РЕШЕНИЕ

именем Российской Федерации

г. Самара 1 июля 2025 года

Самарский областной суд в составе:

председательствующего судьи Щетинкиной И.А.,

при секретаре судебного заседания Канюшевой О.А.,

с участием прокурора Колчиной Е.Е.,

представителя административного истца ФИО1,

рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело № 3а-1062/2025 по административному исковому заявлению ФИО2 об оспаривании в части нормативного правового акта органа исполнительной власти субъекта Российской Федерации,

установил:

приказ министерства имущественных отношений Самарской области от 8 ноября 2022 года № 2077 «Об определении Перечня объектов недвижимого имущества, находящихся на территории Самарской области, в отношении которых налоговая база определяется как их кадастровая стоимость для целей налогообложения, на 2023 год» (далее по тексту – Перечень на 2023 год) опубликован и размещен 09.11.2022 на официальном сайте Правительства Самарской области http://www.pravo.samregion.ru и на официальном интернет-портале правовой информации http://pravo.gov.ru.

Под пунктом № Приложения № 1 Перечня на 2023 год включен объект недвижимого имущества - помещение с кадастровым номером №, по адресу: <адрес>.

ФИО2 обратился в Самарский областной суд с административным иском о признании недействующим со дня принятия нормативного правового акта в части указанного пункта Перечня на 2023 год, обосновывая свою позицию тем, что является собственником объекта недвижимого имущества – нежилого помещения с кадастровым номером №, площадью 83,8 кв.м, по адресу: <адрес>. В указанном помещении не находятся офисы, объекты общественного питания или бытового обслуживания. В указанном нежилом помещении находятся сотрудники ООО «Медицинский центр «Самарская школа ультразвука», которые осуществляют прием телефонных звонков. Нежилое помещение по сведениям ЕГРН, технической документации, фактическому использованию не подпадает под критерии, установленные статьей 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации. Включение объекта недвижимости в Перечень на 2023 год нарушает права и законные интересы собственника, как налогоплательщика.

В судебном заседании представитель административного истца ФИО1, действующая по доверенности, просила удовлетворить требования по доводам, изложенным в административном иске.

05.06.2025 при проведении досудебной подготовки представитель административного истца по доверенности ФИО1 указала, что фактически помещение используется сотрудниками медицинской организации и является единым объектом с иными филиалами, включенными в лицензию по осуществлению медицинской деятельности. В аналогичные Перечни последующих периодов данное помещение включено. Также здание, в котором расположено помещение, включено в оспариваемый Перечень и в Перечни иных периодов. Требование об исключении здания из оспариваемого в части нормативного правового акта заявлять не намерены в связи с отсутствием целесообразности.

Иные лица, участвующие в деле в судебное заседание представителей не направили, о времени и месте судебного разбирательства извещены надлежащим образом в соответствии с требованиями положений главы 9 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации (далее – КАС РФ), причины неявки суду не сообщили.

Административный ответчик министерство имущественных отношений Самарской области в письменных возражениях на иск просил рассмотреть дело в отсутствии представителя, считает требования административного истца незаконными, необоснованными и неподлежащими удовлетворению.

В обосновании позиции административный ответчик указал, что в оспариваемый Перечень было включено нежилое помещение с кадастровым номером №, расположенное в нежилом здании с кадастровым номером №, также включенном в Перечни. Согласно акта осмотра нежилого помещения - 92% от общей площади спорного объекта используется под офис и размещение офисной документации, то есть в соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации. Учитывая расположение здания с кадастровым номером № с наименованием «административно-бытовой корпус» на земельном участке с видом разрешенного использования «под станцию технического обслуживания», министерство включило в Перечень в соответствии с пунктами 4, 4.1 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации.

Учитывая требования статьи 150 КАС РФ, положения статьи 14 Международного пакта о гражданских и политических правах, гарантирующие равенство всех перед судом, в соответствии с которыми неявка лица в суд есть его волеизъявление, свидетельствующее об отказе от реализации своего права на непосредственное участие в разбирательстве, а потому не является преградой для рассмотрения дела, суд считает возможным рассмотреть дело в отсутствие не явившихся лиц.

Выслушав явившихся участников дела, изучив материалы настоящего административного дела и гражданского дела № 2-1896/2012 по иску ФИО2 о признании права собственности на объект незавершенного строительства, заслушав заключение прокурора, не усмотревшей оснований для удовлетворения заявленных требований, установив юридически значимые обстоятельства, суд приходит к следующему выводу.

Положениями статей 208, 213 и 215 КАС РФ установлено, что лица, в отношении которых применен нормативный правовой акт, а также лица, которые являются субъектами отношений, регулируемых оспариваемым нормативным правовым актом, вправе обратиться в суд с административным исковым заявлением о признании такого нормативного правового акта недействующим полностью или в части, если они полагают, что этим актом нарушены или нарушаются их права, свободы и законные интересы.

Нормативный правовой акт может быть признан судом недействующим полностью или в части, если установлено его противоречие (несоответствие) иному нормативному правовому акту, имеющему большую юридическую силу.

Установление общих принципов налогообложения и сборов в Российской Федерации находится в совместном ведении Российской Федерации и субъектов Российской Федерации. По предметам совместного ведения Российской Федерации и субъектов Российской Федерации издаются федеральные законы и принимаемые в соответствии с ними законы и иные нормативные правовые акты субъектов Российской Федерации (статьи 72 и 76 Конституции Российской Федерации).

Согласно положениям статей 3, 14 и 15 Налогового кодекса Российской Федерации (далее по тексту - НК РФ) каждое лицо должно уплачивать законно установленные налоги, которые должны иметь экономическое основание и не могут быть произвольными. Налог на имущество организаций относится к региональным налогам. Налог на имущество физических лиц относится к муниципальным налогам.

Налог на имущество физических лиц является местным налогом, устанавливается и вводится в действие в соответствии с Налоговым кодексом Российской Федерации и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований, и обязателен к уплате на территориях этих муниципальных образований (подпункт 2 статьи 15, пункт 1 статьи 399 НК РФ).

В силу статьи 400 НК РФ налогоплательщиками налога на имущество физических лиц признаются физические лица, обладающие правом собственности на имущество, признаваемое объектом налогообложения в соответствии со статьей 401 названного кодекса, подпунктом 6 пункта 1 которой предусмотрены иные здание, строение, сооружение, помещение.

Из подпункта 1 пункта 2 статьи 406 НК РФ следует, что налоговые ставки устанавливаются нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований в размерах,

- не превышающих 0,1 процента в отношении: жилых домов, частей жилых домов, квартир, частей квартир, комнат (подпункт 1),

- 2 процентов в отношении объектов налогообложения, включенных в перечень, определяемый в соответствии с пунктом 7 статьи 378.2 настоящего Кодекса, в отношении объектов налогообложения, предусмотренных абзацем вторым пункта 10 статьи 378.2 настоящего Кодекса, а также в отношении объектов налогообложения, кадастровая стоимость каждого из которых превышает 300 миллионов рублей (подпункт 2).

Особенности определения налоговой базы, исчисления и уплаты налога в отношении отдельных объектов недвижимого имущества установлены статьей 378.2 НК РФ, согласно которой налоговая база определяется с учетом особенностей, установленных данной статьей, как кадастровая стоимость имущества в отношении следующих видов недвижимого имущества, признаваемого объектом налогообложения: 1) административно-деловые центры и торговые центры (комплексы) и помещения в них;2) нежилые помещения, назначение, разрешенное использование или наименование которых в соответствии со сведениями, содержащимися в Едином государственном реестре недвижимости, или документами технического учета (инвентаризации) объектов недвижимости предусматривает размещение офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания либо которые фактически используются для размещения офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания; 3) объекты недвижимого имущества иностранных организаций, не осуществляющих деятельности в Российской Федерации через постоянные представительства, а также объекты недвижимого имущества иностранных организаций, не относящиеся к деятельности данных организаций в Российской Федерации через постоянные представительства; 4) жилые помещения, гаражи, машино-места, объекты незавершенного строительства, а также жилые строения, садовые дома, хозяйственные строения или сооружения, расположенные на земельных участках, предоставленных для ведения личного подсобного хозяйства, огородничества, садоводства или индивидуального жилищного строительства (пункт 1).

Пунктами 3, 4, 4.1 статьи 378.2 НК РФ определены условия, при которых отдельно стоящее нежилое здание (строение, сооружение) в целях данной статьи признается административно-деловым центром; торговым центром (комплексом); одновременно как административно-деловым центром, так и торговым центром (комплексом).

В соответствии с пунктами 3, 4, 4.1, 5 статьи 378.2 НК РФ в целях данной статьи:

фактическим использованием здания (строения, сооружения) в целях делового, административного или коммерческого назначения признается использование не менее 20 процентов его общей площади для размещения офисов и сопутствующей офисной инфраструктуры (включая централизованные приемные помещения, комнаты для проведения встреч, офисное оборудование, парковки);

фактическим использованием здания (строения, сооружения) в целях размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания признается использование не менее 20 процентов его общей площади для размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания;

фактическим использованием здания (строения, сооружения) одновременно как в целях делового, административного или коммерческого назначения, так и в целях размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания признается использование не менее 20 процентов общей площади этого здания (строения, сооружения) для размещения офисов и сопутствующей офисной инфраструктуры (включая централизованные приемные помещения, комнаты для проведения встреч, офисное оборудование, парковки), торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания;

фактическим использованием нежилого помещения для размещения офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания признается использование не менее 20 процентов его общей площади для размещения офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания.

В силу пункта 9 статьи 378.2 НК РФ вид фактического использования зданий (строений, сооружений) и помещений определяется уполномоченным органом исполнительной власти субъекта Российской Федерации в соответствии с порядком определения вида фактического использования зданий (строений, сооружений) и помещений, устанавливаемым с учетом положений пунктов 3, 4, 5 данной статьи высшим исполнительным органом государственной власти субъекта Российской Федерации.

В соответствии с пунктом 2 статьи 4 Федерального закона от 02.11.2013 № 307-ФЗ «О внесении изменений в статью 12 части первой и главу 30 части второй Налогового кодекса Российской Федерации» постановлением Правительства Самарской области от 25.07.2016 № 402 утвержден Порядок определения вида фактического использования зданий (строений, сооружений) и помещений, используемых для: делового, административного или коммерческого назначения; размещения торговых объектов, объектов общественного питания, бытового обслуживания; размещения офисов и сопутствующей офисной инфраструктуры (включая централизованные приемные помещения, комнаты для проведения встреч, офисное оборудование, парковки).

Пунктом 3 указанного Порядка предусмотрено, что для определения вида фактического использования объектов недвижимости для целей налогообложения используются:

сведения из Единого государственного реестра недвижимости (далее - ЕГРН);

документы технического учета (инвентаризации);

акты осмотра объектов недвижимого имущества, указанные в пунктах 5 и 9 настоящего Порядка и свидетельствующие о фактическом использовании объектов недвижимости.

В соответствие со статьей 1 Закона Самарской области от 10 ноября 2014 года № 107-ГД «Об установлении единой даты начала применения на территории Самарской области порядка определения налоговой базы по налогу на имущество физических лиц исходя из кадастровой стоимости объектов налогообложения» установлена единая дата начала применения на территории Самарской области порядка определения налоговой базы по налогу на имущество физических лиц исходя из кадастровой стоимости объектов налогообложения - 1 января 2015 года.

На основании постановления Правительства Самарской области от 25 ноября 2014 года № 719 министерство имущественных отношений Самарской области уполномочено на утверждение перечня объектов недвижимого имущества, указанных в подпунктах 1 и 2 пункта 1 статьи 378.2 НК РФ, в отношении которых налоговая база определяется как их кадастровая стоимость.

Приказом министерства имущественных отношений Самарской области № 2077 от 08.11.2022 утвержден оспариваемый в части Перечень на 2023 год.

Полномочия административного ответчика, порядок принятия и опубликования оспариваемого в части нормативного правового акта участниками дела под сомнение не поставлено.

Анализируя положения пункта 2 статьи 9.1 Закона Самарской области от 7 июля 2000 года № 28-ГД «О нормативных правовых актах Самарской области» во взаимодействии с пунктом 7 статьи 378.2 НК РФ, суд считает, что оспариваемый в части нормативный правовой акт принят уполномоченным органом, в пределах своей компетенции с соблюдением порядка опубликования.

Под пунктом № Приложения № 1 Перечня на 2023 год включен объект недвижимого имущества - помещение с кадастровым номером № на основании пп. 1 п.1 ст. 378.2 НК РФ, исходя из расположения в нежилом здании с кадастровым номером 63:01:0643003:297 с наименованием «административно-бытовой корпус», включенном в Перечни, и 92 % от общей площади рассматриваемого объекта недвижимости используется под офис и размещение офисной документации.

По сведениям ЕГРН административному истцу ФИО2 на праве собственности принадлежит объект недвижимости с кадастровым номером № (том 1 л.д. 33-34, 109-111).

Согласно консультации специалиста ППК «Роскадастр» в лице филиала ППК «Роскадастр» по Самарской области от 30.05.2025, представленной по требованию суда, по состоянию на 08.11.2022 в ЕГРН содержатся сведения

о помещении с кадастровым номером № по адресу: <адрес>, с площадью 83,8 кв.м, наименование – нежилое помещение, назначение – нежилое,

о здании с кадастровым номером № по адресу: <адрес>, с площадью 9489, 9 кв.м, наименование – административно-бытовой корпус, назначение – нежилое,

о земельном участке с кадастровым номером №, расположенном по адресу: <адрес>, с площадью 631,5 кв.м, вид разрешенного использования – под производственную базу, категория земель – земли населенных пунктов.

По состоянию на 08.11.2022 в ЕГРН отсутствуют сведения о зарегистрированных договорах аренды (субаренды), соглашениях (дополнительных соглашениях) в отношении здания с кадастровым номером №.

Из приложения к вышеуказанной консультации следует, что в здании с кадастровым номером 63:01:0643003:297 зарегистрированы только нежилые помещения в количестве 82, в том числе рассматриваемое помещение с кадастровым номером № (том 2 л.д. 128-132).

Согласно уведомлению филиала ППК «Роскадастр» по Самарской области на судебный запрос в реестровом деле с кадастровым номером № отсутствуют договоры аренды/субаренды, соглашений и доп.соглашений к ним (том 1 л.д. 119).

По запросу суда ГБУ Самарской области «Центр технической инвентаризации» представило техническую документацию

- на нежилое здание – нежилое, общественное, административно-управленческое, по адресу: <адрес>, где по состоянию на 27.02.2008 в экспликации к плану строения содержится наименование помещений: коридор (57), торгово-склад.помещение (7 общей площадью 563,8 кв.м), складское помещение (2), техническое помещение (15), холл (2), офисное помещение (192 общей площадью 6 767,3 кв.м), санузел (53), электрощитовая (1), помещение охраны (1), лифтовая шахта (2), подсобное помещение (2), лестничная клетка (22), технический этаж (1), тамбур (1), машинное отделение (1), помещение крышной котельной (1), общая площадь 9489,9 кв.м (том 1 л.д. 122-134);

- на нежилое помещение по адресу: <адрес>, по состоянию на 01.04.2011 согласно экспликации состояло из комнат: офисное помещение (площадь 65,5 кв.м, 10,7 кв.м, 4 кв.м) и подсобное помещение, общей площадью 83,8 кв.м (том 1 л.д. 135-140).

Аналогичная техническая документация на помещение представлена административным истцом в материалы настоящего административного дела, содержится в материалах реестрового дела и в материалах гражданского дела № 2-1896/2012 по иску ФИО2 о признании права собственности на объект недвижимого имущества.

Таким образом, из представленной технической документации следует, что рассматриваемый объект недвижимого имущества предназначен под офисы площадью 80,2 кв.м или 95,7% от общей площади помещения (83,8 кв.м).

Анализируя сведения ЕГРН на здание, в составе которого расположено рассматриваемое помещение, с кадастровым номером № с наименованием – административно-бытовой корпус, назначением – нежилое, находящегося в границах земельного участка с видом разрешенного использования – под производственную базу, а также по технической документации, имеющего 7 помещений с наименованием торгово-склад.помещение» площадью 563,8 кв.м и 192 с наименованием «офисное помещение» площадью 6 767,3 кв.м, общей площадью 7 331,1 кв.м или 77,3 % от общей площади здания (9489,9 кв.м).

В подпунктах 1 и 2 пункта 1 статьи 378.2 НК РФ установлено, что налоговая база определяется с учетом особенностей, установленных настоящей статьей, как кадастровая стоимость имущества в отношении следующих недвижимого имущества, признаваемого объектом налогообложения:

административно-деловые центры и торговые центры (комплексы) и помещения в них;

нежилые помещения, назначение, разрешенное использование или наименование которых в соответствии со сведениями, содержащимися в Едином государственном реестре недвижимости, или документами технического учета (инвентаризации) объектов недвижимости предусматривает размещение офисов либо которые фактически используются для размещения офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания.

На момент включения рассматриваемого помещения в оспариваемый Перечень мероприятия по его обследованию и по обследованию здания в целом в целях определения вида фактического использования не проводились, что следует из письменных возражений административного ответчика.

Впервые такое обследование рассматриваемого помещения проведено административным ответчиком по заявлению административного истца во внесудебном порядке 07.02.2024, о чем составлен акт, из которого следует, что помещения, общей площадью 76,8 кв.м или 92% от общей площади объекта осмотра фактически используется под офис. В замечаниях ФИО2 отразил, что в помещении медицинская деятельность не оказывается, в нем располагается кол центр для осуществления приема звонков от пациентов (том 2 оборот л.д.124-145).

Административным истцом в подтверждение фактического использования объекта недвижимости представлены два договора аренды от 01.01.2020, заключенные с ООО «МЦ «Самарская школа ультразвука. Диагностический офис», с учетом дополнительных соглашений от 01.01.2021 на объект недвижимости с кадастровым номером № на помещения, площадью 41,9 кв.м по каждому договору (том 2 л.д. 167-182), то есть общая арендуемая площадь 83,8 кв.м.

Представленные договоры аренды с учетом дополнительных соглашений подтверждают фактическое использование рассматриваемого помещения на момент формирования и утверждения оспариваемого в части нормативного правового акта согласно акту осмотра объекта недвижимого имущества от 07.02.2024. Данное использование помещения не оспаривалось стороной административного истца.

В административном иске и в судебном заседании сторона административного истца ссылается на необоснованность включения помещения, указывая на его фактическое использование для вспомогательной деятельности медицинской организации ООО «Медицинский центр «Самарская школа ультразвука», имеющей соответствующую лицензию.

Указанный довод административного истца суд находит несостоятельным, как неподтвержденный письменными доказательствами.

Так, ООО «Медицинский центр «Самарская школа ультразвука» (ИНН №) не является арендатором рассматриваемого помещения, имеет лицензию Л041-01184-63/00384119 от 17.11.2020 министерства здравоохранения Самарской области, в которой в перечне адресов мест осуществления лицензируемого вида деятельности отсутствует адрес рассматриваемого объекта недвижимости: <адрес> (том 2 л.д. 158-159).

На запрос суда министерство здравоохранения Самарской области в ответе от 29.05.2025 сообщило, что в Едином реестре лицензий Федеральной службы по надзору в сфере здравоохранения сведения о выданных (продленных, переоформленных, аннулированных, прекративших действие на основании обращений заявителей) лицензиях на осуществление медицинской/фармацевтической деятельности по адресу места осуществления деятельности: <адрес>, отсутствуют (том 1 л.д. 120).

Оценив вышеуказанные доводы административного истца во взаимосвязи с представленными в материалы настоящего административного дела доказательствами по правилам ст. 84 КАС РФ, суд приходит к выводу о том, что рассматриваемый объект недвижимости – помещение: назначением - нежилое, с наименованием – нежилое помещение, расположенное в нежилом здании на земельном участке с видом разрешенного использования – под производственную базу, по технической документации, состоящее более 20% от общей площади из офисов, суд приходит к выводу о его соответствии требованиям ст. 378.2 НК РФ и об обоснованности включения в рассматриваемый Перечень на 2023 год.

Отсутствие контрольно-кассовой техники по адресу рассматриваемого объекта недвижимости, исключение из оспариваемого в части нормативного правового акта принадлежащего ФИО2 аналогичного помещения в здании, правового значения для разрешения настоящего дела не имеет, данные доводы стороны административного истца суд по внимание не принимает.

Кроме того, судом установлено, что здание, в составе которого находится рассматриваемое помещение, с кадастровым номером № по технической документации состоит из торговых и офисных помещений на площади более 20% от общей площади объекта недвижимости, включено в оспариваемый Перечень на 2023 год в Приложение № 1 под пунктом 3347.

Представитель административного истца при рассмотрении дела пояснила об отсутствии намерений оспаривать включение здания в Перечень на 2023 год, в здании располагаются различные организации, объект общественного питания.

Согласно правовой позиции Конституционного Суда Российской Федерации, в том числе в Определение от 11.03.2021 №374-О, на все помещения, входящие в здание, назначение, разрешенное использование или наименование помещений, составляющих не менее 20 процентов общей площади здания (строения, сооружения), предусматривает размещение офисов и сопутствующей офисной инфраструктуры либо торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания, распространяются по этому признаку повышенную налоговую нагрузку на все помещения соответствующего центра (комплекса).

При таких обстоятельствах, рассматриваемое помещение с кадастровым номером № в составе здания с кадастровым номером № безусловно подпадает под критерии ст. 378.2 НК РФ.

Исходя из установленных обстоятельств, представленных доказательств, суд приходит к выводу, что оспариваемый в части нормативный правовой акт не противоречит законодательству, имеющему большую юридическую силу, в связи с чем не находит правовых оснований для удовлетворения административных исковых требований ФИО2

Руководствуясь статьями 175-180, 215 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, суд

решил:

отказать в удовлетворении административных исковых требований ФИО2 о признании недействующим со дня принятия приказа министерства имущественных отношений Самарской области от 8 ноября 2022 года № 2077 в части включения в Приложение № 2 под пунктом № объекта недвижимости с кадастровым номером №.

Решение может быть обжаловано в Четвертый апелляционный суд общей юрисдикции через Самарский областной суд в течение месяца со дня его принятия в окончательной форме.

Мотивированное решение в окончательной форме составлено 03.07.2025.

Судья: И.А. Щетинкина