УИД 38RS0031-01-2021-000677-17

РЕШЕНИЕ

Именем Российской Федерации

12 октября 2022 г. г. Иркутск

Иркутский районный суд Иркутской области в составе председательствующего судьи Суровацевой Ю.В., при секретаре Носовой А.С.,

с участием административного ответчика ФИО2,

рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело №а-4431/2021 по административному исковому заявлению Межрайонной ИФНС России № по .... к ФИО1 о взыскании обязательных платежей,

УСТАНОВИЛ:

Межрайонная ИФНС России № по .... обратилась в Иркутский районный суд .... с административным исковым заявлением к ФИО1, в котором просит согласно которому просит взыскать с административного ответчика ФИО1 задолженность на общую сумму в размере 75 237,58 руб., в том числе:

по налогу на доходы физических лиц за 2017, 2018 года в размере 40 716 руб., пени по налогу на доходы физических лиц в размере 1 283.24 руб.;

по сумме страховых взносов на ОМС и ОПС за 2018 г. в размере 32 385 руб., пени по страховым взносам в размере 853.34 руб.

В обоснование заявленных исковых требований административный истец указал, что административный ответчик ФИО1 с **/**/**** осуществляет адвокатскую деятельность (регистрационный номер в реестре адвокатов №).

В целях проведения налогового контроля адвокаты подлежат постановке на учет в налоговых органах по месту жительства на основании сведений, сообщаемых адвокатской палатой субъекта РФ (п. п. 1, 6 ст. 83 НК РФ).

Адвокатом является лицо, получившее в установленном законодательством порядке статус адвоката и право осуществлять адвокатскую деятельность. При этом адвокатская деятельность не является предпринимательской (п. 1 ст. 2, п. 2 ст. 1 Федерального закона от **/**/**** № 63-ФЗ «Об адвокатской деятельности и адвокатуре в Российской Федерации» (далее - Закон № 63-ФЗ)).

Согласно п. 2 ст. 227 НК РФ - нотариусы, занимающиеся частной практикой, адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты и другие лица, занимающиеся в установленном действующим законодательством порядке частной практикой, - по суммам доходов, полученных от такой деятельности.

В соответствии с п. 5 ст. 227 НК РФ - налогоплательщики, указанные в пункте 1 ст. 227 НК РФ, обязаны представить в налоговый орган по месту своего учета соответствующую налоговую декларацию в сроки, установленные статьей 229 НК РФ (не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом).

Налогоплательщиком **/**/**** в Межрайонную ИФНС России № по .... представлена налоговая декларация по налогу на доходы физических лиц (форма 3-НДФЛ) за 2017 год с отражением следующих показателей:

налоговая база в размере 156 600 руб.;

общая сумма налога, исчисленная к уплате в размере 20 358 руб.;

сумма налога, подлежащая уплате в размере 20 358 руби;

общая сумма дохода в размере 167 850 руб.

При этом, налогоплательщиком, не представлена налоговая декларация по налогу на доходы физических лиц (форма 3-НДФЛ) за 2018 год. Поскольку указанная декларация не представлена, налоговым органом на основании п. 8 ст. 227 НК РФ расчёт суммы авансовых платежей на текущий налоговый период произволен на основании суммы фактически полученною дохода за предыдущий налоговый период, т.е. за 2017 г.

Исходя из представленной декларации по НДФЛ за 2017 г. сумма налога, подлежащая уплате составляет - 20 358.00 руб.

Следовательно, сумма НДФЛ за 2018 год, подлежащая уплате составляет - 20 358.00 руб.

Адвокаты уплачивают страховые взносы за себя в фиксированном размере.

В соответствии пп.1 п. 1 ст. 430 НК РФ - страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в размере, который определяется в следующем порядке:

в случае, если величина дохода плательщика за расчетный период не превышает 300 000 рублей, - в фиксированном размере 26 545 рублей за расчетный период 2018 года, 29 354 рублей за расчетный период 2019 года, 32 448 рублей за расчетный период 2020 года;

в случае, если величина дохода плательщика за расчетный период превышает 300 000 рублей, - в фиксированном размере 26 545 рублей за расчетный период 2018 года (29 354 рублей за расчетный период 2019 года, 32 448 рублей за расчетный период 2020 года) плюс 1,0 процента суммы дохода плательщика, превышающего 300 000 рублей за расчетный период.

При этом согласно подпункту 1 пункта 9 статьи 430 Налогового кодекса в целях применения положений пункта 1 данной статьи для плательщиков, уплачивающих НДФЛ, доход учитывается в соответствии со статьей 210 Налогового кодекса (в части дохода от предпринимательской и (или) иной профессиональной деятельности).

Исходя из положений пункта 3 статьи 210 Налогового кодекса, налоговая база определяется как денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению.

Так, налогоплательщиком представлена налоговая декларация по налогу на доходы физических лиц (форма 3-НДФЛ) за 2017 г. с отражением суммы дохода в размере 167 850 руб. (прилагается указанная налоговая декларация).

При этом, налоговая декларация по налогу на доходы физических лиц (форма 3-НДФЛ) за 2018 г. не представлена налогоплательщиком, вместе с тем, адвокаты в любом случае уплачивают страховые взносы за себя в размере, определенном в соответствии с п. 1 ст. 430 НК РФ.

На данном основании налоговый орган делает вывод о том, что величина дохода плательщика за расчетный период не превышает 300 000 рублей.

Исходя из вышеизложенного следует, что адвокат, сумма дохода которого в текущем году не превышает 300 000 руб. должен уплатить за 2018 год страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в сумме 26 545 руб.

В соответствии с пп.2 п. 1 ст. 430 НК РФ - страховые взносы на обязательное медицинское страхование уплачиваются в фиксированном размере 5 840 рублей за расчетный период 2018 года, 6 884 рублей за расчетный период 2019 года и 8 426 рублей за расчетный период 2020 года.

Следовательно, сумма страховых взносов, подлежащая уплате за 2018 год на обязательное медицинское страхование составляет 5 840 руб.

Таким образом, общая сумма страховых взносов, подлежащая уплате за 2018 год составляет в размере 32 385 руб.

В соответствии со ст.ст.69,70 НК РФ, в связи с неуплатой в законодательно установленные сроки сумм страховых взносов за 2018 год и налога на доходы физических лиц за 2017, 2018 гг., должнику направлены требования №, № от **/**/**** об уплате недоимки и пени по страховым взносам, соответственно. До настоящего времени требования не исполнены.

Поскольку требования Инспекции об уплате задолженности по обязательным платежам в бюджет не были исполнены, Инспекция в порядке ст.48 НК РФ обратилась к мировому судье судебного участка № .... с заявлением о вынесении судебного приказа о взыскании задолженности по обязательным платежам в бюджет с ФИО1 в размере 119 581.36 руб.

Мировым судьей 120 судебного участка .... **/**/**** вынесен судебный приказ №а-3142/2019 о взыскании с налогоплательщика задолженности по обязательным платежам в бюджет, который был отменен **/**/****, в связи с подачей возражений относительно исполнения судебного приказа.

Решением Иркутского районного суда .... от **/**/**** административные исковые требования Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № по .... к ФИО1 о взыскании задолженности по обязательным платежам – удовлетворены: с ФИО1 взыскана задолженность по обязательным платежам в размере 75 237,58 рублей, в том числе по налогу на доходы физических лиц за 2017, 2018 года в размере 40 716 руб., пени по налогу на доходы физических лиц в размере 1 283,24 руб., по сумме страховых взносов на ОМС и ОПС за 2018 год в размере 32 385 руб., пени по страховым взносам в размере 853,34 руб.; государственная пошлина в доход местного бюджета в размере 2 457,13 руб.

Определением судебной коллегии по административным делам Иркутского областного суда от **/**/**** решение Иркутского районного суда .... от **/**/**** по административному делу №а-1102/2021 оставлено без изменения.

Кассационным определением судебной коллегии по административным делам Восьмого кассационного суда общей юрисдикции от **/**/**** решение Иркутского районного суда .... от **/**/**** и апелляционное определение судебной коллегии по административным делам Иркутского областного суда от **/**/**** в части удовлетворения требований о взыскании задолженности по налогу на доходы физических лиц за 2017 и 2018 годы в размере 40 716 рублей, пени по налогу на доходы физических лиц в размере 1 283,24 рублей; определения общей суммы задолженности в размере 75 237,58 рублей, а также в части взыскания государственной пошлины в доход местного бюджета в размере 2457,13 рублей отменено. Дело в указанной части направлено на новое рассмотрение в суд первой инстанции.

В судебное заседание представитель административного истца Межрайонной ИФНС России № по .... не явился, о дате, времени и месте судебного заседания извещен надлежащим образом.

Административный ответчик ФИО1 заявленные административные требования не признал и пояснил, что налоговым органом на момент обращения к мировому судье для вынесения судебного приказа, установленный законом шестимесячный срок применительно к периоду 2017 году уже был пропущен (ст. 48 НК РФ).

Исследовав письменные доказательства по делу и оценив представленные доказательства в совокупности, суд приходит к следующим выводам.

В соответствии со статьей 57 Конституции Российской Федерации каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы.

В соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 23 Налогового Кодекса Российской Федерации (далее НК РФ) налогоплательщики обязаны уплачивать законно установленные налоги.

Обязанность по уплате налога должна быть выполнена в срок, установленный законодательством о налогах и сборах.

Согласно пункту 2 статьи 44 Налогового кодекса Российской Федерации обязанность по уплате конкретного налога или сбора возлагается на налогоплательщика и плательщика сбора с момента возникновения установленных законодательством о налогах и сборах обстоятельств, предусматривающих уплату данного налога или сбора.

В соответствии с п. 1 ст. 45 НК РФ обязанность по уплате налога должна быть выполнена в срок, установленный законодательством о налогах и сборах. Налогоплательщик вправе исполнить обязанность по уплате налога досрочно. Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате налога.

Согласно пункту 2 части 1 статьи 5 Закона № 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования» (далее Закон №), утратившего силу с **/**/****, плательщиками страховых взносов являются страхователи, определяемые в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования, к которым относятся, в частности, адвокаты, если в федеральном законе о конкретном виде обязательного социального страхования не предусмотрено иное.

В соответствии с подпунктом 2 пункта 1 статьи 6 Федерального закона от **/**/**** № 167-ФЗ «Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации» адвокаты являются страхователями по обязательному пенсионному страхованию.

Действующей с **/**/**** главой 34 НК РФ указанная категория страхователей по обязанному пенсионному страхованию также отнесена к плательщикам страховых взносов (подпункт 2 пункт 1 статьи 419 НК РФ).

В соответствии со статьей 22 Закона № 212-ФЗ требование об уплате недоимки по страховым взносам, пеней и штрафов направляется плательщику страховых взносов органом контроля за уплатой страховых взносов в течение трех месяцев со дня выявления недоимки, если иное не предусмотрено частью 3 настоящей статьи. Данное требование должно быть исполнено в течение 10 календарных дней со дня получения указанного требования, если более продолжительный период времени для уплаты недоимки по страховым взносам, пеней и штрафов не указан в этом требовании.

Частью 1 статьи 21 Закона № 212-ФЗ предусмотрено, что в случае неисполнения плательщиком страховых взносов - физическим лицом, не являющимся индивидуальным предпринимателем, в установленный срок обязанности по уплате страховых взносов, пеней и штрафов орган контроля за уплатой страховых взносов, направивший требование об уплате недоимки по страховым взносам, пеней и штрафов, вправе обратиться в суд с заявлением о взыскании страховых взносов, пеней и штрафов в пределах сумм, указанных в требовании об уплате недоимки по страховым взносам, пеней и штрафов, с учетом особенностей, установленных настоящей статьей.

В соответствии с требованиями Федерального закона № 250-ФЗ от **/**/**** «О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации и признании утратившими силу отдельных законодательных актов (положений законодательных актов) Российской Федерации в связи с принятием Федерального закона «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации в связи с передачей налоговым органам полномочий по администрированию страховых взносов на обязательное пенсионное, социальное и медицинское страхование» налоговым органам переданы полномочия по администрированию страховых взносов на обязательное пенсионное, социальное и медицинское страхование.

Особенности исчисления сумм налога отдельными категориями физических лиц, порядок и сроки уплаты налога, порядок и сроки уплаты авансовых платежей указанными лицами урегулирован статьей 227 НК РФ, в соответствии с пунктом 1 которой исчисление и уплату налога в соответствии с настоящей статьей производят следующие налогоплательщики, в том числе адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты и другие лица, занимающиеся в установленном действующим законодательством порядке частной практикой, - по суммам доходов, полученных от такой деятельности.

Налогоплательщики, указанные в пункте 1 настоящей статьи, самостоятельно исчисляют суммы налога, подлежащие уплате в соответствующий бюджет, в порядке, установленном статьей 225 настоящего Кодекса (пункт 2 статьи 227 НК РФ).

Налогоплательщики, указанные в пункте 1 настоящей статьи, обязаны представить в налоговый орган по месту своего учета соответствующую налоговую декларацию в сроки, установленные статьей 229 настоящего Кодекса (пункт 5 статьи 227 НК РФ).

В силу пункта 6 статьи 227 НК РФ общая сумма налога, подлежащая уплате в соответствующий бюджет, исчисленная в соответствии с налоговой декларацией с учетом положений настоящей статьи, уплачивается по месту учета налогоплательщика в срок не позднее 15 июля года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Согласно ст. 48 НК РФ в случае неисполнения налогоплательщиком - физическим лицом в установленный срок обязанности по уплате налога налоговый орган вправе обратиться в суд с иском о взыскании налога в пределах сумм, указанных в требовании об уплате налога.

В соответствии с пунктом 2 статьи 48 НК РФ заявление о взыскании подается в суд общей юрисдикции налоговым органом (таможенным органом) в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, если иное не предусмотрено настоящим пунктом.

В соответствии с пунктом 3 статьи 48 НК РФ требование о взыскании налога, сбора, пеней, штрафов за счет имущества физического лица может быть предъявлено налоговым органом (таможенным органом) в порядке искового производства не позднее 6 месяцев со дня вынесения судом определения об отмене судебного приказа.

Установлено и подтверждается материалами дела, что ФИО1 осуществляет адвокатскую деятельность с **/**/****, зарегистрирован в реестре адвокатов за №, состоит на налоговом учете в Межрайонной ИФНС России 16 по .... и является плательщиком налогов на доходы физических лиц и страховых взносов.

**/**/**** в Межрайонную ИФНС России № по .... представлена налоговая декларация по налогу на доходы физических лиц (форма 3-НДФС) за 2017 год на общую сумму дохода 167 850 рублей, с которой исчислен налог в размере 20 358 рублей. За 2018 год налоговая декларация ФИО1 не представлена.

В адрес налогоплательщика заказным письмом направлено требование об уплате налога и пени № по состоянию на **/**/**** об уплате налоговой недоимки за 2017, 2018 годы со сроком уплаты до **/**/****, которые налогоплательщиком не исполнены.

Выданный на основании заявления налогового органа судебный приказ №а-3142/2019 от **/**/**** о взыскании с ФИО1, налоговой недоимки за 2017, 2018 годы в размере 119 581,36 рублей, был отменен **/**/**** определением мирового судьи судебного участка № .... на основании поступивших возражений должника.

Административное исковое заявление о взыскании с ФИО1 задолженности по налогу поступило в электронном виде в Иркутский районный суд .... **/**/****, что подтверждается штампом входящей корреспонденции суда.

Разрешая заявленные требования по существу суд учитывает, что в силу части 6 статьи 289 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации при рассмотрении административных дел о взыскании обязательных платежей и санкций суд выясняет, соблюден ли срок обращения в суд, если такой срок предусмотрен федеральным законом или иным нормативным правовым актом, и имеются ли основания для взыскания суммы задолженности и наложения санкций, а также проверяет правильность осуществленного расчета и рассчитанного размера взыскиваемой денежной суммы.

Обязанность доказывания обстоятельств, послуживших основанием для взыскания обязательных платежей и санкций, возлагается на административного истца (часть 4 статьи 289 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации).

В силу пункта 1 статьи 227 Налогового кодекса Российской Федерации исчисление и уплату налога на доходы физических лиц производят нотариусы, занимающиеся частной практикой, адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты и другие лица, занимающиеся в установленном действующим законодательством порядке частной практикой, - по суммам доходов, полученных от такой деятельности. Согласно пункту 5 этой же статьи, указанные налогоплательщики обязаны представить в налоговый орган по месту своего учета соответствующую налоговую декларацию в срок, установленный статьей 229 названного Кодекса, то есть не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом.

В соответствии с пунктом 4 статьи 229 Кодекса в налоговых декларациях физические лица указывают все полученные ими в налоговом периоде доходы, если иное не предусмотрено пунктом 4 статьи 229 Кодекса, источники их выплаты, налоговые вычеты, суммы налога, удержанные налоговыми агентами, суммы фактически уплаченных в течение налогового периода авансовых платежей, суммы налога, подлежащие уплате (доплате) или возврату по итогам налогового периода.

В соответствии со статьей 80 Налогового кодекса Российской Федерации налоговая декларация представляет собой письменное заявление налогоплательщика о полученных доходах и произведенных расходах, источниках доходов, налоговых льготах и исчисленной сумме налога и (или) другие данные, связанные с исчислением и уплатой налога. Такая декларация подается каждым налогоплательщиком по каждому налогу, подлежащему уплате этим налогоплательщиком, если иное не предусмотрено в законодательстве о налогах и сборах.

В силу указанной нормы обязанность налогоплательщика представлять налоговую декларацию по тому или иному виду налога обусловлена не наличием суммы такого налога к уплате, а положениями закона об этом виде налога, которыми соответствующее лицо отнесено к числу плательщиков данного налога, поскольку налоговая декларация является формой отчетности налогоплательщиков, на основании которой налоговые органы осуществляют контроль за правильностью исчисления налогов и перечисления их в бюджет.

Исчисление суммы авансовых платежей производится налоговым органом.

Расчет сумм авансовых платежей на текущий налоговый период производится налоговым органом на основании суммы предполагаемого дохода, указанного в налоговой декларации, или суммы фактически полученного дохода от указанных в пункте 1 настоящей статьи видов деятельности за предыдущий налоговый период с учетом налоговых вычетов, предусмотренных статьями 218 и 221 настоящего Кодекса (пункт 8).

Авансовые платежи уплачиваются налогоплательщиком на основании налоговых уведомлений: 1) за январь - июнь - не позднее 15 июля текущего года в размере половины годовой суммы авансовых платежей; 2) за июль - сентябрь - не позднее 15 октября текущего года в размере одной четвертой годовой суммы авансовых платежей; 3) за октябрь - декабрь - не позднее 15 января следующего года в размере одной четвертой годовой суммы авансовых платежей (пункт 9).

Вместе с тем, в ходе рассмотрения дела налоговым органом не представлены соответствующие доказательства, в связи с чем суд приходит к выводу об отсутствии оснований для удовлетворения административных исковых требований в указанной части.

На основании изложенного, руководствуясь ст.ст. 175-180 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, суд

РЕШИЛ:

Административные исковые требования Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № по .... к ФИО1 о взыскании задолженности по налогу на доходы физических лиц за 2017 и 2018 г. в размере 40 716 руб., пени по налогу на доходы физических лиц в размере 1283,24 руб. – оставить без удовлетворения.

Решение может быть обжаловано в апелляционном порядке в Иркутский областной суд через Иркутский районный суд .... в течение месяца со дня принятия судом решения в окончательной форме.

Судья Ю.В. Суровцева

В окончательной форме решение суда изготовлено **/**/****