Решение по делу № 2А-827/2022 от 19.10.2022 | Новоалександровский районный суд (Ставропольский край)

РЕШЕНИЕ

Именем Российской Федерации

г. Новоалександровск 19 октября 2022 года

Новоалександровский районный суд Ставропольского края в составе председательствующего судьи Карпенко Д.Н.,

при секретаре Хачатрян Д.А.,

рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело № 2а-827/2022 по административному исковому заявлению ФИО1 к Межрайонной ИФНС России № 4 по Ставропольскому краю о признании незаконными действий должностных лиц налогового органа,

УСТАНОВИЛ:

ФИО1 обратился в суд с административным исковым заявлением к Межрайонной ИФНС России № 4 по Ставропольскому краю о признании незаконными действий должностных лиц налогового органа.

Требования мотивированы тем, что 04.05.2022 им были получены сообщения Межрайонной ИФНС России № 4 по Ставропольскому краю о принятии решений о зачете суммы излишне уплаченного налога:

- № 117526 от 22.04.2022, в соответствии с которым сообщалось о принятии решения № 117570 от 22.04.2022 о межрегиональном зачете налогоплательщику (плательщику сбора) НДФЛ, переплата которого возникла в результате применения имущественного налогового вычета в размере 1449,80 рублей в счет уплаты страховых взносов на обязательное медицинское страхование в фиксированном размере в бюджет Федерального фонда ОМС за периоды с 01.01.2017;

- № 117524 от 22.04.2022, в соответствии с которым сообщалось о принятии решения № 117568 от 22.04.2022 о межрегиональном зачете налогоплательщику (плательщику сбора) НДФЛ, переплата которого возникла в результате применения имущественного налогового вычета в размере 1000 рублей в счет уплаты штрафа;

- № 117525 от 22.04.2022, в соответствии с которым сообщалось о принятии решения № 117569 от 22.04.2022 о межрегиональном зачете налогоплательщику (плательщику сбора) НДФЛ, переплата которого возникла в результате применения имущественного налогового вычета в размере 2993 рублей в счет уплаты страховых взносов на обязательное медицинское страхование в фиксированном размере в бюджет Федерального фонда ОМС за периоды с 01.01.2017;

- № 117529 от 22.04.2022, в соответствии с которым сообщалось о принятии решения № 117573 от 22.04.2022 о межрегиональном зачете налогоплательщику (плательщику сбора) НДФЛ, переплата которого возникла в результате применения имущественного налогового вычета в размере 736,45 рублей, в счет уплаты пеней на страховые взносы на обязательное медицинское страхование в фиксированном размере в бюджет Федерального фонда ОМС за периоды с 01.01.2017;

- № 117530 от 22.04.2022, в соответствии с которым сообщалось о принятии решения № 117574 от 22.04.2022 о межрегиональном зачете налогоплательщику (плательщику сбора) НДФЛ, переплата которого возникла в результате применения имущественного налогового вычета в размере 1119,43 рублей, в счет уплаты пеней на страховые взносы на обязательное медицинское страхование в фиксированном размере в бюджет Федерального фонда ОМС за периоды с 01.01.2017;

- № 117528 от 22.04.2022, в соответствии с которым сообщалось о принятии решения № 117572 от 22.04.2022 о межрегиональном зачете налогоплательщику (плательщику сбора) НДФЛ, переплата которого возникла в результате применения имущественного налогового вычета в размере 16794,98 рублей в счет уплаты страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере в ПФ РФ на выплату страховой пенсии за периоды с 01.01.2017;

- № 117527 от 22.04.2022, в соответствии с которым сообщалось о принятии решения № 117571 от 22.04.2022 о межрегиональном зачете налогоплательщику (плательщику сбора) НДФЛ, переплата которого возникла в результате применения имущественного налогового вычета в размере 3399,20 рублей в счет уплаты страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере в ПФ РФ на выплату страховой пенсии за периоды с 01.01.2017;

- № 117532 от 22.04.2022, в соответствии с которым сообщалось о принятии решения № 117576 от 22.04.2022 о межрегиональном зачете налогоплательщику (плательщику сбора) НДФЛ, переплата которого возникла в результате применения имущественного налогового вычета в размере 5088,26 рублей в счет уплаты пеней на страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере в ПФ РФ на выплату страховой пенсии за периоды с 01.01.2017;

- № 117531 от 22.04.2022, в соответствии с которым сообщалось о принятии решения № 117575 от 22.04.2022 о межрегиональном зачете налогоплательщику (плательщику сбора) НДФЛ, переплата которого возникла в результате применения имущественного налогового вычета в размере 3692,19 рублей в счет уплаты пеней на страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере в ПФ РФ на выплату страховой пенсии за периоды с 01.01.2017.

Общая сумма задолженности по налогам, пеням, штрафам в погашение которой проведен зачет переплаты НДФЛ за 2021 год составила 36273,31 руб. 31 коп.

Считает действия должностных лиц инспекции по проведению зачета незаконными, принятыми вразрез нормам налогового законодательства по следующим основаниям.

Переплата налога на доходы физических лиц за 2021 год возникла в результате применения имущественного налогового вычета в связи приобретением жилого дома. Имущественный налоговый вычет по приобретенным на территории Российской Федерации жилых домов предоставляется на основании поданной налоговой декларации по форме 3-НДФЛ, в которой заявляется соответствующая сумма налогового вычета, и в которой определяются конечные налоговые обязательства налогоплательщика за конкретный налоговый период, в его случае за 2021 год.

Им 31.03.2022 была подана налоговая декларация по форме 3-НДФЛ за 2021 год, в которой он заявил имущественный налоговый вычет в размере 44437 рублей, из которых, как он указывал выше, 36273,31 рублей было зачтено, 8163,69 рублей - возвращено.

Следовательно, днем излишней уплаты налога, о чем идет речь в п. 5 ст. 78 НК РФ, является именно дата представления налоговой декларации, в которой скорректированы обязательства по налогу на доходы за 2021 год.

День излишней уплаты налога при применении налогового вычета по НДФЛ, является день представления налоговой декларации по налогу на доходы физических лиц за 2021 года, т.е. 31.03.2022, а временной откат, в течение которого возникли неисполненные налоговые обязательства, возможные к зачету, ограничиваются датой 31.03.2019. Налоговые обязательства, возникшие до указанной даты, находятся за пределами временных ограничений, установленных п. 5 ст. 78 НК РФ, что исключает проведение их зачета со стороны налогового органа.

Он снят с учета в качестве индивидуального предпринимателя 04.10.2018.

Таким образом, недоимка по страховым взносам у него образовалась 20.10.2018.

Решения о привлечении к налоговой ответственности вступили в силу 31.01.2019, и именно с этого дня у него образовалась задолженность по штрафам.

Существующая задолженность превышала ограничивающий предел в размере 10000 рублей, а до 23.12.2020 - 3000 рублей.

Решением Новоалександровского районного суда от 30.07.2019 Межрайонной ИФНС России № 4 по СК было отказано в удовлетворении иска о взыскании задолженности по страховым взносам, исчисленным за 2017 год, в том числе по суммам, идентичным указанным, а также исчисленным пеням, в связи с пропуском сроков на принудительное взыскание задолженности.

На основании изложенного просит признать незаконными действия должностных лиц Межрайонной ИФНС России № 4 по Ставропольскому краю по проведению зачета суммы излишне уплаченного налога на доходы физических лиц в размере 36273,31 рублей, проведенного на основании решений о межрегиональном зачете налогоплательщику от 22.04.2022; отменить решения Межрайонной ИФНС России № 4 по Ставропольскому краю о зачете (возврате, об отказе в зачете (возврате) суммы излишне уплаченного (взысканного, подлежащего возмещению) налога (сбора, страховых взносов, пеней, штрафа): № 117568 на сумму 1000 рублей в счет у платы штрафа; № 117569 на сумму 2993 рублей в счет в счет уплаты страховых взносов на обязательное медицинское страхование в фиксированном размере в бюджет Федерального фонда ОМС за периоды с 01.01.2017; № 117570 на сумму 1449,80 рублей в счет уплаты страховых взносов на обязательное медицинское страхование в фиксированном размере в бюджет Федерального фонда ОМС за периоды с 01.01.2017; № 117571 на сумму 3399,20 рублей в счет уплаты страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере в ПФ РФ на выплату страховой пенсии за периоды с 01.01.2017; № 117572 на сумму 16794,98 рублей в счет уплаты страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере в ПФ РФ на выплату страховой пенсии за периоды с 01.01.2017; № 115573 на сумму 736,45 рублей в счет уплаты пеней на страховые взносы на обязательное медицинское страхование в фиксированном размере в бюджет Федерального фонда ОМС за периоды с 01.01.2017; № 117574 на сумму 1119,43 рублей в счет уплаты пеней на страховые взносы на обязательное медицинское страхование в фиксированном размере в бюджет Федерального фонда ОМС за периоды с 01.01.2017; № 117575 на сумму 3692,19 рублей в счет уплаты пеней на страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере в ПФ РФ на выплату страховой пенсии за периоды с 01.01.2017; № 117576 на сумму 5088,26 рублей в счет уплаты пеней на страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере в ПФ РФ на выплату страховой пенсии за периоды с 01.01.2017; обязать Межрайонную ИФНС России № 14 по Ставропольскому краю произвести возврат переплаты налога на доходы физических лиц за 2021 год в размере 36273,31 рублей, согласно ранее поданного им заявления.

Административным ответчиком Межрайонной ИФНС России № 4 по Ставропольскому краю на административное исковое заявление подан письменный отзыв, из содержания которого следует, что в инспекцию ФИО1 31.03.2022 представлена налоговая декларация на получение налогового вычета за 2021 год. По итогам камеральной налоговой проверки декларации за 2021 год, завершенной 22.04.2022, налоговый вычет в сумме 44437 рублей подтвержден. Инспекция в отношении ИП ФИО1 сформировала требования от 26.10.2018 № 59707 на сумму 26103,18 рублей; от 27.02.2019 № 18424 на сумму 500 рублей, 18423 от 27.02.2019 на сумму 500 рублей, № 90897 от 26.11.2019 на сумме 1240,59 рублей. Оставшиеся решения, из числа оспариваемых, приняты в отношении задолженности, по которой не формировались требования, и как следствие не утрачено право на принудительное взыскание. Таким образом, произведенные зачеты осуществлены с соблюдением норм налогового законодательства.

В судебное заседание административный истец ФИО1 не явился по не известной суду причине, извещенный надлежащим образом о дате, времени и месте рассмотрения дела. Суд считает возможным рассмотреть дело в отсутствие истца при его представителе.

Представитель административного истца по доверенности ФИО2 на удовлетворении заявленных административных исковых требований настаивал и просил иск удовлетворить.

Представитель административных ответчиков Межрайонной ИФНС России № 4 по Ставропольскому краю и Межрайонной ИФНС № 14 по СК по доверенности ФИО3 в судебном заседании просила в удовлетворении административных исковых требований отказать.

Представитель заинтересованного лица Управления ФНС по СК в судебное заседание не явился по не известной суду причине, извещенный надлежащим образом о дате, времени и месте рассмотрения дела.

В этой связи суд считает возможным рассмотреть административное дело в отсутствие не явившегося представителя заинтересованного лица.

Выслушав участников процесса, исследовав материалы дела, суд приходит к следующим выводам.

Согласно ст. 46 (частями 1 и 2) Конституции Российской Федерации решения и действия (или бездействие) органов государственной власти, органов местного самоуправления, общественных объединений и должностных лиц могут быть обжалованы в суд.

Под бездействием следует понимать неисполнение органом государственной власти, органом местного самоуправления, должностным лицом, государственным или муниципальным служащим обязанности, возложенной на них нормативными правовыми и иными актами, определяющими полномочия этих лиц.

Согласно ст. 4 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации каждому заинтересованному лицу гарантируется право на обращение в суд за защитой нарушенных или оспариваемых прав, свобод и законных интересов.

В соответствии со ст. 218 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации гражданин, организация, иные лица могут обратиться в суд с требованиями об оспаривании решений, действий (бездействия) органа государственной власти, органа местного самоуправления, иного органа, организации, наделенных отдельными государственными или иными публичными полномочиями (включая решения, действия (бездействие) квалификационной коллегии судей, экзаменационной комиссии), должностного лица, государственного или муниципального служащего (далее - орган, организация, лицо, наделенные государственными или иными публичными полномочиями), если полагают, что нарушены или оспорены их права, свободы и законные интересы, созданы препятствия к осуществлению их прав, свобод и реализации законных интересов или на них незаконно возложены какие-либо обязанности. Гражданин, организация, иные лица могут обратиться непосредственно в суд или оспорить решения, действия (бездействие) органа, организации, лица, наделенных государственными или иными публичными полномочиями, в вышестоящие в порядке подчиненности орган, организацию, у вышестоящего в порядке подчиненности лица либо использовать иные внесудебные процедуры урегулирования споров.

В силу п. 2 ст. 227 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации суд удовлетворяет заявленные требования о признании оспариваемых решения, действия (бездействия) незаконными полностью или в части, если признает их не соответствующими нормативным правовым актам и нарушающими права, свободы и законные интересы административного истца, и возлагает на административного ответчика устранить нарушения прав, свобод и законных интересов административного истца или препятствия к их осуществлению либо препятствия к осуществлению прав, свобод и реализации законных интересов лиц, в интересах которых было подано соответствующее административное исковое заявление.

В соответствии со ст. 59 Налогового кодекса Российской Федерации безнадежными к взысканию признаются недоимка, задолженность по пеням и штрафам, числящиеся за отдельными налогоплательщиками, плательщиками сборов, плательщиками страховых взносов и налоговыми агентами, уплата и (или) взыскание которых оказались невозможными в случаях: принятия судом акта, в соответствии с которым налоговый орган утрачивает возможность взыскания недоимки, задолженности по пеням и штрафам в связи с истечением установленного срока их взыскания, в том числе вынесения им определения об отказе в восстановлении пропущенного срока подачи заявления в суд о взыскании недоимки, задолженности по пеням и штрафам.

Органами, в компетенцию которых входит принятие решения о признании недоимки, задолженности по пеням и штрафам безнадежными к взысканию и их списании, являются налоговые органы (за исключением случая, предусмотренного подпунктом 3 настоящего пункта).

Порядок списания недоимки и задолженности по пеням и штрафам, признанных безнадежными к взысканию, а также перечень документов, подтверждающих обстоятельства, предусмотренные пунктом 1 настоящей статьи, утверждаются федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов, федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным в области таможенного дела (в части налогов, пеней, штрафов, подлежащих уплате в связи с перемещением товаров через таможенную границу Таможенного союза).

В соответствии со ст. 78 Налогового кодекса Российской Федерации сумма излишне уплаченного налога подлежит зачету в счет предстоящих платежей по налогам, сборам, страховым взносам, погашения недоимки по иным налогам, сборам, страховым взносам, задолженности по пеням по налогам, сборам, страховым взносам и штрафам за налоговые правонарушения либо возврату налогоплательщику в порядке, предусмотренном настоящей статьей.

Зачет или возврат суммы излишне уплаченного налога производится налоговым органом без начисления процентов на эту сумму, если иное не установлено настоящей статьей.

Зачет суммы излишне уплаченного налога в счет предстоящих платежей налогоплательщика по этому или иным налогам осуществляется на основании письменного заявления (заявления, представленного в электронной форме с усиленной квалифицированной электронной подписью по телекоммуникационным каналам связи или представленного через личный кабинет налогоплательщика, а также в составе налоговой декларации в соответствии со статьей 229 настоящего Кодекса) налогоплательщика по решению налогового органа, если иное не предусмотрено пунктом 2 статьи 52 настоящего Кодекса.

Если иное не предусмотрено настоящей статьей, решение о зачете суммы излишне уплаченного налога в счет предстоящих платежей налогоплательщика принимается налоговым органом с учетом особенностей, предусмотренных пунктом 5.1 настоящей статьи, в течение 10 дней со дня получения заявления налогоплательщика или со дня подписания налоговым органом и этим налогоплательщиком акта совместной сверки уплаченных им налогов, если такая совместная сверка проводилась, если иное не предусмотрено настоящей статьей.

Зачет суммы излишне уплаченного налога в счет погашения недоимки по иным налогам, задолженности по пеням и (или) штрафам, подлежащим уплате или взысканию в случаях, предусмотренных настоящим Кодексом, производится налоговыми органами самостоятельно не более чем за три года со дня уплаты указанной суммы налога.

Если иное не предусмотрено настоящей статьей, в случае, предусмотренном настоящим пунктом, решение о зачете суммы излишне уплаченного налога принимается налоговым органом с учетом особенностей, предусмотренных пунктом 5.1 настоящей статьи, в течение 10 дней со дня обнаружения им факта излишней уплаты налога или со дня подписания налоговым органом и налогоплательщиком акта совместной сверки уплаченных им налогов, если такая совместная сверка проводилась, либо со дня вступления в силу решения суда.

Положение, предусмотренное настоящим пунктом, не препятствует налогоплательщику представить в налоговый орган письменное заявление (заявление, представленное в электронной форме с усиленной квалифицированной электронной подписью по телекоммуникационным каналам связи или представленное через личный кабинет налогоплательщика) о зачете суммы излишне уплаченного налога в счет погашения недоимки (задолженности по пеням, штрафам). В этом случае решение налогового органа о зачете суммы излишне уплаченного налога в счет погашения недоимки и задолженности по пеням, штрафам принимается в течение 10 дней со дня получения указанного заявления налогоплательщика или со дня подписания налоговым органом и этим налогоплательщиком акта совместной сверки уплаченных им налогов, если такая совместная сверка проводилась.

Зачет сумм излишне уплаченных налогоплательщиком-организацией транспортного налога и земельного налога производится не ранее дня направления такому налогоплательщику-организации налоговым органом сообщения об исчисленных за соответствующий налоговый период суммах указанных налогов в соответствии со статьями 363 и 397 настоящего Кодекса.

Сумма излишне уплаченного налога подлежит возврату по письменному заявлению (заявлению, представленному в электронной форме с усиленной квалифицированной электронной подписью по телекоммуникационным каналам связи или представленному через личный кабинет налогоплательщика, а также в составе налоговой декларации в соответствии со статьей 229 настоящего Кодекса) налогоплательщика в течение одного месяца со дня получения налоговым органом такого заявления.

Возврат налогоплательщику суммы излишне уплаченного налога при наличии у него недоимки по иным налогам или задолженности по соответствующим пеням, а также штрафам, подлежащим взысканию в случаях, предусмотренных настоящим Кодексом, производится только после зачета суммы излишне уплаченного налога в счет погашения недоимки (задолженности).

Заявление о зачете или о возврате суммы излишне уплаченного налога может быть подано в течение трех лет со дня уплаты указанной суммы, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации о налогах и сборах или по результатам взаимосогласительной процедуры в соответствии с международным договором Российской Федерации по вопросам налогообложения.

В пункте 32 Постановления Пленума ВАС РФ от 30.07.2013 № 57 делается вывод о том, что предусмотренный статьями 78,79 Налогового кодекса российской Федерации зачет является особой формой принудительного взыскания налога, на него надлежит распространять общие положения Кодекса, определяющие сроки реализации налоговыми органами права на принудительное взыскание налогов, пеней, штрафов.

Следовательно, соответствующие положения статей 78 и 79 Налогового кодекса Российской Федерации не могут толковаться как допускающие проведение по инициативе налогового органа зачета излишне уплаченного (взысканного) налога, пеней, штрафа в счет погашения задолженности, возможность принудительного взыскания которой утрачена.

В судебном заседании установлено, что в Межрайонную ИФНС России № 4 по Ставропольскому краю ФИО1 31.03.2022 представлена налоговая декларация на получение налогового вычета за 2021 год.

По итогам камеральной налоговой проверки декларации за 2021 год, завершенной 22.04.2022, налоговый вычет в сумме 44437 рублей подтвержден, из которых 36273,31 рублей было зачтено, а 8163,69 рублей возвращено.

Следовательно, днем излишней уплаты налога, о чем идет речь в п. 5 ст. 78 Налогового кодекса Российской Федерации, является именно дата представления налоговой декларации, в которой скорректированы обязательства по налогу за 2021 год.

В отношении ФИО1 налоговым органом приняты решения о зачете излишне уплаченного налога:

- № 117570 от 22.04.2022 на сумму 1449,80 рублей в счет уплаты страховых взносов на обязательное медицинское страхование в фиксированном размере в бюджет Федерального фонда ОМС за периоды с 01.01.2017;

- № 117568 от 22.04.2022 на сумму 1000 рублей в счет уплаты штрафа;

- № 117569 от 22.04.2022 на сумму 2993 рублей в счет уплаты страховых взносов на обязательное медицинское страхование в фиксированном размере в бюджет Федерального фонда ОМС за периоды с 01.01.2017;

- № 117573 от 22.04.2022 на сумму 736,45 рублей, в счет уплаты пеней на страховые взносы на обязательное медицинское страхование в фиксированном размере в бюджет Федерального фонда ОМС за периоды с 01.01.2017;

- № 117574 от 22.04.2022 на сумму 1119,43 рублей, в счет уплаты пеней на страховые взносы на обязательное медицинское страхование в фиксированном размере в бюджет Федерального фонда ОМС за периоды с 01.01.2017;

- № 117572 от 22.04.2022 на сумму 16794,98 рублей в счет уплаты страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере в ПФ РФ на выплату страховой пенсии за периоды с 01.01.2017;

- № 117571 от 22.04.2022 на сумму 3399,20 рублей в счет уплаты страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере в ПФ РФ на выплату страховой пенсии за периоды с 01.01.2017;

- № 117576 от 22.04.2022 на сумму 5088,26 рублей в счет уплаты пеней на страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере в ПФ РФ на выплату страховой пенсии за периоды с 01.01.2017;

- № 117575 от 22.04.2022 на сумму 3692,19 рублей в счет уплаты пеней на страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере в ПФ РФ на выплату страховой пенсии за периоды с 01.01.2017.

Общая сумма задолженности по налогам, пеням, штрафам в погашении которой проведен зачет переплаты НДФЛ за 2021 год составила 36273,31 (тридцать шесть тысяч двести семьдесят три) руб. 31 коп.

Что касается требований административного истца о признании незаконными действий Межрайонной ИФНС России № 4 по Ставропольскому краю по проведению зачета суммы излишне уплаченного налога на доходы физических лиц по решению № 117568 на сумму 1000 рублей в счет уплаты штрафа, суд приходит к выводу, что решение принято налоговым органом законно и обоснованно по следующим основаниям.

В силу ст. 48 Налогового кодекса Российской Федерации, заявление о взыскании подается в суд общей юрисдикции налоговым органом (таможенным органом) в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, если иное не предусмотрено настоящим пунктом.

Если в течение трех лет со дня истечения срока исполнения самого раннего требования об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, учитываемого налоговым органом (таможенным органом) при расчете общей суммы налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, подлежащей взысканию с физического лица, такая сумма налогов, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов превысила 3000 рублей, налоговый орган (таможенный орган) обращается в суд с заявлением о взыскании в течение шести месяцев со дня, когда указанная сумма превысила 3000 рублей.

Если в течение трех лет со дня истечения срока исполнения самого раннего требования об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, учитываемого налоговым органом (таможенным органом) при расчете общей суммы налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, подлежащей взысканию с физического лица, такая сумма налогов, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов не превысила 3000 рублей, налоговый орган (таможенный орган) обращается в суд с заявлением о взыскании в течение шести месяцев со дня истечения указанного трехлетнего срока.

Поскольку общая сумма налога, подлежащая взысканию, не превышала 3000 рублей, в этой связи, в соответствии с абз. 3 ч. 2 ст. 48 Налогового кодекса Российской Федерации, шестимесячный срок, в течение которого налоговый орган вправе был обратиться в суд с заявлением о вынесении судебного приказа следует исчислять не со дня истечения срока исполнения требования об уплате налога, а по истечении трех лет со дня истечения срока исполнения самого раннего требования об уплате налога.

Как следует из вступившего в законную силу решения Новоалександровского районного суда Ставропольского края от 12.05.2022 по административному исковому заявлению Межрайонной ИФНС России № 4 по Ставропольскому краю к ФИО1 о взыскании задолженности в порядке ст. 48 Налогового кодекса Российской Федерации 28.10.2021 инспекцией было направлено заявление о вынесении судебного приказа.

По заявлению № 9658 от 07.10.2021 мировым судьей вынесен судебный приказ № 2а-1030-25-495/2021 от 26.11.2021, который впоследствии был отменен по заявлению ответчика определением от 30.12.2021.

Как следует из п. 26 Постановления Пленума Верховного Суда Российской Федерации № 62 от 27.12.2016 «О некоторых вопросах применения судами положений Гражданского процессуального кодекса Российской Федерации и Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации о приказном производстве» истечение сроков на судебное взыскание обязательных платежей и санкций, в частности срока, установленного в п. 3 ст. 46, п. 1 ст. 47, п. 2 ст. 48, п. 1 ст. 115 НК РФ, является препятствием для выдачи судебного приказа.

Материалами административного дела подтверждается, что судебный приказ о взыскании обязательных налоговых платежей был вынесен мировым судьей, который не усмотрел правовых оснований к отказу в принятии заявления налогового органа, в том числе и по мотиву пропущенного процессуального срока.

Оспариваемое решение налогового органа № 117568 принято 22.04.2022, то есть до истечения шестимесячного срока со дня вынесения мировым судьей определения об отмене судебного приказа.

В этой связи требование административного истца о признании незаконными действий должностных лиц Межрайонной ИФНС России № 4 по Ставропольскому краю по проведению зачета суммы излишне уплаченного налога на доходы физических лиц по решению № 117568 на сумму 1000 рублей в счет уплаты штрафа удовлетворению не подлежит.

В соответствии с решениями Межрайонной ИФНС России № 4 по Ставропольскому краю о межрегиональном зачете налогоплательщику (плательщику сбора) от 22.04.2022 был произведен зачет переплаты НДФЛ за 2021 год, образовавшейся в результате применения имущественного налогового вычета, на основании поданной, 31.03.2022, налоговой декларации в счет задолженности по страховым взносам, пеням, штрафам на сумму 36273,31 рублей, из которых: решениями о зачете № 117569 на сумму 2993 рублей, № 117570 на сумму 1449,80 рублей, № 117571 на сумму 3399,20 рублей, № 117572 на сумму 16794,98 рублей, проведен зачет сумму недоимки по страховым взносам за 2018 год на общую сумму 24639,98 рублей.

Пункт 5 ст. 78 Налогового кодекса Российской Федерации содержит ограниченный критерий, который позволяет налоговому органу зачет самостоятельно, а именно соблюдение трехлетнего срока со дня излишней уплаты налога.

Представление декларации по итогам 2021 года повлекло уменьшение суммы налога на доходы физических лиц, ранее исчисленные, удержанные и уплаченные в бюджет работодателем. Статус излишней уплаты данные удержания приобрели только после предоставления налоговой декларации (31.03.2022).

Налоговые обязательства, возникшие до указанной даты, находятся за пределами временных ограничений, установленных п. 5 ст. 78 Налогового кодекса Российской Федерации, что исключает проведение их зачета со стороны налогового органа.

Административный ответчик на момент проведения самостоятельного зачета утратил право на принудительное взыскание данной задолженности.

Так, определением Новоалександровского районного суда от 02.08.2019 был отменен судебный приказ от 28.03.2019 № 2а-75-25-495/2019, вынесенный мировым судьей судебного участка № 1 Новоалександровского района, в соответствии с которым с ФИО1 была взыскана недоимка по страховым взносам за 2018 год на аналогичную сумму в размере 24636,98 рублей.

В соответствии с п. 3 ст. 48 Налогового кодекса Российской Федерации требование о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов за счет имущества физического лица может быть предъявлено налоговым органом (таможенным органом) в порядке искового производства не позднее шести месяцев со дня вынесения судом определения об отмене судебного приказа.

Таким образом, возможность принудительного взыскания указанной задолженности со стороны административного ответчика ограничивалась датой 03.02.2020.

Однако налоговый орган в обозначенные сроки не обратился в суд с соответствующим иском, что свидетельствует об утрате возможности принудительного взыскания задолженности.

Кроме этого, административным ответчиком приняты решения о зачете задолженности по пеням:

- № 115573 на сумму 736,45 рублей в счет уплаты пеней на страховые взносы на обязательное медицинское страхование в фиксированном размере в бюджет Федерального фонда ОМС за периоды с 01.01.2017. В данную задолженность входят пени, исчисленные из задолженности по страховым взносам за 2017 год в размере 241,15 рублей, а также исчисленных из задолженности по страховым взносам за 2018 год 495,3 рублей;

- № 117574 на сумму 1119,43 рублей в счет уплаты пеней на страховые взносы на обязательное медицинское страхование в фиксированном размере в бюджет Федерального фонда ОМС за периоды с 01.01.2017;

- № 117575 на сумму 3692,19 рублей в счет уплаты пеней на страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере в ПФ РФ на выплату страховой пенсии за периоды с 01.01.2017. В данную задолженность входят исчисленные из задолженности по страховым взносам за 2017 год в размере 1225,05 рублей, а также исчисленных из задолженности по страховым взносам за 2018 год 2469,14 рублей;

- № 117576 на сумму 5088,26 рублей в счет уплаты пеней на страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере в ПФ РФ на выплату страховой пенсии за периоды с 01.01.2017.

Таким образом, решениями о зачете от 22.04.2022 №№ 115573, 115574, 115575, 115576 проведен зачет задолженности по пеням на общую сумму 10636,33 рублей, из которых за 2018 год 9169,88 рублей, за 2017 год 1466,45 рублей.

О незаконности проведения зачета в счет задолженности по пеням, исчисленным из недоимки по страховым взносам за 2017 год свидетельствует решение Новоалександровского районного суда от 30.07.2019 по административному делу по административному исковому заявлению Межрайонной ИФНС России № 4 по Ставропольскому краю к ФИО1 о взыскании задолженности по уплате страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, обязательное медицинское страхование и пеней.

Указанным решением Межрайонной ИФНС России № 4 по СК было отказано в удовлетворении иска о взыскании задолженности по страховым взносам, исчисленным за 2017 год.

В соответствии со ст. 59 Налогового кодекса Российской Федерации данная задолженность должна была быть признана безнадежной и списана.

Налоговый орган не произвел списание задолженности за 2017 год, тем самым незаконно увеличил налоговые обязательства административного истца в виде исчисленных пеней, что в конечном итоге привело к неправомерному проведению зачета.

О незаконности зачета в счет пеней, исчисленных из недоимки по страховым взносам за 2018 год, свидетельствует следующее.

Конституционный суд Российской Федерации в своем определении от 17.02.2015 № 422-0 сделал вывод о том, что необходимость уплаты пени с причитающихся с налогоплательщика сумм налога и уплаченных с нарушением установленных сроков, не предполагает возможность начисления пени на суммы тех налогов, право на взыскание которых налоговым органом утрачено. Это обусловлено тем, что пени по своей природе носят акцессорный характер и не могут быть взысканы в отсутствие обязанности по уплате суммы налога, равно как и при истечении срока на ее принудительное взыскание. Таким образом, пени могут взыскиваться только в том случае, если налоговым органом были своевременно приняты меры к принудительному взысканию суммы налога.

При изложенных обстоятельствах при разрешении спора о взыскании пеней предполагает выяснение вопроса о том, на какую недоимку начислены предъявленные ко взысканию пени, уплачена ли (взыскана) эта недоимка в более поздние по сравнению с установленными законодательством о налогах и сборах сроки.

Ссылка административного ответчика на возможность зачета недоимки, не подлежащей принудительному взысканию, за счет налогового вычета в силу иных норм ст.78 Налогового кодекса Российской Федерации, нежели пункт 5 данной нормы закона признается несостоятельной, поскольку единственно действительным признается факт отсутствия возможности принудительного взыскания в силу бездействия налогового органа в этой части, последствием которого явился пропуск соответствующего процессуального срока. Суд приходит к выводу, что за такое бездействие административный истец ответственность нести не должен.

В этой связи следует признать действия должностных лиц Межрайонной ИФНС России № 4 по Ставропольскому краю по проведению зачета суммы излишне уплаченного налога на доходы физических лиц, поведенного на основании решений о межрегиональном зачете налогоплательщику от 22.04.2022:

- № 117569 на сумму 2993 рублей в счет уплаты страховых взносов на обязательное медицинское страхование в фиксированном размере в бюджет Федерального фонда ОМС за периоды с 01.01.2017;

- № 117570 на сумму 1449 рублей 80 копеек в счет уплаты страховых взносов на обязательное медицинское страхование в фиксированном размере в бюджет Федерального фонда ОМС за периоды с 01.01.2017;

- № 117571 на сумму 3399 рублей 20 копеек в счет уплаты страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере в ПФ РФ на выплату страховой пенсии за периоды с 01.01.2017;

- № 117572 на сумму 16794 рубля 98 копеек в счет уплаты страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере в ПФ РФ на выплату страховой пенсии за периоды с 01.01.2017;

- № 117573 на сумму 736 рублей 45 копеек, в счет уплаты пеней на страховые взносы на обязательное медицинское страхование в фиксированном размере в бюджет Федерального фонда ОМС за периоды с 01.01.2017;

- № 117574 на сумму 1119 рублей 43 копеек, в счет уплаты пеней на страховые взносы на обязательное медицинское страхование в фиксированном размере в бюджет Федерального фонда ОМС за периоды с 01.01.2017;

- № 117575 на сумму 3692 рубля 19 копеек в счет уплаты пеней на страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере в ПФ РФ на выплату страховой пенсии за периоды с 01.01.2017;

- № 117576 на сумму 5088 рублей 26 копеек в счет уплаты пеней на страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере в ПФ РФ на выплату страховой пенсии за периоды с 01.01.2017, незаконными.

На Межрайонную ИФНС России № 14, как на административный орган, выполняющий функцию администрирования налоговых вычетов, по Ставропольскому краю необходимо возложить обязанность произвести ФИО1 возврат переплаты налога на доходы физических лиц за 2021 год в размере 35273,31 рублей.

В удовлетворении остальной части административного искового заявления ФИО1 к Межрайонной ИФНС России № 4 по Ставропольскому краю о признании незаконными действий должностных лиц налогового органа необходимо отказать.

На основании изложенного и руководствуясь ст. ст. 175-180, 227-228 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, суд

РЕШИЛ:

Административное исковое заявление ФИО1 к Межрайонной ИФНС России № 4 по Ставропольскому краю о признании незаконными действий должностных лиц налогового органа удовлетворить частично.

Признать действия должностных лиц Межрайонной ИФНС России № 4 по Ставропольскому краю по проведению зачета суммы излишне уплаченного налога на доходы физических лиц, поведенного на основании решений о межрегиональном зачете налогоплательщику от 22.04.2022:

Обязать Межрайонную ИФНС России № 14 по Ставропольскому краю произвести ФИО1 возврат переплаты налога на доходы физических лиц за 2021 год в размере 35273 (тридцать пять тысяч двести семьдесят три) рубля 31 копейки.

Об исполнении настоящего решения сообщить в Новоалександровский районный суд Ставропольского края в течение одного месяца со дня вступления в законную силу.

Решение может быть обжаловано в апелляционном порядке в судебную коллегию по административным делам Ставропольского краевого суда через Новоалександровский районный суд в течение месяца со дня со дня изготовления мотивированного решения суда, которое изготовлено 31.10.2022.

Судья Д.Н. Карпенко