Дело № 2а-1120/2025

УИД №77RS0004-02-2025-010717-49

РЕШЕНИЕ

ИМЕНЕМ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

Резолютивная часть решения оглашена 21 октября 2025 года.

Решение в окончательной форме принято 26 декабря 2025 года

21 октября 2025 года адрес

Гагаринский районный суд адрес в составе председательствующего судьи Гуляевой Е.И., при секретаре фио,

С участием представителя административного истца ... представителей административного ответчика ИФНС России №36 по адрес, фио,

рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело №2а-1120/2025 по административному иску ... ИФНС России №36 по адрес о признании незаконным и отмене решения об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения,

УСТАНОВИЛ:

Административный истец ...братился в суд с административным исковым заявлением к ИФНС России N 36 по адрес о признании незаконным решения об отказе в привлечении к налоговой ответственности от 24.02.2025 года № 217. В обоснование заявленных требований указал, что в сентябре 2021 года приобрел в собственность квартиру и два машино-места, в октябре 2023 года указанные объекты недвижимости были им проданы, за квартиру налогоплательщиком уплачены сумма, преимущественно за счет собственных средств, а сумма за счет ипотечного банковского кредита, погашенного в октябре 2023 года. Выплаченные банку проценты по кредиту составили сумма В итоге общие затраты на приобретение квартиры составили сумма Квартира была отчуждена налогоплательщиком по цене сумма, за одно машино-место налогоплательщиком за счет собственных средств были уплачены сумма, за второе - сумма По итогам сумма года налогоплательщик находился на адрес менее 183 дней, в связи с чем, для целей исчисления и уплаты НДФЛ он признается физическим лицом, не являющимся налоговым резидентом Российской Федерации. 27.04.2024 года налогоплательщик представил в налоговый орган налоговую декларацию по НДФЛ за 2023 год с отражением в ней полученного дохода от продажи недвижимого имущества и суммы налога к уплате в размере сумма, которая была перечислена им в бюджет в полном объеме в установленный срок. По результатам проведенной инспекцией камеральной налоговой проверки указанной налоговой декларации нарушения не выявлены. 09.08.2024 года налогоплательщиком в инспекцию была подана уточненная налоговая декларация по НДФЛ за 2023 год (корректировка № 1), в которой сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, уменьшена на сумма по сравнению с ранее представленной первичной налоговой декларацией, до сумма Подача уточненной налоговой декларации обусловлена фактом обнаружения налогоплательщиком в первичной налоговой декларации ошибки, а именно, при расчете налоговой базы по доходу, полученному от продажи в 2023 году недвижимого имущества, указанный доход не был уменьшен на сумму фактически произведенных расходов, связанных с приобретением данной недвижимости. Как результат ошибки, налогоплательщиком был излишне уплачен в бюджет НДФЛ на сумму сумма По результатам камеральной налоговой проверки представленной налогоплательщиком уточненной налоговой декларации, налоговым органом составлен акт налоговой проверки от 25.11.2024 года № 6385, из итоговой части которого следует, что налоговым органом установлена неуплата налогоплательщиком НДФЛ (недоимка) в размере сумма 25.12.2024 года налогоплательщиком в адрес инспекции были направлены письменные возражения по акту. 18.03.2025 года налогоплательщиком было получено решение об отказе в привлечении к налоговой ответственности от 24.02.2025 года №217, которым подтверждена неуплата налогоплательщиком НДФЛ (недоимка) в размере сумма, по результатам обжалования указанного решения налогоплательщиком получено решение Управления ФНС России по адрес по апелляционной жалобе от ...оторым апелляционная жалоба на решение оставлена без удовлетворения. Административный истец полагает, что законодательный отказ налоговым нерезидентам РФ в праве на применение имущественного налогового вычета при продаже имущества не равнозначен запрету (лишению права) на уменьшения таким налогоплательщикам суммы денежных средств, полученных при продаже в РФ имущества на величину расходов, связанных с его приобретением, указывает на необходимость налогообложения денежных средств, полученных физическим лицом с учетом действия общего принципа определения дохода, исходя из извлеченной налогоплательщиком экономической выгоды, т.е. в случае улучшения его имущественного положения, указал, что получив финансовый результат от продажи недвижимости в размере сумма, должен уплатить НДФЛ в размере сумма, за одно машино-место налогоплательщиком за счет собственных средств были уплачены сумма, за второе - сумма, итого затраты составили сумма При этом машино-места были проданы налогоплательщиком по цене сумма каждый. Как результат, от указанной сделки налогоплательщиком был получен убыток в размере сумма, что подразумевает отсутствие экономической выгоды и какого-либо улучшения его имущественного положения, а соответственно и базы для исчисления и уплаты налога, просит признать недействительным и незаконным решение об отказе в привлечении к налоговой ответственности от 24.02.2025 № 217 и отменить его.

Административный истец ФИО1 в суд для рассмотрения дела не явился, обеспечил явку своего представителя –ФИО2, который административные исковые требования поддержал, просил их удовлетворить.

Представители административного ответчика ИФНС России №36 по адрес- фио, фио в судебном заседании возражали против удовлетворения заявленных требований, на основании доводов, изложенных в письменных возражениях.

Выслушав представителя административного истца, представителей административного ответчика, исследовав письменные материалы дела, суд приходит к следующим выводам.

Как установлено судом и следует из материалов дела, налоговым органом проведена камеральная налоговая проверка уточненной налоговой декларации по налогу на доходы физических лиц за 2023 год, представленной 09.08.2024 года налогоплательщиком в налоговый орган, в отношении дохода, полученного от продажи объектов недвижимости с кадастровыми номерами: ...

По результатам камеральной налоговой проверки налоговым органом вынесено решение, согласно которому административному истцу доначислен НДФЛ в размере сумма

Основанием для принятия решения послужил вывод Инспекции о неправомерном отражении налогоплательщиком в уточненной налоговой декларации по НДФЛ за 2023 год имущественного налогового вычета, предусмотренного подпунктом 2 пункта 2 статьи 220 Налогового Кодекса Российской Федерации.

Всего сумма полученного дохода, отраженного в уточненной налоговой декларации составила сумма

Налогоплательщиком заявлены расходы, связанные с приобретением недвижимого имущества в размере сумма

Сумма дохода составила сумма, сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, составила сумма, ввиду заявленной ставки налогоплательщиком в размере 30%, поскольку ...е является резидентом Российской Федерации.

По результатам рассмотрения материалов камеральной налоговой проверки и представленных возражений, налоговым органом вынесено обжалуемое по настоящему делу решение об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

На основании указанного решения налогоплательщику начислен НДФЛ за 2023 год в размере сумма

К ответственности за совершение налогового правонарушения, предусмотренного пунктом 1 статьи 122 НК РФ налогоплательщик не привлекался, в связи с тем, что по сроку уплаты у ... имелось положительное сальдо единого налогового счета в размере достаточном для погашения начислений по решению. Указанная переплата также сохранялась на дату вынесения оспариваемого решения.

Налогоплательщик, не согласившись с вынесенным решением, обратился с апелляционной жалобой в УФНС России по адрес. Решением УФНС России по адрес ...

На основании пункта 1 статьи 207 Кодекса налогоплательщиками налога на доходы физических лиц признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, а также физические лица, получающие доходы от источников в Российской Федерации, не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации.

Согласно пункту 2 статьи 207 Кодекса, если иное не предусмотрено статьей 207 Кодекса, налоговыми резидентами Российской Федерации признаются физические лица, фактически находящиеся в Российской Федерации не менее 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев.

Налоговый статус физического лица определяется на каждую дату получения им дохода исходя из фактического времени его нахождения на адрес.

В соответствии со статьей 209 Кодекса объектом обложения налогом на доходы физических лиц признается доход, полученный налоговыми резидентами Российской Федерации как от источников в Российской Федерации, так и от источников за пределами Российской Федерации, а для физических лиц, не являющихся налоговыми резидентами, - только от источников в Российской Федерации.

Перечни доходов от источников в Российской Федерации и за ее пределами содержатся в статье 208 Кодекса.

Исходя из положений подпункта 5 пункта 1 статьи 208 Кодекса доходы от реализации имущества, находящегося в Российской Федерации и принадлежащего физическому лицу, относятся к доходам от источников в Российской Федерации.

Учитывая изложенное, если физическое лицо, не являющееся налоговым резидентом Российской Федерации, получает доход от источника в Российской Федерации, то указанный доход подлежит обложению налогом на доходы физических лиц в Российской Федерации.

Подпунктом 2 пункта 1 статьи 228 Кодекса предусмотрено, что физические лица производят исчисление и уплату налога на доходы физических лиц исходя из сумм, полученных от продажи имущества, принадлежащего этим лицам на праве собственности, и имущественных прав, за исключением случаев, предусмотренных пунктом 17.1 статьи 217 Кодекса, когда такие доходы не подлежат налогообложению.

В этой связи при продаже объекта недвижимости, находившегося в собственности налогоплательщика, не являющегося налоговым резидентом Российской Федерации, менее установленного срока владения таким имуществом, доход, полученный от его продажи, подлежит обложению налогом на доходы физических лиц в общем порядке с применением налоговой ставки, предусмотренной пунктом 3 статьи 224 Кодекса (30 %).

При этом к доходам физических лиц, не являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации, полученным от продажи имущества, имущественные налоговые вычеты, предусмотренные статьей 220 Кодекса, не применяются.

Согласно пунктам 2 и 3 статьи 228 Кодекса налогоплательщики, указанные в пункте 1 статьи 228 Кодекса, самостоятельно исчисляют суммы налога, подлежащие уплате в соответствующий бюджет, в порядке, установленном статьей 225 Кодекса, а также обязаны представить в налоговый орган по месту своего учета соответствующую налоговую декларацию.

Пунктом 3 статьи 214.10 Кодекса установлено, что для доходов от продажи недвижимого имущества, в отношении которых предусмотрена налоговая ставка, установленная пунктом 1.1 статьи 224 Кодекса, налоговая база определяется как денежное выражение указанных доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму фактически произведенных и документально подтвержденных налогоплательщиком расходов, связанных с приобретением этого имущества, предусмотренных подпунктом 2 пункта 2 статьи 220 Кодекса.

В соответствии с пунктом 3 стати 224 НК РФ налоговая ставка устанавливается в размере 30 процентов в отношении всех доходов, получаемых физическими лицами, не являющимися налоговыми резидентами Российской Федерации.

Статьей 220 НК РФ предусмотрено, что имущественный налоговый вычет, предоставляется с учетом следующих особенностей: в размере доходов, полученных налогоплательщиком в налоговом периоде от продажи жилых домов, квартир, комнат, включая приватизированные жилые помещения, садовых домов или земельных участков или доли (долей) в указанном имуществе, находившихся в собственности налогоплательщика менее минимального предельного срока владения объектом недвижимого имущества, установленного в соответствии со статьей 217.1 Кодекса, не превышающем в целом сумма

Вместо получения имущественного налогового вычета в соответствии с подпунктом 1 настоящего пункта налогоплательщик вправе уменьшить сумму своих облагаемых налогом доходов на сумму фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, связанных с приобретением этого имущества.

В случае отсутствия у налоговых органов таких документально подтвержденных налогоплательщиком расходов указанные в настоящем абзаце доходы уменьшаются на сумму расходов, рассчитанных исходя из цены сделки, которая явилась основанием регистрации права при приобретении этого имущества, информация о которой получена налоговыми органами в соответствии с пунктом 4 статьи 85 Кодекса.

В иных случаях указанные в настоящем абзаце доходы уменьшаются на сумму налоговых вычетов, предусмотренных подпунктом 1 пункта 2 статьи 220 Кодекса.

Для доходов от продажи недвижимого имущества, в отношении которых предусмотрены иные налоговые ставки, налоговая база определяется как денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению. При этом в отношении таких доходов налоговые вычеты, предусмотренные подпунктом 1 пункта 2 статьи 220 Кодекса, не применяются.

Таким образом, в отношении доходов от продажи недвижимого имущества, полученных физическим лицом, не являющимся налоговым резидентом Российской Федерации, имущественный налоговый вычет, предусмотренный подпунктом 1 пункта 2 статьи 220 Кодекса, не применяется.

В 2023 году административным истцом получен доход от продажи объекта недвижимости с кадастровым номером 7...

Налогоплательщиком заявлено право на имущественный налоговый вычет в виде документально подтвержденных расходов, связанных с приобретением указанных объектов недвижимости в общем размере сумма

Вместе с тем, административным истцом одновременно с декларацией по НДФЛ, представлена копия заграничного паспорта, также в декларации заявителем указан код статуса налогоплательщика - 2 (лицо, не являющееся налоговым резидентом Российской Федерации), указанный факт не оспаривается заявителем.

При таких обстоятельствах, административный истец не является налоговым резидентом Российской Федерации, документов, позволяющих установить статус налогоплательщика в качестве налогового резидента Российской Федерации за 12-месячный период, предшествующий дате получения дохода физическим лицом, в том числе начавшийся в одном налоговом периоде (календарном году) и продолжающийся в другом налоговом периоде (календарном году), не представлено.

Согласно позиции изложенной в письме Министерства Финансов Российской Федерации от 21.04.2021 N 03-04-05/30162, принимая во внимание положения Кодекса, имущественные налоговые вычеты, предусмотренные статьей 220 Кодекса, в отношении доходов физических лиц, не являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации, полученных от продажи недвижимого имущества, не применяются.

Согласно позиции Конституционного Суда Российской Федерации (Определение от 18 июля 2017 г. N 1723-О), по смыслу статьи 57 Конституции Российской Федерации, рассматриваемой во взаимосвязи с положениями ее статей 1 (часть 1), 19 (части 1 и 2) и 55 (часть 3), федеральный законодатель при осуществлении налогового регулирования и установлении общих принципов налогообложения и сборов связан требованиями обеспечения конституционных принципов равенства, справедливости и соразмерности в сфере налоговых отношений и вместе с тем располагает достаточной свободой усмотрения при установлении конкретных налогов: он самостоятельно определяет параметры основных элементов налога, в том числе состав налогоплательщиков и объекты налогообложения, стоимостные и (или) количественные показатели, необходимые для определения налоговой базы, порядок исчисления налога, а также основания и порядок освобождения от налогообложения.

Поскольку специальной нормой определен специальный порядок исчисления налога на доходы для лиц, не являющихся налоговыми резидентами, суд приходит к выводу, что расчет налоговым органом произведен верно, в связи с чем, оснований для признания незаконным и отмене оспариваемого решения не имеется.

В соответствии со ст. 46 Конституции Российской Федерации граждане и организации вправе обратиться за защитой своих прав и свобод с заявлением об оспаривании решений, действий (бездействия) органов государственной власти, органов местного самоуправления, должностных лиц, государственных или муниципальных служащих, в результате которых, по мнению указанных лиц, были нарушены их права и свободы или созданы препятствия к осуществлению ими прав и свобод либо они незаконно привлечены к ответственности.

В соответствии с требованиями ст. 218 КАС РФ, гражданин, организация, иные лица могут обратиться в суд с требованиями об оспаривании решений, действий (бездействия) органа государственной власти, органа местного самоуправления, иного органа, организации, наделенных отдельными государственными или иными публичными полномочиями (включая решения, действия (бездействие) квалификационной коллегии судей, экзаменационной комиссии), должностного лица, государственного или муниципального служащего (далее - орган, организация, лицо, наделенные государственными или иными публичными полномочиями), если полагают, что нарушены или оспорены их права, свободы и законные интересы, созданы препятствия к осуществлению их прав, свобод и реализации законных интересов или на них незаконно возложены какие-либо обязанности.

Гражданин, организация, иные лица могут обратиться непосредственно в суд или оспорить решения, действия (бездействие) органа, организации, лица, наделенных государственными или иными публичными полномочиями, в вышестоящие в порядке подчиненности орган, организацию, у вышестоящего в порядке подчиненности лица либо использовать иные внесудебные процедуры урегулирования споров.

Согласно ч. 2 ст. 227 КАС РФ суд отказывает в удовлетворении административных исковых требованиях, если установит, что оспариваемое решение, бездействие или действие принято либо совершено в соответствии с законом в пределах полномочий органа государственной власти, органа местного самоуправления, должностного лица, государственного или муниципального служащего, и права либо свободы граждан не были нарушены.

Таким образом, совокупность таких условий как несоответствие оспариваемых действий, решений требованиям закона и нарушение этими действиями, решениями прав и законных интересов административного истца в данном случае отсутствуют, в связи с чем, требования административного иска удовлетворению не подлежат.

На основании изложенного, руководствуясь ст.ст. 175-180, 227 КАС РФ, суд

РЕШИЛ:

В удовлетворении административного искового заявления ... ИФНС России №36 по адрес о признании незаконным и отмене решения об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, отказать.

Решение суда может быть обжаловано в апелляционном порядке в Московский городской суд в течение месяца со дня принятия решения судом в окончательной форме через Гагаринский районный суд адрес.

Судья Е.И. Гуляева