Решение по делу № 2А-4944/2022 от 04.10.2022 | Курчатовский районный суд г. Челябинска (Челябинская область)

Дело № 2а-4944/2022

УИД 74RS0007-01-2021-003439-57

РЕШЕНИЕ

Именем Российской Федерации

04 октября 2022 года г. Челябинск

Курчатовский районный суд г. Челябинска в составе:

председательствующего судьи Шовкун Н.А.,

при ведении протокола судебного заседания

помощником судьи Дьяченко К.С.,

с участием представителя административных ответчика ФИО1,

рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело по административному исковому заявлению ФИО2 к Управлению Федеральной налоговой службы по Челябинской области, Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 17 по Челябинской области о признании решения незаконным, возложении обязанности по перерасчету задолженности,

установил:

Административный истец ФИО2 обратилась в суд с административным исковым заявлением к Управлению Федеральной налоговой службы по Челябинской области (далее - УФНС России по Челябинской области), в котором с учетом уточнений исковых требований просила признать незаконными решение Управления Федеральной налоговой службы по Челябинской области №@ от ДД.ММ.ГГГГ, действия Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № по Челябинской области (далее - МИФНС России № по Челябинской области), выразившиеся в направлении налогового уведомления № от ДД.ММ.ГГГГ в части требования об оплате земельного налога в отношении земельного участка, расположенного по адресу: <адрес>.м. и начислении земельного налога в размере 133252 рубля; возложить обязанность на МИФНС России № 17 по Челябинской области произвести перерасчет земельного налога в отношении земельного участка, расположенного по адресу: <адрес> кв. м., без применения повышающего коэффициента.

В обоснование заявленных требований указано, что ФИО2 является собственником земельного участка, расположенного по адресу: <адрес> кв. м, за который налоговым органом начислен земельный налог за 2019 г. в размере 133252 руб. с применением повышающего коэффициента 4. Не согласившись с размером начисленного налога, ФИО2 обратился в УФНС России по Челябинской области с жалобой, которая оставлена без удовлетворения решением УФНС России по Челябинской области №@ от ДД.ММ.ГГГГ Оспаривая размер налога и решение налогового органа по жалобе в порядке подчиненности, указывал, что применение повышающего коэффициента 4 при начислении налога за спорный земельный участок является незаконным, поскольку данный земельный участок имеет вид разрешенного использования «жилая застройка», который включал в себя вид разрешенного использования «индивидуальное жилищное строительство». В связи с утверждением Классификатора видов разрешенного использования земельных участков в настоящее время вид «малоэтажная жилая застройка» не применяется. Земельный участок с кадастровым номером № был приобретен ФИО2 ДД.ММ.ГГГГ, в связи с чем повышающий коэффициент 2, а не 4, подлежит применению лишь с 2022 года.

Решением Курчатовского районного суда г. Челябинска от ДД.ММ.ГГГГ ФИО2 отказано в удовлетворении заявленных требований к УФНС России по Челябинской области, МИФНС России № по Челябинской области в полном объеме. ДД.ММ.ГГГГ апелляционным определением Челябинского областного суда решение Курчатовского районного суда г. Челябинска от ДД.ММ.ГГГГ оставлено без изменения, апелляционная жалоба административного истца ФИО2 без удовлетворения.

Определением судебной коллегии по административным делам седьмого кассационного суда общей юрисдикции от ДД.ММ.ГГГГ решение Курчатовского районного суда г. Челябинска от ДД.ММ.ГГГГ, апелляционное определение Челябинского областного суда от ДД.ММ.ГГГГ отменены, административное дело направлено на новое рассмотрение в суд первой инстанции.

Административный истец ФИО2 при надлежащем извещении в судебное заседание не явилась, о дате, месте и времени судебного заседания извещена надлежаще.

В судебном заседании представитель административных ответчиков УФНС России по Челябинской области, МИФНС России № 17 по Челябинской области ФИО5 в судебном заседании исковые требования не признал, пояснив что начисление налога произведено исходя из территориальной зоны земельного участка на основании сведений представленных органами местного самоуправления.

Суд на основании статьи 150 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации (далее - KA C РФ) признает возможным рассмотреть дело в отсутствие неявившегося административного истца.

Заслушав пояснения административного ответчика, исследовав письменные материалы дела, суд приходит к следующему.

Согласно части 1 статьи 218 КАС РФ гражданин, организация, иные лица могут обратиться в суд с требованиями об оспаривании решений, действий (бездействия) органа государственной власти, органа местного самоуправления, иного органа, организации, наделенных отдельными государственными или иными публичными полномочиями (включая решения, действия (бездействие) квалификационной коллегии судей, экзаменационной комиссии), должностного лица, государственного или муниципального служащего (далее - орган, организация, лицо, наделенные государственными или иными публичными полномочиями), если полагают, что нарушены или оспорены их права, свободы и законные интересы, созданы препятствия к осуществлению их прав, свобод и реализации законных интересов или на них незаконно возложены какие-либо обязанности.

По смыслу закона необходимым условием для признания действий (бездействия) органа государственной власти, органа местного самоуправления, должностного лица, государственного или муниципального служащего незаконными является установление нарушений прав и интересов заявителя оспариваемым действием (бездействием). Обязанность доказывания нарушения прав и законных интересов возлагается на административного истца.

Конституция Российской Федерации в статье 57 устанавливает, что каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы.

Аналогичное положение содержится в пункте 1 статьи 3 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - HK РФ).

В соответствии с пунктом 1 статьи 65 Земельного кодекса Российской Федерации (далее - ЗК РФ) использование земли в Российской Федерации является платным. Формами платы за использование земли являются земельный налог (до введения в действие налога на недвижимость) и арендная плата.

Для целей налогообложения и в иных случаях, предусмотренных данным Кодексом, федеральными законами, устанавливается кадастровая стоимость земельного участка (пункт 5 статьи 65 ЗК РФ).

В силу пункта 1 статьи 387 НК РФ земельный налог устанавливается данным Кодексом и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований, вводится в действие и прекращает действовать в соответствии с этим же Кодексом и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований и обязателен к уплате на территориях этих муниципальных образований.

В соответствии с пунктом 3 статьи 396 НК РФ, если иное не предусмотрено пунктом 2 настоящей статьи, сумма налога, подлежащая уплате в бюджет налогоплательщиками, являющимися физическими лицами, исчисляется налоговыми органами.

Судом установлено и следует из материалов дела, ФИО2 с ДД.ММ.ГГГГ является собственником земельного участка с кадастровым номером 74:33:0112001:47, общей площадью 53986,15 кв.м., расположенного по адресу: Челябинская область, № участок отнесен к категории земель: земли населенных пунктов, разрешенное использование: для объектов жилой застройки (л.д. 8 том 1).

По данным Управления Росреестра по Челябинской области по состоянию на ДД.ММ.ГГГГ земельный участок с кадастровым номером №, снят с государственного кадастрового учета.

ДД.ММ.ГГГГ МИФНС России № 17 по Челябинской области в адрес административного истца через электронный сервис ФНС России «Личный кабинет налогоплательщика» направлено налоговое уведомление № о начислении земельного налога за 2019 г. в отношении указанного земельного участка по сроку уплаты до ДД.ММ.ГГГГ в размере 133282 рубля (л.д. 161-164 том 1).

Решением УФНС России по Челябинской области №@ от ДД.ММ.ГГГГ, жалоба ФИО2 на действия должностных лиц МИФНС России № по Челябинской области, выразившиеся в неправомерном исчислении земельного налога за 2019 г. с применением повышающего коэффициента 4, оставлена без удовлетворения, в решении сделан вывод о том, что расчет земельного налога по налоговому уведомлению № от ДД.ММ.ГГГГ произведен в соответствии с действующим законодательством (л.д. 9-11).

Согласно пункту 1 статьи 388 НК РФ плательщиками земельного налога признаются организации и физические лица, обладающие земельными участками, признаваемыми объектом налогообложения в соответствии со статьей 389 данного Кодекса, на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения, если иное не установлено пунктом 1 статьи 388 этого же Кодекса.

В отношении каждого земельного участка налоговая база определяется как его кадастровая стоимость, указанная в Едином государственном реестре недвижимости по состоянию на 1 января года, являющегося налоговым периодом (пункт 1 статьи 391 НК РФ).

В соответствии с пунктом 4 статьи 391 НК РФ для налогоплательщиков - физических лиц налоговая база определяется налоговыми органами на основании сведений, которые представляются в налоговые органы органами, осуществляющими государственный кадастровый учет, ведение государственного кадастра недвижимости и государственную регистрацию прав на недвижимое имущество и сделок с ним.

Статьей 396 НК РФ установлены особенности расчета земельного налога в отношении земельных участков, предназначенных для жилищного строительства.

Так, согласно пункту 15 статьи 396 НК РФ в отношении земельных участков, приобретенных (предоставленных) в собственность физическими и юридическими лицами на условиях осуществления на них жилищного строительства, за исключением индивидуального жилищного строительства, осуществляемого физическими лицами, исчисление суммы налога (суммы авансовых платежей по налогу) производится с учетом коэффициента 2 в течение трехлетнего срока строительства, начиная с даты государственной регистрации прав на данные земельные участки вплоть до государственной регистрации прав на построенный объект недвижимости.

В случае завершения такого жилищного строительства и государственной регистрации прав на построенный объект недвижимости до истечения трехлетнего срока строительства сумма налога, уплаченного за этот период сверх суммы налога, исчисленной с учетом коэффициента 1, признается суммой излишне уплаченного налога и подлежит зачету (возврату) налогоплательщику в общеустановленном порядке.

В отношении земельных участков, приобретенных (предоставленных) в собственность физическими и юридическими лицами на условиях осуществления на них жилищного строительства, за исключением индивидуального жилищного строительства, осуществляемого физическими лицами, исчисление суммы налога (суммы авансовых платежей по налогу) производится с учетом коэффициента 4 в течение периода, превышающего трехлетний срок строительства, вплоть до даты государственной регистрации прав на построенный объект недвижимости.

В соответствии с пунктом 16 статьи 396 НК РФ в отношении земельных участков, приобретенных (предоставленных) в собственность физическими лицами для индивидуального жилищного строительства, исчисление суммы налога (суммы авансовых платежей по налогу) производится с учетом коэффициента 2 по истечении 10 лет с даты государственной регистрации прав на данные земельные участки вплоть до государственной регистрации прав на построенный объект недвижимости.

Таким образом, условием для применения при исчислении земельного налога коэффициентов, предусмотренных пунктами 15 и 16 статьи 396 НК РФ, является вид разрешенного использования земельного участка, предусматривающий жилищное строительство либо индивидуальное жилищное строительство соответственно.

ФИО2 оспаривая размер земельного налога исчисленного за налоговый период 2019 года, указывает, что принадлежащий на праве собственности земельный участок имеет вид разрешенного использования: малоэтажная жилая застройка, который в соответствии с Классификатором видов разрешенного использования земельных участков до внесения изменений Приказом Минэкономразвития России от 340 сентября 2015 года № 709 был приравнен к индивидуальному жилищному строительству.

Пунктом 4 статьи 85 НК РФ установлено, что органы, осуществляющие государственный кадастровый учет и государственную регистрацию прав на недвижимое имущество, обязаны сообщать сведения о расположенном на подведомственной им территории недвижимом имуществе (правах и сделках, зарегистрированных в этих органах), и об их владельцах в налоговые органы по месту своего нахождения в течение 10 дней со дня соответствующей регистрации, а также ежегодно до 15 февраля представлять указанные сведения по состоянию на 1 января текущего года.

Таким образом, сведения о видах разрешенного использования налоговые органы получают из органов Росреестра. В целях исчисления земельного налога инспекция обязана использовать сведения, полученные в установленном порядке от уполномоченного органа. Предусмотренный налоговым законодательством порядок применения при расчете земельного налога повышающих коэффициентов, предусмотренных пунктом 15 статьи 396 НК РФ, устанавливается исходя из вида разрешенного использования, содержащегося в ЕГРН.

Согласно положениям пункта 2 статьи 7 ЗК РФ земли используются в соответствии с установленным для них целевым назначением. Правовой режим земель и земельных участков определяется в соответствии с федеральными законами исходя из их принадлежности к той или иной категории земель и разрешенного использования.

Виды разрешенного использования земельных участков определяются в соответствии с классификатором, утвержденным федеральным органом исполнительной власти, осуществляющим функции по выработке государственной политики и нормативно-правовому регулированию в сфере земельных отношений.

На момент регистрации права собственности ФИО2 на спорный земельный участок ДД.ММ.ГГГГ Классификатор утвержден не был.

При этом, пунктом 1.2 Методических указаний по государственной кадастровой оценке земель населенных пунктов, утвержденных приказом Минэкономразвития Российской Федерации от ДД.ММ.ГГГГ №, действовавших в спорный период, установлены, в том числе следующие виды разрешенного использования земельных участков: "земельные участки, предназначенные для размещения домов малоэтажной жилой застройки, в том числе индивидуальной жилой застройки" (подпункт 1.2.2), Приказом Минэкономразвития России от ДД.ММ.ГГГГ № был утвержден Классификатор видов разрешенного использования земельных участков (далее - Классификатор) и в редакции приказа Минэкономразвития России от ДД.ММ.ГГГГ № Классификатором, в том числе предусмотрены такие виды разрешенного использования земельных участков как «жилая застройка», «для индивидуального жилищного строительства» и «малоэтажная многоквартирная жилая застройка», имеющие самостоятельные коды 2.0, 2.1 и 2.1.1 соответственно.

Согласно Классификатору, содержание вида разрешенного использования «жилая застройка» включает в себя содержание видов разрешенного использования с кодами 2.1-2.3,2.5-2.7.1. Малоэтажная жилая застройка (индивидуальное жилищное строительство; размещение дачных домов и садовых домов) в соответствии с указанным Классификатором относилась к коду 2.1., предусматривала размещение индивидуального жилого дома (дом, пригодный для постоянного проживания, высотой не выше трех надземных этажей); выращивание плодовых, ягодных, овощных, бахчевых или иных декоративных или сельскохозяйственных культур; размещение индивидуальных гаражей и подсобных сооружений (код 2.1).

В соответствии с приказом Минэкономразвития России от 30 сентября 2015 г. № 709 «О внесении изменений в Классификатор видов разрешенного использования земельных участков, утвержденный приказом Минэкономразвития России от 1 сентября 2014 г. № 540», который вступил в силу 03 ноября 2015 г., вид разрешенного использования земельных участков «Малоэтажная жилая застройка» соответствует виду разрешенного использования земельных участков «Малоэтажная многоквартирная жилая застройка».

Малоэтажная многоквартирная жилая застройка предусматривает размещение малоэтажного многоквартирного жилого дома (дом, пригодный для постоянного проживания, высотой до 4 этажей, включая мансардный); разведение декоративных и плодовых деревьев, овощных и ягодных культур; размещение индивидуальных гаражей и иных вспомогательных сооружений; обустройство спортивных и детских площадок, площадок отдыха; размещение объектов обслуживания жилой застройки во встроенных, пристроенных и встроенно-пристроенных помещениях малоэтажного многоквартирного дома, если общая площадь таких помещений в малоэтажном многоквартирном доме не составляет более 15% общей площади помещений дома (п. 2.1.1).

Вместе с тем, в соответствии с частью 11 статьи 34 Федерального закона от 23 июня 2014 г. № 171-ФЗ «О внесении изменений в Земельный кодекс Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации» разрешенное использование земельных участков, установленное до дня утверждения в соответствии с Земельным кодексом Российской Федерации Классификатора видов разрешенного использования земельных участков (24 декабря 2014 г.), признается действительным вне зависимости от его соответствия указанному Классификатору.

Из постановлений Администрации <адрес> Челябинской области от ДД.ММ.ГГГГ № редакции постановления от ДД.ММ.ГГГГ № усматривается, что Администрацией обществу с ограниченной ответственностью «ЧВ» в собственность за плату предоставлен земельный участок с кадастровым номером №, площадью 101501,53 кв.м., из категории: земли населенных пунктов (земли сельскохозяйственного использования) под посевы медоносных трав в районе пруда «Пресная плотина» в Ленинском районе <адрес> (л.д. 51-53 том 1).

Согласно договору купли-продажи ДД.ММ.ГГГГ спорный земельный участок в Управлении Росреестра по Челябинской области вид разрешенного использования был определен для малоэтажной жилой застройки (т. 1 л.д. 7, 57 оборот - 58).

Согласно ответу администрации <адрес> от ДД.ММ.ГГГГ, в соответствии с Правилами землепользования и застройки <адрес>, утвержденными решением Магнитогорского городского Собрания депутатов Челябинской области от ДД.ММ.ГГГГ №, земельный участок с кадастровым номером № в спорном периоде (с 2012 по 2019 годы) был расположен в территориальной зоне Ж-3 (л.д. 15 том 2).

Учитывая установленные обстоятельства, а также положения статьи 34 Федерального закона от ДД.ММ.ГГГГ № 171-ФЗ «О внесении изменений в Земельный кодекс Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации» (далее Закон № 171-ФЗ), суд приходит к выводу, что производить расчет земельного налога на земельный участок с кадастровым номером № за 2019 г. с учетом повышающего коэффициента 4, предусмотренного пунктом 15 статьи 396 НК РФ, у налогового органа оснований не имелось, а решение УФНС России по Челябинской области принято без учета фактических обстоятельств дела.

В силу пункта 2 статьи 227 КАС РФ суд удовлетворяет заявленные требования о признании оспариваемых решения, действия (бездействия) незаконными полностью или в части, если признает их не соответствующими нормативным правовым актам и нарушающими права, свободы и законные интересы административного истца, и возлагает на административного ответчика устранить нарушения прав, свобод и законных интересов административного истца или препятствия к их осуществлению либо препятствия к осуществлению прав, свобод и реализации законных интересов лиц, в интересах которых было подано соответствующее административное исковое заявление.

Поскольку действия МИФНС № по Челябинской области по начислению земельного налога в размере 133252 рубля, по направлению уведомления № от ДД.ММ.ГГГГ, решение УФМС России по Челябинской области №@ от ДД.ММ.ГГГГ не соответствуют вышеназванным нормам Закона № 171-ФЗ и НК РФ, нарушают права административного истца, что в силу пункта 1 части 2 статьи 227 КАС РФ является основанием для удовлетворения требований в указанной части о признании незаконными оспариваемых действий и решения.

С учетом правил главы 22 КАС РФ полагает в качестве способа восстановления нарушенного права обязать Межрайонную ИФНС № по Челябинской области произвести расчет земельного налога за 2019 год в отношении земельного участка, расположенного по адресу Челябинская область, <адрес>, Ленинский район, в районе пруда «Пресная плотина», кадастровый №, общей площадью 53986,15 кв.м., в соответствии с действующим налоговым законодательством.

Руководствуясь статьями 175-180 Кодекса административного судопроизводства РФ, суд

РЕШИЛ:

Исковые требования ФИО2 удовлетворить частично.

Признать незаконным решение Управления Федеральной налоговой службы по Челябинской области №@ от ДД.ММ.ГГГГ, действия Межрайонной ИФНС № по Челябинской области по направлению налогового уведомления № от ДД.ММ.ГГГГ и начислению земельного налога в размере 133252 рубля.

Обязать Межрайонную ИФНС № по Челябинской области произвести расчет земельного налога за 2019 год в отношении земельного участка, расположенного по адресу Челябинская область, <адрес>», кадастровый №, общей площадью 53986, 15 кв.м., в соответствии с действующим налоговым законодательством.

Решение может быть обжаловано в Судебную коллегию по административным делам Челябинского областного суда путем подачи жалобы через Курчатовский районный суд г. Челябинска в течение месяца со дня изготовления мотивированного решения суда.

Председательствующий Шовкун Н.А.

Мотивированное решение изготовлено ДД.ММ.ГГГГ.