72RS0013-01-2022-010377-40

В суде первой инстанции № 2а-1608/2023

Дело № 33а-3173/2023

АПЕЛЛЯЦИОННОЕ ОПРЕДЕЛЕНИЕ

г. Тюмень

10 июля 2023 года

Судебная коллегия по административным делам Тюменского областного суда в составе:

председательствующего

ФИО1

судей

ФИО2, Лешковой С.Б.,

при секретаре

ФИО3

рассмотрела в открытом судебном заседании дело по апелляционной жалобе ФИО4 на решение Калининского районного суда г. Тюмени от 02 марта 2023 года, которым постановлено:

«отказать в удовлетворении административного искового заявления ФИО4 к ИФНС России по г. Тюмени № 1 о признании безнадежной к взысканию недоимки и задолженности по налогам и пеням, обязанности по их уплате прекращенной».

Заслушав доклад судьи Тюменского областного суда Лешковой С.Б., объяснения административного истца ФИО4, просившей об удовлетворении апелляционной жалобы, представителя административного ответчика ИФНС России по г. Тюмени № 1 ФИО5, представителя заинтересованного лица Межрайонной ИФНС России № 14 по Тюменской области ФИО6, представителя заинтересованного лица УФНС России по Тюменской области ФИО7, возражавших против удовлетворения апелляционной жалобы, судебная коллегия

установил а:

ФИО4 обратилась в суд с административным иском к Инспекции Федеральной налоговой службы России по г. Тюмени № 1 (далее также – ИФНС № 1 по г. Тюмени, Инспекция, налоговый орган) о признании задолженности по транспортному налогу в размере 9 605 рублей, по налогу на имущество физических лиц в размере 1 783 рубля, пени по транспортному налогу в размере 8 443,10 рубля, пени по налогу на имущество физических лиц в размере 166,74 рубля безнадежной к взысканию, а обязанность по ее уплате прекращенной.

Требования мотивированы тем, что 09 сентября 2022 года в личном кабинете налогоплательщика ФИО4 получена справка № 68911 о состоянии расчетов по налогам, сборам, страховым взносам, пеням, штрафам, процентам физических лиц, не являющихся индивидуальными предпринимателями, из содержания которой следует, что задолженность по транспортному налогу составляет 9 605 рублей, по налогу на имущество физических лиц в размере 1 783 рубля, пени по транспортному налогу в размере 8 443,10 рубля, пени по налогу на имущество физических лиц в размере 166,74 рубля. Задолженность по транспортному налогу в размере 9 605 рублей составляет: задолженность по транспортному налогу за 2016 год в размере 1805 рублей, за 2018 год в размере 2275 рублей, за 2019 год в размере 3900 рублей, за 2020 год в размере 1625 рублей. Задолженность по налогу на имущество физических лиц в размере 1783 рубля состоит из задолженности по налогу на имущество физических лиц за 2019 год в размере 849 рублей, за 2020 год в размере 934 рубля. Решением Центрального районного суда г. Тюмени от 06 декабря 2021 года и апелляционным определением Тюменского областного суда от 01 июня 2022 года ИФНС России по г. Тюмени № 1 отказано во взыскании с ФИО4 задолженности по транспортному налогу за 2016 год в размере 1805 рублей, за 2018 год в размере 2275 рублей, пени по транспортному налогу за 2018 год в размере 34,77 рубля, за 2016 год в размере 1,31 рубля, за 2015 год в размере 807,46 рубля, пени по налогу на имущество физических лиц за 2018 год в размере 8,34 рубля. Судебные акты вступили в законную силу, поэтому отраженная ИФНС России по г. Тюмени № 1 на лицевом счете ФИО4 задолженность должна быть уменьшена. Сумма пени по транспортному налогу 8443,10 руб. также не подлежит взысканию в связи с истечением срока принудительного взыскания. Ссылаясь на статью 48 Налогового кодекса Российской Федерации, часть 2 статьи 286 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, указывает, что сроки для взыскания всех налогов и пени, указанных в справке № 68911, истекли по состоянию на 09 сентября 2022 года и административным ответчиком утрачена возможность их взыскания в бесспорном или судебном порядке, в связи с чем указанные суммы задолженности являются безнадежными к взысканию. Полагает, что сведения о состоянии расчетов налогоплательщика с бюджетом, содержащиеся в справке № 68911 от 09 сентября 2022 года, не отражают реального размера существующих налоговых обязательств.

Определением от 12 января 2023 года к участию в деле в качестве заинтересованных лиц привлечены Межрайонная ИФНС России № 14 по Тюменской области, УФНС России по Тюменской области (том №1 л.д. 58).

В судебном заседании суда первой инстанции ФИО4 административное исковое заявление поддержала. Представитель административного ответчика ИФНС России по г. Тюмени № 1 ФИО5, представитель заинтересованного лица Межрайонная ИФНС России № 14 по Тюменской области ФИО6 и представитель заинтересованного лица УФНС России по Тюменской области ФИО8 просили отказать в удовлетворении административного искового заявления.

Судом постановлено указанное выше решение, с которым не согласна ФИО4 В апелляционной жалобе просит решение Калининского районного суда г. Тюмени от 02 марта 2023 года отменить и принять по делу новый судебный акт. Полагает, что суд первой инстанции исследуя обстоятельства зачета переплаты по налогу, который состоялся в 2023 году по инициативе налогового органа, а также отсутствие задолженности по налогу на день вынесения судебного решения, вышел за предмет заявленных административных требований. Настаивает, что налоговым органом зачет переплаты в счет задолженности по налогу на доходы физических лиц, по транспортному налогу, налогу на имущество физических лиц произведен незаконно и отсутствие задолженности на день вынесения решения не влечет признание оспариваемой ФИО4 суммы задолженности безнадёжной к взысканию. Считает, что судом не дана надлежащая мотивированная оценка доводам ФИО4, изложенным в административном исковом заявлении.

На апелляционную жалобу поступили возражения Межрайонной ИФНС России № 14 по Тюменской области, в лице представителя ФИО9, в которых она полагает решение суда первой инстанции законным и обоснованным, а доводы апелляционной жалобы основанием к отмене или изменению не являющимися.

Проверив материалы дела в соответствии с требованиями ст. 308 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации (далее по тексту также – КАС РФ) в полном объёме, обсудив доводы апелляционной жалобы и возражения на неё, судебная коллегия приходит к следующему.

В силу статьи 218 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации гражданин, организация, иные лица могут обратиться в суд с требованиями об оспаривании решений, действий (бездействия) органа государственной власти, органа местного самоуправления, иного органа, организации, наделенных отдельными государственными или иными публичными полномочиями, должностного лица, государственного или муниципального служащего, если полагают, что нарушены или оспорены их права, свободы и законные интересы, созданы препятствия к осуществлению их прав, свобод и реализации законных интересов или на них незаконно возложены какие-либо обязанности.

Как следует из материалов дела, ФИО4 в качестве налогоплательщика состоит на учете по месту жительства в ИФНС России по г. Тюмени № 1.

Согласно справке № 68911 о состоянии расчетов по налогам и сборам, страховым взносам по состоянию на 09 сентября 2022 года за ФИО4 числилась задолженность по налогам и пени: по транспортному налогу в размере 9605 рублей и пени в размере 8443,10 рублей; по налогу на имущество физических лиц в размере 1783 рублей и пени в размере 166,74 рублей: в том числе: недоимка по транспортному налогу за 2016 составила 1805 руб.

Как следует из материалов дела и установлено судом первой инстанции, административному истцу ФИО4 выставлены требования об уплате имущественных налогов за период 2015-2021 год, а именно: транспортный налог за 2015 год -9167,00 руб., пени 201,67 руб.; пени по транспортному налогу за 2015 год -1206,44 руб.; транспортный налог за 2016 год -1805,00 руб., пени 1,31 руб.; транспортный налог за 2018 год -2275,00 руб., пени 34,77 руб.; транспортный налог за 2019 год -3900,00 руб., пени 37,57 руб.; транспортный налог за 2020 год -1625,00 руб., пени 8,23 руб.; налог на имущество за 2018 год -585,00 руб., пени 8,95 руб.; налог на имущество за 2019 год -849,00 руб., пени 8,18 руб.; налог на имущество за 2020 год -934,00,00 руб., пени 4,73 руб.

Задолженность по транспортному налогу за 2016г. в сумме 1805 руб., а также пени в сумме 1,31 руб., транспортный налог за 2018 г. в сумме 2275,00 руб., пени за указанный период в сумме 34,77 руб., пени по транспортному налогу за 2015 год в сумме 1206,44 руб., задолженность по налогу на имущество физических лиц за 2018 год в размере 585 руб., пени в сумме 8,95 руб. взысканы на основании судебного приказа №2а-3561/2020/9м от 26.08.2020г., возбуждено исполнительное производство №145030/20/72006-ИП в отношении должника ФИО4,04 декабря 2020 года исполнительное производство окончено в связи с исполнением требований исполнительного документа в полном объеме.

Кроме того, после окончания исполнительного производства №145030/20/72006-ИП в связи с фактическим исполнением судебного акта, 03 декабря 2020 года судебный приказ №2а-3561/2020/9м отменен в связи с поступившими возражениями должника.

Решением Центрального районного суда г. Тюмени от 06 декабря 2021 года с учетом Апелляционного определения судебной коллегии по административным делам Тюменского областного суда ИФНС России по г. Тюмени № 1 отказано во взыскании с ФИО4 недоимки по транспортному налогу за 2016 год в сумме 1805,00 руб., пени за 2015, 2016, 2018 в размере 807,46 руб., транспортного налога за 2018 год в размере 2 275 рублей 00 копеек, пени за 2018 года в размере 34 рублей 77 копеек; пени по налогу на имущество физических лиц за 2018 год в размере 1 рубль 70 копеек (том №2 л.д.65-75).

Решением Калининского районного суда г. Тюмени от 11 мая 2017 года Инспекции ФНС России г. Тюмени №1 отказано в удовлетворении требований о взыскании задолженности по транспортному налогу за 2014 год в размере 14580 руб., пени в сумме 3422,48 руб. (том № 2 л.д.5-7).

Решением Калининского районного суда г. Тюмени от 26 марта 2020 года Инспекции ФНС России г. Тюмени №1 отказано в удовлетворении требований о взыскании задолженности по транспортному налогу за 2015 год в размере 9167,00 руб., пени в сумме 201,67 руб. (том №2 л.д.1-4).

По сведениям налогового органа, ФИО4 09 сентября 2022 года и 10 октября 2022 года представила декларацию по налогу на доходы физических лиц формы 3-НДФЛ за 2020 и 2021 год, согласно которой сумма налога подлежащая возврату из бюджета составила 28762 руб. и 20456 руб., камеральная налоговая проверка завершена без нарушений, заявленная сумма налога подтверждена в полном объеме, однако заявление на возврат суммы излишне уплаченного налога на доходы физических лиц за 2020, 2021 год не поступало. Вместе с тем, указанная сумма налога, подлежащая возврату из бюджета учтена в счет задолженности по транспортному налогу с физических лиц и налогу на имущество в размере 19302,32 руб.

28 апреля 2023 года решением №373 заместителя руководителя УФНС России по Тюменской области жалоба ФИО4 удовлетворена частично, сумма пени по транспортному налогу за 2014, 2015, 2016 г., а также транспортный налог за 2015,2016 год признаны подлежащими к списанию в рамках пп.4 п.1 ст.59 НК РФ, на административного ответчика Межрайонную ИФНС России №14 по Тюменской области возложена обязанность по списанию указанной выше задолженности (том №2 л.д.15-22).

Отказывая в удовлетворении заявленных требований, суд первой инстанции пришел к выводу об отсутствии оснований для признания задолженности безнадежной ко взысканию.

Судебная коллегия не может согласиться с выводом суда первой инстанции в части отказа в удовлетворении требований о признании безнадежной к взысканию задолженности по транспортному налогу за 2019 год в сумме 3900 руб., пени за период 02.12.2020 по 07.02.2021 г. в сумме 37,57 руб. и налогу на имущество за 2019 год в сумме 849 руб., пени за период 02.12.2020 по 07.02.2021 г. в сумме 8,18 руб., поскольку они не соответствуют материалам дела и сделаны при неправильном применении норм материального и процессуального права.

Обязанность по уплате налога и (или) сбора прекращается в случаях, поименованных в пункте 3 статьи 44 НК РФ, в том числе в связи: уплатой налога и (или) сбора в случаях, предусмотренных настоящим кодексом (подпункт 1); со смертью физического лица - налогоплательщика или с объявлением его умершим в порядке, установленном гражданским процессуальным законодательством Российской Федерации (подпункт 3); с ликвидацией организации-налогоплательщика после проведения всех расчетов с бюджетной системой Российской Федерации в соответствии со статьей 49 данного кодекса (подпункт 4); а также с возникновением иных обстоятельств, с которыми законодательство о налогах и сборах связывает прекращение обязанности по уплате соответствующего налога или сбора (подпункт 5).

К иным обстоятельствам, с которыми законодательство о налогах и сборах связывает прекращение обязанности по уплате соответствующего налога или сбора, относится в том числе обстоятельство признания недоимки и задолженности по пеням и штрафам безнадежными к взысканию и их списание в случаях, предусмотренных статьей 59 НК РФ.

Согласно подпункту 4 пункта 1 статьи 59 НК РФ безнадежными к взысканию признаются недоимка, задолженность по пеням и штрафам, числящиеся за отдельными налогоплательщиками, плательщиками сборов, плательщиками страховых взносов и налоговыми агентами, уплата и (или) взыскание которых оказались невозможными в случае принятия судом акта, в соответствии с которым налоговый орган утрачивает возможность взыскания недоимки, задолженности по пеням и штрафам в связи с истечением установленного срока их взыскания, в том числе вынесения им определения об отказе в восстановлении пропущенного срока подачи заявления в суд о взыскании недоимки, задолженности по пеням и штрафам.

На основании статьи 31 Налогового кодекса Российской Федерации налоговым органом ФИО4 за 2019 год начислен транспортный налог в размере 3900 рублей, а также налог на имущество в сумме 849,00 руб., о чем направлено налоговое уведомление № 829959557 от 01 сентября 2020 года, что подтверждается сведениями из личного кабинета налогоплательщика, которое получено 25 сентября 2020 года (том №1 л.д. 242,243).

В связи с неисполнением обязанности по уплате налога, на основании статей 69, 70 НК РФ ИФНС России по г. Тюмени № 1 в адрес ФИО4 направлено требование № 20718 по состоянию на 08 февраля 2021 года об уплате задолженности по транспортному налогу в размере 3900 рублей, пени по транспортному налогу в размере 37,57 руб., налогу на имущество 849,00 руб. и пени по налогу на имущество в размере 8,18 рублей, со сроком для добровольного исполнения до 25 марта 2021 года (том №1 л.д.235).

Как установлено в судебном заседании суда апелляционной инстанции налоговый орган с заявлением о взыскании задолженности по транспортному налогу и налогу на имущество за 2019 год не обращался.

Вместе с тем, судебная коллегия приходит к выводу о том, что налоговым органом утрачена возможность принудительного взыскания задолженности по транспортному налогу и налогу на имущество за 2019 год по следующим основаниям.

В соответствии с пунктом 1 статьи 48 Налогового кодекса Российской Федерации в случае неисполнения налогоплательщиком - физическим лицом, не являющимся индивидуальным предпринимателем, в установленный срок обязанности по уплате налога, пеней налоговый орган, направивший требование об уплате налога, пеней, вправе обратиться в суд с заявлением о взыскании налога, пеней в соответствии со статьей 48 Кодекса. Заявление о взыскании налога, пеней подается налоговым органом в суд, если общая сумма налога, сбора, пеней, штрафов, подлежащая взысканию с физического лица, превышает 3000 рублей, за исключением случая, предусмотренного абзацем третьим пункта 2 статьи 48 Налогового кодекса Российской Федерации.

Таким образом, шестимесячный срок для обращения налогового органа с заявлением о взыскании налоговой задолженности в судебном порядке истек 25 сентября 2021 года.

Принимая во внимание установленные по настоящему делу обстоятельства, поскольку налоговым органом срок для взыскания недоимки по налогу на имущество физических лиц и транспортный налог за 2019 год и пени пропущен, уважительные причины для восстановления такого срока отсутствуют, задолженность по налогу на имущество физических лиц за 2019 год в сумме 849 рублей, а также задолженность по транспортному налогу за 2019 год в сумме 3900 руб., включая начисленные на указанную задолженность пени, подлежит признанию безнадежной ко взысканию.

Доводы административных ответчиков о том, что у налогового органа не возникло право на обращение в суд с иском о взыскании задолженности по транспортному налогу и налогу на имущество за 2019 год, так как сумма налога составляет менее 10 000 рублей, судебной коллегией не принимаются.

Согласно пункту 1 статьи 48 Налогового кодекса Российской Федерации в случае неисполнения налогоплательщиком - физическим лицом, не являющимся индивидуальным предпринимателем, в установленный срок обязанности по уплате налога, пеней налоговый орган, направивший требование об уплате налога, пеней, вправе обратиться в суд с заявлением о взыскании налога, пеней в соответствии со статьей 48 Кодекса. Заявление о взыскании налога, пеней подается налоговым органом в суд, если общая сумма налога, сбора, пеней, штрафов, подлежащая взысканию с физического лица, превышает 3000 рублей, за исключением случая, предусмотренного абзацем третьим пункта 2 статьи 48 Налогового кодекса Российской Федерации.

Пункт 9 статьи 1 Федерального закона от 23.11.2020 № 374-ФЗ, в соответствии с которым указанная в статье 48 Кодекса сумма составляет 10 000 рублей, вступил в силу 23 декабря 2020 года.

В соответствии с пунктом 4 статьи 5 Налогового кодекса Российской Федерации акты законодательства о налогах и сборах, отменяющие налоги, сборы и (или) страховые взносы, снижающие налоговые ставки, размеры сборов и (или) тарифы страховых взносов, устраняющие обязанности налогоплательщиков, плательщиков сборов, плательщиков страховых взносов, налоговых агентов, их представителей или иным образом улучшающие их положение, могут иметь обратную силу, если прямо предусматривают это.

Вместе с тем, Федеральный закон от 23.11.2020 № 374-ФЗ о внесении изменений в статью 48 Налогового кодекса Российской Федерации такого положения не предусматривает, следовательно, к спорным правоотношениям следует применять положения статьи 48 Налогового кодекса Российской Федерации в предыдущей редакции, до внесения изменений Федеральным законом от 23 ноября 2020 № 374-ФЗ.

В связи с чем, отклоняются доводы административного истца о пропуске налоговым органом срока принудительного взыскания по имущественным налогам за 2020 год, поскольку в силу ст.48 НК РФ (в редакции Федерального закона от 23.11.2020 № 374-ФЗ), сумма которая предусматривала право налогового органа обратиться в суд с заявлением о взыскании задолженности по налогам, исходя из суммы задолженности физического лица по уплате налогов в размере задолженности не превысила 10000 руб.

Указанные обстоятельства, приведенные нормы права при постановлении решения судом первой инстанции не учтены.

В силу пунктов 3, 4 части 2 статьи 310 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации несоответствие выводов суда первой инстанции обстоятельствам дела, нарушение или неправильное применение норм материального права является основанием для отмены или изменения решения суда в апелляционном порядке.

При таких данных решение Калининского районного суда г. Тюмени от 02 марта 2023 года подлежит отмене с принятием нового решения о частичном удовлетворении заявленных требований.

Руководствуясь статьёй 309, 310 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, судебная коллегия

определил а:

Решение Калининского районного суда г. Тюмени от 02 марта 2023 года отменить, принять по делу новое решение:

Административный иск ФИО4 к Инспекции федеральной налоговой службы России по г. Тюмени №1 о признании безнадежной к взысканию недоимки по налогу - удовлетворить частично.

Признать безнадежной к взысканию задолженность по транспортному налогу за 2019 год в сумме 3900 руб. и пени за период с 02 декабря 2020 года по 07 февраля 2021 года в сумме 37,57 руб.; по налогу на имущество за 2019 год в сумме 849,00 руб. и пени за период с 02 декабря 2020 года по 07 февраля 2021 года в сумме 8,18 руб.

В остальной части административного иска отказать.

Апелляционное определение вступает в законную силу со дня его принятия.

Кассационная жалоба может быть подана через суд первой инстанции в течение шести месяцев со дня вынесения апелляционного определения в Седьмой кассационный суд общей юрисдикции.

Председательствующий

Судьи коллегии