Решение по делу № 2А-3794/2023 от 18.05.2023 - о признании незаконными действий (бездействий) налоговых органов, возложении обязанностей.

72RS0013-01-2023-002828-05

дело № 2а-3794/2023

РЕШЕНИЕ

Именем Российской Федерации

г. Тюмень 18 мая 2023 года

Калининский районный суд г.Тюмени в составе:

председательствующего судьи Соколовой О.М.,

при секретаре Турлубековой Б.Т.,

рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело по административному иску ФИО1 к ИФНС России по г.Тюмени №1, Межрайонной ИФНС России № 14 по Тюменской области, УФНС России по Тюменской области о признании незаконными действий (бездействий) налоговых органов, возложении обязанностей,

установил:

ФИО1 обратился в суд с административным исковым заявлением к ИФНС России по г.Тюмени №1, Межрайонной ИФНС России № 14 по Тюменской области о признании незаконными действия (бездействия) ответчиков и возложении обязанности исключить отрицательное сальдо по пеням в размере 115 257 руб. 57 коп. из Единого налогового счета налогоплательщика -ФИО1, произвести зачет ранее уплаченной на Единый налоговый счет налогоплательщика ФИО1 денежной суммы в размере 5 948 рублей в счет оплаты налога, уплаченного в связи с применением упрощенной системы налогообложения (доходы) за 2022 год. Требования мотивированы тем, что поскольку с 01.01.2023 года действует новая форма учета платежей в бюджетную систему РФ - на Единый налоговый счет (Ене), он обратился в налоговую инспекцию с запросом предоставления детализации сведений отрицательного (положительного) сальдо ЕНС налогоплательщика. По состоянию на 09.03.2023 года ЕНС составляло отрицательное сальдо по пеням в размере -109309,67 рублей. В виду его несогласия с начислением указанного отрицательного сальдо он обратился в ИФНС России по г. Тюмени № 1 за расчетом сумм пени, с которым не согласен, поскольку задолженность по НДФЛ (в том числе пени) в размере 94157,14 рублей за период с 21.12.2018 года по 13.08.2020 года у него отсутствует. Оплата суммы налога произведена в полном объеме, что подтверждается чек ордером № 4970 от 11.05.2018 года в сумме 30 000 руб., чек ордером № 260 от 20.08.2018 года в сумме 20 000 руб., платежной квитанцией № 56635598 от 08.02.2019 года, а также произведена оплата пени в соответствии с судебным приказом от 21.10.2016 года в размере 6851,45 руб., что подтверждается платежной квитанцией № 566413324 от 08.02.2019 года. В соответствии с налоговой декларацией (форма 3-НДФЛ) от 30.03.2017 года сумма налога подлежащего уплате составляет 46 484 рубля. Оплата суммы налог произведена в полном объеме, что подтверждается чек-ордером № 29 от 29.09.2017 года в сумме 20 000 руб., чек-ордером № 48 от 03.11.2017 года в сумме 18 811,29 руб. и чек- ордером № 81 от 30.11.2017 года в сумме 7 672,71 руб.. В соответствии с Налоговой декларацией (форма 3-НДФЛ) от 24.04.2018 года сумма налога подлежащая уплате составляет 75 926 рублей. Оплата суммы налога произведена в полном объеме, что подтверждается чек-ордером № 110 от 26.04.2018 года в сумме 19168,28 руб., чек-ордером № 171 от 23.05.2018 года в сумме 20000 руб. и чек- ордером 3 59 от 04.07.2018 года в сумме 36 757,72 руб. В соответствии с Налоговой декларацией (форма 3-НДФЛ) от 26.02.2019 года сумма налога подлежащая уплате составляет 39 000 рублей. Оплата суммы налога про изведена в полном объеме, что подтверждается платежным поручением № 3998764 от 26.02.2019 года в сумме 39000 руб. Решением Калининского районного суда г. Тюмени от 28.01.2019 года иск ИФНС России по г. Тюмени о взыскании с ФИО1 пени на НДФЛ с 2015 года удовлетворен частично в размере 178 431, 84 руб., в остальной части иска отказать. Сумма пени в размере 178431, 84 руб. погашена в полном объеме, что подтверждается платежным поручением № 4020147 от 26.02.2019 года. Во всех последующие обращения налогового органа в суд с требованиями о взыскании пени на НДФЛ, было отказано в полном объеме. Согласно представленного подробного расчета сумма пени налога на имущество физических лиц, взимаемых по ставкам, применяемым к объектам налогообложения, расположенным в границах городских округов по состоянию на 17.02.2023 года составляет -19176,90 рублей за период с 01.12.2015 года по 07.02.2019 года. Указанный расчет произведен за период срок исковой давности по которому прошел, в удовлетворении исков ИФНС России по г. Тюмени за указанные периоды Калининским районным судом г. Тюмени было отказано. Согласно представленного подробного расчета сумма пени по земельному налогу с физических лиц, обладающих земельным участком, расположенным в границах городских округов по состоянию на 17.02.2023 года составляет -42 299,59 рублей за период с 04.12.2015 года по 07.02.2019 года. Указанный расчет произведен за период срок исковой давности по которому прошел, в удовлетворении исков ИФНС России по г. Тюмени за указанные периоды Калининским районным судом г. Тюмени было отказано. Согласно представленного подробного расчета сумма пени по транспортному налогу с физических лиц по состоянию на 17.02.2023 года составляет -1239,13 рублей за период с 01.12.2015 года по 16.02.2023 года. В соответствии с представлен расчетом указано на наличие у налогоплательщика задолженности по транспортному налогу в размере 30 руб. за 2015 год, отсутствие задолженности подтверждается чек-ордером 250 от 23.01.2017 года в сумме 10000 руб. и чек-ордером № 19 от 10.02.2017 года в сумме 6 237 руб. Указанный расчет произведен за период срок исковой давности по которому прошел, в удовлетворении исков ИФНС России по г. Тюмени за указанные периоды Калининским районным судом г. Тюмени было отказано. Специалисты налогового органа не учитывают информацию и документы, ранее представленные налогоплательщиком, а также игнорируют вступившие в законную силу решения суда. Таким образом, у налогового органа отсутствуют основания начисления задолженности по пени, указанной в детализации сведений отрицательного (положительного) сальдо ЕНС налогоплательщика. Налогоплательщик Ходюня, как индивидуальный предприниматель, предоставил в ИФНС России по г. Тюмени № 1 Налоговую декларацию за 2022 год, а также 07 марта 2023 года произвел окончательную оплату (по УСН) в размере 5948 рублей на Енс, которая в нарушение действующего налогового законодательства зачтена из ЕНП в пеню, начисление которой осуществлено незаконно. В связи с чем действия (бездействия) являются незаконными, подлежат отмене.

Определением от 21.04.2023 года к участию в деле в качестве административного ответчика привлечено УФНС России по Тюменской области.

Административный истец ФИО1 в судебное заседание не явился, извещен надлежащим образом.

Представитель административного истца ФИО2 в судебном заседании уточненные исковые требования поддержал в полном объеме. Из уточненных исковых требований следует, что истец 25.04.2023 года во избежание появления задолженности по налогу по упрощенной системе налогообложения за 2022 год, повторно произвел платеж в размере 5 948 руб., однако данная денежная сумма налоговым органом зачтена в счет уплаты пени, что привело в возникновению отрицательного сальдо по налогу на УСН в размере 5 948 руб., в связи с чем, просит признать незаконными действия (бездействия) ответчиков и возложить обязанность исключить отрицательное сальдо по пеням в размере 156 881 руб. 26 коп. из Единого налогового счета налогоплательщика -ФИО1, произвести зачет ранее уплаченной на Единый налоговый счет налогоплательщика ФИО1 денежной суммы в размере 11 896 рублей в счет оплаты налога, уплаченного в связи с применением упрощенной системы налогообложения (доходы) за 2022 год.

Представитель административного ответчика ИФНС России по г.Тюмени №1 ФИО3 в судебном заседании иском не согласилась, просила в иске с уточненными исковыми требованиями отказать по основаниям изложенным в письменных возражениях на иск.

Представитель административного ответчика Межрайонной ИФНС России № 14 по Тюменской области ФИО4 в судебном заседании с иском не согласился, просил в иске с уточненными исковыми требованиями отказать по основаниям изложенным в письменных возражениях на иск.

Представитель УФНС России по Тюменской области ФИО5 в судебном заседании просил в иске отказать в полном объеме.

Суд, заслушав стороны, исследовав письменные доказательства, находит исковые требования не подлежащими удовлетворению по следующим основаниям.

В соответствии с ч.1 ст. 218 КАС РФ гражданин может обратиться в суд с требованиями об оспаривании решений органа государственной власти, если полагает, что нарушены или оспорены его права, свободы и законные интересы, созданы препятствия к осуществлению его прав, свобод и реализации законных интересов или на него незаконно возложены какие-либо обязанности.

В соответствии со ст. 226 КАС РФ при рассмотрении административного дела об оспаривании решения, действия (бездействия) органа, организации, лица, наделенных государственными или иными публичными полномочиями, суд выясняет: нарушены ли права, свободы и законные интересы административного истца или лиц, в защиту прав, свобод и законных интересов которых подано соответствующее административное исковое заявление; соблюдены ли сроки обращения в суд; соблюдены ли требования нормативных правовых актов, устанавливающих: полномочия органа, организации, лица, наделенных государственными или иными публичными полномочиями, на принятие оспариваемого решения, совершение оспариваемого действия (бездействия); порядок принятия оспариваемого решения, совершения оспариваемого действия (бездействия) в случае, если такой порядок установлен; основания для принятия оспариваемого решения, совершения оспариваемого действия (бездействия), если такие основания предусмотрены нормативными правовыми актами; соответствует ли содержание оспариваемого решения, совершенного оспариваемого действия (бездействия) нормативным правовым актам, регулирующим спорные отношения.

Обязанность доказывания обстоятельств, указанных в пунктах 1 и 2 части 9 настоящей статьи, возлагается на лицо, обратившееся в суд, а обстоятельств, указанных в пунктах 3 и 4 части 9 и в части 10 настоящей статьи, - на орган, организацию, лицо, наделенные государственными или иными публичными полномочиями и принявшие оспариваемые решения либо совершившие оспариваемые действия (бездействие).

В соответствии с Федеральным Законом от 21.03.1991 № 943-1 «О налоговых органах», налоговые органы РФ являются системой контроля за соблюдением законодательства о налогах и сборах и при осуществлении своих полномочий руководствуются Конституцией РФ, Налоговым кодексом РФ, федеральными законами и иными законодательными актами РФ.

Согласно НК РФ обязанность по уплате конкретного налога или сбора возлагается на налогоплательщика с момента возникновения установленных законодательством о налогах и сборах обстоятельств, предусматривающих уплату данного налога или сбора и прекращается только в случаях, предусмотренных в п. 3 ст. 44 НК РФ.

В соответствии со ст. 45 НК РФ налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах. Обязанность по уплате налога должна быть выполнена в срок, установленный законодательством о налогах и сборах. Налогоплательщик вправе исполнить обязанность по уплате налога досрочно. Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате налога. Согласно положениям п. 2 ст. 45 НК РФ, если иное не предусмотрено п. 2.1 ст. 45 НК РФ, в случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок производится взыскание налога в порядке, предусмотренном НК РФ.

В соответствии с п. 1 ст. 75 НК пеней признается установленная настоящей статьей денежная сумма, которую налогоплательщик должен выплатить в случае уплаты причитающихся сумм налогов, в том числе налогов, уплачиваемых в связи с перемещением товаров через таможенную границу Таможенного союза, в более поздние по сравнению с установленными законодательством о налогах и сборах сроки.

Сумма соответствующих пеней уплачивается помимо причитающихся к уплате сумм налога и независимо от применения других мер обеспечения исполнения обязанности по уплате налога, а также мер ответственности за нарушение законодательства о налогах и сборах (п. 2 ст. 75 НК РФ).

Пеня начисляется за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога, начиная со следующего за установленным законодательством о налогах и сборах для уплаты налога по день исполнения обязанности по его уплате включительно (п. 3 ст. 75 НК РФ).

Согласно п. 4 ст. 75 НК РФ пеня за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога определяется в процентах от неуплаченной суммы налога. для физических лиц, включая индивидуальных предпринимателей, - одной трехсотой действующей в это время ставки рефинансирования Центрального банка РФ.

Пеня призвана не только обеспечить исполнение обязанностей налогоплательщиком, но и компенсировать ущерб, понесенный государством в связи с недополучением казной налоговых платежей со стороны налогоплательщика.

Правила, предусмотренные вышеуказанной статьей, применяются также в отношении сборов, страховых взносов и распространяются на плательщиков сборов, плательщиков страховых взносов, налоговых агентов и консолидированную группу налогоплательщиков (п.7 ст. 75 НК РФ).

Как следует из материалов дела, и установлено в судебном заседании, истцу были начислены и им уплачены суммы по транспортному налогу, налогу на имущество физических лиц и земельному налогу.

Так по налогу на имущество физических лиц у налогоплательщика Ходюни числится задолженность по виду платежа «пени» в размере 19 176,90 руб. за несвоевременную уплату начислений за 2014-2016 года. (2014 год - 15491,14 руб., 2015 год - 1138,03 руб., 2016 год - 411 руб., 2136,73 руб. - возмещено пени на расчетный счет). По земельному налогу у истца числится задолженность по виду платежа «пени» в размере 42 299,59 руб. за несвоевременную уплату начислений за 2014 год - 33694,39 руб., 2015 год - 2476,93 руб., 2017 год - 408,39 руб., 5719,88 возмещено пени на расчетный счет. По транспортному налогу за 2014 г. числится задолженность по налогу в размере 30 руб. и пени в размере 1239,53 руб. Также ФИО1 является и плательщиком налога на доходы.

Согласно представленным налогоплательщиком налоговых по форме 3-НДФЛ, сумма налога, подлежащего уплате в бюджет за 2015 год в размере 1447625.00 руб. со сроком уплаты 15.07.2016, за 2016 год в размере 46484.00 руб. со сроком уплаты 17.07.2017, за 2017 год в размере 75926.00 руб. со сроком уплаты 16.07.2018, за 2018 год в размере 39000.00 руб. со сроком уплаты 15.07.2019. Согласно карточке расчетов с бюджетом по НДФЛ в счет погашения задолженности по налогу поступили следующие суммы: 11.02.2019 года при поступлении суммы по налогу на доходы физических лиц с доходов, полученных физическими лицами в размере 1 397 625.00 руб., из них 31 408.86 руб. зачлись в счет погашения по виду платежа «налог» за 2016 год. 27.02.2019 года поступившая сумма денежных средств в размере 39 000.00 руб. частично зачлась в счет погашения 2016 года в размере 15075.14 руб.

Таким образом, судом установлено, что Ходюня систематически нарушал сроки уплаты по налогам и сборам установленных законодательством РФ, в связи с чем, к нему были применены меры, установленные статьями 75, 69, 48 НК РФ. Соответственно пени начислялись налогоплательщику обоснованно и в соответствии с нормами налогового законодательства.

Истец ссылается в обоснование своих доводов на решения Калининского районного суда г. Тюмени, которыми в исках к Ходюне было отказано.

В соответствии с п.1 ст.59 НК РФ безнадежной к взысканию признается задолженность, числящаяся за налогоплательщиком, плательщиком сборов, плательщиком страховых взносов или налоговым агентом и повлекшая формирование отрицательного сальдо единого налогового счета такого лица, погашение и (или) взыскание которой оказались невозможными, в случаях:

1) ликвидации организации в соответствии с законодательством РФ или законодательством иностранного государства, исключения юридического лица из ЕГРЮЛ по решению регистрирующего органа в случае вынесения судебным приставом- исполнителем постановления об окончании исполнительного производства в связи с возвратом взыскателю исполнительного документа по основаниям, предусмотренным п. 3 или 4 ч. 1 ст. 46 Федерального закона от 2 октября 2007 года № 229-ФЗ «Об исполнительном производстве», - в части задолженности, не погашенной по причине недостаточности имущества организации и (или) невозможности ее погашения учредителями (участниками) указанной организации в пределах и порядке, которые установлены законодательством РФ;

2) завершения процедуры банкротства гражданина, индивидуального предпринимателя в соответствии с Федеральным законом от 26 октября 2002 года № 127-ФЗ «О несостоятельности (банкротстве)» - в части задолженности, от исполнения обязанности по уплате которой он освобожден в соответствии с указанным Федеральным законом;

3) смерти физического лица или объявления его умершим в порядке, установленном гражданским процессуальным законодательством РФ, - в части задолженности по всем налогам, сборам, страховым взносам, а в части налогов, указанных в п. 3 ст. 14 и ст. 15 настоящего Кодекса, - в размере, превышающем стоимость его наследственного имущества, в том числе в случае перехода наследства в собственность РФ;

4) принятия судом акта, в соответствии с которым налоговый орган утрачивает возможность взыскания задолженности в связи с истечением установленного срока ее взыскания, в том числе вынесения им определения об отказе в восстановлении пропущенного срока подачи заявления в суд о взыскании задолженности;

4.1) вынесения судебным приставом-исполнителем постановления об окончании исполнительного производства при возврате взыскателю исполнительного документа по основаниям, предусмотренным п. 3 и 4 ч. 1 ст. 46 Федерального закона «Об исполнительном производстве», если с даты образования задолженности, размер которой не превышает размера требований к должнику, установленного законодательством РФ о несостоятельности (банкротстве) для возбуждения производства по делу о банкротстве, прошло более пяти лет;

4.2) снятия с учета в налоговом органе иностранной организации в соответствии с п. 5.5 ст. 84 настоящего Кодекса;

4.3) принятия судом акта о возвращении заявления о признании должника банкротом или прекращении производства по делу о банкротстве в связи с отсутствием средств, достаточных для возмещения судебных расходов на проведение процедур, применяемых в деле о банкротстве;

5) в иных случаях, предусмотренных законодательством РФ о налогах и сборах.

Таким образом, в соответствии с пп.4. п.1 ст.59 НК РФ, одним из оснований для признания задолженности безнадежной к взысканию и ее списание признается задолженность, числящаяся за налогоплательщиком, плательщиком сборов, плательщиком страховых взносов или налоговым агентом и повлекшая формирование отрицательного сальдо единого налогового счета такого лица, погашение и (или) взыскание которой оказались невозможными является принятия судом акта, в соответствии с которым налоговый орган утрачивает возможность взыскания задолженности в связи с истечением установленного срока ее взыскания, в том числе вынесения им определения об отказе в восстановлении пропущенного срока подачи заявления в суд о взыскании задолженности.

Согласно материалов дела, налоговым органом с учетом вышеуказанных решений была списана задолженность, так 28.04.2020 г. решением №334 (на основании решения суда от 16.09.2019г.) была списана задолженность: по налогу на имущество в размере 480,52 руб., пени по налогу на имущество 2 772,43 руб., пени по транспортному налогу в размере 550,43 руб., пени по земельному налогу в размере 10 567, 40 руб., на общую сумму 14 370,78руб.

28.04.2020 г. решением №335 (на основании решения суда от 18.12.2019г.) списана задолженность пени по НДФЛ в размере 122 789, 00 руб.

23.06.2022 г. решением №3162 (на основании решения суда от 08.06.2020 г. списана задолженность: пени по налогу на имущество в размере 1 085,36 руб., пени по земельному налогу в размере 4 532,11руб., на общую сумму 5 617,47 руб.

24.06.2022 г. решением №3183 (на основании решения суда от 10.03.2021 г.) была списана задолженность пени по земельному налогу в размере 114,87 руб.

В связи с принятыми решениями «о признании безнадежным к взысканию и списании недоимки и задолженности по пеням, штрафам и процентам» налоговым органом, в соответствии со ст. 44 и ст. 59 НК РФ проведены все необходимые мероприятия по исключению соответствующих записей из лицевого счета налогоплательщика на основании указанных судебных актов, в соответствии с которыми налоговый орган утрачивает возможность взыскания недоимки, задолженности по пеням и штрафам в связи с истечением срока для взыскания.

В соответствии с п. 1 и п. 2 ст. 12 Федерального закона от 28.12.2017г. №2436-ФЗ «О внесении изменений в часть первую и вторую НК РФ и отдельные законодательные акты РФ» (далее - ФЗ №2436 от 28.12.2017г.) установлено, что признаются безнадежными к взысканию и подлежит списанию: недоимка по транспортному налогу, налогу на имущество физических лиц, земельному налогу, образовавшаяся у физических лиц по состоянию на 1 января 2015 года, задолженность по пеням, начисленным на указанную недоимку, числящиеся на дату принятия налоговым органом в соответствии с настоящей статьей решения о списании признанных безнадежными к взысканию недоимки и задолженности по пеням: - недоимка по налогам, задолженности по пеням начисленным на указанную недоимку, и задолженности по штрафам, образовавшиеся на 1 января 2015 года, числящиеся на дату принятия налоговым органом в соответствии со ст. 12 решения о списании признанных безнадежными к взысканию недоимки и задолженности по пеням и штрафам за индивидуальными предпринимателями, а также за лицами, утратившими статус индивидуального предпринимателя до даты принятия такого решения. 04.06.2019г. налоговым органом была списана задолженность по пени по транспортному налогу с физических лиц в сумме 168,82 руб., пени по налогу на имущество в размере 214,76 руб.

Согласно, п. 1 ст. 4 № 263-ФЗ "О внесении изменений в ч. 1 и 2 НК РФ, сальдо единого налогового счета организации или физического лица формируется 1 января 2023 года с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей, в порядке, аналогичном установленному ст. 11.3 НК РФ, на основании имеющихся у налоговых органов по состоянию на 31 декабря 2022 года сведений о суммах:

1) неисполненных обязанностей организации или физического лица, являющихся налогоплательщиками, плательщиками сборов, страховых взносов и (или) налоговыми агентами, по уплате налогов, авансовых платежей, государственной пошлины, в отношении уплаты которой налоговому органу выдан исполнительный документ, иных сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, предусмотренных НК РФ процентов.

Пунктом 3 ст.11.3 НК РФ предусмотрено, что сальдо единого налогового счета представляет собой разницу между общей суммой денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, и денежным выражением совокупной обязанности.

Положительное сальдо единого налогового счета "формируется, если "общая сумма денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, больше денежного выражения совокупной обязанности. При формировании положительного сальдо единого налогового счета не учитываются суммы денежных средств, зачтенные в счет исполнения соответствующей обязанности налогоплательщика, плательщика сбора, плательщика страховых взносов

и (или) налогового агента на основании заявления, представленного в соответствии с абзацем вторым пункта 4 статьи 78 настоящего Кодекса.

Отрицательное сальдо единого налогового счета формируется, если общая сумма денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, меньше денежного выражения совокупной обязанности.

Нулевое сальдо единого налогового счета формируется, если общая сумма денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, равна денежному выражению совокупной обязанности.

Совокупная обязанность формируется и подлежит учету на едином налоговом счете (Ене) лица, указанного в пункте 4 ст.11.3, в валюте РФ в том числе, на основе решений налогового органа о привлечении к ответственности за совершение налоговых правонарушений, решений налоговых органов об отказе в привлечении к ответственности за совершение налоговых правонарушений, решений об отмене (полностью или частично) решений о возмещении суммы налога, заявленной к возмещению, в заявительном порядке, решений об отмене (полностью или частично) решений о предоставлении налогового вычета, которыми установлено неисполнение обязанности по уплате налога в связи с изменением налоговым органом юридической квалификации сделки, совершенной налогоплательщиком, или статуса и характера деятельности налогоплательщика, либо решений, вынесенных по результатам проверки федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов, полноты исчисления и уплаты налогов в связи с совершением сделок между взаимозависимыми лицами, - со дня вступления в силу соответствующего судебного акта; судебного акта или решения вышестоящего налогового органа, отменяющего (изменяющего) судебный акт или решение налогового органа, на основании которых на едином налоговом счете ранее была учтена обязанность лица по уплате сумм налогов, авансовых платежей по налогам, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов и (или) процентов, - на дату вступления в законную силу соответствующего судебного акта или решения.

В соответствии с пп.3 п.7 ст. 11.3 НК РФ при определении размера совокупной обязанности не учитываются суммы налогов, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов, указанных в вынесенном налоговым органом решении о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения или решении об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, если судом были приняты меры предварительной защиты (обеспечительные меры), в соответствии с которыми приостановлено полностью или в части действие такого оспариваемого решения налогового органа, либо если вышестоящим налоговым органом было принято решение о приостановлении исполнения такого решения о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения или решения об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, - до дня вступления в законную силу судебного акта об отмене (замене) указанных мер предварительной защиты (обеспечительных мер) либо до дня принятия вышестоящим налоговым органом решения по соответствующей жалобе, повлекших прекращение приостановления полностью или в части действия решения налогового органа о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения или решения об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Согласно п. 10 ст. 4 Федерального закона № 263-ФЗ денежные средства, поступившие после 1 января 2023 года в счет погашения недоимки по налогам, сборам, страховым взносам, задолженности по пеням, штрафам, процентам, учитываются в качестве ЕНП и определяются по принадлежности в соответствии со ст. 45 НК РФ.

Согласно п.8 ст. 45 НК РФ, принадлежность сумм денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве ЕНП, определяется налоговыми органами на основании учтенной на ЕНС налогоплательщика суммы его совокупной обязанности с соблюдением следующей последовательности: 1) недоимка - начиная с наиболее раннего момента ее выявления; 2) налоги, авансовые платежи, сборы, страховые взносы - с момента возникновения обязанности по их уплате; пени; проценты; штрафы.

В соответствии с пп. 1 п. 6 ст. 45 НК РФ ЕНП учитывается на едином налоговом счете на основании информации, поступающей из Государственной информационной системы о государственных и муниципальных платежах, предусмотренной Федеральным законом от 27.07.2010 № 210-ФЗ «Об организации предоставления государственных и муниципальных услуг» со дня предъявления в банк поручения на перечисление в бюджетную систему РФ на счет Федерального казначейства денежных средств со счета налогоплательщика (со счета иного лица в случае уплаты им налога за налогоплательщика) в банке при наличии на нем достаточного денежного остатка на день платежа.

Таким образом, с 01.01.2023 года у каждого налогоплательщика имеется свой единый налоговый счет, учет на котором ведется одновременно по всем (за некоторыми исключениями) платежам и начислениям.

Поэтому для исполнения совокупной обязанности по уплате налогов, авансовых платежей по налогам, сборов, пеней, штрафов, процентов, которые налогоплательщик обязан уплатить, необходимо перечислять общую сумму на единый налоговый счёт.

По состоянию на 01.01.2023 года ЕНС ФИО1 составляло отрицательное сальдо по пеням в размере - 156881,26 руб. из них: 94 157,14 руб. задолженность по пени по налогу на доходы физических лиц, 19 185,76 руб. задолженность по пени по налогу на имущество физических лиц, 42299,59 руб. задолженность по пени по земельному налогу, 1238,77 руб. задолженность по пени по транспортному налогу.

За период с 01.01.2023 по 20.04.2023 года на единый налоговый счет зачлись денежные средства, поступившие едиными налоговыми платежами в счет погашения суммы пеней в размере 47 571,59 руб., в связи с чем, по состоянию на 20.04.2023 (дату подачи заявления) у налогоплательщика имеется отрицательное сальдо по виду обязательства «пени» в размере 109309,67 руб.

Налогоплательщиком Ходюня перечислены платежи на сумму 5948.00 руб.- 25.04.2023 и на сумму 27357.00 руб. - 28.04.2023 года. В платежном документе от 28.04.2023 года указан налоговый период КВ.01.2023 и статус 02, в связи с чем, в соответствии с п.9 ст.58 НК РФ сформировалось уведомление и начислен налог по уведомлению по сроку 28.04.2023 на сумму 27 357.00 руб., платежный документ зачислен по назначению в УСН.

В платежном документе от 25.04.2023 на сумму 5948.00 руб. указан налоговый период ГД.00.2022 и статус 02. При указании в распоряжении в поле «Налоговый период» - 2022 год, уведомление не формируется, в связи с чем, платежный документ отразился на ЕНП и распределился на задолженность по пене, принятой при переходе в ЕНС. Налог по декларации по УСН начислен по сроку уплаты 28.04.2023.в сумме 5948.00 руб.

По состоянию на 16.05.2023 года у налогоплательщика Ходюня имеется отрицательное сальдо по ЕНС в размере 109309,67 руб.

По смыслу положений ч.1 ст.218, п.1 ч.2 ст.227КАС РФ необходимым условием признания незаконными решений, действий (бездействия) органа, организации, лица, наделенных государственными или иными публичными полномочиями, является наличие совокупности двух условий: несоответствие оспариваемых решений, действий (бездействия) нормативным правовым актам и нарушение прав, свобод и законных интересов административного истца.

Оценив представленные сторонами доказательства по правилам ст. 84 КАС РФ, суд пришел к выводу о том, что оснований для признании незаконными действий (бездействий) налоговых органов, возложении обязанностей не имеется.

Решение Калининского районного суда г. Тюмени от 21.10.2021 по иску ИФНС России по г. Тюмени №1 к ФИО1 о взыскании задолженности по обязательным платежам и санкциям, суд не учитывает во избежание двойного учета, поскольку как следует из материалов дела и пояснений ответчиков, оно находится на рассмотрении в Межрайонной ИФНС России № 14 по Тюменской области.

С учетом вышеизложенного, в иске надлежит отказать в полном объеме.

На основании изложенного, и руководствуясь Налоговым кодексом РФ, ст.ст.175-180, 227, 228 КАС РФ, суд

решил:

в удовлетворении административного иска ФИО1 к ИФНС России по г.Тюмени №1, Межрайонной ИФНС России № 14 по Тюменской области, УФНС России по Тюменской области о признании незаконными действий (бездействий) налоговых органов, возложении обязанностей, отказать.

Решение может быть обжаловано в Тюменский областной суд в течение месяца со дня составления мотивированного решения суда, путем подачи апелляционной жалобы через Калининский районный суд г.Тюмени.

Мотивированное решение составлено 25 мая 2023 года.

Председательствующий судья О.М. Соколова

О.М. Соколова