РЕШЕНИЕ

Именем Российской Федерации

г. Тулун 13 апреля 2023 года

Тулунский городской суд Иркутской области в составе:

председательствующего судьи – Гвоздевской А.А.,

при секретаре – Корневой А.Е.,

при участии посредством видеоконференц-связи представителя ответчика Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №24 по Иркутской области ФИО1, действующего на основании доверенности от 08.11.2022, сроком на один год,

рассмотрев в открытом судебном заседании гражданское дело № 2-532/2023 УИД 38RS0023-01-2023-000313-13 по исковому заявлению ФИО2 к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №6 по Иркутской области, Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №24 по Иркутской области об обязанности произвести выплату суммы имущественного налогового вычета,

установил:

истец, ФИО2 обратилась в суд с исковым заявлением к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы *** по **** об обязанности произвести выплату суммы имущественного налогового вычета, указав в обоснование иска, что с 1997 года состояла в браке с ФИО3, ...... они приобрели в собственность квартиру по адресу: ****, р.****. Документы решили оформить на мужа, право собственности зарегистрировали в установленном законом порядке. В 2022 году муж через личный кабинет на сайте ФНС России подал налоговую декларацию по форме 3-НДФЛ за 2021 год, в которой заявил имущественный налоговый вычет с указанием возврата из бюджета суммы вычета.

...... муж умер, не успев получить налоговый вычет.

В установленный законом 6-месячный срок истец обратилась к нотариусу с целью оформления наследственных прав, она является наследником первой очереди по закону, других наследников нет. Нотариусом выдано свидетельство о праве на наследство по закону в виде недополученного имущественного налогового вычета за налоговый период 2021 год в сумме 44065 рублей. Таким образом в наследственное имущество включен недополученный имущественный налоговый вычет за налоговый период 2021 год в сумме 44065 рублей.

...... через личный кабинет на сайте ФНС России она подала заявление в свободной форме о выплате имущественного налогового вычета за налоговый период 2021 год в сумме 44065 рублей за супруга ФИО3, умершего ...... и не успевшего его получить.

...... налоговым органом был дан ответ на ее обращение, согласно которому возврат наследниками умершего налогоплательщика суммы излишне уплаченного налога (в том числе налога на доходы физических лиц), не предусмотрен действующим законодательством Российской Федерации о налогах и сборах. Указанная позиция отражена в письме ФНС России от ...... №ГД-4-8/678@. Налогоплательщик вправе обратиться в суд с соответствующим заявлением о возврате наследникам денежных средств (переплаты по налогам и сборам).

Просит обязать Межрайонную инспекцию Федеральной налоговой службы *** по **** произвести выплату ФИО2 суммы имущественного налогового вычета в размере 44065 рублей.

Определением суда от ...... к участию в деле в качестве соответчика привлечена Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы *** по ****.

Истец ФИО2 в судебное заседание не явилась, о времени и месте рассмотрения дела извещена надлежащим образом, о чем свидетельствует извещение, в исковом заявлении просила рассмотреть дело в ее отсутствие.

Ответчик Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы *** по **** о времени и месте рассмотрения дела извещены надлежащим образом, в судебное заседание своего представителя не направили, предоставили отзыв на исковое заявление, в котором возражают против заявленных требований и просят учесть, что ...... умершим в 2022 году ФИО3 в налоговый орган по телекоммуникационным канала связи была предоставлена налоговая декларация на доходы физических лиц по форме 3-НДФЛ за налоговый период 2021, рег.номер декларации 1394459794, в которой отражен имущественный налоговый вычет за объект расположенный по адресу: 665513, ****, р.****5 в сумме 1600000 рублей.

...... камеральная налоговая проверка завершена без нарушений, сумма имущественного налогового вычета в размере 338962,24 рубля и сумма налога подлежащая возврату из бюджета в размере 44065 рублей подтверждена в полном объеме. Вместе с тем по заявлению ФИО3 (рег.*** от ......) было отказано в возмещении налога в размере 44065 рублей, так как на момент обработки заявления о возврате суммы налога (......) налогоплательщик был снят с учета в налоговом органе (3816), по причине смерти. Возврат наследникам умершего налогоплательщика суммы излишне уплаченного налога (в том числе налога на доходы физических лиц), не предусмотрен действующим законодательством Российской Федерации о налогах и сборах. Указанная позиция отражена в письме ФНС России от ...... №ГД-4-8/678@.

Помимо этого Инспекция сообщает, что с ...... в соответствии с Регламентом взаимодействия Межрайонной ИФНС России *** по **** с территориальными органами ФНС России по ****, утвержденного Приказом Управления ФНС России по **** от ...... ***@, административные функции по возврату (зачету) излишне уплаченных сумм налога на доходы физических лиц по заявлению налогоплательщика, осуществляет Межрайонная ИФНС *** по **** (далее Долговой Центр). Поскольку камеральная налоговая проверка, предоставленной ФИО3 декларации по налогу на доходы физических лиц по форме 3-НДФЛ за налоговый период 2021 год была закрыта без нарушений, а возврат излишне уплаченного налога осуществляется Долговым центром, Инспекция считает, что по данному предмету спора Межрайонная ИФНС России *** по **** является ненадлежащим ответчиком и просит произвести замену ненадлежащего ответчика надлежащим – Межрайонной ИФНС России *** по ****.

Представитель ответчика Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы *** по **** Ш.Д.А., действующий на основании доверенности от ......, сроком на один год, в судебном заседании требования иска не признал, поддержал письменные возражения по делу где указано, что в соответствии с п. 1 ст. 9 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) участниками отношений, регулируемых законодательством о налогах и сборах, являются физические лица, признаваемые в соответствии с НК РФ налогоплательщиками, плательщиками сборов, плательщиками страховых взносов.

В силу п. 2 ст. 44 Налогового кодекса Российской Федерации обязанность по уплате конкретного налога или сбора возлагается на налогоплательщика и плательщика сбора с момента возникновения установленных законодательством о налогах и сборах обстоятельств, предусматривающих уплату данного налога или сбора.

Согласно пп. 3 п. 3 ст. 44 НК РФ установлено, что обязанность по уплате налога и (или) сбора прекращается со смертью физического лица - налогоплательщика или с объявлением его умершим в порядке, установленном гражданским процессуальным законодательством Российской Федерации.

В соответствии с положениями ст. 1112 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее - ГК РФ) в состав наследства входят принадлежавшие наследодателю на день открытия наследства вещи, иное имущество, в том числе имущественные права и обязанности. Однако согласно п. 3 ст. 2 ГК РФ к имущественным отношениям, основанным на административном или ином властном подчинении одной стороны другой, в том числе к налоговым отношениям, гражданское законодательство не применяется, если иное не предусмотрено законодательством (Письмо Минфина России от ...... ***).

По смыслу пп. 5 п. 1 ст. 21 НК РФ налогоплательщики имеют право на своевременный зачет или возврат сумм излишне уплаченных либо излишне взысканных налогов, пеней, штрафов. Исходя из положений ГК РФ и НК РФ, субъектом налоговых правоотношений является налогоплательщик - физическое лицо, права и обязанности которого в случае смерти не могут переходить в порядке наследования к его наследникам.

Указывает, что при рассмотрении споров по данной категории дел суды придерживаются аналогичной позиции и ссылается на апелляционное определение Московского городского суда от 28.06.2018 по делу № 33-28178/2018.

На основании изложенного, Межрайонная ИФНС России № 24 по Иркутской области считает заявленные требования не подлежащими удовлетворению. Передача права наследнику - ФИО2 на получение имущественного налогового вычета в связи со смертью наследодателя не предусмотрена действующим законодательством, таким образом, возврат имущественного налогового вычета в размере 44 065,00 рублей неправомерен.

С учетом положений ст. 167 Гражданского процессуального кодекса Российской Федерации, суд считает возможным рассмотреть дело в отсутствие неявившихся, надлежащим образом извещенных, лиц.

Выслушав пояснения участников процесса, исследовав материалы дела, суд приходит к следующим выводам.

Статьей 35 Конституции Российской Федерации установлено, что право частной собственности охраняется законом. Никто не может быть лишен своего имущества иначе как по решению суда. Право наследования гарантируется.

В соответствии со ст. 12 Гражданского кодекса Российской Федерации защита гражданских прав осуществляется путем восстановления положения, существовавшего до нарушения права, и пресечения действий, нарушающих право или создающих угрозу его нарушения.

В судебном заседании установлено, стороной ответчика не опровергается, что 08.02.2022 ФИО3 в налоговый орган была предоставлена налоговая декларация на доходы физических лиц по форме 3-НДФЛ за налоговый период 2021, регистрационный номер декларации 1394459794, в которой отражен имущественный налоговый вычет за объект расположенный по адресу: 665513, ****, р.**** сумме 1600000 рублей.

04.05.2022 камеральная налоговая проверка завершена без нарушений, сумма имущественного налогового вычета в размере 338962,24 рубля и сумма налога, подлежащая возврату из бюджета в размере 44065 рублей подтверждена в полном объеме.

ФИО3 умер ......, что подтверждается свидетельством о смерти III-СТ *** от .......

Нотариусом Чунского нотариального округа ФИО5 заведено наследственное дело №91/2022 к имуществу умершего ФИО3

Наследственное имущество состоит из 1\2 доли в праве собственности на квартиру, находящуюся по адресу: ****, недополученного имущественного вычета за налоговый период 2021 в сумме 44065 рублей, что подтверждается справкой №04-11/14802, выданной МИФНС России №6 по Иркутской области.

Наследником по закону является его супруга – ФИО2, ...... г.р.

Отец ФИО4, мать ФИО6, сын ФИО7 от принятия наследства отказались, о чем в материалах наследственного дела имеются соответствующие заявления.

17.10.2022 нотариусом Чунского нотариального округа ФИО5 выданы свидетельства о праве на наследство по закону ФИО2, свидетельство о праве на долю в общем имуществе супругов, выдаваемое пережившему супругу.

17.10.2022 ФИО2 обратилась с заявлением в налоговый орган о получении имущественного налогового вычета в порядке наследования.

01.11.2022 Межрайонной ИФНС России №6 по Иркутской области дан ответ согласно которому возврат наследникам умершего (объявленного умершим) налогоплательщика суммы излишне уплаченного налога (в том числе налога на доходы физических лиц), не предусмотрен действующим законодательством Российской Федерации о налогах и сборах. Разъяснено, что в случае вынесения судом решения о возврате наследникам указанных денежных средств и вступления его в законную силу, налоговый орган исполняет указанное решение по аналогии с исполнением иных судебных решений.

Аналогичный ответ дан ФИО2 Межрайонной ИФНС России №24 от 17.01.2023.

Согласно ст.1112 Гражданского кодекса Российской Федерации в состав наследства входят принадлежавшие наследодателю на день открытия наследства вещи, иное имущество, в том числе имущественные права и обязанности. Не входят в состав наследства права и обязанности, неразрывно связанные с личностью наследодателя, в частности право на алименты, право на возмещение вреда, причиненного жизни или здоровью гражданина, а также права и обязанности, переход которых в порядке наследования не допускается настоящим Кодексом или другими законами. Не входят в состав наследства личные неимущественные права и другие нематериальные блага.

В соответствии с Гражданским кодексом Российской Федерации в случае смерти гражданина право собственности на принадлежавшее ему имущество переходит по наследству к другим лицам в соответствии с завещанием или законом (п. 2 ст. 218 ГК РФ).

В соответствии с п. 1 ст. 220 Налогового кодекса Российской Федерации при определении размера налоговых баз в соответствии с пунктом 3 или 6 статьи 210 настоящего Кодекса налогоплательщик имеет право на получение следующих имущественных налоговых вычетов, предоставляемых с учетом особенностей и в порядке, которые предусмотрены указанными пунктами и настоящей статьей:

1) имущественный налоговый вычет при продаже имущества, а также доли (долей) в нем, доли (ее части) в уставном капитале общества, при выходе из состава участников общества, при получении денежных средств, иного имущества (имущественных прав) акционером (участником, пайщиком) организации в случае ее ликвидации, при уменьшении номинальной стоимости доли в уставном капитале общества, при уступке прав требования по договору участия в долевом строительстве (по договору инвестирования долевого строительства или по другому договору, связанному с долевым строительством);

2) имущественный налоговый вычет в размере выкупной стоимости земельного участка и (или) расположенного на нем иного объекта недвижимого имущества, полученной налогоплательщиком в денежной или натуральной форме, в случае изъятия указанного имущества для государственных или муниципальных нужд;

3) имущественный налоговый вычет в размере фактически произведенных налогоплательщиком расходов на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилых домов, квартир, комнат или доли (долей) в них, приобретение земельных участков или доли (долей) в них, предоставленных для индивидуального жилищного строительства, и земельных участков или доли (долей) в них, на которых расположены приобретаемые жилые дома или доля (доли) в них;

4) имущественный налоговый вычет в сумме фактически произведенных налогоплательщиком расходов на погашение процентов по целевым займам (кредитам), фактически израсходованным на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них, приобретение земельных участков или доли (долей) в них, предоставленных для индивидуального жилищного строительства, и земельных участков или доли (долей) в них, на которых расположены приобретаемые жилые дома или доля (доли) в них, а также на погашение процентов по кредитам (займам), полученным от банков (либо организаций, если такие займы выданы в соответствии с программами помощи отдельным категориям заемщиков по ипотечным жилищным кредитам (займам), оказавшимся в сложной финансовой ситуации, утверждаемыми Правительством Российской Федерации) в целях рефинансирования (перекредитования) кредитов на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них, приобретение земельных участков или доли (долей) в них, предоставленных для индивидуального жилищного строительства, и земельных участков или доли (долей) в них, на которых расположены приобретаемые жилые дома или доля (доли) в них.

Имущественные налоговые вычеты предоставляются при подаче налогоплательщиком налоговой декларации в налоговые органы по окончании налогового периода, если иное не предусмотрено нормами НК РФ.

Из системного анализа норм налогового законодательства следует, что излишне внесенная денежная сумма является имуществом налогоплательщика, и в случае его смерти подлежит включению в наследственную массу. Отсутствие установленного Налоговым кодексом РФ порядка обращения наследников в налоговые органы и порядка возврата наследникам сумм переплаты не может являться основанием для отказа ИФНС в возврате денежных средств, иное противоречит принципам российского законодательства.

При этом суд учитывает, что к правоотношениям между налоговым органом и наследниками налогоплательщика налоговое законодательство не применимо, наследники не являются участниками налоговых правоотношений. Правоотношения сторон в данном случае носят гражданско-правовой характер.

Суд, руководствуясь положениями вышеуказанных норм Гражданского кодекса Российской Федерации, Налогового кодекса Российской Федерации, приходит к выводу о том, что налоговое законодательство не содержит ограничений для получения налогового вычета наследниками после смерти налогоплательщика, если при жизни наследодатель воспользовался своим правом на получение имущественного налогового вычета, ввиду чего сумма неполученного налогового вычета подлежит включению в состав наследства и выплате наследнику ФИО2

Суд принимает во внимание обстоятельства того, что при жизни ФИО3 реализовал свое право на получение имущественного налогового вычета в размере 44065 рублей. Им были соблюдены все условия для получения указанного выше имущественного налогового вычета, а именно поданы соответствующие документы, налоговым органом проведена камеральная проверка. Однако, по независящим от него причинам, а именно в связи с его смертью, имущественный налоговый вычет им не получен.

Таким образом, возникло имущественное право, которое подлежит наследованию в порядке, предусмотренном действующим законодательством.

В судебном заседании установлено и из материалов дела следует, что с 01.11.2021 в соответствии с Регламентом взаимодействия Межрайонной ИФНС России №24 по Иркутской области с территориальными органами ФНС России по Иркутской области, утвержденного Приказом Управления ФНС России по Иркутской области от 12.11.2021 №07-02-06/238@, административные функции по возврату (зачету) излишне уплаченных сумм налога на доходы физических лиц по заявлению налогоплательщика, осуществляет Межрайонная ИФНС №24 по Иркутской области (далее Долговой Центр), в связи с указанным суд приходит к выводу, что требования истца к Межрайонной ИФНС России №6 по Иркутской области удовлетворению не подлежат.

При установленных обстоятельствах, суд обязывает Межрайонную ИФНС России №24 по Иркутской области произвести возврат ФИО2 суммы налога в размере 44065 рублей.

На основании изложенного и руководствуясь ст. ст. 194-199 Гражданского процессуального кодекса Российской Федерации, суд

решил:

исковые требования ФИО2 к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №6 по Иркутской области, Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №24 по Иркутской области об обязанности произвести выплату суммы имущественного налогового вычета, удовлетворить частично.

Обязать Межрайонную инспекцию Федеральной налоговой службы №24 по Иркутской области выплатить ФИО2, ...... г.р., ИНН *** сумму недополученного налогового имущественного вычета в размере 44065 (сорок четыре тысячи шестьдесят пять) рублей.

В удовлетворении требований ФИО2 к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №6 по Иркутской области, отказать.

Решение может быть обжаловано в Иркутский областной суд в течение месяца со дня принятия решения в окончательной форме путем подачи апелляционной жалобы через Тулунский городской суд Иркутской области.

Судья А.А. Гвоздевская

Мотивированный текст решения составлен 14.04.2023.

Судья А.А. Гвоздевская