УИД 34RS0008-01-2023-000252-24 Административное дело № 2а-1109/2023

Судья Новикова О.Б. Дело № 33а-6349/2023

АПЕЛЛЯЦИОННОЕ ОПРЕДЕЛЕНИЕ

г. Волгоград 6 июля 2023 г.

Судебная коллегия по административным делам Волгоградского областного суда в составе:

председательствующего судьи Тертышной В.В.,

судей Абакумовой Е.А., Курниковой А.В.

при ведении протокола помощником судьи Гребенниковой Н.В.

рассмотрела в открытом судебном заседании административное дело по административному исковому заявлению ФИО1 к ИФНС России по Центральному району г. Волгограда о понуждении возвратить излишне уплаченные денежные средства или осуществить их зачет

по апелляционной жалобе представителя административного ответчика ФИО3

на решение Центрального районного суда г.Волгограда от 9 марта 2023 г., которым постановлено:

исковое заявление ФИО1, ИНН № <...>, к ИФНС России по Центральному району г. Волгограда, ИНН <***>, о понуждении возвратить излишне уплаченные денежные средства или осуществить их зачет удовлетворить частично.

Обязать ИФНС России по Центральному району г. Волгограда возвратить ФИО1 излишне уплаченные страховые взносы на обязательное медицинское страхование в размере 23319 руб. 25 коп.

Исковое заявление ФИО1 к ИФНС России по Центральному району г. Волгограда в части понуждения осуществить зачет денежных средств оставить без удовлетворения.

Заслушав доклад судьи Волгоградского областного суда Тертышной В.В., судебная коллегия

УСТАНОВИЛА:

ФИО1 обратилась в суд с заявлением к ИФНС России по Центральному району г. Волгограда о возложении обязанности осуществить возврат излишне взысканных денежных средств в размере 23319 руб. 25 коп. либо осуществить их зачет полностью или частично. В обоснование требований указано, что в период с 16 ноября 2018 г. по 5 апреля 2019 г. Центральным РОСП г.Волгограда УФССП России по Волгоградской области было незаконно обращено взыскание на заработную плату на общую сумму 31014 руб. 22 коп. для погашения недоимки по налогам и сборам по исполнительному производству №14818/18/34043-ИП от 2 марта 2018 г. По результатам сверки с налоговым органом установлен факт взыскания денежных средств, превышающих размер недоимки. По указанному вопросу в период 2018-2020 годы она неоднократно обращалась за разъяснениями к ответчику и в Центральный РОСП г. Волгограда УФССП по Волгоградской области с просьбой произвести возврат либо зачет денежных средств. С 27 марта 2018 г. она была снята с учета в качестве индивидуального предпринимателя. Ответчик в решении от 14 января 2020г. подтвердил наличие переплаты в размере 23319 руб. 25 коп., отказал в зачете денежных средств, поскольку переплата образовалась за период до 1 января 2017 г. Однако налоговый орган не извещал истца о наличии переплаты за период до 1января 2017 г. С решением ответчика от 14 января 2020 г. она не согласна. О нарушении своих прав узнала 14 января 2020 г. из указанного решения, в связи с чем обратилась в суд.

Судом постановлено указанное выше решение.

В апелляционной жалобе представитель административного ответчика ФИО3 выражает несогласие с принятым судом решением, просит его отменить и принять по делу новый судебный акт. В обоснование, оспаривая законность и обоснованность принятого судом решения, указывает, что Федеральными законами от 3 июля 2016 г. № 243-ФЗ, 250-ФЗ не предусмотрен зачет сумм излишне уплаченных страховых взносов, которые были установлены Федеральным законом от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ по отчетным (расчетным) периодам, истекшим 1 января 2017 г. Отмечает, что основания и порядок возврата таких сумм изложен в том числе в Письме ФНС России от 25 сентября 2017 г. №ГД-4-11/19256@, на которое также ссылается суд первой инстанции, однако в материалах административного дела отсутствуют доказательства того, что истец обращалась непосредственно во внебюджетные фонды с заявлением о возврате излишне уплаченных страховых взносов. Обращает внимание на то, что административным истцом пропущен срок исковой давности, который истек 3декабря 2022 г., однако данный довод необоснованно отклонен судом. Ссылаясь на статью 79 Налогового кодекса РФ, предусматривающую, что в случае отсутствия положительного сальдо на едином налоговом счете налогоплательщику, плательщику сбора, плательщику страховых взносов и (или) налоговому агенту направляется сообщение об отказе в возврате, отмечает, что по состоянию на 1января 2023г. на едином налоговом счете налогоплательщика положительное сальдо отсутствует. Кроме того, в соответствии с подпунктом 2 пункта 3 статьи 4 Федерального закона от 14 июля 2022 г. № 263-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса РФ» излишне перечисленными денежными средствами не признаются суммы излишне уплаченных по состоянию на 31 декабря 2022 г. страховых взносов, пеней, если со дня их уплаты прошло более трех лет.

Проверив законность и обоснованность решения суда первой инстанции в соответствии со статьей 308 Кодекса административного судопроизводства РФ (далее - КАС РФ), оценив имеющиеся в деле доказательства, изучив доводы апелляционной жалобы, выслушав представителя административного ответчика ФИО4, поддержавшую доводы апелляционной жалобы, представителя административного истца ФИО5, полагавшего решение суда законным и обоснованным, судебная коллегия приходит к следующему.

Как установлено судом первой инстанции и следует из материалов дела, в отношении ФИО1 судебным приставом-исполнителем Центрального РОСП г. Волгограда УФССП России по Волгоградской области 2 марта 2018 г. возбуждено исполнительное производство № 14818/18/34043-ИП, предметом исполнения которого являлась задолженность в размере 28985 руб. 25 коп.

В период с 6 ноября 2018 г. по 5 апреля 2019 г. сумма задолженности была удержана с заработной платы ФИО1

При сверке расчетов из справки налогового органа от 3 декабря 2019 г. была выявлена задолженность перед бюджетом на сумму 22149 руб. 32 коп., но в то же время переплата со стороны ФИО1 составила 23319 руб. 25 коп.

По результатам рассмотрения заявления ФИО1 налоговым органом принято решение от 14 января 2020 г. об отказе в зачете пеней по заявлению от 14января 2020 г. № 125 по пене «страховые взносы на обязательное медицинское страхование в фиксированном размере в бюджет Федерального фонда ОМС за периоды до 1 января 2017 г.» на сумму 23319 руб. 25 коп. Причина отказа: зачет по страховым взносам осуществить не представляется возможным, так как данная сумма образовалась до 1 января 2017 г. и передана из Пенсионного фонда РФ. На основании письма ФНС России от 25 сентября 2017 г. № ГД-4-11/19256@ О возврате переплаты по страховым взносам» зачеты не предусмотрены.

Разрешая спор и удовлетворяя требования ФИО1 частично, суд первой инстанции, установив, что страховые взносы, составляющие переплату, поступили после передачи налоговому органу полномочий по администрированию страховых взносов на обязательное медицинское страхование Федеральным законом от 3 июля 2016 г. № 243-ФЗ, а Письмо ФНС России от 25сентября 2017 г. № ГД-4-11/19256@) не допускает зачет и не запрещает возврат денежных средств, пришел к выводу о возложении на ИФНС России по Центральному району г. Волгограда обязанности возвратить ФИО1 излишне уплаченные страховые взносы на обязательное медицинское страхование в размере 23319 руб. 25 коп.

Судебная коллегия указанные выводы суда находит правомерными и не усматривает оснований не согласиться с ними, полагая, что они сделаны при правильно определенном характере правоотношений, возникших между сторонами, и законе, подлежащем применению, верном определении юридически значимых обстоятельств по делу и законном распределении бремени доказывания между сторонами, достаточности собранных по делу доказательств и их надлежащей оценке, при тщательном исследовании всех фактических обстоятельств дела, их доказанности.

Так, до принятия Федерального закона от 3 июля 2016 г. № 250-ФЗ, вступившего в силу с 1 января 2017 г., вопросы исчисления и уплаты страховых взносов на обязательное пенсионное страхование регулировались Федеральным законом «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования», согласно которому плательщиками страховых взносов признавались страхователи, определяемые в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования, в том числе лица, производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам (пункт 1 части 1 статьи 5). С 1 января 2017 г. данные вопросы аналогичным образом регулируются главой 34 «Страховые взносы» части второй Налогового кодекса Российской Федерации.

В силу Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщики имеют право на своевременный зачет или возврат сумм излишне уплаченных либо излишне взысканных налогов, пени, штрафов; при этом плательщики страховых взносов имеют те же права, что и налогоплательщики (подпункт 5 пункта 1 и пункт 3 статьи 21). Этому корреспондирует обязанность налогового органа принимать решения о возврате налогоплательщику (плательщику страховых взносов) сумм излишне уплаченных или излишне взысканных налогов, сборов, страховых взносов, пеней и штрафов, направлять оформленные на основании этих решений поручения соответствующим территориальным органам Федерального казначейства для исполнения и осуществлять зачет указанных излишне уплаченных или излишне взысканных сумм в порядке, предусмотренном данным Кодексом (подпункт 7 пункта 1 и пункт 2.1 статьи 32). Излишняя уплата публичного платежа, как правило, имеет место, когда налогоплательщик, исчисляя подлежащую уплате в бюджет сумму налога (иного платежа) самостоятельно, т.е. без участия налогового органа, по какой-либо причине, в том числе вследствие незнания налогового закона или добросовестного заблуждения, допускает ошибку в расчетах (Определение Конституционного Суда Российской Федерации от 21 июня 2001 г. № 173-О).

Аналогичные нормы закреплены в пункте 1 статьи 21 Федерального закона от 3 июля 2016 г. № 250-ФЗ «О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации и признании утратившими силу отдельных законодательных актов (положений законодательных актов) Российской Федерации в связи с принятием Федерального закона «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации в связи с передачей налоговым органам полномочий по администрированию страховых взносов на обязательное пенсионное, социальное и медицинское страхование».

С 1 января 2017 г. на основании Федерального закона от 3 июля 2016 г. № 250-ФЗ «О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации и признании утратившими силу отдельных законодательных актов (положений законодательных актов) Российской Федерации в связи с принятием Федерального закона «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации в связи с передачей налоговым органам полномочий по администрированию страховых взносов на обязательное пенсионное, социальное и медицинское страхование» полномочия по администрированию страховых взносов на обязательное пенсионное, социальное и медицинское страхование переданы налоговым органам.

Согласно статье 78 Налогового кодекса РФ (в редакции, действующей на момент возникновения спорных правоотношений) сумма излишне уплаченного налога подлежит зачету в счет предстоящих платежей налогоплательщика по этому или иным налогам, погашения недоимки по иным налогам, задолженности по пеням и штрафам за налоговые правонарушения либо возврату налогоплательщику в порядке, предусмотренном настоящей статьей. Зачет сумм излишне уплаченных федеральных налогов и сборов, региональных и местных налогов производится по соответствующим видам налогов и сборов, а также по пеням, начисленным по соответствующим налогам и сборам. Сумма излишне уплаченных страховых взносов подлежит зачету по соответствующему бюджету государственного внебюджетного фонда Российской Федерации, в который эта сумма была зачислена, в счет предстоящих платежей плательщика по этому взносу, задолженности по соответствующим пеням и штрафам за налоговые правонарушения либо возврату плательщику страховых взносов в порядке, предусмотренном настоящей статьей. Зачет или возврат суммы излишне уплаченного налога производится налоговым органом без начисления процентов на эту сумму, если иное не установлено настоящей статьей. Налоговый орган обязан сообщить налогоплательщику о каждом ставшем известным налоговому органу факте излишней уплаты налога и сумме излишне уплаченного налога в течение 10 дней со дня обнаружения такого факта. В случае обнаружения фактов, свидетельствующих о возможной излишней уплате налога, по предложению налогового органа или налогоплательщика может быть проведена совместная сверка расчетов по налогам, сборам, страховым взносам, пеням и штрафам. Зачет суммы излишне уплаченного налога в счет предстоящих платежей налогоплательщика по этому или иным налогам осуществляется на основании письменного заявления (заявления, представленного в электронной форме с усиленной квалифицированной электронной подписью по телекоммуникационным каналам связи или представленного через личный кабинет налогоплательщика) налогоплательщика по решению налогового органа. Решение о зачете суммы излишне уплаченного налога в счет предстоящих платежей налогоплательщика принимается налоговым органом в течение 10 дней со дня получения заявления налогоплательщика или со дня подписания налоговым органом и этим налогоплательщиком акта совместной сверки уплаченных им налогов, если такая совместная сверка проводилась. Зачет суммы излишне уплаченного налога в счет погашения недоимки по иным налогам, задолженности по пеням и (или) штрафам, подлежащим уплате или взысканию в случаях, предусмотренных настоящим Кодексом, производится налоговыми органами самостоятельно не более чем за три года со дня уплаты указанной суммы налога. В случае, предусмотренном настоящим пунктом, решение о зачете суммы излишне уплаченного налога принимается налоговым органом в течение 10 дней со дня обнаружения им факта излишней уплаты налога или со дня подписания налоговым органом и налогоплательщиком акта совместной сверки уплаченных им налогов, если такая совместная сверка проводилась, либо со дня вступления в силу решения суда. Положение, предусмотренное настоящим пунктом, не препятствует налогоплательщику представить в налоговый орган письменное заявление (заявление, представленное в электронной форме с усиленной квалифицированной электронной подписью по телекоммуникационным каналам связи или представленное через личный кабинет налогоплательщика) о зачете суммы излишне уплаченного налога в счет погашения недоимки (задолженности по пеням, штрафам). В этом случае решение налогового органа о зачете суммы излишне уплаченного налога в счет погашения недоимки и задолженности по пеням, штрафам принимается в течение 10 дней со дня получения указанного заявления налогоплательщика или со дня подписания налоговым органом и этим налогоплательщиком акта совместной сверки уплаченных им налогов, если такая совместная сверка проводилась. Сумма излишне уплаченного налога подлежит возврату по письменному заявлению (заявлению, представленному в электронной форме с усиленной квалифицированной электронной подписью по телекоммуникационным каналам связи или представленному через личный кабинет налогоплательщика) налогоплательщика в течение одного месяца со дня получения налоговым органом такого заявления. Возврат налогоплательщику суммы излишне уплаченного налога при наличии у него недоимки по иным налогам соответствующего вида или задолженности по соответствующим пеням, а также штрафам, подлежащим взысканию в случаях, предусмотренных настоящим Кодексом, производится только после зачета суммы излишне уплаченного налога в счет погашения недоимки (задолженности). Заявление о зачете или о возврате суммы излишне уплаченного налога может быть подано в течение трех лет со дня уплаты указанной суммы, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации о налогах и сборах или по результатам взаимосогласительной процедуры в соответствии с международным договором Российской Федерации по вопросам налогообложения. Заявление о зачете или возврате суммы излишне уплаченного налога представляется в налоговый орган по месту учета налогоплательщика.

В силу части 1 статьи 79 Налогового кодекса РФ (в редакции, действующей на момент возникновения спорных правоотношений) сумма излишне взысканного налога подлежит возврату налогоплательщику в порядке, предусмотренном настоящей статьей. Возврат налогоплательщику суммы излишне взысканного налога при наличии у такого лица недоимки по иным налогам, сборам, страховым взносам, задолженности по пеням по налогам, сборам, страховым взносам и штрафам, подлежащим взысканию в случаях, предусмотренных настоящим Кодексом, производится только после зачета этой суммы в счет погашения указанной недоимки (задолженности) в соответствии со статьей 78 настоящего Кодекса.

Вопрос порядка зачета и (или) возврата излишне уплаченной суммы налога, сбора, а также пени, в случае пропуска установленного для этого срока, нашел разрешение в Определении Конституционного Суда Российской Федерации от ДД.ММ.ГГГГ № <...>-О, в котором указано, что статья 78 Налогового кодекса Российской Федерации не препятствует гражданину в случае пропуска указанного срока обратиться в суд с иском о возврате из бюджета переплаченной суммы в порядке гражданского или арбитражного судопроизводства, и в этом случае действуют общие правила исчисления срока исковой давности - со дня, когда лицо узнало или должно было узнать о нарушении своего права (пункт 1 статьи 200 Гражданского кодекса Российской Федерации).

Общий срок исковой давности составляет три года со дня, определяемого в соответствии со статьей 200 настоящего Кодекса (статья 196 Гражданского кодекса Российской Федерации).

Если законом не установлено иное, течение срока исковой давности начинается со дня, когда лицо узнало или должно было узнать о нарушении своего права и о том, кто является надлежащим ответчиком по иску о защите этого права. По обязательствам с определенным сроком исполнения течение срока исковой давности начинается по окончании срока исполнения (пункт 1, 2 статьи 200 Гражданского кодекса Российской Федерации).

Из материалов дела следует, что налоговый орган предоставил истцу сведения о наличии переплаты в справке от 3 декабря 2019 г.

ФИО1, воспользовавшись своим правом, предусмотренным законом, на распоряжение излишне уплаченными страховыми взносами на обязательное медицинское страхование, обратилась в налоговый орган с соответствующим заявлением.

Решением налогового органа от 14 января 2020 г. ФИО1 отказано в удовлетворении данного заявления.

Исходя из категории заявленных ФИО1 требований, учитывая, что заявление направлено в суд посредством почтового отправления 29декабря 2022 г., судебная коллегия соглашается с выводом суда первой инстанции о том, что трехлетний срок с момента принятия решения налоговым органом об отказе в зачете излишне уплаченных страховых взносов на момент обращения в суд не истек.

Судебная коллегия находит выводы суда первой инстанции правильными и не усматривает оснований для отмены судебного решения по доводам апелляционной жалобы, поскольку приведенные выше выводы суда соответствуют нормам материального права, регулирующим спорные правоотношения, и обстоятельствам данного дела.

Мотивы, по которым суд первой инстанции пришел к выводу о частичном удовлетворении требований с приведением надлежащей правовой аргументации изложены в принятом судебном акте.

Доводы апелляционной жалобы направлены на переоценку обстоятельств, установленных судом первой инстанции при вынесении обжалуемого решения и не содержат фактов, которые не были бы проверены и не учтены судом первой инстанции при рассмотрении дела и имели бы юридическое значение для вынесения судебного акта по существу, влияли бы на обоснованность и законность судебного решения, правильность определения судом прав и обязанностей сторон в рамках спорных правоотношений либо опровергали бы выводы суда первой инстанции, в связи с чем признаются судом апелляционной инстанции несостоятельными.

При таких обстоятельствах по делу отсутствуют предусмотренные статьей 310 КАС РФ основания для отмены решения суда в апелляционном порядке.

Руководствуясь статьями 308-311 Кодекса административного судопроизводства РФ, судебная коллегия

ОПРЕДЕЛИЛА:

решение Центрального районного суда г.Волгограда от 9 марта 2023 г. оставить без изменения, апелляционную жалобу представителя административного ответчика ФИО3 – без удовлетворения.

Настоящее апелляционное определение вступает в законную силу со дня его принятия и может быть обжаловано в Четвертый кассационный суд общей юрисдикции в течение шести месяцев путем подачи кассационной жалобы в порядке, установленном главой 35 КАС РФ, через суд первой инстанции.

Председательствующий судья

Судьи