Дело №2а-3196/2022

УИД № 22RS0013-01-2022-004107-21

РЕШЕНИЕ

Именем Российской Федерации

18 октября 2022 года Бийский городской суд Алтайского края в составе:

председательствующего Курносовой А.Н.

при секретаре Плаксиной С.А.,

рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело по административному иску Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 16 по Алтайскому краю к ФИО1 о взыскании недоимки по налогу на доходы физических лиц, соответствующей пени,

УСТАНОВИЛ:

Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы № 16 по Алтайскому краю обратилась в суд с административным иском к ФИО1 о взыскании недоимки по налогу на доходы физических лиц, соответствующей пени.

В обоснование требований административного иска указала, что ФИО1 с 15 января 2014 года состоит на учете в Межрайонной ИФНС № 1 по Алтайскому краю в качестве адвоката, в связи с чем, на основании ст. 227 Налогового кодекса Российской Федерации, она является плательщиком налога на доходы физических лиц.

Исчисление суммы авансовых платежей производится налоговым органом. Расчет сумм авансовых платежей на текущий налоговый период производится налоговым органом на основании суммы предполагаемого дохода, указанного в налоговой декларации или суммы фактически полученного дохода от указанных в пункте 1 настоящей статьи видов деятельности за предыдущий налоговый период с учетом налоговых вычетов, предусмотренных статьями 218 и 221 НК РФ (п. 8 ст. 227 Налогового кодекса Российской Федерации).

Авансовые платежи уплачиваются налогоплательщиком на основании налоговых уведомлений:

1) за январь - июнь - не позднее 15 июля текущего года в размере половины годовой суммы авансовых платежей;

2) за июль - сентябрь - не позднее 15 октября текущего года в размере одной четвертой годовой суммы авансовых платежей;

3) за октябрь - декабрь - не позднее 15 января следующего года в размере одной четвертой годовой суммы авансовых платежей.

ФИО1 за 2020 год начислены авансовые платежи: 1591 руб. по сроку уплаты 27 июля 2020 года, 6322 руб. по сроку уплаты 12 мая 2020 года, 6731 руб. по сроку уплаты 26 октября 2020 года, 5837 руб. по сроку уплаты 13 октября 2020 года.

С учетом уменьшения авансовых платежей со сроком уплаты 26 октября 2020 года на сумму 2938 руб. текущая задолженность по авансовым платежам со сроком уплаты 26 октября 2020 года составила 3793 руб.

Налоговым органом в адрес налогоплательщика были направлены требования от 25 января 2021 года № 2392, от 05 октября 2021 года № 91620, в котором были указаны суммы авансовых платежей по НДФЛ, подлежащие уплате к определенному сроку. Налог за 2020 год в сумме 17543 руб. административным ответчиком уплачен не был.

Просила взыскать с ФИО1 налог на доходы физических лиц, полученных от деятельности физическими лицами, зарегистрированными в качестве индивидуальных предпринимателей, нотариусов, занимающихся частной практикой, адвокатов, учредивших адвокатские кабинеты, и других лиц, занимающихся частной практикой, в сумме 17543 руб.

Административный истец- представитель Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 16 по Алтайскому краю, в судебное заседание не явился, о времени и месте судебного разбирательства извещен надлежащим образом. Просит рассмотреть дело в его отсутствие, что суд считает возможным.

Административный ответчик ФИО1 в судебном заседании административные исковые требования не признала, суду пояснила, что налоговое законодательство, с учетом положений ст. ст. 58, 207, 216, 227 Налогового кодекса Российской Федерации, разграничивает понятия налога и авансового платежа, предусматривая различные сроки их уплаты. Авансовые платежи являются промежуточными платежами, уплачиваемыми в течение налогового периода, в счет будущей уплаты налога, и уменьшают сумму налога, исчисленную налогоплательщиком по итогам налогового периода. Кроме того, законодательство о налогах и сборах не содержит норм, предусматривающих право налоговых органов взыскивать с налогоплательщика суммы авансовых платежей по НДФЛ.

В данном случае, согласно налоговой декларации по налогу на доходы физических лиц за 2020 год (форма 3-НДФЛ), сумма налога, подлежащая уплате, составляет 11706 руб. Указанная сумма была оплачена 28 октября 2021 года в полном объеме, что подтверждается платежным документом.

В этой связи требование налогового органа об уплате авансовых платежей после оплаты налога по итогам календарного периода не основаны на законе и удовлетворению не подлежат.

Просила в удовлетворении требований административного иска отказать.

Заинтересованное лицо- представитель Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 1 по Алтайскому краю, в судебное заседание не явился, о времени и месте судебного разбирательства извещен надлежащим образом. Суд не располагает данными о том, что неявка заинтересованного лица имеет место по уважительным причинам и считает возможным рассмотреть дело в его отсутствие.

Выслушав пояснение административного ответчика ФИО1, изучив материалы административного дела, суд находит требования не подлежащими удовлетворению по следующим основаниям.

В соответствии с п. 1 ст. 23 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщики обязаны уплачивать законно установленные налоги и представлять в налоговый орган по месту учета в установленном порядке налоговые декларации по тем налогам, которые они обязаны уплачивать, если такая обязанность предусмотрена законодательством о налогах и сборах.

В силу ст. ст. 207, 227 Налогового кодекса Российской Федерации адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты, являются плательщиками налога на доходы физических лиц.

Из положений ст. 227 Налогового кодекса Российской Федерации следует, что адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты, самостоятельно исчисляют суммы налога, подлежащие уплате в соответствующий бюджет, в порядке, установленном ст. 225 Налогового кодекса Российской Федерации (п. 2); представляют в налоговый орган по месту своего учета соответствующую налоговую декларацию в сроки, установленные ст. 229 Налогового кодекса Российской Федерации (п. 5), а также уплачивают общую сумму налога, исчисленную в соответствии с налоговой декларацией с учетом положений названной статьи, по месту учета налогоплательщика в срок не позднее 15 июля года, следующего за истекшим налоговым периодом (п. 6).

При этом общая сумма налога на доходы физических лиц исчисляется по итогам налогового периода, которым, в силу ст. 216 Налогового кодекса Российской Федерации, является календарный год.

Пунктами 7 и 8 ст. 227 Налогового кодекса Российской Федерации предусмотрено, что налогоплательщики, указанные в пункте 1 настоящей статьи, по итогам первого квартала, полугодия, девяти месяцев исчисляют сумму авансовых платежей исходя из ставки налога, фактически полученных доходов, профессиональных и стандартных налоговых вычетов, а также с учетом ранее исчисленных сумм авансовых платежей.

Авансовые платежи по итогам первого квартала, полугодия, девяти месяцев уплачиваются не позднее 25-го числа первого месяца, следующего соответственно за первым кварталом, полугодием, девятью месяцами налогового периода.

Таким образом, законодатель разграничил понятия авансового платежа и суммы налога и установил различные сроки их уплаты.

Как следует из материалов дела, ФИО1 состоит на учете в налоговом органе в качестве адвоката с 15 января 2014 года.

29 апреля 2021 года ФИО1 представила в налоговый орган налоговую декларацию по налогу на доходы физических лиц (форма 3-НДФЛ) за 2020 год, из которой видно, что сумма дохода за 2020 год составила 90044 руб. 10 коп., сумма налога на доходы физических лиц- 11706 руб.

Вместе с тем, налоговым органом по состоянию на 25 января 2021 года было составлено требование № 2392 о наличии недоимки по авансовым платежам, подлежавшим уплате в срок до 13 октября 2020 года, в сумме 5837 руб. Данным требованием налогоплательщику предоставлялся срок для добровольного исполнения- 25 февраля 2021 года.

По состоянию на 05 октября 2021 года выставлено требование за № 91620, согласно которому ФИО1 следовало в срок до 29 октября 2021 года уплатить налог на доходы физических лиц в сумме 11706 руб., из них: 6322 руб. по сроку уплаты 12 мая 2020 года, 1591 руб. по сроку уплаты 27 июля 2020 года, 3793 руб. по сроку уплаты 26 октября 2020 года, а также пени в сумме 205 руб. 84 коп.

Налог на доходы физических лиц за 2020 год в сумме 11706 руб. был уплачен ФИО1 28 октября 2021 года, что подтверждается чек-ордером от указанной даты.

Подлежавшая уплате сумма налога на доходы физических лиц за 2020 год в размере 11706 руб. ошибочно поступила на КБК 18210102020012100110, что соответствует пени по налогу на доходы физических лиц. На основании заявления ФИО1 от 21 сентября 2022 года уточнены реквизиты поручения на перечисление налога на КБК 18210102020011000110, что соответствует налогу на доходы физических лиц (извещение о принятом налоговым органом решении об уточнении платежа № 2204188407 от 21 сентября 2022 года).

Согласно ответу Межрайонной ИФНС России № 16 по Алтайскому краю от 10 октября 2022 года данная сумма зачтена в счет погашения задолженности по налогу за 2019 год.

Анализируя содержание административного иска, объяснений административного ответчика ФИО1, собранных по делу доказательств: налоговой декларации по налогу на доходы физических лиц за 2020 год, требования № 91620 по состоянию на 05 октября 2021 года, чека-ордера от 28 октября 2021 года, сообщениям Межрайонной ИФНС России № 16 по Алтайскому краю от 11 августа 2022 года № 05-2-04/1053а, от 10 октября 2022 года № 05-2-04/850а, сообщением Межрайонной ИФНС России № 1 по Алтайскому краю от 23 августа 2022 года № 01-32/09471дсп, сообщением Межрайонной ИФНС России № 16 по Алтайскому краю от 28 сентября 2022 года № 15-2-06/042658@ и извещений о принятии налоговым органом решений об уточнении платежей, суд пришел к выводу о том, что 28 октября 2021 года ФИО1 оплатила налог на доходы физических лиц за 2020 год в полном размере- 11706 руб., согласно поданной налоговой декларации, отражающей полученный доход за спорный налоговый период.

Сумма налога с дохода ФИО1 за 2020 год составляет 11706 руб., что никем не оспаривается. Как видно из материалов дела, налог на доходы физических лиц административный ответчик полностью оплатила. Зачет указанной суммы в иной налоговый период (за 2019 год), о чем сообщено административным истцом в ответе от 10 октября 2022 года № 05-2-04/850а, правового значения при разрешении данного административного спора не имеет, поскольку в платежном документе от 28 октября 2021 года плательщиком и банком указан налоговый период- 2020 год, а также назначение платежа- НДФЛ-3, то налоговый орган имел возможность однозначно идентифицировать платеж и отнести поступившие денежные средства в счет уплаты налога на доходы физических лиц за 2020 год. В связи с этим действия налогового органа о зачете поступившей суммы в счет уплаты задолженности по налогу за иной налоговый период являются необоснованными.

Между тем, Межрайонная ИФНС России № 16 по Алтайскому краю, полагая, что неуплаченный авансовый платеж по налогу на доходы физических лиц с адвоката ФИО1 в сумме 5837 руб. по состоянии на 13 октября 2020 года, подлежит взысканию как задолженность по налогу за 2020 год, направила требование № 2392 по состоянию на 25 января 2021 года об уплате налога, со сроком исполнения требования до 25 февраля 2021 года.

Таким образом, требования налогового органа основаны на том, что авансовые платежи по налогу на доходы физических лиц были уплачены административным ответчиком не в полном объеме, приравнивая авансовые платежи к самому налогу. Однако, неуплаченный ФИО1 авансовый платеж по налогу на доходы физических лиц не является недоимкой по налогу и не может быть взыскан в порядке ст. 69 Налогового кодекса Российской Федерации.

В соответствии с п. 8 ст. 227 Налогового кодекса Российской Федерации авансовые платежи по итогам первого квартала, полугодия, девяти месяцев уплачиваются не позднее 25-го числа первого месяца, следующего соответственно за первым кварталом, полугодием, девятью месяцами налогового периода.

Из материалов дела видно, что на основании поданной административным ответчиком налоговой декларации 29 апреля 2021 года с учетом фактически полученного и подтвержденного ФИО1 дохода в 90044 руб. 10 коп. сумма авансовых платежей была уменьшена налоговым органом до 11706 руб., что следует из требования № 91620 по состоянию на 05 октября 2021 года.

На день разрешения административного спора в суде задолженности по налогу в сумме 11706 руб. административный ответчик ФИО1 не имеет.

Поскольку окончательная сумма налога определяется по итогам налогового периода - 30 апреля 2021 года за 2020 год (п. 1 ст. 229 Налогового кодекса Российской Федерации), авансовый платеж по налогу на доходы физических лиц в сумме 5837 руб. не является налогом.

Законодательство о налогах и сборах не содержит норм, позволяющих налоговому органу взыскивать с налогоплательщика исключительно суммы авансовых платежей, рассчитанных на основании предполагаемого дохода. Более того, ст. 48 Налогового кодекса Российской Федерации предусматривает право налогового органа обратиться с заявлением о взыскании с налогоплательщика сумм не уплаченного в установленный срок налога, а не авансового платежа.

Задолженность по данному налогу может возникнуть только после 15 июля календарного года, следующего за отчетным. Межрайонной ИФНС России № 16 по Алтайскому краю заявлены требования о взыскании задолженности по авансовым платежам по состоянию на 25 января 2021 года, то есть до истечения налогового периода.

Таким образом, у налогового органа отсутствуют правовые основания для взыскания в судебном порядке суммы авансового платежа в размере 5837 руб.

В соответствии с ч. 1 ст. 286 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации органы государственной власти, иные государственные органы, органы местного самоуправления, другие органы, наделенные в соответствии с федеральным законом функциями контроля за уплатой обязательных платежей, вправе обратиться в суд с административным исковым заявлением о взыскании с физических лиц денежных сумм в счет уплаты установленных законом обязательных платежей и санкций, если у этих лиц имеется задолженность по обязательным платежам, требование контрольного органа об уплате взыскиваемой денежной суммы не исполнено в добровольном порядке или пропущен указанный в таком требовании срок уплаты денежной суммы и федеральным законом не предусмотрен иной порядок взыскания обязательных платежей и санкций.

Принимая во внимание, что ФИО1 28 октября 2021 года уплатила налог на доходы физических лиц за 2020 год в сумме 11706 руб., то есть в полном размере, а также в срок, установленный требованием № 91620 по состоянию на 05 октября 2021 года- 29 октября 2021 года, при этом возможность взыскания авансового платежа в размере 5837 руб. нормами действующего налогового законодательства не предусмотрена, суд пришел к выводу об отсутствии правовых оснований для удовлетворения требований административного иска Межрайонной ИФНС России № 16 по Алтайскому краю в заявленном размере 17543 руб. (11706 руб. + 5837 руб.).

Руководствуясь ст. ст. 176-180 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, суд

РЕШИЛ:

Отказать Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 16 по Алтайскому краю в удовлетворении требований административного иска в полном объеме.

На решение может быть подана апелляционная жалоба в течение месяца со дня принятия судом решения в окончательной форме в Алтайский краевой суд через Бийский городской суд Алтайского края.

Мотивированное решение составлено 28 октября 2022 года.

Судья А.Н. Курносова