Решение по делу № 3А-38/2023 от 09.08.2023

Дело № 3а – 38/2023

РЕШЕНИЕ

ИМЕНЕМ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

09 августа 2023 года г. Ханты-Мансийск

Суд Ханты-Мансийского автономного округа – Югры в составе:

председательствующего судьи Черниковой Л.С.,

с участием прокурора Синцовой О.Л.

при секретаре Толстоплётове А.С.

рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело по административному исковому заявлению ФИО1 к Департаменту финансов Ханты-Мансийского автономного округа – Югры о признании Приказов Департамента финансов Ханты-Мансийского автономного округа – Югры от 21.11.2019 № 21-нп, от 16.11.2020 № 31-нп, от 18.11.2021 № 22-нп, от 18.11.2022 №23-пн недействующими в части,

установил:

Приказом Департамента финансов Ханты-Мансийского автономного округа – Югры от 21.11.2019 № 21-нп утвержден перечень объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость на 2020 год, Приказом Департамента финансов Ханты-Мансийского автономного округа – Югры от 16.11.2020 № 31-нп утвержден перечень объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость на 2021 год, Приказом Департамента финансов Ханты-Мансийского автономного округа – Югры от 18.11.2021 № 22-нп утвержден перечень объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость на 2022 год, Приказом Департамента финансов Ханты-Мансийского автономного округа – Югры от 18.11.2022 №23-пн утвержден перечень объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость на 2023 год ( далее – Перечень).

В указанные Перечни объектов недвижимого имущества под пунктами 556, 574, 576, 504, соответственно, включено здание с кадастровым номером (номер) принадлежащее на праве собственности административному истцу.

Административный истец просит признать недействующими приведенные пункты Перечней объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость на 2020, 2021, 2022, 2023г.г., ссылаясь на то, что спорное задание не обладает предусмотренными статьей 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации признаками объектов, в отношении которых налоговая база по налогу на имущество исчисляется исходя из кадастровой стоимости. Включение здания в Перечни неправомерно возлагает на административного истца обязанность по уплате налога в завышенном размере.

Представитель административного истца ФИО2, действующая на основании доверенности, в судебном заседании поддержала заявленные требования, по доводам изложенным в иске и дополнениях к нему. Полагает, что здание СТО не соответствует критериям ст. 378.2 НК РФ, поскольку ФИО1 бытовые услуги населению не оказываются.

Представитель административного ответчика Департамента финансов Ханты-Мансийского автономного округа – Югры (далее - Департамент) ФИО3 в судебном заседании возражала против удовлетворения административного иска. Поддержала доводы письменных возражений. Дополнительно пояснила, что объект включен в Перечни по п.п. 1 п. 1 ст. 378.2 НК РФ исходя их сведений содержащихся в документах кадастрового и технического учета, предусматривающих размещение объектов бытового обслуживания (п.п. 2 п. 4 ст. 378.2 НК РФ), а также исходя из фактического использования здания. Согласно данным технического паспорта более 20% здания занято помещениями, предназначенными для бытового облуживания. Указывает, что в спорном здании находится кузовная мастерская КМБ, оказывающая услуги автосервиса, автотехобслуживания, производит сварочные работы, что подтверждает использование здания по прямому назначению. Административный истец включен в ЕГРИП, основным видом деятельности которого является «техническое обслуживание и ремонт легковых автомобилей и легких грузовых автотранспортных средств». Порядок и процедура принятия нормативных актов соблюдены. Приказы размещены на сайте Департамента в соответствии со ст. 387. 2 НК РФ.

Суд, выслушав лиц, участвующих в деле, исследовав материалы административного дела, заслушав заключение прокурора, полагавшего иск не подлежащим удовлетворению, приходит к следующему.

В соответствии со ст. 208 КАС РФ с административным исковым заявлением о признании нормативного правового акта не действующим полностью или в части вправе обратиться лица, в отношении которых применен этот акт, а также лица, которые являются субъектами отношений, регулируемых оспариваемым нормативным правовым актом, если они полагают, что этим актом нарушены или нарушаются их права, свободы и законные интересы.

Административное исковое заявление о признании нормативного правового акта недействующим может быть подано в суд в течение всего срока действия этого нормативного правового акта.

Согласно пункту "и" части 1 статьи 72 Конституции Российской Федерации установление общих принципов налогообложения и сборов в Российской Федерации находится в совместном ведении Российской Федерации и субъектов Российской Федерации. По предметам совместного ведения Российской Федерации и субъектов Российской Федерации издаются федеральные законы и принимаемые в соответствии с ними законы и иные нормативные правовые акты субъектов Российской Федерации. Законы и иные нормативные правовые акты субъектов не могут противоречить федеральным законам.

В случае противоречия между федеральным законом и иным актом, изданным в Российской Федерации, действует федеральный закон (части 2 и 5 статьи 76 Конституции Российской Федерации).

В силу положений подпункта 33 пункта 2 статьи 26.3 Федерального закона от 6 октября 1999 года N 184-ФЗ "Об общих принципах организации законодательных (представительных) и исполнительных органов государственной власти субъектов Российской Федерации" к полномочиям органов государственной власти субъекта Российской Федерации по предметам совместного ведения относится решение вопросов установления, изменения и отмены региональных налогов и сборов.

Постановлением Губернатора Ханты-Мансийского автономного округа- Югры от 11.04.2014 № 42 «Об исполнительном органе государственной власти Ханты-Мансийского автономного округа - Югры, уполномоченном на осуществление отдельных полномочий в целях реализации статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации» Департамент финансов ХМАО – Югры наделен полномочиями по определению перечня объектов недвижимого имущества, указанных в подпунктах 1, 2 пункта 1 статьи 378.2 НК РФ признаваемых объектами налогообложения, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость (далее - Перечень).

Пунктом 7 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации определено, что уполномоченный орган исполнительной власти субъекта Российской Федерации должен не позднее 1-го числа очередного налогового периода по налогу на имущество организаций определить на этот налоговый период перечень объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база будет определяться как кадастровая стоимость, и направить перечень в электронной форме в налоговые органы по месту нахождения соответствующих объектов недвижимого имущества, а также разместить перечень на своем официальном сайте или на официальном сайте субъекта Российской Федерации в информационно-телекоммуникационной сети "Интернет".

В соответствии со ст. 47 Устава ХМАО – Югры, ст. 13.1, 42.1 Закона ХМАО от 25.02.2003 N 14-оз "О нормативных правовых актах Ханты-Мансийского автономного округа - Югры", подпунктом 33.3 п. 9 Положения о Департаменте финансов ХМАО – Югры (утв. Постановлением Губернатора ХМАО – Югры от 06.06.2010г. № 101), Постановлением Правительства ХМАО - Югры от 01.11.2008 N 224-п "О подготовке нормативных правовых актов исполнительных органов государственной власти Ханты-Мансийского автономного округа - Югры и их государственной регистрации" ФИО4 ХМАО – Югры принимает нормативные правовые акты, в том числе определяющие перечень объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, в форме приказов, подлежащих государственной регистрации и официальному опубликованию на официальном интернет-портале правовой информации" (www.pravo.gov.ru) и информационно-аналитическом интернет-портале ugra-news.ru ("Новости Югры").

Указанные приказы прошли государственную регистрацию (22.11.2018 года № 4040; 22.11.2019 года № 4662; 17.11.2020 года № 5222; 19.11.2021 года № 5769, 21.11.2022 № 6435, соответственно), размещены (опубликованы) на «Официальном интернет-портале правовой информации» (28.11.2018 года; 28.11.2019 года; 20.11.2020 года; 24.11.2021 года, 24.11.2022 года соответственно) и на официальном сайте Департамента (www.depfin.admhmao.ru).

Таким образом, оспариваемые нормативные правовые акты приняты уполномоченным органом, с соблюдением установленного порядка, в пределах его компетенции, в той форме, в которой этот орган вправе принимать нормативные правовые акты, с соблюдением процедуры опубликования, что административным истцом не оспаривается.

Оценивая обоснованность включения нежилого здания, принадлежащего административному истцу на праве собственности, в оспариваемые Перечни, суд приходит к следующему.

Пунктом "и" части 1 статьи 72 Конституции Российской Федерации установление общих принципов налогообложения и сборов в Российской Федерации отнесено к совместному ведению Российской Федерации и субъектов Российской Федерации.

Законы и иные нормативные правовые акты субъектов не могут противоречить федеральным законам. В случае противоречия между федеральным законом и иным актом, изданным в Российской Федерации, действует федеральный закон (части 2 и 5 статьи 76 Конституции Российской Федерации).

В соответствии Налоговым кодексом Российской Федерации в редакции, действовавшей на момент принятия оспариваемых нормативных правовых актов, налог на имущество физических лиц является местным налогом (ст. 15).

Налоговая база в отношении объектов налогообложения по налогу на имущество физических лиц определяется по общему правилу исходя из их кадастровой стоимости. Переход к указанному порядку определения налоговой базы может быть осуществлен после утверждения субъектом Российской Федерации в установленном порядке результатов определения кадастровой стоимости объектов недвижимого имущества на основе нормативных правовых актов представительных органов муниципальных образований (законов городов федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга и Севастополя). При этом законодательный (представительный) орган государственной власти субъекта Российской Федерации (за исключением городов федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга и Севастополя) устанавливает в срок до 1 января 2020 года единую дату начала применения на территории этого субъекта Российской Федерации порядка определения налоговой базы исходя из кадастровой стоимости объектов налогообложения с учетом положений статьи 5 Кодекса (п.1 ст. 402). Кадастровая стоимость используется для определения налоговой базы в отношении объектов налогообложения, включенных в перечень, определяемый в соответствии с пунктом 7 статьи 378.2 Кодекса, а также объектов налогообложения, предусмотренных абзацем вторым пункта 10 статьи 378.2 Кодекса (п.3 ст. 402).

Законом ХМАО – Югры от 17.10.2014 N 81-оз "Об установлении единой даты начала применения на территории Ханты-Мансийского автономного округа - Югры порядка определения налоговой базы по налогу на имущество физических лиц исходя из кадастровой стоимости объектов налогообложения" единой датой начала применения на территории автономного округа определения налоговой базы по налогу на имущество физических лиц исходя из кадастровой стоимости объектов налогообложения определено - 1 января 2015 года.

Решением Совета депутатов городского поселения Белый Яр Сургутского района от 24.11.2014 N 135 "О налоге на имущество физических лиц" на территории муниципального образования городское поселение Белый Яр Сургутского района в отношении объектов налогообложения, включенных в Перечень, определяемый в соответствии с пунктом 7 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, в отношении объектов налогообложения, предусмотренных абзацем вторым пункта 10 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, налоговая ставка установлена в размере 1,5 % исходя из кадастровой стоимости.

В соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации налоговая база определяется с учетом особенностей, установленных данной статьей, как кадастровая стоимость имущества, утвержденная в установленном порядке, в отношении административно-делового центра и торгового центра (комплексы) и помещений в них.

Торговым центром (комплексом) в силу пункта 4 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации признается отдельно стоящее нежилое здание (строение, сооружение), помещения в котором принадлежат одному или нескольким собственникам и которое отвечает хотя бы одному из следующих условий:

1) здание (строение, сооружение) расположено на земельном участке, один из видов разрешенного использования которого предусматривает размещение торговых объектов, объектов общественного питания и (или) бытового обслуживания;

2) здание (строение, сооружение) предназначено для использования или фактически используется в целях размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания.

При этом: здание (строение, сооружение) признается предназначенным для использования в целях размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания, если назначение помещений общей площадью не менее 20 процентов общей площади этого здания (строения, сооружения) в соответствии с кадастровыми паспортами соответствующих объектов недвижимости или документами технического учета (инвентаризации) таких объектов недвижимости предусматривает размещение торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания;

фактическим использованием здания (строения, сооружения) в целях размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания признается использование не менее 20 процентов его общей площади для размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания.

Таким образом, назначение зданий и помещений в них в соответствии со сведениями, содержащимися в документах кадастрового и технического учета, предусматривающее размещение объектов бытового обслуживания, является самостоятельным основанием для определения предназначения здания для целей статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации.

По смыслу положений глав 37, 39 Гражданского кодекса Российской Федерации, положений Закона Российской Федерации от 7 февраля 1992 года N "О защите прав потребителей", а также Правил бытового обслуживания населения в Российской Федерации, утвержденных Постановлением Правительства Российской Федерации от 21.09.2020 N 1514, под бытовым обслуживанием следует понимать выполнение работ (оказание услуг), предназначенных для удовлетворения бытовых или иных личных потребностей и иных нужд гражданина, не связанных с осуществлением им предпринимательской деятельности. Помимо физических лиц потребителями бытовых услуг могут быть юридические лица, например таких, как услуги промышленных прачечных, клининговые услуги, услуги химической чистки и пр.

Согласно ГОСТ Р 57137-2016. Национальный стандарт Российской Федерации. Бытовое обслуживание населения. Термины и определения" (утв. и введен в действие Приказом Росстандарта от 11.10.2016 N 1356-ст) под предприятием (организацией) бытового обслуживания понимается исполнитель бытовых услуг совместно с имущественным комплексом, используемым им для оказания бытовых услуг, под бытовым обслуживанием населения - отрасль экономики, состоящая из предприятий различных организационно-правовых форм собственности и индивидуальных предпринимателей, занимающихся оказанием бытовых услуг (выполнением работ), под бытовой услугой - услуга, связанная с удовлетворением конкретной бытовой потребностью индивидуального клиента (заказчика) или группы клиентов. Помимо физических лиц потребителями бытовых услуг могут быть юридические лица, например таких, как услуги промышленных прачечных, клининговые услуги, услуги химической чистки и пр. Услуга может оказываться, в том числе на базе исполнителя. Индивидуальным клиентом считается юридическое лицо для некоторых бытовых услуг. Под бытовой производственной услугой понимается услуга по созданию и/или восстановлению потребительской стоимости изделий, используемых в быту (изготовление новых, восстановление и обновление бывших в употреблении). В пунктах 55, 56 названного стандарта среди прочих бытовых услуг указаны техническое обслуживание транспортных средств, машин и оборудования, ремонт и мойка транспортных средств.

Согласно распоряжению Правительства РФ от 24.11.2016 N 2496-р "Об утверждении кодов видов деятельности в соответствии с Общероссийским классификатором видов экономической деятельности, относящихся к бытовым услугам, и кодов услуг в соответствии с Общероссийским классификатором продукции по видам экономической деятельности, относящихся к бытовым услугам" код вида деятельности N 45.20.1 (техническое обслуживание и ремонт автотранспортных средств), 45.20.3 (мойка автотранспортных средств, полирование и предоставление аналогичных услуг) включены в перечень кодов видов деятельности, относящихся к бытовым услугам.

Установлено, следует из пояснений представителя административного ответчика, что нежилое здание, принадлежащие ФИО1, включено в Перечни по пп.1 п.1 ст. 378.2 НК РФ как торговый центр, соответствующий критерию пп.2 п.4 ст.378.2 НК РФ, поскольку по данным технического учета 20% помещений в нем предназначено для использования в целях размещения объектов бытового обслуживания.

Здание расположено на земельном участке с кадастровым номером (номер) с видом разрешенного использования «под центр технического контроля и СТО легковых автомобилей с мойкой».

Основным видом деятельности ИП ФИО5 является техническое обслуживание и ремонт легковых автомобилей и легких грузовых транспортных средств ( (45.20.1) выписка из ЕГРИП).

В соответствии с классификатором видов разрешенного использования земельных участков, утвержденным приказом Росреестра от 10.11.2020 N П/0412 в целях статьи 378.2 НК РФ вид разрешенного использования земельного участка, предусматривающий размещение объектов бытового обслуживания, имеет код 3.3, наименование "бытовое обслуживание" и описание - "размещение объектов капитального строительства, предназначенных для оказания населению или организациям бытовых услуг (мастерские мелкого ремонта, ателье, бани, парикмахерские, прачечные, химчистки, похоронные бюро)".

Такой вид разрешенного использования земельного участка, как «под центр технического контроля и СТО легковых автомобилей с мойкой» не позволяет сделать однозначный вывод, что он предусматривает размещение объектов бытового обслуживания.

Для того чтобы признать принадлежащее административному истцу здание соответствующим условиям, определенным в статье 378.2 НК РФ, более 20% общей площади здания должно включать в себя помещения, предназначенные и (или) фактически используемые для перечисленных целей ( в частности – бытовое обслуживание).

Согласно данным технического паспорта, подготовленного ООО «Кадастровый центр недвижимости» по состоянию на 25.12.2018, экспликации к нему, отдельно стоящее нежилое 2-х этажное здание с кадастровым номером (номер) принадлежащее ФИО1 на праве собственности, имеет назначение: «СТО с автомойкой», площадь 991,4 кв.м.. В помещениях первого этажа расположены автомойка (67,9 кв.м), зона подготовки автомобилей (135,9 кв.м), лаборатория подборки красок (12,6 кв.м.), компрессорная (24кв.м), камера покраски (28 кв.м.), цеха рихтовки (64,2 кв.м) и пластиковый цех (24,7 кв.м.), производственные помещения (197,5 кв.м, 78,9 кв.м, 41,2 кв.м.), иные помещения вспомогательного характера. На втором этаже расположены лестничная клетка, 5 кабинетов.

Таким образом, более 20% общей площади этого здания предназначено для технического обслуживания и ремонта автотранспортных средств, то есть предусматривает размещение в нем объекта бытового обслуживания, что согласуется с наименованием здания в ЕГРН - "СТО с автомойкой".

Изложенное свидетельствует о том, что нежилое здание – «СТО с автомойкой» с кадастровым номером (номер) предназначено для использования в целях размещения объектов бытового обслуживания для оказания услуг, то есть соответствует критериям, установленным пп.2.п.4 ст. 378.2 НК РФ, в связи с чем обоснованно включено на основании пп.1 п. 1 ст. 378. 2 НК РФ в оспариваемые Перечни объектов недвижимости, в отношении которых налоговая база определяется как их кадастровая стоимость.

Доводы административного истца о том, что в спорном объекте услуги населению не оказываются, а осуществляется деятельность по ремонту транспортных средств на основании заключенного с СПАО «Ресо-Гарантия» 11.01.2018 договора НУ ГО - № 529/18 ( Т. 1 л.д. 151-169), в связи с чем, здание не могло быть включено в Перечни как объект бытового обслуживания, основаны на неверном толковании закона, а также не имеют правового значения, поскольку на момент принятия Перечней фактическое использование объекта не проверялось и основанием для включения здания в оспариваемый Перечень не являлось.

Предметом данного договора (п.1.1.) является выполнение ИП ФИО1 восстановительного ремонта автотранспортных средств, принадлежащих физическим лицам, указанных в направлениях на ремонт, выданных страховщиком СПАО «Ресо-Гарантия» в соответствии с законом об ОСАГО, что подтверждает факт оказания заявителем бытовой производственной услуги непосредственно физическим лицам, направляемым заказчиком. Кроме того, сам по себе указанный договор, при наличии сведений налогового органа о применении ИП ФИО1 контрольно-кассовой техники с формированием кассовых чеков, не свидетельствует о том, что заявитель не оказывает бытовые услуги иным физическим лицам.

По смыслу п. 4 ст. 378.2 НК РФ для признания здания объектом делового, административного или коммерческого назначения в соответствии с законодательством о налогах и сборах Российской Федерации и включения его в соответствующие Перечни достаточно соответствия такого объекта одному из условий, указанных в данной норме. При этом фактическое использование объекта имеет значение только в случае, если отсутствуют иные условия.

В данном случае объект включен в Перечни в соответствии со сведениями, содержащимися в документах технического учета, что не противоречит требованиям статьи 378.2 НК РФ, прав административного истца не нарушает, в связи с чем, предусмотренных законом оснований для удовлетворения административных исковых требований ФИО1 не имеется.

Руководствуясь статьями 175 - 180, 213, 215 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, суд

решил:

в удовлетворении требований ФИО1 к Департаменту финансов Ханты-Мансийского автономного округа – Югры о признании не действующими в части Приказов Департамента финансов Ханты-Мансийского автономного округа – Югры от 21.11.2019 № 21-нп, от 16.11.2020 № 31-нп, от 18.11.2021 № 22-нп, от 18.11.2022 №23-пн, отказать.

Сообщение о принятом решении подлежит опубликованию Департаментом финансов ХМАО-Югры на официальном сайте (www.depfin.admhmao.ru) в течение одного месяца со дня вступления решения в законную силу.

Решение может быть обжаловано во Второй апелляционный суд общей юрисдикции путем подачи апелляционной жалобы, представления в суд Ханты-Мансийского автономного округа - Югры в течение месяца со дня принятия решения в окончательной форме.

Мотивированное решение изготовлено 14.08.2023

Судья суда ХМАО – Югры Л.С. Черникова