Дело № 2а-975/2025

39RS0004-01-2024-005979-18

РЕШЕНИЕ

Именем Российской Федерации

17 марта 2025 г. г. Калининград

Московский районный суд г. Калининграда обл. в составе:

Председательствующего судьи Вартач-Вартецкой И. 3.

При секретаре Семеновой Е.А.

рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело по административному иску УФНС России по Калининградской области к ФИО1 о взыскании задолженности по пени

УСТАНОВИЛ:

УФНС по Калининградской области обратилось в суд с вышеназванным административным иском к ФИО1 указывая, что ответчик согласно выписки из Единого государственного реестра индивидуальных предпринимателей был зарегистрирован и состоял на учете в налоговом органе в качестве индивидуального предпринимателя с 09.08.2010 года по 19.01.2021 года, и был обязан уплачивать страховые взносы.

Административный ответчик ненадлежащим образом исполнял обязанности по уплате страховых взносов. В результате несвоевременного исполнения требований законодательства по уплате страховых взносов, образовалась следующая недоимка: по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере, зачисляемым в бюджет Пенсионного фонда Российской Федерации на выплату страховой пенсии (перерасчеты, недоимка и задолженность по соответствующему платежу, в том числе по отмененному, за расчетные периоды, начиная с января 2017 года - за 2020 год в сумме № руб., за 2021 год в сумме № руб.; по страховым взносам на обязательное медицинское страхование работающего населения за расчетные периоды, истекшие до 1 января 2023 года в фиксированном размере - за 2020 год в сумме № руб., за 2021 год в сумме № руб.

В установленные сроки страховые взносы не оплачены.

С января 2023 г. Единый налоговый платеж и Единый налоговый счет стали обязательными для всех юридических лиц, индивидуальных предпринимателей и физических лиц.

В связи с ненадлежащим исполнением обязанности по уплате налогов у налогоплательщика образовалась недоимка по пени, пени с 01.01.2023 не привязаны конкретному налогу, а начисляются на сумму совокупной обязанности по ЕНС.

Управлением в рамках ЕНС выставлено требование об уплате налога, сбора, пени, штрафа № от ДД.ММ.ГГГГ, которое в добровольном порядке не исполнено, в требовании об уплате сумма пени составила № руб., с учетом операции по списанию пени № руб., на момент подачи административного иска пени составили № с учетом операции по списанию задолженности по пени на сумму № руб.

Сумма пени исчислена по страховым взносам за 2017-2021 год, задолженность по страховым взносам за налоговые периоды 2017-2019 списана на основании решения № о признании безнадежными ко взысканию и списании задолженности от ДД.ММ.ГГГГ, за 2020-2021 списана на основании решения № о признании безнадежными ко взысканию и списании задолженности от 06.05.2024.

Также произведен автоматический перерасчет пени на сумму № руб., остаток задолженности составил № руб.

Мировым судьей 3-го судебного участка Московского судебного района г. Калининграда 17.06.2024 года вынесен судебный приказ в отношении ФИО1 №2а-2482/2024. На основании представленных налогоплательщиком возражений судебный приказ ДД.ММ.ГГГГ отменен.

На момент подачи административного иска задолженность, включенная в заявление о вынесении судебного приказа, частично списана на основании решения №1571 о признании безнадежными к взысканию и списании недоимки и задолженности по пеням, штрафам и процентам от ДД.ММ.ГГГГ, в том числе: страховые взносы на ОПС за 2020 год в сумме № руб.; страховые взносы на ОПС за 2021 год в сумме № руб.; страховые взносы на ОМС за 2020 год в сумме № руб.; страховые взносы на ОМС за 2021 год в сумме № руб.

Также произведен перерасчет пени на сумму № руб.

Остаток задолженности составил № руб.

Просят: взыскать пени, подлежащие уплате в бюджетную систему Российской Федерации в связи с неисполнением обязанности по уплате причитающихся сумм налогов, сборов и установленные законодательством о налогах и сборах сроки в сумме № руб.

Представитель административного истца УФНС по Калининградской области в судебное заседание не явился, о дате и времени слушания дела извещены надлежащим образом, представили ходатайство о рассмотрении дела в отсутствие представителя, в связи с чем, суд рассматривает дело в их отсутствие.

Административный ответчик ФИО1 в судебном заседании против удовлетворения требований возражал.

Исследовав собранные по делу доказательства и дав им оценку в соответствии с требованиями ст. 84 Кодекса административного судопроизводства РФ, суд приходит к следующему.

В соответствии со статьей 57 Конституции Российской Федерации, п. 1 ч. 1 ст. 23 НК РФ каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы. В силу данного конституционного предписания вводимый законодателем механизм регулирования налогообложения должен обеспечивать полноту и своевременность уплаты налогов и сборов и одновременно - правомерный характер связанной с их взиманием деятельности уполномоченных органов и должностных лиц.

В силу ст. 44 НК РФ обязанность по уплате налога возникает, изменяется при наличии оснований, установленных названным Кодексом или иным актом законодательства о налогах и сборах. Обязанность по уплате конкретного налога возлагается на налогоплательщика с момента возникновения установленных законодательством о налогах и сборах обстоятельств, предусматривающих уплату данного налога.

Согласно положениям ч. 1 ст. 45 НК РФ налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах. Обязанность по уплате налога должна быть выполнена в срок, установленный законодательством о налогах и сборах. Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате налога. Неисполнение обязанности по уплате налога является основанием для применения мер принудительного исполнения обязанности по уплате налога, предусмотренных настоящим Кодексом (ч. 2 и ч. 6 ст. 45 НК РФ).

С 01.01.2023 в налоговом законодательстве введен институт единого налогового счета и единого налогового платежа.

Согласно пункту 2 статьи 11.3 Налогового кодекса Российской Федерации единым налоговым счетом признается форма учета налоговыми органами: 1) денежного выражения совокупной обязанности; 2) денежных средств, перечисленных в качестве единого налогового платежа и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа.

В силу п. 3 ст. 11.3 Налогового кодекса РФ сальдо единого налогового счета представляет собой разницу между общей суммой денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, и денежным выражением совокупной обязанности.

В соответствии с п. 1 ст. 69 НК РФ (в редакции с 01.01.2023) неисполнение обязанности по уплате налогов, авансовых платежей по налогам, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов, повлекшее формирование отрицательного сальдо единого счета налогоплательщика, является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате задолженности.

Требованием об уплате задолженности признается извещение налогоплательщика о наличии отрицательного сальдо единого налогового счета и сумме задолженности с указанием налогов, авансовых платежей по налогам, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов на момент направления требования, а также об обязанности уплатить в установленный срок сумму задолженности.

Согласно п. 1 ст. 70 НК РФ (в редакции с 01.01.2023) требование об уплате задолженности должно быть направлено налогоплательщику, плательщику сбора, плательщику страховых взносов, налоговому агенту не позднее трех месяцев со дня формирования отрицательного сальдо единого налогового счета этого лица, если иное не предусмотрено настоящим Кодексом.

Налоговым органом в рамках ЕНС выставлено ФИО1 требование № по состоянию на 25.09.2023, которым истребован к уплате страховые взносы на обязательное пенсионное страхование за расчетные периоды, истекшие до 01.01.2023 в сумме № руб.; страховые взносы на обязательное медицинское страхование работающего населения за расчетные периоды, истекшие до 01.01.2023 в сумме № руб. Срок исполнения требования – до 28.12.2023 (л.д.16). Требование направлено налогоплательщику заказным письмом (л.д.24).

В связи с неуплатой налогов по требованию № налоговый орган обратился в суд с заявлением о вынесении судебного приказа, мировым судьей 3-го судебного участка Московского района г. Калининграда –вынесен 17.06.2024 судебный приказ №а-2482/2024, который отменен 12.07.2024 в связи с поданными административным ответчиком возражениями ( л.д. 10, дело № 2а-2482/2024 л.д.41).

Обращение в суд с административным иском имело место 16.12.2024.

Таким образом, предусмотренный ст. 48 НК РФ, срок как обращения к мировому судье, так и в суд с административным иском налоговым органом соблюден.

Как установлено судом, согласно выписки из ЕГРИП, ФИО1 с 09.08.2010 по 19.01.2021 год был зарегистрирован в качестве индивидуального предпринимателя, а следовательно в силу положений НК РФ является плательщиком страховых взносов, налогов за указанный период.

В силу подпункта 2 пункта 1 статьи 419 Налогового кодекса РФ плательщиками страховых взносов являются, в том числе, индивидуальные предприниматели, уплата страховых взносов производится с даты начала деятельности – государственной регистрации в качестве индивидуального предпринимателя. В случае прекращения физическим лицом деятельности индивидуального предпринимателя уплата страховых взносов такими плательщиками осуществляется не позднее 15 календарных дней с даты снятия с учета в налоговом органе индивидуального предпринимателя (п. 5 ст. 432 НК РФ).

Согласно ст. 423 НК РФ расчетным периодом признается календарный год.

В соответствии со ст. 432 Налогового кодекса РФ (в редакции на дату возникновения спорных правоотношений) исчисление суммы страховых взносов, подлежащих уплате за расчетный период плательщиками, указанными в подпункте 2 пункта 1 статьи 419 настоящего Кодекса, производится ими самостоятельно в соответствии со статьей 430 настоящего Кодекса, если иное не предусмотрено настоящей статьей (пункт 1). Суммы страховых взносов исчисляются плательщиками отдельно в отношении страховых взносов на обязательное пенсионное страхование и страховых взносов на обязательное медицинское страхование. В случае неуплаты (неполной уплаты) страховых взносов плательщиками, указанными в подпункте 2 пункта 1 статьи 419 настоящего Кодекса, в срок, установленный абзацем вторым настоящего пункта, налоговый орган определяет в соответствии со статьей 430 настоящего Кодекса сумму страховых взносов, подлежащую уплате за расчетный период такими плательщиками (пункт 2).

При рассмотрении требований о взыскании пени суд приходит к следующему.

В соответствии с пунктом 1 пункта 1 статьи 4 Федерального закона от 14 июля 2022 года N 263-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации" сальдо единого налогового счета организации или физического лица формируется 1 января 2023 года с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей, в порядке, аналогичном установленному статьей 11.3 Налогового кодекса Российской Федерации.

Пунктом 1 части 2 статьи 4 Федерального закона от 14 июля 2022 года N 263-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации" предусмотрено, что в целях пункта 1 части 1 настоящей статьи в суммы неисполненных обязанностей не включаются суммы недоимок по налогам, государственной пошлине, в отношении уплаты которой налоговому органу выдан исполнительный документ, иным сборам, страховым взносам, задолженности по пеням, штрафам, предусмотренным Налоговым кодексом Российской Федерации процентам, по которым по состоянию на 31 декабря 2022 года истек срок их взыскания.

В соответствии с подпунктом 2 пункта 7 статьи 11.3 Налогового кодекса Российской Федерации при определении размера совокупной обязанности, в том числе не учитываются суммы налогов, государственной пошлины, в отношении уплаты которой арбитражным судом выдан исполнительный документ, иных сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов, по которым истек срок их взыскания, до даты вступления в законную силу судебного акта о восстановлении пропущенного срока либо судебного акта о взыскании таких сумм.

По ст. 75 Налогового кодекса РФ (в редакции, действовавшей до 01.01.2023) пеня начисляется за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога или сбора, начиная со следующего за установленным законодательством о налогах и сборах дня уплаты налога или сбора (п. 3). Пеня за каждый день просрочки определяется в процентах от неуплаченной суммы налога или сбора (п. 4).

В соответствии со статьей 75 НК РФ (в редакции с 01.01.2023) пеней признается установленная настоящей статьей денежная сумма, которую налогоплательщик должен уплатить в бюджетную систему Российской Федерации в случае неисполнения обязанности по уплате причитающихся сумм налогов в установленные законодательством о налогах и сборах сроки (пункт 1). Сумма соответствующих пеней уплачивается помимо причитающихся к уплате сумм налога и независимо от применения других мер обеспечения исполнения обязанности по уплате налога, а также мер ответственности за нарушение законодательства о налогах и сборах (пункт 2 статьи 75 НК РФ). Пеня начисляется за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налогов начиная со дня возникновения недоимки по день (включительно) исполнения совокупной обязанности по уплате налогов (пункт 3 статьи 75 НК РФ).

Согласно правовой позиции Конституционного Суда РФ, высказанной в Определении Конституционного Суда РФ от 26.10.2017 N 2465-О пункт 3 статьи 48 Налогового кодекса Российской Федерации, определяя порядок взыскания налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов за счет имущества физического лица, устанавливает шестимесячный срок на заявление налоговым органом соответствующего требования в суд после отмены судебного приказа в отношении данного налогоплательщика, а также порядок и основания восстановления срока, пропущенного налоговым органом. При этом срок на первоначальное обращение в суд (с заявлением о выдаче судебного приказа) также урегулирован Налоговым кодексом Российской Федерации; такой срок может быть также восстановлен по ходатайству налогового органа при наличии уважительной причины (пункты 1 - 3 статьи 48). Таким образом, оспариваемое законоположение, вопреки утверждению заявителя, не предполагает возможности обращения налогового органа в суд за пределами срока, установленного Налоговым кодексом Российской Федерации, за исключением случаев, когда такой срок восстановлен судом по ходатайству налогового органа; при этом при принудительном взыскании суммы налога с налогоплательщика налоговым органом должны быть соблюдены все последовательные сроки, установленные статьей 48 Налогового кодекса Российской Федерации как для обращения с заявлением о выдаче судебного приказа, так и для последующего обращения в суд в случае его отмены.

Согласно расчету сумм пени, по состоянию на 01.01.2023 пени рассчитаны за несвоевременную уплату:

- страховых взносов на ОПС в фиксированном размере: за 2017 год - в размере № руб.;

- страховых взносов на ОМС работающего населения в фиксированном размере - за 2017 год в размере 1076№ (л.д. 20-22, 66).

Общая сумма пени за период до 01.01.2023 составила № руб.

Налоговым органом выставлено требование № от 24.01.2018 на сумму № руб., которым истребованы по сроку уплаты 01.01.2018: страховые взносы на ОПС – №, страховые взносы на ОМС – № руб. По указанному требованию принято налоговым органом решение № от ДД.ММ.ГГГГ о взыскании задолженности, постановление № от27.02.2018 на общую сумму № (л.д. 69-71).

На основании указанного постановления ОСП Черняховского района Калининградской области ДД.ММ.ГГГГ возбуждено ИП №-ИП, которое окончено 19.04.2018 на основании п. 3 ч. 1 ст. 46 ФЗ «Об исполнительном производстве»

Требованием № от 16.01.2019 на сумму № истребованы по сроку уплаты 09.01.2019: ОПС– №, пени №, ОМС – № руб., пени № руб. На основании требования принято решение № от 06.02.2019, постановление № от 01.04.2019, на основании которого ОСП Черняховского района Калининградской области ДД.ММ.ГГГГ возбуждено ИП №ИП, которое окончено ДД.ММ.ГГГГ на основании п. 4 ч. 1 ст. 46 ФЗ «Об исполнительном производстве» (л.д. 72-74).

Требованием № от ДД.ММ.ГГГГ на сумму № истребованы по сроку уплаты ДД.ММ.ГГГГ: страховые взносы на ОПС – №, пени № руб., страховые взносы на ОМС – № руб., пени № руб. На основании требования принято решение № от ДД.ММ.ГГГГ, постановление № от ДД.ММ.ГГГГ на сумму №, на основании которого ОСП Черняховского района Калининградской области 07.04.2020 возбуждено ИП №-ИП, которое окончено 16.06.2020 на основании п. 4 ч. 1 ст. 46 ФЗ «Об исполнительном производстве» (л.д. 75-77).

Какие-либо денежные средства по данным исполнительным производствам не удержаны.

На основании ст. 48 НК РФ по требованиям №, № налоговым органом направлено заявление о вынесении судебного приказа мировому судье 1-го судебного участка Черняховского района Калининградской обл., которым, как указывает налоговый орган, принято определение от 25.03.2021 об отказе в принятии заявления о вынесении судебного приказа.

Доказательств обращения в суд с административным иском после принятия определения от 25.03.2021 в шестимесячный срок с даты истечения срока опалы по требованию налоговый орган не представил.

Налоговым органом выставлено требование № от 15.02.2021 (л.д. 88), которым истребованы СВ на ОПС за 2020 – №, за 2021 – № руб., страховые взносы на ОМС – за 2020 – № руб., на ОМС – № руб., пени №.

По указанному требованию мировым судьей 1-го судебного участка Черняховского района Калининградской обл. 26.07.2021 принято определение об отказе в принятии заявления о вынесении судебного приказа, с указанием истечения срока обращения в суд налогового органа.

Вступившим в законную силу решением Московского районного суда г. Калининграда по делу 2а-1135/2024 отказано в удовлетворении требований о взыскании с ФИО2 недоимки по страховым взносам на обязательное медицинское страхование работающего населения в фиксированном размере, зачисляемые в бюджет Федерального фонда обязательного медицинского страхования за расчетные периоды, начиная с ДД.ММ.ГГГГ – за 2020 год в сумме 8426 руб., за 2021 год в сумме 430,36 руб. и пени в сумме 54,39 руб., страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере, зачисляемые в бюджет Пенсионного фонда Российской Федерации на выплату страховой пенсии (перерасчеты, недоимка и задолженность по соответствующему платежу, в том числе по отмененному, за расчетные периоды, начиная с ДД.ММ.ГГГГ) за 2020 год в сумме 20318 руб., за 2021 год в сумме 1657,29 руб. и пени 132,11 руб. - в связи с пропуском срока обращения в суд (л.д 53-60).

Налоговый орган в административном иске указывал, что задолженность по страховым взносам на ОПС и ОМС за налоговые периоды 2017-2021 списана.

Решением № от ДД.ММ.ГГГГ страховые взносы на ОПС за период с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ в размере 79 249,00 руб., страховые взносы на ОМС в размере 17 314,00 руб., пени с размере 2 461,53 руб. признаны безнадежными к взысканию и подлежащими списанию задолженности в связи с окончанием вышеназванных исполнительных производств. (л.д. 80)

В связи с наличием вступившего в законную силу судебного решения по делу 2а-1135/2024 от ДД.ММ.ГГГГ, решением УФНС России по <адрес> № от ДД.ММ.ГГГГ страховые взносы на ОПС в размере 21 975,29 руб., страховые взносы на ОМС в размере 8 856,36 руб., пени в размере 186,50 руб. признаны безнадежными к взысканию и подлежащими списанию (л.д.81).

Согласно правовой позиции Конституционного Суда РФ, выраженной в Определении Конституционного Суда РФ от ДД.ММ.ГГГГ N 422-О, принудительное взыскание налога с физического лица по общему правилу возможно лишь в судебном порядке, в течение ограниченных сроков, установленных законодательством (пункт 2 статьи 48). С учетом изложенного, законоположения, предполагающие необходимость уплаты пени с причитающихся с налогоплательщика сумм налога и уплаченных с нарушением установленных сроков, не предполагают возможность начисления пени на суммы тех налогов, право на взыскание которых налоговым органом утрачено. Это обусловлено тем, что пени по своей природе носят акцессорный характер и не могут быть взысканы в отсутствие обязанности по уплате суммы налога, равно как и при истечении сроков на ее принудительное взыскание. Таким образом, пени могут взыскиваться только в том случае, если налоговым органом были своевременно приняты меры к принудительному взысканию суммы налога.

Как следует из вышеприведенных положений закона в их совокупности и системной взаимосвязи, пени подлежат принудительному взысканию в том же порядке, что и задолженность, на которую они начислены. Разграничение процедуры принудительного взыскания налогов и процедуры взыскания пеней недопустимо, поскольку дополнительное обязательство не может существовать отдельно от главного.

Пропуск сроков взыскания задолженности по страховым взносам препятствует взысканию и пени за нарушение сроков уплаты этих взносов, так как начисление пени является способом обеспечения исполнения обязанности по уплате налогов.

Учитывая, что недоимка по страховым взносам за 2017-2021 признана безнадежной ко взысканию, оснований для начисления пени на данную недоимку не имеется, поскольку дополнительное обязательство не может существовать отдельно от главного. При указанных обстоятельствах требования о взыскании пени, как начисленных на данную недоимку по состоянию на 01.01.2023 года в общей сумме № руб., так и начисленных за период с 01.01.2023 год по 14.04.2023 № руб. (л.д. 66 оборот) удовлетворению не подлежат, соответственно требования о взыскании пени в размере № руб. (№).

На основании изложенного и руководствуясь ст. ст. 175-180, 290 Кодекса административного судопроизводства РФ, суд

РЕШИЛ:

в удовлетворении административного иска УФНС России по Калининградской области к ФИО1 о взыскании задолженности по пени, подлежащим уплате в бюджетную систему Российской Федерации в связи с неисполнением обязанности по уплате налогов, сборов в установленные законодательством о налогах и сборах сроки в размере № коп. - отказать.

Решение может быть обжаловано в Калининградский областной суд через Московский районный суд г. Калининграда в апелляционном порядке в течение одного месяца со дня принятия решения суда в окончательной форме.

Мотивированное решение изготовлено 21.03.2025

Судья подпись

Копия верна: судья Вартач-Вартецкая И.З.

Секретарь Семенова Е.А.

Решение не вступило в законную силу ДД.ММ.ГГГГ

Судья Вартач-Вартецкая И.З.

Подлинный документ находится в деле №а-975/2025 в Московском районном суде <адрес>

Секретарь