Решение по делу № 2А-5672/2024 от 21.01.2025

УИД: 56RS0042-01-2024-001955-48

№2а-938/2025 (№2а-5672/2024)

РЕШЕНИЕ

Именем Российской Федерации

21 января 2025 года г.Оренбург

Центральный районный суд г.Оренбурга в составе председательствующего судьи Шердюковой Е.А.,

при секретаре Портновой А.В.,

с участием административного истца ФИО1,

представителя административного ответчика МИФНС России №15 по Оренбургской области Ратушной Л.Р.,

рассмотрев в открытом судебном заседании административное исковое заявление ФИО1 к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России №15 по Оренбургской области, Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России №7 по Оренбургской области, Управлению ФНС России по Оренбургской области о признании налоговой задолженности безнадежной к взысканию,

УСТАНОВИЛ:

ФИО1 обратился в суд с административным исковым заявлением к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России №7 по Оренбургской области (далее – МИФНС №7 по Оренбургской области, Инспекция) с требованиями о признании безнадежной к взысканию задолженности по налогам и пени. В обоснование требований указал, что в период с 06.03.2013 года он осуществляет деятельность в качестве арбитражного управляющего, в связи с чем являлся плательщиком страховых взносов, обязанность по уплате которых возложена на него законом. По мнению МИФНС России №7 по Оренбургской области он имеет задолженность по страховым взносам на общую сумму 170 224,03 рублей, в том числе по пени в размере 9 113 рублей.

ФИО1 считает, что административный ответчик в установленные ст. 46, 70 НК РФ сроки не предпринимал мер по взысканию этих сумм в судебном (принудительном) порядке, следовательно, отраженная в личном кабинете налогоплательщика задолженность по страховым взносам за 2018 год в размере 36 238 рублей и за 2019 год в размере 40 874 рублей, а также пени, начисленные на сумму задолженности по страховым взносам за 2019 и 2018 года являются безнадежной ко взысканию.

Просит признать безнадежной ко взысканию налоговым органом недоимки в связи с истечением сроков взыскания в принудительном порядке:

- задолженность за 2019 год в сумме 40 874 рублей, в том числе: фиксированные страховые пенсионные взносы на выплату страховой пенсии в размере 32 448 рублей; фиксированные страховые взносы на обязательное медицинское страхование в размере 8426 рублей;

- задолженность за 2018 год в сумме 36238 рублей, в том числе: фиксированные страховые пенсионные взносы на выплату страховой пенсии в размере 29 354 рублей; фиксированные страховые взносы на обязательное медицинское страхование в размере 6 884 рублей;

- пени, начисленные на сумму задолженности по страховым взносам за 2019, 2018 года.

Обязать административного ответчика списать указанную безнадежную к взысканию сумму недоимки и задолженности по пени, с единого налогового счета административного истца.

В дальнейшем административный истец уточнил административное исковое заявление, просил признать незаконным решение МИФНС России №15 по Оренбургской области № от 14.05.2024 года о взыскании задолженности за счет денежных средств на счетах налогоплательщика в банках.

Признать безнадежной к взысканию налоговым органом недоимки в связи с истечением сроков взыскания в принудительном порядке:

- задолженность за 2021 год в сумме 40 874 рублей, в том числе: фиксированные страховые пенсионные взносы на выплату страховой пенсии в размере 32 448 рублей; фиксированные страховые взносы на обязательное медицинское страхование в размере 8426 рублей;

- задолженность за 2020 год в размере 40874 рублей, в том числе: фиксированные страховые пенсионные взносы на выплату страховой пенсии в размере 32 448 рублей; фиксированные страховые взносы на обязательное медицинское страхование в размере 8426 рублей;

- задолженность за 2019 год в размере 36 238 рублей, в том числе: фиксированные страховые пенсионные взносы на выплату страховой пенсии в размере 29 354 рублей; фиксированные страховые взносы на обязательное медицинское страхование в размере 6884 рублей;

- пени, начисленные на сумму задолженности по страховым взносам за 2019-2021 годы.

Определением суда к участию в деле в качестве административных ответчиков привлечены МИФНС России № 15 по Оренбургской области, УФНС по Оренбургской области, в качестве заинтересованного лица начальник МИФНС России № 15 по Оренбургской области ФИО6

Определением суда от 02.08.2024 года административное исковое заявление ФИО1 к МИФНС России №15 по Оренбургской области, МИФНС России №7 по Оренбургской области в части признания решения № от 14.05.2024 незаконным - оставлено без рассмотрения, в связи с несоблюдением досудебного порядка урегулирования административного спора.

Решением Центрального районного суда г. Оренбурга от 02.08.2024 года в удовлетворении административного искового заявления ФИО1 к МИФНС России №15 по Оренбургской области, МИФНС России №7 по Оренбургской области, УФНС России по Оренбургской области о признании налоговой задолженности безнадежной к взысканию отказано.

Дополнительным решением суда от 10.09.2024 года в удовлетворении административного искового заявления ФИО1 к УФНС России по Оренбургской области о признании налоговой задолженности безнадежной к взысканию, признания решения незаконным - отказано.

Апелляционным определением Оренбургского областного суда от 28.11.2024 года решение Центрального районного суда г. Оренбурга от 02.08.2024 года, дополнительное решение Центрального районного суда г. Оренбурга от 10.09.2024 года, определение Центрального районного суда г. Оренбурга от 02.08.2024 года отменены, дело направлено на новое рассмотрение.

При рассмотрении настоящего дела административный истец уточнил административное исковое заявление, в котором отказался от исковых требований в части признания незаконным решения МИФНС России №15 по Оренбургской области № от 14.05.2024 года о взыскании задолженности за счет денежных средств на счетах налогоплательщика в банках, остальные требования поддержал.

Определением Центрального районного суда г. Оренбурга от 21.01.2025 года производство по делу в части признания незаконным решения МИФНС России №15 по Оренбургской области № от 14.05.2024 года о взыскании задолженности за счет денежных средств на счетах налогоплательщика в банках прекращено.

В судебном заседании ФИО1 поддержал административное исковое заявление, просил удовлетворить административные исковые требования в оставшейся части.

Представитель административного ответчика МИФНС России №15 по Оренбургской области Ратушная Л.Р., действующая на основании доверенности, возражала по административному исковому заявлению, просила в удовлетворении требований отказать по доводам, изложенным в письменном отзыве.

В судебном заседании представители административных ответчиков МИФНС России №7, УФНС России по Оренбургской области, заинтересованное лицо не присутствовали, о рассмотрении дела извещались надлежащим образом.

С учетом мнения сторон, суд определил рассмотреть административное дело в порядке статьи 150 Кодекса административного судопроизводства РФ в отсутствие неявившихся лиц, извещенных надлежащим образом.

Заслушав административного истца, представителя административного ответчика, проверив материалы дела, оценив представленные доказательства в совокупности, суд приходит к следующему.

Конституция Российской Федерации в статье 57 устанавливает, что каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы. Аналогичное положение содержится также в пункте 1 статьи 3 НК РФ.

В соответствии со ст. 23 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщики обязаны уплачивать законно установленные налоги, представлять в установленном порядке в налоговый орган по месту учета налоговые декларации (расчеты), если такая обязанность предусмотрена законодательством о налогах и сборах.

Согласно пунктам 1, 2 статьи 45 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах. Обязанность по уплате налога должна быть выполнена в срок, установленный законодательством о налогах и сборах.

В соответствии с частью 3 статьи 420 Налогового кодекса Российской Федерации (далее НК РФ) объектом обложения страховыми взносами для плательщиков, указанных в подпункте 2 пункта 1 статьи 419 настоящего Кодекса, признается осуществление предпринимательской либо иной профессиональной деятельности, а в случаях, предусмотренных абзацем третьим подпункта 1 пункта 1, подпунктом 2 пункта 1.2 статьи 430 настоящего Кодекса, объектом обложения страховыми взносами также признается доход, полученный плательщиком страховых взносов и определяемый в соответствии с пунктом 9 статьи 430 настоящего Кодекса.

Согласно пункту 1 статьи 432 НК РФ исчисление суммы страховых взносов, подлежащих уплате за расчетный период плательщиками, указанными в подпункте 2 пункта 1 статьи 419 настоящего Кодекса, производится ими самостоятельно в соответствии со статьей 430 настоящего Кодекса, если иное не предусмотрено настоящей статьей.

Суммы страховых взносов на обязательное пенсионное страхование и на обязательное медицинское страхование за расчетный период уплачиваются плательщиками в совокупном фиксированном размере или в размере, исчисленном в соответствии с пунктом 1.4 статьи 430 настоящего Кодекса, не позднее 31 декабря текущего календарного года, если иное не предусмотрено настоящей статьей. Страховые взносы на обязательное пенсионное страхование, исчисленные с суммы дохода плательщика, превышающей 300 000 рублей за расчетный период, уплачиваются плательщиком не позднее 1 июля года, следующего за истекшим расчетным периодом.

В случае неуплаты (неполной уплаты) страховых взносов плательщиками, указанными в подпункте 2 пункта 1 статьи 419 настоящего Кодекса, в срок, установленный абзацем вторым настоящего пункта, налоговый орган определяет в соответствии со статьей 430 настоящего Кодекса сумму страховых взносов, подлежащую уплате за расчетный период такими плательщиками.

Обязанность по уплате налога считается исполненной (частично исполненной) налогоплательщиком в случаях, установленных пунктом 7 статьи 45 Налогового кодекса Российской Федерации, в частности, со дня перечисления денежных средств в качестве единого налогового платежа в бюджетную систему Российской Федерации или со дня признания денежных средств в качестве единого налогового платежа при наличии на соответствующую дату учтенной на едином налоговом счете совокупной обязанности в части, в отношении которой может быть определена принадлежность таких сумм денежных средств в соответствии с пунктом 8 статьи 45 Кодекса (подпункт 1 пункта 7 статьи 45 Кодекса).

Федеральным законом от 14 июля 2022 г. № 263-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации» (вступил в силу с 1 января 2023 г.) усовершенствован порядок уплаты налогов, сборов и взносов в виде единого налогового платежа (далее - ЕНП) при введении с 1 января 2023 года института единого налогового счета (далее - ЕНС).

В силу пункта 1 статьи 11.3 НК РФ единым налоговым платежом признаются денежные средства, перечисленные налогоплательщиком, плательщиком сбора, плательщиком страховых взносов, налоговым агентом и (или) иным лицом в бюджетную систему Российской Федерации на счет Федерального казначейства, предназначенные для исполнения совокупной обязанности налогоплательщика, плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента, а также денежные средства, взысканные с налогоплательщика, плательщика сбора, плательщика страховых взносов и (или) налогового агента в соответствии с настоящим Кодексом.

В соответствии со статьей 11 НК РФ совокупная обязанность - общая сумма налогов, авансовых платежей, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов, которую обязан уплатить (перечислить) налогоплательщик, плательщик сбора, плательщик страховых взносов и (или) налоговый агент, и сумма налога, подлежащая возврату в бюджетную систему Российской Федерации в случаях, предусмотренных настоящим Кодексом. При этом в совокупную обязанность не включаются суммы налога на доходы физических лиц, уплачиваемого в порядке, установленном статьей 227.1 настоящего Кодекса, и суммы государственной пошлины, в отношении уплаты которой судом не выдан исполнительный документ.

Согласно пункту 2 статьи 11.3 НК РФ единым налоговым счетом признается форма учета налоговыми органами: 1) денежного выражения совокупной обязанности; 2) денежных средств, перечисленных в качестве единого налогового платежа и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа.

В силу пункта 3 статьи 11.3 НК РФ сальдо ЕНС представляет собой разницу между общей суммой денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа (далее - ЕНП), и денежным выражением совокупной обязанности.

В случае если сумма ЕНП на ЕНС превышает совокупную обязанность, образуется положительное сальдо.

Отрицательное сальдо единого налогового счета формируется, если общая сумма денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, меньше денежного выражения совокупной обязанности.

В соответствии с пунктом 4 статьи 11.3 НК РФ ЕНС ведется в отношении каждого физического лица и каждой организации, являющихся налогоплательщиками, плательщиками сборов, плательщиками страховых взносов и (или) налоговыми агентами (в том числе при исполнении обязанности управляющего товарища, ответственного за ведение налогового учета в связи с выполнением договора инвестиционного товарищества).

Налоги, уплачиваемые физическим лицом в разных статусах (физического лица и индивидуального предпринимателя), учитываются на одном счете по идентификационному номеру налогоплательщика.

В соответствии с пунктом 1 статьи 69 НК РФ неисполнение обязанности по уплате налогов, авансовых платежей по налогам, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов, повлекшее формирование отрицательного сальдо единого налогового счета налогоплательщика, является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате задолженности.

Приказом ФНС от 13.02.2017 года № ММВ-7-8/179 «Об утверждении форм документа о выявлении недоимки, требования об уплате налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов, а также документов, используемых налоговыми органами при применении обеспечительных мер и взыскании задолженности по указанным платежам» утверждены форма требования об уплате налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов (для организаций, индивидуальных предпринимателей) согласно приложению № 2 к настоящему приказу и форма требования об уплате налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов (для физических лиц, не являющихся индивидуальными предпринимателями) согласно приложению №3 к настоящему приказу.

Направленное требование об уплате налогов необходимо исполнить в установленные сроки. Невыполнение соответствующего требования ведет к принятию налоговым органом следующего действия, предусмотренного законодательством Российской Федерации о налогах и сборах, - вынесению решения о взыскании.

Согласно пункта 3 статьи 46 НК РФ взыскание задолженности в случае неисполнения требования об уплате задолженности производится по решению налогового органа посредством размещения в реестре решений о задолженности решения о взыскании задолженности, а также поручений налогового органа банкам, в которых открыты счета налогоплательщику (налоговому агенту) - организации или индивидуальному предпринимателю, на списание и перечисление суммы задолженности в бюджетную систему Российской Федерации в размере, не превышающем отрицательное сальдо ЕНС, и информации о счетах, по которым подлежат приостановлению операции в соответствии с пунктом 2 статьи 76 настоящего Кодекса.

Таким образом, неисполнение требования об уплате налога в установленный срок влечет за собой применение мер принудительного взыскания, а именно обращение налоговым органом в бесспорном порядке взыскания на денежные средства организации или индивидуального предпринимателя на счетах в банках (статья 46 НК РФ), обращение взыскания на имущество налогоплательщика на основании постановления налогового органа, имеющего силу исполнительного документа (статья 47 НК РФ).

Предусмотренные статьями 46 и 47 НК РФ меры принудительного взыскания налоговой задолженности за счет денежных средств на счетах в банках и за счет имущества налогоплательщика-организации (индивидуального предпринимателя) представляют собой последовательные этапы единого внесудебного порядка взыскания налоговой задолженности, а не независимые друг от друга процедуры. Системное толкование упомянутых статей Налогового кодекса РФ позволяет сделать вывод, что решение о взыскании налога за счет имущества налогоплательщика может быть принято налоговым органом при наличии ряда условий: предварительного направления налогоплательщику требования об уплате налога; неуплаты налогоплательщиком в установленный срок суммы налога; вынесения налоговым органом решения о взыскании налога за счет денежных средств на счетах налогоплательщика в течение двух месяцев с момента истечения срока исполнения требования об уплате налога; отсутствия на счетах налогоплательщика необходимых денежных средств или отсутствия у налогового органа информации о счетах налогоплательщика.

По смыслу нормы статьи 46 НК РФ, решение о взыскании носит характер исполнительного документа, который вступает в силу с момента его вынесения.

В соответствии с пунктом 4 статьи 46 НК РФ решение о взыскании принимается после истечения срока, установленного в требовании об уплате задолженности, но не позднее двух месяцев после истечения указанного срока.

Решение о взыскании доводится до сведения налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя в течение шести дней после вынесения указанного решения по телекоммуникационным каналам связи или через личный кабинет налогоплательщика. В случае невозможности передачи решения о взыскании указанными способами оно направляется по почте заказным письмом и считается полученным по истечении шести дней со дня направления заказного письма.

При неисполнении налогоплательщиком (налоговым агентом) - организацией решения о взыскании в течение трех месяцев со дня его поступления в орган, осуществляющий открытие и ведение лицевых счетов в соответствии с бюджетным законодательством Российской Федерации, этот орган информирует об этом налоговый орган, который направил ему решение о взыскании, в течение десяти дней по истечении указанного срока на бумажном носителе или в электронной форме.

Не вынесение налоговым органом решения о взыскании налога за счет денежных средств в установленный абз. 1 п. 3 ст. 46 НК РФ срок и непринятие мер к его исполнению по общему правилу исключают возможность вынесения названным органом решения о взыскании налога за счет иного имущества налогоплательщика, а также обращения его в суд с заявлением, предусмотренным абз. 3 п. 1 ст. 47 НК РФ.

Процедура принудительного взыскания является поэтапным процессом, очередность действий которого описаны в статьях 46, 47 НК РФ, и проведение таких действий может осуществляться в каждом случае только один единственный раз - выставление требования, вынесение решения в порядке статьи 46 НК РФ о взыскании за счет денежных средств на счетах налогоплательщика в банках, вынесение решения в порядке статьи 47 НК РФ о взыскании задолженности за счет имущества налогоплательщика.

В соответствии с частями 1,2 статьи 44 Налогового кодекса Российской Федерации обязанность по уплате налога или сбора возникает, изменяется и прекращается при наличии оснований, установленных настоящим Кодексом или иным актом законодательства о налогах и сборах. Обязанность по уплате конкретного налога или сбора возлагается на налогоплательщика и плательщика сбора с момента возникновения, установленных законодательством о налогах и сборах обстоятельств, предусматривающих уплату данного налога или сбора.

Согласно пункта 4 и подпункта 4.1 части 1 статьи 59 Налогового кодекса Российской Федерации безнадежной к взысканию признается задолженность, числящаяся за налогоплательщиком, плательщиком сборов, плательщиком страховых взносов или налоговым агентом и повлекшая формирование отрицательного сальдо единого налогового счета такого лица, погашение и (или) взыскание которой оказались невозможными, в случаях: принятия судом акта, в соответствии с которым налоговый орган утрачивает возможность взыскания задолженности в связи с истечением установленного срока ее взыскания, в том числе вынесения им определения об отказе в восстановлении пропущенного срока подачи заявления в суд о взыскании задолженности; вынесения судебным приставом-исполнителем постановления об окончании исполнительного производства при возврате взыскателю исполнительного документа по основаниям, предусмотренным пунктами 3 и 4 части 1 статьи 46 Федерального закона от 2 октября 2007 года №229-ФЗ «Об исполнительном производстве», если с даты образования задолженности, размер которой не превышает размера требований к должнику, установленного законодательством Российской Федерации о несостоятельности (банкротстве) для возбуждения производства по делу о банкротстве, прошло более пяти лет.

Согласно пункту 2 статьи 11 Налогового кодекса Российской Федерации недоимкой признается сумма налога, сумма сбора или сумма страховых взносов, не уплаченная в установленный законодательством о налогах и сборах срок.

Институт признания налоговой задолженности безнадежной к взысканию предполагает существование юридических или фактических препятствий к реальному исполнению обязанности по уплате налогов (пени, штрафов). Списание задолженности как безнадежной означает, что применение мер, направленных на принудительное исполнение налоговой обязанности является невозможным, в связи с чем, задолженность исключается из лицевого счета налогоплательщика и более не может выступать предметом взыскания.

Согласно «Обзору судебной практики Верховного Суда Российской Федерации №4 (2016)» по смыслу положений ст. 44 Налогового кодекса Российской Федерации, утрата налоговым органом возможности принудительного взыскания сумм налогов, пеней, штрафа, то есть непринятие им в установленные сроки надлежащих мер к взысканию, само по себе не является основанием для прекращения обязанности налогоплательщика по их уплате и, следовательно, для исключения соответствующих записей из его лицевого счета.

Согласно взаимосвязанному толкованию пп. 5 п. 3 ст. 44 и пп. 4 п. 1 ст. 59 Налогового кодекса Российской Федерации исключение соответствующих записей из лицевого счета налогоплательщика возможно только на основании судебного акта, в соответствии с которым налоговый орган утрачивает возможность взыскания недоимки, пеней, штрафов в связи с истечением установленного срока их взыскания, в том числе в случае отказа в восстановлении пропущенного срока подачи в суд заявления о взыскании этих сумм.

Аналогичная правовая позиция изложена в определении Конституционного Суда Российской Федерации от 26 мая 2016 года №1150-О, а также в определении Верховного Суда Российской Федерации от 01 ноября 2017 года №18-КГ17-179.

Как указано в определении Верховного Суда Российской Федерации от 01 ноября 2017 года №18-КГ17-179 налогоплательщик вправе реализовать предоставленное ему Налоговым кодексом Российской Федерации право на признание сумм, возможность принудительного взыскания которых утрачена, безнадежными к взысканию и обязанности по их уплате прекращенной, путем обращения с соответствующим административным исковым заявлением в суд.

Установление факта пропуска налоговым органом сроков для принудительного и судебного взыскания сумм недоимки является основанием для вывода об утрате налоговым органом возможности такого взыскания.

Вывод об утрате налоговым органом возможности взыскания налогов, пеней, штрафов в связи с истечением установленного срока их взыскания может содержаться в судебном акте по любому налоговому делу, в том числе и в мотивировочной части акта. Соответствующие записи должны быть исключены налоговым органом из лицевого счета налогоплательщика немедленно после вступления такого судебного акта в силу.

При толковании подпункта 4 пункта 1 статьи 59 Налогового кодекса Российской Федерации судам необходимо исходить из того, что инициировать соответствующее судебное разбирательство вправе не только налоговый орган, но и налогоплательщик, в том числе путем подачи в суд заявления о признании сумм, возможность принудительного взыскания которых утрачена, безнадежными ко взысканию и обязанности по их уплате прекращенной.

При отсутствии упомянутого судебного акта, в том числе до момента вступления его в силу, в выдаваемой налоговым органом справке должно быть отражено реальное состояние расчетов налогоплательщика по налогам, пеням, штрафам, с учетом и тех задолженностей, возможность принудительного взыскания которых утрачена.

Вместе с тем, исходя из необходимости соблюдения баланса частных и публичных интересов и отражения в указанной справке объективной информации, такая справка должна содержать сведения об утрате налоговым органом возможности принудительного взыскания соответствующих сумм в связи с истечением установленного срока их взыскания.

Таким образом, соответствующие записи о задолженности исключаются налоговым органом из лицевого счета налогоплательщика после вступления такого судебного акта в законную силу.

Соответственно, с процессуальной стороны суд устанавливает не только такие факты, но его решение является основанием для исключения из карточки лицевого счета налогоплательщика спорных сумм. Результатом этого является реализация права гражданина на списание безнадежной ко взысканию задолженности, но при отсутствии вступившего в законную силу решения суда процедура списания не будет исполнена. При этом, обратится с указанным административным исковым заявлением может, как сам налоговый орган, так и налогоплательщик. Такое заявление подлежит рассмотрению в соответствии с требованиями главы 22 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации.

Исходя из необходимости соблюдения баланса частных и публичных интересов, такой способ защиты прав налогоплательщика, которым воспользовался административный истец, связан исключительно с утратой налоговым органом возможности принудительного взыскания соответствующих сумм в связи с истечением срока их взыскания, установленного нормами Налогового кодекса Российской Федерации.

Судом установлено, что ФИО1 состоит на налоговом учете в МИФНС России №7 по Оренбургской области. В период с 06.03.2013 года по настоящее время осуществляет деятельность в качестве арбитражного управляющего.

В связи с чем ему были исчислены налоги по страховым взносам:

- за 2019 год в общей сумме 36238 рублей, в том числе: страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере 29 354 рублей; страховые взносы на обязательное медицинское страхование в фиксированном размере 6 884 рубля;

- за 2021 год в общей сумме 40 874 рублей, в том числе: страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере 23 448 рублей; страховые взносы на обязательное медицинское страхование в фиксированном размере 8 426 рубля;

- за 2022 год в сумме 40 874 рублей, в том числе: фиксированные страховые пенсионные взносы на выплату страховой пенсии в размере 32 448 рублей; фиксированные страховые взносы на обязательное медицинское страхование в размере 8426 рублей.

В связи с неисполнением ФИО1 обязанности по уплате страховых взносов в установленный законом срок, налоговым органом приняты меры по взысканию задолженности, направлены налоговые требования: № от 20.01.2020 года по сроку уплаты до 21.02.2020 года, № от 19.01.2021 года по сроку уплаты до 25.02.2021 года, № от 13.01.2022 года по сроку уплаты до 15.02.2022 года.

Согласно представленным сведениям налоговые требования направлены в адрес ФИО1 через личный кабинет налогоплательщика.

Налог по страховым взносам на ОПС за 2019 год уплачен 20.07.2020 года. Налог по страховым взносам на ОПС за 2020 год уплачен 28.01.2021 года.

Налог по страховым взносам на ОПС за 2021 год уплачен 18.01.2022 года.

Исполнение налоговых требований подтверждается платежными поручениями № от 20.07.2020 года, № от 20.07.2020 года, № от 28.01.2021 года, № от 28.01.2021 года, № от 18.01.2022 года, № от 18.01.2022 года.

Таким образом, ФИО1 обязанность предусмотренную Налоговым законодательством по уплате страховых взносов за 2019-2021 годы исполнил в полном объеме.

В связи с изменением налогового законодательства и введением Единого налогового счета, налоговым органом производился переход на новую систему, в результате которого в АИС Налог-3 произошла массовая ошибка - программно проведены операции «уменьшен налог по расчету» по страховым взносам за 2019-2022 годы.

Таким образом, по состоянию на 23.11.2023 года у налогоплательщика образовалась переплата в размере 161 289,65 рублей из ОКНО и прошли операции по уменьшению налога по расчету по страховым взносам за указанные периоды.

Как пояснил административный истец в судебном заседании, он предполагал, что произошла ошибка, какое-то время не предпринимал ни каких действий.

Согласно положению ст. 79 НК РФ, вступившему в силу с 01.01.2023 года, плательщик в праве представить заявление о распоряжении суммой денежных средств, формирующих положительное сальдо ЕНС (по форме КНД 1112542) по установленной форме на бумажном носителе или по установленному формату в электронной форме с усиленной квалифицированной электронной подписью по телекоммуникационным каналам связи или представленного через личный кабинет налогоплательщика (Приказ ФНС России от 30.11.2022 N ЕД-7-8/1133@).

Учитывая, что длительное время от налогового органа каких-либо сведений не поступало, воспользовавшись своим правом 18.12.2023 года обратился с заявлением о распоряжении суммой денежных средств, формирующих положительное сальдо единого налогового счета налогоплательщика, путем возврата, поступившее через личный кабинет налогоплательщика на сумму 161 289,65 рублей. 18.12.2023 года сформирована заявка на возврат в сумме 161 289,65 рублей, которая исполнена 19.12.2023 года.

УФНС России по Оренбургской области 11.01.2024 года направило перечень плательщиков страховых взносов арбитражных управляющих, по которым в ноябре и декабре 2023 года аннулированы начисления страховых взносов в фиксированном размере за 2019 - 2022 годы. В целях проверки полноты исчисления страховых взносов Управление поручило в отношении плательщиков, указанных в приложении: провести анализ корректности переформирования обязательств по уплате страховых взносов; провести анализ наличия сведений о постановке на учет в качестве плательщика страховых взносов; в случае необходимости принять меры по приведению в соответствие обязательств по страховым взносам.

В связи с произведенной операцией и приведением обязательств по страховым взносам 26.03.2024 года и 27.03.2024 года по начислениям страховых взносов в соответствие, у ФИО1 образовалась отрицательное сальдо в общей сумме 161 197 рублей.

В связи с чем МИФНС России №15 по Оренбургской области сформировано и направлено в адрес ФИО1 налоговое требование об уплате задолженности № от 11.04.2024 года на сумму 171 083,75 рублей по сроку уплаты до 03.05.2024 года, в том числе:

- страховые взносы на обязательное пенсионное страхование за отчетный период 2019 года в размере 29,354 рублей по сроку уплаты 31.12.2019 года;

- страховые взносы на обязательное медицинское страхование за отчетный период 2019 года в размере 6 884 рублей по сроку уплаты 31.12.2019 года;

-страховые взносы на обязательное пенсионное страхование за отчетный период 2020 года в размере 32 448,00 рублей по сроку уплаты 31.12.2020 года;

- страховые взносы на обязательное медицинское страхование за отчетный период 2020 года в размере 8 426,00 рублей по сроку уплаты 31.12.2020 года;

- страховые взносы на обязательное пенсионное страхование за отчетный период 2021 года в размере 32 448,00 рублей по сроку уплаты 10.01.2022 года;

- страховые взносы на обязательное медицинское страхование за отчетный период 2021 года в размере 8 426,00 рублей по сроку уплаты 10.01.2022 года.

Сведения, подтверждающие направление налогового требования через личный кабинет налогоплательщика содержатся в материалах дела.

В связи с отсутствием оплаты по требованию Инспекцией сформировано решение № от 14.05.2024 года о взыскании задолженности за счет денежных средств на счетах налогоплательщика в банках, а также электронных денежных средств, согласно которому с ФИО1 взыскана задолженность за счет денежных средств в сумме, указанной в требовании об уплате задолженности от 11.04.2024 года №, в размере 173 920,81 рублей. (с учетом доначисленной суммы пени).

Как указала МИФНС России №15 по Оренбургской области инкассового поручения на основании вынесенного решения в Банк не направлялось, иных мер взыскания в порядке ст. 47 НК РФ налоговым органом не принималось.

Как указывалось ранее непринятие мер по общему правилу к исполнению решения о взыскании налога за счет денежных средств в установленный абз. 1 п. 3 ст. 46 НК РФ срок исключают возможность вынесения названным органом решения о взыскании налога за счет иного имущества налогоплательщика, а также обращения его в суд с заявлением, предусмотренным абз. 3 п. 1 ст. 47 НК РФ.

Из чего следует, что процесс принудительного взыскания задолженности начинается с направления налогоплательщику требования об уплате суммы налога, пеней, штрафа.

Материалами дела подтверждается, что налоговый орган своевременно и в полном объеме принял меры принудительного взыскания с ФИО1 спорной задолженности, направив ему налоговые требования № от 20.01.2020 года, № от 19.01.2021 года, № от 13.01.2022 года.

Процедура внесудебного взыскания этой задолженности налоговым органом соблюдена, налоги уплачены. В данном случае взыскание задолженности по страховым взносам и пеням реализовано налоговым органом.

Действующим законодательством не предусмотрено повторное применение налоговым органом мер принудительного взыскания задолженности по страховым взносам по расчетным периодам, истекшим до 01.01.2023 года.

Соответственно, у налогового органа в силу подп.1 п. 9 ст. 4 Закона №263-ФЗ отсутствовали основания для направления в адрес ФИО1 нового налогового требования № от 11.04.2024 года, содержащего сведения об уплате недоимки, пени, поскольку налогоплательщиком произведена оплата задолженности по страховым взносам на обязательное пенсионное и медицинское страхование за оспариваемые периоды.

Повторно выставив налогоплательщику налоговое требование об уплате налога в отсутствие на то правовых оснований, налоговый орган фактически инициировал новую процедуру взыскания задолженности, тем самым необоснованно продлил сроки на взыскание задолженности, допустив повторное (дополнительное) обременение плательщика страховых взносов, что не допустимо.

Учитывая вышеизложенное, суд приходит к выводу, что налоговое обязательство ФИО1 по уплате страховых взносов за 2019-2021 год исполнено, допущенная техническая ошибка налогового органа не может служить основанием для повторного обременения налогоплательщика по уплате налога за тот же период по которому обязательство исполнено, из чего следует, что требования административного истца подлежат удовлетворению.

На основании изложенного, руководствуясь статьями 175-180 КАС РФ, суд

РЕШИЛ :

административные исковые требования ФИО1 к МИФНС России №15 по Оренбургской области, МИФНС России №7 по Оренбургской области, Управлению ФНС России по Оренбургской области о признании налоговой задолженности безнадежной к взысканию - удовлетворить.

Признать безнадежной к взысканию и подлежащей списанию задолженность ФИО1, ИНН <данные изъяты> по следующим налогам:

- по страховым взносам на ОПС за 2019 год в размере 29 354 рублей, с соответствующей пеней;

- по страховым взносам на ОМС за 2019 год в размере 6 884 рублей, с соответствующей пеней;

- по страховым взносам на ОПС за 2020 год в размере 32 448 рублей, с соответствующей пеней;

- по страховым взносам на ОМС за 2020 год в размере 8 426 рублей, с соответствующей пеней;

- по страховым взносам на ОПС за 2021 год в размере 32 448 рублей, с соответствующей пеней;

- по страховым взносам на ОМС за 2021 год в размере 8 426 рублей, с соответствующей пеней

Решение является основанием для исключения записи о недоимке из лицевого счета налогоплательщика.

Решение может быть обжаловано в Оренбургский областной суд через Центральный районный суд г. Оренбурга в течение месяца со дня принятия решения судом в окончательной форме.

Судья: подпись Е.А.Шердюкова

Решение в окончательной форме принято 04 февраля 2025 года.

Судья: подпись Е.А.Шердюкова

Копия верна. Судья:

Секретарь: