Дело № 2а-859/2025
УИД: 76RS0016-01-2024-006697-86
РЕШЕНИЕ
Именем Российской Федерации
8 апреля 2025 года г. Ярославль
Дзержинский районный суд г. Ярославля в составе
председательствующего судьи Черничкиной Е.Н.,
при секретаре Работновой И.С.,
рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело по административному иску Межрайонной Инспекции Федеральной налоговой службы России № 10 по Ярославской области к ФИО2 о взыскании пени, штрафов,
установил:
Межрайонная ИФНС России № по <адрес> обратилась в суд с административным иском к ФИО1, в котором просит: взыскать пени по состоянию на 31.12.2022г. в размере 1040,79 руб., пени на совокупную задолженностью за период с 02.12.2023г. по 10.01.2024г. в размере 198,19 руб., штраф по НДС за 4 квартал 2017г. в размере 1000 руб., штраф по НДФЛ за 2017г. в размере 1000 руб.
В обоснование заявленных требований указано, что ФИО1 состоит на налоговом учете в Межрайонной ИФНС России № по <адрес>. У административного ответчика сформировалось отрицательное сальдо ЕНС. По состоянию на 10.01.2024г. сумма задолженности, подлежащая взысканию, составляла 22 294,98 руб., в том числе налог 9528 руб., пени 10 766,98 руб., штраф 2000 руб. Указанная задолженность образовалась в связи с неуплатой: налога на имущество физических лиц за 2022г. в размере 1248 руб., транспортного налога за 2022г. в размере 8 280 руб., пени в размере 10 766,98 руб. (по состоянию на 31.12.2022г. – в размере 10 568,79 руб., на совокупную задолженностью за период с 02.12.2023г. по 10.01.2024г. – в размере 198,19 руб.), штрафа по НДС за 4 квартал 2017г. в размере 1000 руб., штрафа по НДФЛ за 2017г. в размере 1000 руб. Налог на имущество физических лиц и транспортный налог погашены в полном объеме 11.09.2024г. путем внесения единого налогового платежа в размере 9528 руб., пени частично уплачены 27.11.2024г. путем внесения единого налогового платежа на сумму 9528 руб. Задолженность составляют пени по состоянию на 31.12.2022г. в размере 1040,79 руб., пени на совокупную задолженностью за период с 02.12.2023г. по 10.01.2024г. в размере 198,19 руб., штраф по НДС за 4 квартал 2017г. в размере 1000 руб., штраф по НДФЛ за 2017г. в размере 1000 руб. Пени по состоянию на 31.12.2022г. начислены на задолженность по страховым взносам за 2017г., 2018 годы, по транспортному налогу за 2021г., по налогу на имущество физических лиц за 2021г., в совокупную обязанность входит налог на имущество за 2022г., транспортный налог за 2022г.
Представитель административного истца в судебное заседание не явился, о месте и времени рассмотрения дела извещён надлежащим образом, направил дополнительные пояснения. Указал, что в просительной части административного иска допущена опечатка в периоде, за который взыскивается штраф по НДС. Инспекция взыскивает штраф по НДС за 3 квартал 2015г. на основании решения о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от 06.06.2016г. №. В отношении данной задолженности выставлялось требование от 27.07.2016г. № со сроком исполнения до 16.08.2016г. В отношении штрафа по НДФЛ за 2017г. выставлялось требование от 01.12.2019г. № со сроком исполнения до 04.03.2019г. Информация о мерах принудительного взыскания спорной задолженности по штрафам до введения института ЕНС в Инспекции отсутствует. Пени начислены на задолженность по страховым взносам за 2017 – 2018 годы, которая на текущую дату списана. Пени по налогу на имущество 0,30 руб., пени по транспортному налогу 2,07 руб. начислены на задолженность за 2021г. (уплачена 12.12.2022г. с нарушением сроков). Решение Дзержинского районного суда <адрес> по делу №а-920/2021 исполнено, задолженность в сумме 21 597,89 руб. списана.
Административный ответчик ФИО1 в судебное заседание не явился, о месте и времени рассмотрения дела извещен надлежащим образом, представил квитанции об уплате пени за совокупную задолженность за период с 02.12.2023г. по 10.01.2024г. в размере 198,19 руб., пени по налогу на имущество за 2021г. в размере 0,3 руб., пени по транспортному налогу за 2021г. в размере 2,07 руб.
Представитель заинтересованного лица Межрайонной ИФНС России № по <адрес> в судебное заседание не явился, о месте и времени рассмотрения дела извещен надлежащим образом, направил ходатайство о рассмотрении дела в его отсутствие.
В соответствии со ст.150 КАС РФ суд определил рассмотреть настоящее дело в отсутствие сторон.
Исследовав письменные материалы дела, материалы административного дела мирового судьи судебного участка № Дзержинского судебного района <адрес> №а-1892/2024, суд приходит к выводу об отсутствии правовых оснований для удовлетворения заявленных административных исковых требований.
В соответствии со статьей 57 Конституции РФ каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы.
Обязанность налогоплательщиков уплачивать законно установленные налоги закреплена в ст.23 Налогового кодекса РФ.
В силу ч.1 ст.286 КАС РФ органы государственной власти, иные государственные органы, органы местного самоуправления, другие органы, наделенные в соответствии с федеральным законом функциями контроля за уплатой обязательных платежей (далее - контрольные органы), вправе обратиться в суд с административным исковым заявлением о взыскании с физических лиц денежных сумм в счет уплаты установленных законом обязательных платежей и санкций, если у этих лиц имеется задолженность по обязательным платежам, требование контрольного органа об уплате взыскиваемой денежной суммы не исполнено в добровольном порядке или пропущен указанный в таком требовании срок уплаты денежной суммы и федеральным законом не предусмотрен иной порядок взыскания обязательных платежей и санкций.
На основании п.1 ст.45 Налогового кодекса РФ налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах. Обязанность по уплате налога должна быть выполнена в срок, установленный в соответствии с настоящим Кодексом. Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате налога.
В соответствии со ст. 75 НК РФ пеня начисляется за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога, начиная со следующего за установленным законодательством о налогах и сборах дня уплаты налога. Пеня за каждый день просрочки, определяется в, процентах от неуплаченной суммы налога.
Федеральным законом от 14.07.2022г. №263-ФЗ в Налоговый кодекс РФ внесены изменения, которыми введены единый налоговый счет и единый налоговый платеж.
В силу п. 1 статьи 11.3 НК РФ единым налоговым платежом признаются денежные средства, перечисленные налогоплательщиком, плательщиком сбора, плательщиком страховых взносов, налоговым агентом и (или) иным лицом в бюджетную систему Российской Федерации на счет Федерального казначейства, предназначенные для исполнения совокупной обязанности налогоплательщика, плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента, а также денежные средства, взысканные с налогоплательщика, плательщика сбора, плательщика страховых взносов и (или) налогового агента в соответствии с настоящим Кодексом.
В соответствии со ст. 11 НК РФ совокупная обязанность - общая сумма налогов, авансовых платежей, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов, которую обязан уплатить (перечислить) налогоплательщик, плательщик сбора, плательщик страховых взносов и (или) налоговый агент, и сумма налога, подлежащая возврату в бюджетную систему Российской Федерации в случаях, предусмотренных настоящим Кодексом. При этом в совокупную обязанность не включаются суммы налога на доходы физических лиц, уплачиваемого в порядке, установленном статьей 227.1 настоящего Кодекса, и суммы государственной пошлины, в отношении уплаты которой судом не выдан исполнительный документ.
Согласно пунктам 2, 3, 4 ст. 11.3 НК РФ единым налоговым счетом признается форма учета налоговыми органами: 1) денежного выражения совокупной обязанности; 2) денежных средств, перечисленных в качестве единого налогового платежа и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа. Сальдо ЕНС представляет собой разницу между общей суммой денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, и денежным выражением совокупной обязанности. В случае если сумма ЕНП на ЕНС превышает совокупную обязанность, образуется положительное сальдо. Отрицательное сальдо единого налогового счета формируется, если общая сумма денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, меньше денежного выражения совокупной обязанности.
Единый налоговый счет ведется в отношении каждого физического лица и каждой организации, являющихся налогоплательщиками, плательщиками сбора, плательщиками страховых взносов и (или) налоговыми агентами (в том числе при исполнении обязанности управляющего товарища, ответственного за ведение налогового учета в связи с выполнением договора инвестиционного товарищества).
В соответствии с п. 8 ст. 45 НК РФ принадлежность сумм денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, определяется налоговыми органами на основании учтенной на едином налоговом счете налогоплательщика суммы его совокупной обязанности с соблюдением следующей последовательности: 1. недоимка по налогу на доходы физических лиц - начиная с наиболее раннего момента ее возникновения; 2. налог на доходы физических лиц - с момента возникновения обязанности по его перечислению налоговым агентом; 3. недоимка по иным налогам, сборам, страховым взносам - начиная с наиболее раннего момента ее возникновения; 4. иные налоги, авансовые платежи, сборы, страховые взносы - с момента возникновения обязанности по их уплате (перечислению); 5. пени; 6. проценты; 7. штрафы.
В случае если на момент определения налоговыми органами принадлежности в соответствии с пунктами 8 и 9 статьи 45 НК РФ сумм денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, недостаточно для исполнения обязанностей по уплате налогов, авансовых платежей по налогам, сборов, страховых взносов с совпадающими сроками их уплаты, принадлежность определяется в соответствии с последовательностью, пропорционально суммам таких обязанностей (п. 10 ст. 45 НК РФ).
Таким образом, после 01.01.2023г. все произведенные налогоплательщиками перечисления денежных средств в уплату налогов и сборов считаются Единым налоговым платежом и учитываются на их Едином налоговом счете, которые распределяются автоматически по налогам и бюджетам в порядке, установленным статьей 45 НК РФ.
В этой связи с 01.01.2023г. пени начисляются на общую сумму задолженности.
Из содержания административного иска следует, что по состоянию на 31.12.2022г. ФИО1 исчислены пени на страховые взносы на ОМС и ОПС за 2017, 2018 годы, транспортный налог за 2021г. и налог на имущество физических лиц за 2021г.
Решением Дзержинского районного суда <адрес> от 10.02.2021г. по делу №а-920/2021 отказано в удовлетворении административных исковых требований Межрайонной ИФНС России № по <адрес> к ФИО1 о взыскании НДФЛ в порядке ст. 227 НК РФ – 1933 руб., пени – 313,22руб.; НДС за 4 <адрес>. в виде штрафа – 1000руб.; страховых взносов на ОПС работающего населения в фиксированном размере, зачисляемые в бюджет ПФ РФ за расчётные периоды, начиная с 01.01.2017г. в виде налога за 2018г. – 12 166,46руб., пени – 2325,15руб.; страховых взносов на ОМС работающего населения в фиксированном размере, зачисляемые в бюджет ФФОМС за расчётные периоды с 01.01.2017г. в виде налога за 2018г. – 2676,67руб., пени – 466,87руб.
Решением Дзержинского районного суда <адрес> от 22.05.2023г. по делу №а-1710/2023 отказано в удовлетворении административных исковых требований Межрайонной ИФНС России № по <адрес> к ФИО1 о взыскании страховых взносов на ОМС и ОПС за 2017г.
Налоговой инспекцией страховые взносы за 2017 – 2018 годы признаны безнадежными ко взысканию и списаны.
Учитывая акцессорный характер пени к основному обязательству, пени за просрочку оплаты страховых взносов следуют судьбе основного обязательства, то есть подлежат признанию безнадежными к взысканию.
Пункт 2 ст. 11 Федерального закона от 28.12.2017г. №436-ФЗ предусматривает списание недоимки и пеней на основании решений налогового органа.
Бездействие налогового органа по списанию задолженности и отсутствие установленного порядка такого списания не могут влечь для налогоплательщика негативные последствия. При таких обстоятельствах правовых оснований для взыскания пени, начисленных по состоянию на 31.12.2022г. на страховые взносы ОПС и ОМС за 2017, 2018 годы не имеется.
Решением заместителя начальника ИФНС России по <адрес> от 06.12.2018г. № ФИО1 привлечен к налоговой ответственности в виде штрафа в размере 1000 руб. за непредоставление налоговой декларации на доходы физических лиц за 2017г.
Решением заместителя начальника ИФНС России по <адрес> от 06.06.2016г. ФИО1 привлечен к налоговой ответственности в виде штрафа в размере 1000 руб. за непредоставление налоговой декларации по НДС за 3 квартал 2015г.
Как указано представителем административного истца и следует из представленных документов, в отношении задолженности по штрафу по НДС за 3 квартал 2015г. выставлялось требование от 27.07.2016г. № со сроком исполнения до 16.08.2016г. В отношении штрафа по НДФЛ за 2017г. выставлялось требование от 01.12.2019г. № со сроком исполнения до 04.03.2019г.
Согласно п. 2 ст. 5 НК РФ акты законодательства о налогах и сборах, устанавливающие новые налоги, сборы и (или) страховые взносы, повышающие налоговые ставки, размеры сборов и (или) тарифы страховых взносов, устанавливающие или отягчающие ответственность за нарушение законодательства о налогах и сборах, устанавливающие новые обязанности или иным образом ухудшающие положение налогоплательщиков, плательщиков сборов и (или) плательщиков страховых взносов, а также иных участников отношений, регулируемых законодательством о налогах и сборах, обратной силы не имеют.
Следовательно, оснований для применения Федерального закона от 14.07.2022г. №263-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса РФ», которым в иной редакции изложены нормативные положения об исчислении сроков обращения налоговых органов в суд за взысканием задолженности, не имеется.
До 01.01.2023г. ст.48 НК РФ действовала в иной редакции, предусматривала, что заявление о взыскании подается в суд общей юрисдикции налоговым органом (таможенным органом) в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, если иное не предусмотрено настоящим пунктом.
Если в течение трех лет со дня истечения срока исполнения самого раннего требования об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, учитываемого налоговым органом (таможенным органом) при расчете общей суммы налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, подлежащей взысканию с физического лица, такая сумма налогов, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов превысила 10 000 рублей (до 23.12.2020г. – 3000 руб.), налоговый орган (таможенный орган) обращается в суд с заявлением о взыскании в течение шести месяцев со дня, когда указанная сумма превысила 10 000 рублей (до 23.12.2020г. – 3000 руб.).
Если в течение трех лет со дня истечения срока исполнения самого раннего требования об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, учитываемого налоговым органом (таможенным органом) при расчете общей суммы налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, подлежащей взысканию с физического лица, такая сумма налогов, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов не превысила 10 000 рублей (до 23.12.2020г. – 3000 руб.), налоговый орган (таможенный орган) обращается в суд с заявлением о взыскании в течение шести месяцев со дня истечения указанного трехлетнего срока.
Таким образом, по требованию от 27.07.2016г. № срок обращения в суд истек 16.02.2017г., по требованию от 01.02.2019г. № срок обращения в суд истек 01.08.2019г.
Доказательств принятия мер принудительного взыскания спорной задолженности по штрафам по НДС за 3 квартал 2015 года и по НДФЛ за 2017г. до введения института ЕНС (то есть до 01.01.2023г.) административным ответчиком не представлено. При таких обстоятельствах суд отказывает по взыскании с ФИО1 штрафа по НДС за 3 квартал 2015 года и штрафа по НДФЛ за 2017г.
С учетом документального подтверждения уплаты административным ответчиком с нарушением установленного срока транспортного налога за 2021 – 2022 годы, налога на имущество физических лиц за 2021 – 2022 годы, административным истцом были обоснованно заявлены к взысканию пени по состоянию на 31.12.2022г., начисленные на транспортный налог за 2021г. в размере 2,07 руб., начисленные на налог на имущество физических лиц за 2021г. в размере 0,3 руб., пени за период с 02.12.2023г. по 10.01.2024г., начисленные на совокупную обязанность (включающую транспортный налог за 2022 год и налог на имущество физических лиц за 2022 год) в размере 198,19 руб.
Истцом в материалы дела представлены квитанции от 08.04.2025г. об уплате пени по налогу на имущество за 2021г. в размере 0,3 руб., пени по транспортному налогу за 2021г. в размере 2,07 руб., пени на совокупную обязанность за период с 02.12.2023г. по 10.01.2024г. в размере 198,19 руб. Квитанции содержат конкретное назначение платежа, исключающее какие-либо неясности или двоякое толкование. Таким образом, к моменту разрешения спора задолженность по пени административным ответчиком погашена, оснований для удовлетворения административного иска в указанной части отсутствуют.
Руководствуясь ст. ст. 175-180, 290 КАС РФ, суд
РЕШИЛ :
В удовлетворении административным исковых требований Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № по <адрес> (ИНН <***>) к ФИО1 (ИНН №) о взыскании штрафов, пени отказать.
Решение может быть обжаловано в Ярославский областной суд путем подачи апелляционной жалобы через Дзержинский районный суд <адрес> в течение одного месяца со дня принятия решения суда в окончательной форме.
Судья Е.Н. Черничкина