Дело № 3а-70/2025
54OS0000-01-2025-000214-22
РЕШЕНИЕ
Именем Российской Федерации
19 июня 2025 г. г. Новосибирск
Новосибирский областной суд в составе:
председательствующего судьи Шумовой Н.А.
при секретаре Рожковой А.В.
с участием прокурора Парыгиной И.В.
рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело по административному исковому заявлению общества с ограниченной ответственностью «АвтоДом» к департаменту имущества и земельных отношений Новосибирской области о признании недействующим в части нормативного правового акта,
установил:
общество с ограниченной ответственностью «АвтоДом» (далее по тексту ООО «АвтоДом») обратилось в Новосибирский областной суд с административным исковым заявлением к департаменту имущества и земельных отношений Новосибирской области о признании противоречащим федеральному законодательству и не действующим со дня принятия пункт 147 приложения к приказу департамента имущества и земельных отношений Новосибирской области от 27.12.2023 № 4402-НПА «Об определении перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, на 2024 год». Просил также взыскать с департамента имущества и земельных отношений Новосибирской области расходы по уплате государственной пошлины в размере 20 000 рублей.
В обоснование требований истец указал, что пунктом 147 приложения к оспариваемому акту в перечень объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, на 2024 год было включено здание с кадастровым номером № общей площадью 21007,2 кв.м, расположенное по адресу: <адрес>.
На момент издания оспариваемого приказа истец являлся собственником нежилого помещения с кадастровым номером №, площадью 3 216,2 кв.м., расположенного в указанном здании.
Объект недвижимости включен в Перечень исходя из сведений, содержащихся в Едином государственном реестре недвижимости и в документах технического учета (инвентаризации).
Считает, что отнесение спорного здания, в связи с его предназначением для использования как в целях делового, административного или коммерческого назначения является неправомерным, поскольку ни вид разрешенного использования земельного участка, на котором расположено здание, ни его предназначение не соответствует критериям, установленным пунктами 3, 4, 4.1 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации.
Фактического обследования здания с кадастровым номером № в спорный период административным ответчиком не производилось.
Нежилое помещение с кадастровым номером № используется административным истцом для осуществления своей хозяйственной деятельности.
В отношении ООО «АвтоДом» применяется упрощенная система налогообложения, поэтому административный истец освобожден от уплаты налога на имущество организаций в отношении всех объектов недвижимости, за исключением объектов, включенных в Перечни, что существенно нарушает права административного истца, как налогоплательщика.
Представитель административного истца в судебном заседании поддержала заявленные требования.
Представитель административного ответчика в судебном заседании исковые требования не признала по основаниям, изложенным в письменном отзыве (т. 1 л.д. 196).
Суд, выслушав объяснения сторон, исследовав материалы дела, заслушав заключение прокурора, полагавшего, что административный иск подлежит удовлетворению, приходит к следующему.
В силу ч.1 ст.208 КАС РФ с административным исковым заявлением о признании нормативного правового акта не действующим полностью или в части вправе обратиться лица, в отношении которых применен этот акт, а также лица, которые являются субъектами отношений, регулируемых оспариваемым нормативным правовым актом, если они полагают, что этим актом нарушены или нарушаются их права, свободы и законные интересы.
Установление общих принципов налогообложения и сборов в Российской Федерации находится в совместном ведении Российской Федерации и субъектов Российской Федерации. По предметам совместного ведения Российской Федерации и субъектов Российской Федерации издаются федеральные законы и принимаемые в соответствии с ними законы и иные нормативные правовые акты субъектов Российской Федерации (статья 72 и 76 Конституции Российской Федерации).
Субъекту Российской Федерации предоставлено право устанавливать особенности определения налоговой базы отдельных объектов недвижимого имущества в соответствии со статьей 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации (часть 2 статьи 12, часть 2 статьи 372 Налогового кодекса Российской Федерации).
Согласно части 7 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации уполномоченный орган исполнительной власти субъекта Российской Федерации не позднее 1-го числа очередного налогового периода по налогу:
1) определяет на этот налоговый период перечень объектов недвижимого имущества, указанных в подпунктах 1 и 2 пункта 1 настоящей статьи, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость (далее в настоящей статье - перечень);
2) направляет перечень в электронной форме в налоговый орган по субъекту Российской Федерации;
3) размещает перечень на своем официальном сайте или на официальном сайте субъекта Российской Федерации в информационно-телекоммуникационной сети "Интернет".
Постановлением Правительства Новосибирской области от 28.04.2014 № 182-п «Об определении уполномоченного органа» в соответствии со статьей 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации департамент имущества и земельных отношений Новосибирской области определен уполномоченным исполнительным органом государственной власти Новосибирской области по определению перечня объектов недвижимого имущества, указанных в подпунктах 1 и 2 пункта 1 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, в отношении которых налоговая база по налогу на имущество организаций определяется как кадастровая стоимость.
В силу п.п.24 п.8 Положения о департаменте имущества и земельных отношений Новосибирской области, утвержденного постановлением Правительства Новосибирской области от 14.12.2016 №428-п, к полномочиям Департамента относится определение перечня объектов недвижимого имущества, указанных в подпунктах 1 и 2 пункта 1 статьи 378.2 НК РФ, в отношении которых налоговая база по налогу на имущество организаций определяется как кадастровая стоимость.
В соответствии с частью 1 статьи 19 Закона Новосибирской области от 25.12.2006 № 80-ОЗ «О нормативных правовых актах Новосибирской области» исполнительные органы государственной власти Новосибирской области по вопросам, решение которых отнесено к их полномочиям, издают нормативные правовые акты в виде приказов, за исключением случаев, когда в соответствии с законом в положении об исполнительном органе государственной власти Новосибирской области предусмотрен иной вид издаваемого им нормативного правового акта.
Нормативные правовые акты исполнительного органа государственной власти Новосибирской области подписываются руководителем этого органа или лицом, исполняющим его обязанности, и вступают в силу со дня их подписания, если иное не предусмотрено в самом акте. Нормативные правовые акты исполнительных органов государственной власти Новосибирской области по вопросам защиты прав и свобод человека и гражданина вступают в силу по истечении 10 дней после дня их официального опубликования. Нормативные правовые акты исполнительных органов государственной власти Новосибирской области подлежат официальному опубликованию и размещению на официальных сайтах указанных органов в информационно-телекоммуникационной сети «Интернет» в порядке, установленном статьей 26 настоящего Закона (части 4, 4.1 вышеуказанной статьи).
Департамент имущества и земельных отношений Новосибирской области (далее - департамент) является областным исполнительным органом государственной власти Новосибирской области, осуществляющим исполнительно-распорядительную деятельность и функции по нормативному правовому регулированию в сфере управления и распоряжения имуществом, находящимся в государственной собственности Новосибирской области (далее - областное имущество), управление и распоряжение областным имуществом в случаях, установленных федеральным законодательством и законодательством Новосибирской области, а также контроль за деятельностью подведомственных государственных унитарных предприятий Новосибирской области и государственных учреждений Новосибирской области (пункт 1 Положения о департаменте имущества и земельных отношений Новосибирской области, утвержденного Постановлением Правительства Новосибирской области от 14.12.2016 № 428-п).
Пунктом 30 Положения о департаменте имущества и земельных отношений Новосибирской области установлено, что руководитель департамента издает приказы по вопросам, относящимся к сфере деятельности департамента.
27 декабря 2023 г. департаментом имущества и земельных отношений Новосибирской области издан приказ № 4402-НПА «Об определении перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, на 2024 год».
Приказ подписан руководителем Департамента, опубликован 27 декабря 2023 г. на официальном интернет-портале правовой информации Новосибирской области http://www.nsopravo.ru (т. 1 л.д. 214).
Таким образом, оспариваемый нормативный правовой акт принят уполномоченным органом, в пределах компетенции, в установленной форме – приказа, с соблюдением порядка его принятия и опубликования.
В статье 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации предусмотрены особенности определения налоговой базы, исчисления и уплаты налога в отношении отдельных объектов недвижимого имущества, в том числе для отдельных видов недвижимого имущества, перечень которых установлен частью 1 приведенной нормы и налоговая база которых определяется как кадастровая стоимость имущества, утвержденная в установленном порядке.
Абзацем первым пункта 1 статьи 4.5 Закона Новосибирской области от 16 октября 2003 года № 142-ОЗ «О налогах и особенностях налогообложения отдельных категорий налогоплательщиков в Новосибирской области» установлено, что налоговая база определяется как кадастровая стоимость имущества в отношении следующих видов недвижимого имущества, признаваемого объектом налогообложения:
1) административно-деловые центры и торговые центры (комплексы) общей площадью свыше 3000 квадратных метров и помещения в них.
Согласно подпунктам 1 и 2 пункта 3 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации административно-деловым центром признается отдельно стоящее нежилое здание (строение, сооружение), помещения в котором принадлежат одному или нескольким собственникам и которое отвечает хотя бы одному из следующих условий:
1) здание (строение, сооружение) расположено на земельном участке, один из видов разрешенного использования которого предусматривает размещение офисных зданий делового, административного и коммерческого назначения;
2) здание (строение, сооружение) предназначено для использования или фактически используется в целях делового, административного или коммерческого назначения. При этом: здание (строение, сооружение) признается предназначенным для использования в целях делового, административного или коммерческого назначения, если назначение, разрешенное использование или наименование помещений общей площадью не менее 20 процентов общей площади этого здания (строения, сооружения) в соответствии со сведениями, содержащимися в Едином государственном реестре недвижимости, или документами технического учета (инвентаризации) таких объектов недвижимости предусматривает размещение офисов и сопутствующей офисной инфраструктуры (включая централизованные приемные помещения, комнаты для проведения встреч, офисное оборудование, парковки);
фактическим использованием здания (строения, сооружения) в целях делового, административного или коммерческого назначения признается использование не менее 20 процентов его общей площади для размещения офисов и сопутствующей офисной инфраструктуры (включая централизованные приемные помещения, комнаты для проведения встреч, офисное оборудование, парковки).
Согласно пункту 4 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации в целях настоящей статьи торговым центром (комплексом) признается отдельно стоящее нежилое здание (строение, сооружение), помещения в котором принадлежат одному или нескольким собственникам и которое отвечает хотя бы одному из следующих условий:
1) здание (строение, сооружение) расположено на земельном участке, один из видов разрешенного использования которого предусматривает размещение торговых объектов, объектов общественного питания и (или) бытового обслуживания;
2) здание (строение, сооружение) предназначено для использования или фактически используется в целях размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания. При этом:
здание (строение, сооружение) признается предназначенным для использования в целях размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания, если назначение, разрешенное использование или наименование помещений общей площадью не менее 20 процентов общей площади этого здания (строения, сооружения) в соответствии со сведениями, содержащимися в Едином государственном реестре недвижимости, или документами технического учета (инвентаризации) таких объектов недвижимости предусматривает размещение торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания;
фактическим использованием здания (строения, сооружения) в целях размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания признается использование не менее 20 процентов его общей площади для размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания.
Департаментом имущества и земельных отношений Новосибирской области, в целях применения статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, Закона Новосибирской области «О налогах и особенностях налогообложения отдельных категорий налогоплательщиков в Новосибирской области» принят приказ № 4402-НПА от 27 декабря 2023 г., которым определен Перечень объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как их кадастровая стоимость, на 2024 год.
В Перечень под номером 147 включен объект недвижимости - здание с кадастровым номером №, расположенное по адресу <адрес>.
Согласно выписке из ЕГРН на л.д.71 т.1, площадь здания составляет 21007,2 кв.м, назначение: нежилое, наименование: закрытая стоянка, административно-бытовой корпус, столовая.
В состав указанного нежилого здания входят 27 нежилых помещения, в том числе принадлежащее ООО «АвтоДом» на праве собственности нежилое помещение с кадастровым номером №, площадью 3216,5 кв.м, что подтверждается выпиской из ЕГРН (т. 1 л.д. 137).
Административный истец, как собственник нежилого помещения, расположенного в здании, включенного в Перечень, вправе оспорить приказ в указанной части.
Как указано представителем административного ответчика, спорный объект недвижимости включен в Перечень на основании п.п.1 п.4 ст.378.2 НК РФ - по виду разрешенного использования земельного участка «для эксплуатации здания закрытой стоянки, административно-бытового корпуса, столовой с подвалом» (выписка из ЕГРН на л.д.140 т.1). Кроме того, согласно сведениям ЕГРН, назначение здания: нежилое; наименование: закрытая стоянка, административно-бытовой корпус, столовая.
Суд не соглашается с позицией административного ответчика.
По смыслу вышеприведенных норм закона, в перечень объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, подлежит включению такое здание, которое отвечает одному из установленных критериев.
Назначение здания по сведениям Единого государственного реестра недвижимости – нежилое здание, не позволяет отнести его к административно-деловым или торговым центрам.
При этом само по себе наименование здания «закрытая стоянка, административно-бытовой корпус, столовая», не предусмотрено пунктами 3, 4 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации в числе условий, которым должно соответствовать здание административно-делового или торгового центра. В связи с этим любое наименование зданий не дает оснований для отнесения их к объектам налогообложения, перечисленным в статье 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации.
Кроме того, все помещения, входящие в состав здания, согласно сведениям ЕГРН также имеют назначение «нежилые».
Не могло быть включено в Перечень спорное здание и по виду разрешенного использования земельного участка, на котором оно расположено.
Указанный вид разрешенного использования земельного участка не предусмотрен классификатором видов разрешенного использования земельных участков, утв. приказом Минэкономразвития от 01.09.2014 №540 (действовал до 05.04.2021) и утв. приказом Росреестра от 10.11.2020 №П/0412 (действует в настоящее время). Поэтому нельзя сделать однозначный вывод о размещении на данном участке административно-деловых или торговых центров. Такой вид разрешенного использования земельного участка обладает признаками множественности видов и предусматривает размещение на нем, в том числе зданий административно-бытового назначения, стоянки.
Наличие возможности размещения на земельном участке столовой также не свидетельствует о его использовании для размещения предприятия общественного питания, и не позволял департаменту включить здание в Перечни.
Согласно «ГОСТ 31985-2013. Межгосударственный стандарт. Услуги общественного питания. Термины и определения» (введен в действие приказом Росстандарта от 27.06.2013 № 191-ст) общественное питание (индустрия питания) - самостоятельная отрасль экономики, состоящая из предприятий различных форм собственности и организационно-управленческой структуры, организующая питание населения, а также производство и реализацию готовой продукции и полуфабрикатов, как на предприятии общественного питания, так и вне его, с возможностью оказания широкого перечня услуг по организации досуга и других дополнительных услуг.
К типам предприятий питания указанный стандарт относит, в том числе столовую (пункт 33).
В соответствии с пунктом 3.1 ГОСТ 30389-2013. Межгосударственный стандарт. Услуги общественного питания. Предприятия общественного питания. Классификация и общие требования, предприятие (объект) общественного питания (предприятие (объект) питания): Имущественный комплекс, используемый юридическим лицом или индивидуальным предпринимателем для оказания услуг общественного питания, в т.ч. изготовления продукции общественного питания, создания условий для потребления и реализации продукции общественного питания и покупных товаров как на месте изготовления, так и вне его по заказам, а также для оказания разнообразных дополнительных услуг.
Согласно п. 56.29.20 Общероссийский классификатор продукции по видам экономической деятельности, утвержден приказом Росстандарта от 31.01.2014 N 14-ст, услуги столовых могут включать:
- услуги по обеспечению питанием на основе концессии, т.е. услуги по текущему обслуживанию, предоставляемые операторами предприятий общественного питания, таких как столовые и кафетерии;
- услуги по предоставлению блюд и напитков, обычно по сниженной цене, для четко определенных групп лиц, главным образом связанных отношениями профессионального характера, такими местами как спортивные, заводские или учрежденческие столовые, школьные столовые и кухни;
- услуги университетских столовых, офицерских и солдатских столовых для военнослужащих и т.п.
Согласно пояснениям представителя административного истца, спорное здание не предназначалось и не использовалось исключительно в качестве предприятия общественного питания. Изначально столовая предназначалась для сотрудников ПТП № 5. С 2019 г. помещение пустовало, и только в конце 2023 года столовая стала вновь функционировать.
При этом административным ответчиком доказательств, опровергающих указанный довод, не представлено, как и доказательств того, что объект недвижимости использовался в спорный период для оказания услуг общественного питания как коммерческий объект.
Имеющийся в наименовании здания и виде разрешенного использования земельного участка термин «столовая», без оценки фактического использования здания, не давал возможности административному ответчику отнести здание к объектам, указанным в пунктах 3,4 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации в оспариваемый Перечень.
Кроме того, как следует из данных ЕГРН, земельный участок находится в аренде у ООО «АвтоДом», ООО «Профит», в связи с чем истец лишен возможности изменять его ВРИ.
Как установлено судом, обследование спорного объекта недвижимости в спорный период административным ответчиком не производилось.
Согласно техническому паспорту здания, составленному по состоянию на 19 ноября 2015 г., основным помещениями в здании являются: помещения, кабинеты, склады, тамбуры, гаражи, подсобные, производственный цех (т.1 л.д.146).
При этом термин «кабинет» не является тождественным термину «офис», помещения с назначением «кабинет» не могут быть учтены судом в качестве офисных помещений.
Согласно техническому паспорту на 1 этаже расположены помещения, которые относятся к столовой: кухня- 12,3 кв.м, зал обеденный 22,9 кв.м, зал обеденный 80,8 кв.м, мойка – 11 кв.м, мойка 14,4 кв.м, разделочная 12,9 кв.м, разделочная 16 кв.м, кухня 70,4 кв.м. Общая площадь вышеуказанных помещений составляет 240,7 кв.м, т.е. менее 20 процентов от общей площади здания.
Таким образом, документами технического учета (инвентаризации) не подтверждается, что спорное здание имеет помещения общей площадью не менее 20 процентов от общей площади здания, назначение, разрешенное использование или наименование которых предусматривает размещение объектов, перечисленных в статье 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации.
В рамках рассмотрения настоящего дела представлены договоры аренды, которыми также не подтверждается использование нежилых помещений в здании в качестве торговых и офисных не менее 20 процентов в спорные периоды.
Таким образом, на момент принятия оспариваемого акта здание не могло быть включено в Перечень ни по виду разрешенного использования земельного участка, ни по сведениям ЕГРН и технической документации, что предполагало необходимость установления фактического использования объекта недвижимости. Однако такие мероприятия ответчиком проведены не были.
В нарушение части 9 статьи 213 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации административным ответчиком не представлено доказательств законности включения объекта в перечень объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как их кадастровая стоимость.
При таких обстоятельствах исковые требования подлежат удовлетворению.
Истцом уже оспаривались приказы департамента имущества и земельных отношений Новосибирской области, утвердившие Перечни на предыдущие периоды (2022,2023 г.г.). Решением Новосибирского областного от 24.12.2024 г. по административному делу № 3а-111/2024, вступившим в законную силу, исковые требования были удовлетворены (апелляционное определение №66а-307/2025 от 09.04.2025).
Включение объекта недвижимости с кадастровым номером № в Перечень на 2024 год обусловлено аналогичными основаниями, однако обстоятельства не изменились.
Согласно статье 215 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, по результатам рассмотрения административного дела об оспаривании нормативного правового акта судом принимается решение, в том числе, об удовлетворении заявленных требований полностью или в части, если оспариваемый нормативный правовой акт полностью или в части признается не соответствующим иному нормативному правовому акту, имеющему большую юридическую силу, и не действующим полностью или в части со дня его принятия или с иной определенной судом даты.
Определяя момент, с которого оспариваемый нормативный правовой акт должен быть признан недействующим в части, учитывая, что административный истец с момента утверждения Перечня обязан уплачивать налог на имущество в размере кадастровой стоимости объекта недвижимости, суд считает необходимым признать оспариваемый пункт Перечня недействующим со дня принятия приказа.
На основании части 4 статьи 215 КАС РФ сообщение о принятом судом решении по настоящему делу подлежит опубликованию в течение месяца со дня вступления в законную силу на официальном интернет-портале правовой информации Новосибирской области (www.nsopravo.ru).
В силу части 1 статьи 111 КАС РФ стороне, в пользу которой состоялось решение суда, суд присуждает с другой стороны все понесенные по делу судебные расходы, за исключением случаев, предусмотренных статьей 107 и части 3 статьи 109 настоящего Кодекса.
При обращении с настоящим иском в суд административным истцом были понесены расходы по уплате государственной пошлины в размере 20 000 рублей (л.д. 20 т. 1), которые подлежат взысканию в его пользу с департамента имущества и земельных отношений Новосибирской области.
Руководствуясь статьями 175-180, 215 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, суд
решил:
административное исковое заявление ООО «АвтоДом» удовлетворить.
Признать противоречащим федеральному законодательству и не действующим со дня принятия:
- пункт 147 приложения к приказу департамента имущества и земельных отношений Новосибирской области от 27.12.2023 № 4402-НПА «Об определении перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база по налогу на имущество организаций и налогу на имущество физических лиц определяется как кадастровая стоимость, на 2024 год».
Сообщение о принятии настоящего решения подлежит опубликованию в течение одного месяца со дня вступления решения в законную силу на официальном интернет-портале правовой информации Новосибирской области (www.nsopravo.ru).
Взыскать с департамента имущества и земельных отношений Новосибирской области в пользу общества с ограниченной ответственностью «АвтоДом» расходы по уплате государственной пошлины в размере 20 000 рублей.
Решение быть обжаловано в месячный срок со дня его принятия в окончательной форме в Пятый апелляционный суд общей юрисдикции путем подачи апелляционной жалобы, представления через Новосибирский областной суд.
Судья Н.А.Шумова
Мотивированное решение изготовлено 27 июня 2025 г.