Решение по делу № 2А-4684/2022 от 27.10.2022 - о восстановлении срока для обращения в суд, признании незаконным решения об отказе в возврате излишне уплаченного налога на доходы физических лиц, восстановлении срока для подачи заявления о возврате излишне уплаченного налога на доходы физических лиц.

38RS0№-81

РЕШЕНИЕ

Именем Российской Федерации

27 октября 2022 года г. Иркутск

Иркутский районный суд Иркутской области в составе председательствующего судьи Недбаевской О.В., при помощнике судьи Комине А.А.,

с участием представителя административного истца Г.М,В, – Ж.О.А.,

представителя административного ответчика Межрайонной ИФНС России № по .... П.А,В,,

рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело №а-4120/2022 по административному исковому заявлению Г.М,В, к Межрайонной ИФНС России № по Иркутской области о восстановлении срока для обращения в суд, признании незаконным решения об отказе в возврате излишне уплаченного налога на доходы физических лиц, восстановлении срока для подачи заявления о возврате излишне уплаченного налога на доходы физических лиц,

УСТАНОВИЛ:

Административный истец Г.М,В, обратился в суд с административным исковым заявлением к Межрайонной ИФНС России № по ...., в котором с учетом уточнений просит признать незаконным решение Межрайонной ИФНС России № по .... от **/**/**** № об отказе в возврате ему, как налогоплательщику, излишне уплаченного налога на доходы физических лиц за 2018 год в размере 27 793 руб.; восстановить срок подачи заявления о возврате излишне уплаченного налога на доходы физических лиц за 2018 год в размере 27 793 руб.

В обоснование заявленных требований административный истец указал, что **/**/**** им была представлена в адрес Межрайонной ИФНС России № по .... налоговая декларация по налогу на доходы физических лиц (форма 3-НДФЛ) за 2018 год. Согласно указанной декларации сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, составила 48 750 руб.

**/**/**** им произведена уплата налога на доходы физических лиц за 2018 год в размере 48 880 руб.

Согласно справкам о доходах и суммах налога физического лица за 2018 год от 31.03.2019 и 31.03.2019 налоговым агентом Г.М,В, были удержаны и перечислены в бюджет суммы налога на доходы физических лиц в размере 18 151 руб. и 9 772 руб. (на общую сумму 27 793 руб.).

**/**/****, указывает административный истец, им в адрес Межрайонной ИФНС России № 20 по Иркутской области представлена уточненная налоговая декларация по НДФЛ за 2018 год (корректировка №), согласно которой у него отсутствует сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, более того заявлены социальный и имущественный налоговые вычеты и сумма НДФЛ, подлежащая возврату из бюджета, в размере 27 793 руб.

Камеральная проверка уточненной налоговой декларации по налогу на доходы физических лиц за 2018 год проведена в период с 05.12.2021 по 04.03.2022, нарушений не установлено.

Как указывает административный истец, ему возвращена сумма излишне уплаченного налога на доходы физических лиц в размере 48750 руб.

22.02.2022 им подано заявление о возврате излишне уплаченного налога в сумме 27 793 руб. в Межрайонную ИФНС № 20 по Иркутской области.

09.03.2022 посредством сервиса «Личный кабинет налогоплательщика» он направил в Межрайонную ИФНС № 20 по Иркутской области обращение о возврате переплаты по НДФЛ с указанием реквизитов. Согласно информации, поступившей в «Личном кабинете налогоплательщика» Межрайонная ИФНС № 20 (3808) перенаправила обращение от 09.03.2022 в Межрайонную ИФНС России № по .... (3852).

Письмом от **/**/**** № Межрайонная ИФНС № по .... указала, что по состоянию на **/**/**** за Г.М,В, числится излишне уплаченный налог на доходы физических лиц за 2018 год на сумму 27 793 руб., однако, поскольку в соответствии с п. 7 ст. 78 НК РФ возврат суммы излишне уплаченного налога может быть осуществлен только в течение трех лет со дня уплаты указанной суммы, у Г.М,В, отсутствуют правовые основания для осуществления зачета/возврата излишне уплаченного налога на доходы физических лиц за 2018 год в указанном выше размере.

Как указывает административный истец, в полученном им сообщении Межрайонной ИФНС № по .... указано, что решением от **/**/**** № ему отказано в возврате излишне уплаченного налога по заявлению от **/**/**** № в связи с нарушением срока подачи заявления о возврате излишне уплаченной суммы (п.7 ст. 78 НК РФ).

Согласно п. 1 ст. 138 НК РФ акты налоговых органов ненормативного характера, действия или бездействие их должностных лиц могут быть обжалованы в вышестоящий налоговый орган и (или) в суд в порядке, предусмотренном настоящим Кодексом и соответствующим процессуальным законодательством Российской Федерации.

**/**/**** он обратился в Управление ФНС по Иркутской области с жалобой на решение от 21.032022 № в связи с нарушением его прав и законных интересов на получение излишне уплаченного налога.

Решением Управления ФНС по Иркутской области от **/**/**** №@ вышеуказанная жалоба оставлена без удовлетворения.

Административный истец не согласен с решением Межрайонной ИФНС № по Иркутской области от **/**/**** № и решением Управления ФНС от **/**/****, полагает, что его права и законные интересы на возврат излишне уплаченного НДФЛ нарушены.

В соответствии с пп. 5 п. 1 ст. 21 НК РФ налогоплательщики имеют право на своевременный зачет или возврат сумм излишне уплаченных либо излишне взысканных налогов.

Пунктом 6 ст. 78 НК РФ установлено, что сумма излишне уплаченного налога подлежит возврату по письменному заявлению (заявлению, представленному в электронной форме с усиленной квалифицированной электронной подписью по телекоммуникационным каналам связи или представленному через личный кабинет налогоплательщика, а также в составе налоговой декларации в соответствии со ст. 229 указанного кодекса) налогоплательщика в течение одного месяца со дня получения налоговым органом такого заявления.

Согласно п. 7 ст. 78 НК РФ заявление о зачете или о возврате суммы излишне уплаченного налога может быть подано в течение трех лет со дня уплаты указанной суммы, если иное не предусмотрено законодательством РФ о налогах и сборах или по результатам взаимосогласительной процедуры в соответствии с международным договором РФ по вопросам налогообложения.

В соответствии с п. 1 ст. 81 НК РФ при обнаружении налогоплательщиком в поданной им в налоговый орган налоговой декларации недостоверных сведений, а также ошибок, не приводящих к занижению суммы налога, подлежащей уплате, налогоплательщик вправе внести необходимые изменения в налоговую декларацию и представить в налоговый орган уточненную налоговую декларацию в порядке, установленном указанной статьей. При этом уточненная налоговая декларация, представленная после истечения установленного срока подачи декларации, не считается представленной с нарушением срока.

При представлении налогоплательщиком, в отношении которого не проводится налоговый мониторинг, уточненной налоговой декларации в указанном выше случае, сумма налога, подлежащая уплате на основании такой уточненной налоговой декларации, учитывается налоговым органом в состоянии расчетов указанного налогоплательщика с бюджетной системой РФ по результатам камеральной налоговой проверки такой уточненной налоговой декларации или по истечении срока ее проведения, установленного ст. 88 Налогового кодекса РФ.

В соответствии с информацией, содержащейся в решении УФНС по Иркутской области об оставлении жалобы без удовлетворения от **/**/**** №@, камеральная проверка уточненной налоговой декларации по налогу на доходы физических лиц (форма 3-НДФЛ) за 2018 год окончена **/**/****, нарушений не установлено.

Таким образом, полагает административный истец, правовые основания для подачи им заявления о возврате излишне уплаченного налога в размере 27 793 руб. возникли у него только после окончания камеральной проверки его уточненной налоговой декларации по налогу на доходы физических лиц за 2018 год и установления налоговым органом отсутствия нарушений, т.е. после **/**/****.

В судебном заседании **/**/**** от представителя административного истца Г.М,В, – Ж.О.А. поступило заявление о восстановлении срока для подачи настоящего административного иска в суд со ссылкой на положения ст. 219 КАС РФ, а также на то, что в соответствии с требованиями ст. 138 НК РФ решение Межрайонной ИФНС № по .... от **/**/**** № об отказе в возврате НДФЛ за 2018 год было обжаловано Г.М,В, в УФНС России по ..... Решение УФНС России по .... об оставлении жалобы без удовлетворения вынесено **/**/****, получено административным истцом посредством почтового отправления № - **/**/****.

Административный истец Г.М,В, в судебное заседание не явился, о рассмотрении дела был извещен надлежащим образом, уполномочив на представление своих интересов представителя Ж.О.А.

Представитель административного истца Г.М,В, – Ж.О.А. в судебном заседании заявленные требования поддержала по доводам, изложенным в административном иске. Просила требования в редакции уточненного административного иска удовлетворить, восстановить ее доверителю срок на подачу настоящего административного иска в суд.

Представитель административного ответчика Межрайонной ИФНС России № 24 по Иркутской области П.А,В, в судебном заседании возражал против удовлетворения требований административного истца, поддержав позицию в ранее представленном суду письменном отзыве на иск.

Представитель заинтересованного лица Межрайонной ИФНС России № 20 по Иркутской области в судебное заседание не явился, о рассмотрении дела был извещен надлежащим образом.

Принимая во внимание положения ст. 150 КАС РФ, учитывая надлежащее извещение административного истца, заинтересованного лица о рассмотрении дела, суд полагает возможным рассмотреть настоящее административное дело в их отсутствие.

Выслушав пояснения представителей сторон, изучив представленные в материалы дела доказательства, оценивая их в совокупности и каждое в отдельности, суд приходит к выводу о наличии оснований для удовлетворения заявленных требований, исходя из следующего.

В соответствии с пунктом 1 части 2 статьи 227 КАС РФ по результатам рассмотрения административного дела судом принимается решение об удовлетворении полностью или в части заявленных требований о признании оспариваемых решения, действия (бездействия) незаконными, если суд признает их не соответствующими нормативным правовым актам и нарушающими права, свободы и законные интересы административного истца, и об обязанности административного ответчика устранить нарушения прав, свобод и законных интересов административного истца или препятствия к их осуществлению либо препятствия к осуществлению прав, свобод и реализации законных интересов лиц, в интересах которых было подано соответствующее административное исковое заявление.

В соответствии с подпунктом 5 пункта 1 статьи 21 НК РФ налогоплательщик имеет право на своевременный зачет или возврат сумм излишне уплаченных либо излишне взысканных налогов, пени, штрафов.

В соответствии с подпунктом 7 пункта 1 статьи 32 НК РФ налоговые органы обязаны принимать решения о возврате налогоплательщику, плательщику сбора или налоговому агенту сумм излишне уплаченных или излишне взысканных налогов, сборов, пеней и штрафов, направлять оформленные на основании этих решений поручения соответствующим территориальным органам Федерального казначейства для исполнения и осуществлять зачет сумм излишне уплаченных или излишне взысканных налогов, сборов, пеней и штрафов в порядке, предусмотренном НК РФ.

Судом при рассмотрении дела установлено, что административный истец состоит на учете в Межрайонной ИФНС России № 20 по Иркутской области с 01.11.2021. Ранее, в период с 13.04.2018 по 01.11.2021 состоял на учете в Межрайонной ИФНС России № 12 по Иркутской области.

**/**/**** в соответствии со ст. 229 НК РФ Г.М,В, представлена уточнённая налоговая декларация по налогу на доходы физических лиц (форма 3-НДФЛ) за 2018 год, согласно которой сумма НДФЛ, подлежащая возврату из бюджета, составила 27 793 руб.

Камеральная налоговая проверка проведена в период с 05.012.2021 по **/**/****, т.е. в сроки, установленные ст. 88 НК РФ, нарушений не установлено.

**/**/**** через личный кабинет налогоплательщика Г.М,В, представлено заявление № о возврате излишне уплаченного налога в размере 27 793 руб.

В соответствии с приказом Управления от **/**/**** №@ «О реорганизации инспекций и переименовании» в связи с реорганизацией налоговых органов ...., с **/**/**** функции по возврату налогов переданы Межрайонной ИФНС России № по .....

**/**/**** Инспекцией принято решение № об отказе Г.М,В, в возврате излишне уплаченного налога в размере 27 793 руб. со ссылкой на нарушение срока подачи заявления о зачете (возврате) излишне уплаченной сумм (заявление представлено по истечении 3-х лет со дня ее уплаты).

Согласно п. 1 ст. 138 НК РФ акты налоговых органов ненормативного характера, действия или бездействие их должностных лиц могут быть обжалованы в вышестоящий налоговый орган и (или) в суд в порядке, предусмотренном настоящим Кодексом и соответствующим процессуальным законодательством Российской Федерации.

**/**/**** Г.М,В, обратился в Управление ФНС по Иркутской области с жалобой на решение от 21.03.2022 №, однако, решением Управления ФНС по .... от **/**/**** №@ вышеуказанная жалоба оставлена без удовлетворения.

Полагая свои права нарушенными, Г.М,В, обратился в суд с настоящим административным исковым заявлением.

В силу пункта 2 статьи 138 НК РФ акты налоговых органов ненормативного характера, действия или бездействие их должностных лиц (за исключением актов ненормативного характера, принятых по итогам рассмотрения жалоб, апелляционных жалоб, актов ненормативного характера федерального органа исполнительной власти, уполномоченного по контролю и надзору в области налогов и сборов, действий или бездействия его должностных лиц) могут быть обжалованы в судебном порядке только после их обжалования в вышестоящий налоговый орган в порядке, предусмотренном данным Кодексом.

В соответствии со статьей 46 Конституции РФ каждому гарантируется судебная защита его прав и свобод (ч. 1). Решения и действия (или бездействие) органов государственной власти, органов местного самоуправления, общественных объединений и должностных лиц могут быть обжалованы в суд (ч. 2).

Согласно пункта 1 статьи 78 НК РФ сумма излишне уплаченного налога подлежит зачету в счет предстоящих платежей налогоплательщика по этому или иным налогам, погашения недоимки по иным налогам, задолженности по пеням и штрафам за налоговые правонарушения либо возврату налогоплательщику в порядке, предусмотренном настоящей статьей.

Зачет или возврат суммы излишне уплаченного налога производится налоговым органом без начисления процентов на эту сумму, если иное не установлено настоящей статьей (пункт 2 статьи 78 НК РФ). Налоговый орган обязан сообщить налогоплательщику о каждом ставшем известным налоговому органу факте излишней уплаты налога и сумме излишне уплаченного налога в течение 10 дней со дня обнаружения такого факта (пункт 3 статьи 78 НК РФ).

Согласно статье 78 НК РФ зачет суммы излишне уплаченного налога в счет предстоящих платежей налогоплательщика по этому или иным налогам осуществляется на основании письменного заявления (заявления, представленного в электронной форме с усиленной квалифицированной электронной подписью по телекоммуникационным каналам связи или представленного через личный кабинет налогоплательщика) налогоплательщика по решению налогового органа. Решение о зачете суммы излишне уплаченного налога в счет предстоящих платежей налогоплательщика принимается налоговым органом в течение 10 дней со дня получения заявления налогоплательщика или со дня подписания налоговым органом и этим налогоплательщиком акта совместной сверки уплаченных им налогов, если такая совместная сверка проводилась (пункт 4).

В соответствии с пунктом 6 статьи 78 НК РФ сумма излишне уплаченного налога подлежит возврату по письменному заявлению (заявлению, представленному в электронной форме с усиленной квалифицированной электронной подписью по телекоммуникационным каналам связи) налогоплательщика в течение одного месяца со дня получения налоговым органом такого заявления.

Возврат налогоплательщику суммы излишне уплаченного налога при наличии у него недоимки по иным налогам соответствующего вида или задолженности по соответствующим пеням, а также штрафам, подлежащим взысканию в случаях, предусмотренных НК РФ, производится только после зачета суммы излишне уплаченного налога в счет погашения недоимки (задолженности).

Пунктом 7 статьи 78 НК РФ определено, что заявление о возврате суммы излишне уплаченного налога может быть подано в течение трех лет со дня уплаты указанной суммы.

Согласно правовой позиции Конституционного Суда Российской Федерации, изложенной в Определении от 21.06.2001 № 173-О, содержащаяся в пункте 8 статьи 78 НК РФ (в первоначальной редакции содержал аналогичные пункту 7 статьи 78 НК РФ положения) правовая норма направлена не на ущемление прав налогоплательщика, который ошибся в расчете суммы налогового платежа по какой-либо причине, в том числе вследствие незнания налогового закона или добросовестного заблуждения, а, напротив, позволяет ему в течение трех лет со дня уплаты налога предъявить налоговому органу обоснованные и потому подлежащие безусловному удовлетворению требования, не обращаясь к судебной защите своих законных интересов.

В судебном заседании представитель административного ответчика не отрицал то обстоятельство, что у административного истца имеется переплата по налогу на доходы физических лиц за 2018 год.

Как было указано выше, в соответствии с п. 3 ст. 78 НК РФ налоговый орган обязан сообщить налогоплательщику о каждом ставшем известным налоговому органу факте излишней уплаты налога и сумме излишне уплаченного налога в течение 10 дней со дня обнаружения такого факта.

При указанных обстоятельствах, несовершение налоговым органом действий, предусмотренных п. 3 ст. 78 Налогового кодекса РФ при отсутствии доказательств осведомленности налогоплательщика об имеющейся у него переплате не является основанием для вывода о несоблюдении последним срока на зачет излишне уплаченного налога.

Налоговый орган в нарушение требований пунктов 3, 9 статьи 78 НК РФ не известил налогоплательщика об излишне уплаченных суммах налога, что подтвердил в судебном заседании и представитель административного ответчика, пояснив суду, что о наличии факта переплаты налогоплательщиком налога налоговому органу стало известно за пределами установленного п. 7 ст. 78 НК РФ трехлетнего срока, в связи с чем, налоговый орган посчитал нецелесообразным извещать об этом налогоплательщика.

Доказательств осведомленности налогоплательщика о наличии переплаты по налогу до получения результатов камеральной проверки, проводимой в период с 06.12.2021 по 05.03.2022, налоговым органом не предоставлено.

Таким образом, обращение административного истца с заявлением о возврате излишне уплаченной суммы налога 22.02.2022 не свидетельствует о пропуске административным истцом срока для обращения с таким заявлением.

Возврат суммы излишне уплаченного налога в силу императивных предписаний пункта 7 статьи 78 НК РФ может быть самостоятельно осуществлен налоговым органом только в течение трех лет со дня уплаты указанной суммы. Вместе с тем само по себе это обстоятельство не препятсвует возврату той же переплаты в судебном порядке, в пределах предусмотренного правилами пункта 1 статьи 196 ГК РФ общего трехлетнего срока исковой давности, исчисляемого со дня, когда Г.М,В, стало известно о нарушении своего права (пункт 1 статьи 200 ГК РФ).

Довод налогового органа о том, что срок на возврат излишне уплаченного налога исчисляется с последнего дня налогового периода, в котором налогоплательщиком понесены расходы, уплачиваемые в составе налоговых вычетов, т.е. с 31.12.2018, суд отклоняет как противоречащие положениям пункта 7 статьи 78 НК РФ, поскольку вышеприведенная норма не препятствует налогоплательщику в случае пропуска указанного срока обратиться в суд с иском о возврате (зачете) из бюджета переплаченной суммы в порядке гражданского, административного или арбитражного судопроизводства, и в этом случае действуют общие правила исчисления срока исковой давности - со дня, когда лицо узнало или должно было узнать о нарушении своего права.

Следует отметить, что права налогоплательщиков, в том числе на своевременный зачет или возврат сумм излишне уплаченных либо излишне взысканных налогов, обеспечиваются соответствующими обязанностями должностных лиц налоговых органов и иных уполномоченных органов (подпункт 5 пункта 1 статьи 21, пункт 2 статьи 22 НК РФ).

К таким обязанностям Налоговый кодекс Российской Федерации, в частности, относит сообщение налогоплательщику о каждом ставшем известным налоговому органу факте излишней уплаты налога и сумме излишне уплаченного налога (подпункты 7, 9 пункта 1 статьи 32, пункт 3 статьи 78 НК РФ).

Каких-либо данных о том, что налоговый орган свои обязанности, предусмотренные подпунктами 7, 9 пункта 1 статьи 32, пунктом 3 статьи 78 НК РФ, по направлению соответствующего извещения налогоплательщику о ставшем известном налоговому органу факте излишней уплаты налога исполнил надлежащим образом, материалы дела не содержат, как не содержат они и заявлений Г.М,В, о перерасчете ранее уплаченного налога, что действительно могло бы свидетельствовать об осведомленности административного истца о имеющейся у него переплате.

Отсутствие таких сведений у налогоплательщика ввиду неисполнения налоговым органом указанной выше обязанности препятствует гражданину определиться по поводу способа использования переплаты, в том числе своевременно принять решение о реализации своего права на возврат сумм излишне уплаченного налога.

Согласно части 1 статьи 219 КАС РФ, если настоящим Кодексом не установлены иные сроки обращения с административным иском в суд, административное исковое заявление может быть подано в суд в течение трех месяцев со дня, когда гражданину, организации, иному лицу стало известно о нарушении их прав, свобод и законных интересов.

В соответствии с частью 5 указанной статьи пропуск установленного срока обращения в суд не является основанием для отказа в принятии административного искового заявления к производству суда. Причины пропуска срока обращения в суд выясняются в предварительном судебном заседании или судебном заседании.

Частью 7 предусмотрено, что пропущенный по уважительной причине срок подачи административного искового заявления может быть восстановлен судом, за исключением случаев, если его восстановление не предусмотрено настоящим Кодексом.

Как установлено судом и объективно подтверждается материалами дела, решение Межрайонной ИФНС № по .... от **/**/**** № об отказе в возврате налога на доходы физических лиц за 2018 год было обжаловано Г.М,В, в УФНС России по ..... Решение УФНС России по .... об оставлении жалобы без удовлетворения вынесено 05.05.2022, направлено в адрес Г.М,В, посредством почтового отправления и получено последним **/**/**** (отчет об отслеживании почтового отправления с №).

Настоящий административный иск Г.М,В, был подан **/**/****, т.е. в пределах трехмесячного срока с даты получения решения УФНС России по .... от **/**/**** об оставлении жалобы Г.М,В, без удовлетворения.

Оснований полагать, что Г.М,В, о принято УФНС России по Иркутской области решении было известно ранее **/**/****, у суда не имеется, таких доказательств в материалы дела не представлено. В связи чем, суд полагает возможным удовлетворить заявление административного истца в лице его представителя Ж.О.А. удовлетворить, восстановить Г.М,В, срок для обращения в суд с настоящим административным исковым заявлением, признав причины его пропуска уважительными.

На основании изложенного, руководствуясь ст.ст. 175-180 КАС РФ, суд

РЕШИЛ:

Заявленные требования Г.М,В, к Межрайонной ИФНС России № 24 по Иркутской области – удовлетворить.

Восстановить Г.М,В, срок для обращения в суд с настоящим административным исковым заявлением.

Признать незаконным решение Межрайонной ИФНС России № 24 по Иркутской области от **/**/**** № об отказе в возврате налогоплательщику Г.М,В, излишне уплаченного налога на доходы физических лиц за 2018 год в размере 27 793 руб.

Восстановить Г.М,В, срок подачи заявления о возврате излишне уплаченного налога на доходы физических лиц за 2018 год в размере 27 793 руб.

Решение может быть обжаловано в Иркутский областной суд путем подачи апелляционной жалобы через Иркутский районный суд Иркутской области в течение месяца со дня его принятия в окончательной форме.

В окончательной форме решение принято 03 ноября 2022 года.

Судья: О.В. Недбаевская