Дело №2а-1042/2025

УИД: 32 32RS0003-01-2025-000940-53

РЕШЕНИЕ

Именем Российской Федерации

10 июля 2025 года г. Брянск

Брянский районный суд Брянской области в составе

председательствующего судьи

ФИО1

при секретаре судебного заседания

ФИО2,

с участием представителя административного истца УФНС России по Брянской области ФИО3,

административного ответчика ФИО4,

рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело по административному иску УФНС России по Брянской области к ФИО4 о взыскании обязательных платежей и санкций,

УСТАНОВИЛ:

УФНС России по Брянской области обратилось в суд с настоящим административным иском, указав, что административный ответчик ФИО4 состоит на налоговом учете в качестве налогоплательщика. По состоянию на 05.01.2023 г. у налогоплательщика образовалось отрицательное сальдо ЕНС в размере 279 239,55 руб. На дату формирования заявления о вынесении судебного приказа отрицательное сальдо по ЕНС в части налога составляло 155 860,11 руб., из них задолженность по налогу на имущество физических лиц, взимаемому по ставкам, применяемым к объектам налогообложения, расположенных в границах городских округов за 2017 г. в сумме 39 870 руб., налогу на доходы физических лиц с доходов, полученных физическими лицами в соответствии со ст.228 НК РФ (за исключением доходов от долевого участия в организации, полученных физическим лицом - налоговым резидентом РФ в виде дивидендов) за 2017 г. в сумме 115 990,11 руб. В связи с тем, что в установленные НК РФ сроки обязанность по уплате налогов административным ответчиком не исполнена, на сумму образовавшейся задолженности в соответствии со ст.75 НК РФ начислены пени. На дату формирования заявления о вынесении судебного приказа отрицательное сальдо по ЕНС в части пени составляло 117 752,41 руб., из них пени, на которые ранее применены меры взыскания в сумме 107 293,68 руб. Таким образом, задолженность по пени, подлежащая взысканию в рамках заявленного административного иска составляет пени, начисленные на сумму отрицательного сальдо за период с 10.06.2024 г. по 29.09.2024 г. в размере 10 458,73 руб. Ссылаясь на вышеизложенное, административный истец УФНС России по Брянской области просил суд взыскать с ФИО4 задолженность в общей сумме 10 458,73 руб., в том числе, пени, подлежащие уплате в бюджетную систему РФ в связи с неисполнением обязанности по уплате причитающихся сумм налогов, сборов в установленные законодательством о налогах и сборах сроки, в размере 10 458,732 руб.

В судебном заседании представитель административного истца УФНС России по Брянской области ФИО3 административные исковые требования поддержал в полном объеме, просил их удовлетворить. Указал, что налоговый орган обратился в суд с указанным иском с соблюдением предусмотренных законом сроков. По иным суммам налоговой задолженности ФИО4 были применены меры принудительного взыскания.

В судебном заседании административный ответчик ФИО4 возражала относительно удовлетворения требований административного иска, ссылаясь на нарушение налоговым органом очередности взыскания, обращение в суд с указанным иском без учета фактической способности гражданина к оплате задолженности.

Исследовав материалы дела, выслушав лиц, участвующих в деле, суд приходит к следующему.

Согласно ст.286 КАС РФ органы государственной власти, иные государственные органы, органы местного самоуправления, другие органы, наделенные в соответствии с федеральным законом функциями контроля за уплатой обязательных платежей (далее - контрольные органы), вправе обратиться в суд с административным исковым заявлением о взыскании с физических лиц денежных сумм в счет уплаты установленных законом обязательных платежей и санкций, если у этих лиц имеется задолженность по обязательным платежам, требование контрольного органа об уплате взыскиваемой денежной суммы не исполнено в добровольном порядке или пропущен указанный в таком требовании срок уплаты денежной суммы и федеральным законом не предусмотрен иной порядок взыскания обязательных платежей и санкций (ч.1).

В соответствии со ст.48 НК РФ налоговый орган вправе обратиться в суд общей юрисдикции с заявлением о взыскании задолженности: в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате задолженности в случае, если размер отрицательного сальдо превышает 10 тысяч рублей (пп.1 п.3).

В силу абз.2 п.4 ст.48 НК РФ административное исковое заявление о взыскании задолженности за счет имущества физического лица может быть предъявлено налоговым органом в порядке административного судопроизводства не позднее шести месяцев со дня вынесения судом определения об отмене судебного приказа, об отказе в принятии заявления о вынесении судебного приказа либо определения о повороте исполнения судебного приказа, если на момент вынесения судом определения об отмене судебного приказа задолженность была погашена.

Таким образом, при принудительном взыскании сумм налога с налогоплательщика налоговым органом должны быть соблюдены сроки, установленные ст.48 НК РФ, для обращения в суд.

Как следует из материалов дела, 29.10.2024 г. по заявлению УФНС России по Брянской области мировым судьей вынесен судебный приказ о взыскании с ФИО4 в пользу УФНС России по Брянской области задолженности за счет имущества физического лица в размере 10 458,73 руб., в том числе, пени в размере 10 458,73 руб.

При этом, законность вынесения мировым судьей судебного приказа не может являться предметом рассмотрения судом в рамках настоящего административного дела. Суд отмечает, что мировым судьей судебный приказ был вынесен, соответственно судьей, в соответствии со ст.123.4 КАС РФ, на стадии принятия заявления о выдаче судебного приказа, проверены обстоятельства соблюдения инспекцией порядка и сроков его направления, наличие у инспекции полномочий на его подачу.

Определением мирового судьи от 21.11.2024 г. судебный приказ о взыскании с ФИО4 в пользу УФНС России по Брянской области задолженности в размере 10 458,73 руб. отменен в связи с поступившими от должника возражениями.

С настоящим административным исковым заявлением УФНС России по Брянской области обратилось в суд 20.03.2025 г., т.е. в пределах установленного законом шестимесячного срока.

Конституция Российской Федерации в ст.57 устанавливает, что каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы. Аналогичное положение содержится в п.1 ст.3, п.1 ст.23 НК РФ.

Законодательство о налогах и сборах регулирует властные отношения по установлению, введению и взиманию налогов и сборов в Российской Федерации, а также отношения, возникающие в процессе осуществления налогового контроля, обжалования актов налоговых органов, действий (бездействия) их должностных лиц и привлечения к ответственности за совершение налогового правонарушения (ст.2 НК РФ).

Таким образом, налоговые правоотношения - это публичные правоотношения, а уплата налога является публичной и конституционной обязанностью каждого налогоплательщика.

В соответствии со ст.11.3 НК РФ совокупная обязанность формируется и подлежит учету на едином налоговом счете (далее – ЕНС) лица, который ведется в отношении каждого физического лица и каждой организации, являющихся налогоплательщиками, плательщиками сборов, плательщиками страховых взносов и (или) налоговыми агентами (в том числе при исполнении обязанности управляющего товарища, ответственного за ведение налогового учета в связи с выполнением договора инвестиционного товарищества).

Единым налоговым платежом (далее – ЕНП) признаются денежные средства, перечисленные налогоплательщиком, плательщиком сбора, плательщиком страховых взносов, налоговым агентом и (или) иным лицом в бюджетную систему Российской Федерации на счет Федерального казначейства, предназначенные для исполнения совокупной обязанности налогоплательщика, плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента, а также денежные средства, взысканные с налогоплательщика, плательщика сбора, плательщика страховых взносов и (или) налогового агента в соответствии с настоящим Кодексом.

Исходя из норм указанной статьи исполнение обязанности, числящейся на ЕНС, осуществляется с использованием ЕНП.

В силу п.3 ст.11.3 НК РФ сальдо единого налогового счета представляет собой разницу между общей суммой денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, и денежным выражением совокупной обязанности. Отрицательное сальдо единого налогового счета формируется, если общая сумма денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, меньше денежного выражения совокупной обязанности.

В соответствии со ст.11 НК РФ задолженность по уплате налогов, сборов и страховых взносов в бюджеты бюджетной системы Российской Федерации (далее - задолженность) - общая сумма недоимок, а также не уплаченных налогоплательщиком, плательщиком сборов, плательщиком страховых взносов и (или) налоговым агентом пеней, штрафов и процентов, предусмотренных настоящим Кодексом, и сумм налогов, подлежащих возврату в бюджетную систему Российской Федерации в случаях, предусмотренных настоящим Кодексом, равная размеру отрицательного сальдо единого налогового счета этого лица.

В соответствии с п.п.2, 3 ст.45 НК РФ, если иное не предусмотрено п.п.4 и 5 настоящей статьи, в случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок производится взыскание задолженности в порядке, предусмотренном настоящим Кодексом. Взыскание налога с физического лица, не являющегося индивидуальным предпринимателем, производится в порядке, предусмотренном ст.48 настоящего Кодекса.

Согласно положениям п.п.3, 4 ст.409 НК РФ направление налогового уведомления допускается не более чем за три налоговых периода, предшествующих календарному году его направления. Налогоплательщик уплачивает налог не более чем за три налоговых периода, предшествующих календарному году направления налогового уведомления.

Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате налога в порядке ст.ст.69 и 70 НК РФ.

В соответствии с п.1 ст.69 НК РФ неисполнение обязанности по уплате налогов, авансовых платежей по налогам, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов, повлекшее формирование отрицательного сальдо единого налогового счета налогоплательщика, является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате задолженности. Требованием об уплате задолженности признается извещение налогоплательщика о наличии отрицательного сальдо единого налогового счета и сумме задолженности с указанием налогов, авансовых платежей по налогам, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов на момент направления требования, а также об обязанности уплатить в установленный срок сумму задолженности.

В силу абз.2 п.3 ст.69 НК РФ исполнением требования об уплате задолженности признается уплата (перечисление) суммы задолженности в размере отрицательного сальдо на дату исполнения.

В соответствии с п.4 ст.69 НК РФ требование об уплате налога должно быть исполнено в течение 8 дней с даты получения указанного требования, если более продолжительный период времени для уплаты налога не указан в этом требовании.

Согласно п.6 ст.69 НК РФ требование об уплате налога может быть передано руководителю организации (ее законному или уполномоченному представителю) или физическому лицу (его законному или уполномоченному представителю) лично под расписку, направлено по почте заказным письмом, передано в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи или через личный кабинет налогоплательщика. В случае направления требования об уплате налога по почте заказным письмом оно считается полученным по истечении шести дней с даты направления заказного письма.

На основании п.1 ст.70 НК РФ (в редакции, действовавшей на момент возникновения спорных отношений) требование об уплате задолженности должно быть направлено налогоплательщику, плательщику сбора, плательщику страховых взносов, налоговому агенту не позднее трех месяцев со дня формирования отрицательного сальдо единого налогового счета этого лица, если иное не предусмотрено настоящим Кодексом.

Согласно п.1 постановления Правительства РФ от 29.03.2023 г. №500 «О мерах по урегулированию задолженности по уплате налогов, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов, установленных Налоговым кодексом Российской Федерации, в 2023 г.» предусмотренные Налоговым кодексом Российской Федерации предельные сроки направления требований об уплате задолженности и принятия решений о взыскании задолженности увеличиваются на 6 месяцев.

Исходя из приведенных положений закона следует, что НК РФ предусматривает систему гарантий соблюдения прав плательщиков налогов при реализации установленной процедуры принудительного исполнения обязанности по уплате обязательных платежей и санкций. Так, принудительное исполнение обязанности по уплате заявленных налогов может применяться только после того, как налоговым органом плательщику будут направлены уведомление и затем требование об уплате недоимок с установлением в нем срока для добровольного погашения возникшей недоимки; при этом само выявление задолженности осуществляется в рамках строго регламентированных Налоговым кодексом Российской Федерации процедур.

Согласно требованию №468 об уплате задолженности по состоянию на 24.05.2023 г., направленному в адрес налогоплательщика ФИО4, по сроку уплаты до 19.07.2023 г., недоимка по налогам составила 191 026,10 руб., пени 76 895,30 руб., штрафам 9 673,50 руб.

При неисполнении налогоплательщиком в установленный срок требования по уплате налогов, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов налоговый орган формирует решение о взыскании задолженности.

В связи с неоплатой задолженности налоговым органом было вынесено решение № от 04.10.2023 г. о взыскании задолженности за счет денежных средств (драгоценных металлов) на счетах налогоплательщика (плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента, банка, иного лица) в банках, а также электронных денежных средств на сумму взыскания в размере 277 772,24 руб., в том числе, указанной в требовании об уплате задолженности № от ДД.ММ.ГГГГ.

Задолженность по налоговым платежам административным ответчиком ФИО4 в установленный законодательством срок в полном объеме не уплачена.

В целях обеспечения исполнения налогоплательщиком (налоговым агентом) обязанности платить налоги в НК РФ предусмотрена система мер, обеспечивающих ее исполнение, к числу которых отнесено начисление пени.

В силу положений п.1 ст.75 НК РФ пеней признается денежная сумма, которую налогоплательщик (налоговый агент) должен выплатить в случае уплаты причитающихся сумм налогов в более поздние по сравнению с установленными законодательством о налогах и сборах сроки. Пеня начисляется за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога, начиная со следующего за установленным законодательством о налогах и сборах дня уплаты налога, и определяется в процентах от неуплаченной суммы налога. Процентная ставка пеней принимается равной одной трехсотой действующей в это время ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации.

Таким образом, начисление пеней непосредственно связано с несвоевременной уплатой налогов в бюджет.

В соответствии с п.3 ст.75 НК РФ пеня начисляется за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налогов начиная со дня возникновения недоимки по день (включительно) исполнения совокупной обязанности по уплате налогов.

Конституционный Суд РФ неоднократно отмечал (постановление от 17.12.1996 г. №20-П, определение от 08.02.2007 г. №381-О-П), что по смыслу статьи 57 Конституции РФ налоговое обязательство состоит в обязанности налогоплательщика уплатить определенный налог, установленный законом; неуплата налога в срок должна быть компенсирована погашением задолженности по налоговому обязательству, полным возмещением ущерба, понесенного государством в результате несвоевременного внесения налога; поэтому к сумме собственно не внесенного в срок налога (недоимки) законодатель вправе добавить дополнительный платеж - пеню, как компенсацию потерь государственной казны в результате недополучения налоговых сумм в срок.

В соответствии с п.4 ст.75 НК РФ пеня за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налогов определяется в процентах от суммы недоимки. Если иное не установлено настоящей статьей, процентная ставка пени для физических лиц, включая индивидуальных предпринимателей, принимается равной одной трехсотой действующей в это время ключевой ставки Центрального банка РФ.

В соответствии с п.6 ст.75 НК РФ сумма пеней, подлежащая уменьшению в случае уменьшения совокупной обязанности, не может превышать сумму пеней, которая была ранее начислена в период с установленного срока уплаты уменьшаемой совокупной обязанности до даты учета соответствующего уменьшения совокупной обязанности на едином налоговом счете в соответствии с пунктом 5 статьи 11.3 настоящего Кодекса. В случае увеличения совокупной обязанности отражение на едином налоговом счете начисления пеней на сумму недоимки осуществляется с даты учета увеличения соответствующей обязанности в соответствии с пунктом 5 статьи 11.3 настоящего Кодекса.

Исходя из изложенных норм права, пени рассчитывается исходя из совокупной обязанности налогоплательщика.

Как следует из материалов дела, по состоянию на 05.01.2023 г. у налогоплательщика ФИО4 образовалось отрицательное сальдо ЕНС в размере 279 239,55 руб.

На дату формирования заявления о вынесении судебного приказа отрицательное сальдо по ЕНС в части налога составляло 155 860,11 руб., из них задолженность по налогу на имущество физических лиц, взимаемому по ставкам, применяемым к объектам налогообложения, расположенных в границах городских округов за 2017 г. в сумме 39 870 руб., налогу на доходы физических лиц с доходов, полученных физическими лицами в соответствии со статьей 228 НК РФ (за исключением доходов от долевого участия в организации, полученных физическим лицом - налоговым резидентом РФ в виде дивидендов) за 2017 г. в сумме 115 990,11 руб.

В связи с тем, что в установленные НК РФ сроки обязанность по уплате налогов административным ответчиком не исполнена, на сумму образовавшейся задолженности в соответствии со ст.75 НК РФ начислены пени.

На дату формирования заявления о вынесении судебного приказа отрицательное сальдо по ЕНС в части пени составляло 117 752,41 руб., из них пени, на которые ранее применены меры взыскания в сумме 107 293,68 руб.

При этом, в силу ст.48 НК РФ заявление о взыскании задолженности формируется на сумму актуального отрицательного сальдо на дату формирования такого заявления.

Следовательно, сумма задолженности для взыскания может отличаться от суммы задолженности, указанной в требовании, поскольку за период с даты формирования требования до даты формирования заявления о взыскании задолженности могут быть отражены операции начисления, уменьшения, уплаты налога, пени и штрафов.

Исходя из совокупности изложенных норм права, налоговым органом в связи с введением ЕНС с 01.01.2023 г. требование об уплате задолженности формируется один раз на сумму отрицательного сальдо ЕНС и действует до момента, пока сальдо ЕНС не примет положительное значение либо станет равно нулю. В случае изменения суммы задолженности направление дополнительного или уточненного требования об уплате задолженности законодательством РФ о налогах и сборах не предусмотрено.

Таким образом, задолженность по пени, подлежащая взысканию в рамках заявленных административным истцом требований, с учетом пени, на которые ранее применены меры взыскания в сумме 107 293,68 руб., составляет за период с 10.06.2024 г. по 29.09.2024 г. в размере 10 458,73 руб.

Налоговым органом в материалы дела представлен расчет пени на указанную сумму, который проверен судом и признан правильным, административным ответчиком данный расчет как в части размера недоимки, указанной для исчисления пени, так и периода и ставки, применяемых для такого расчета, не оспорен, контррасчет не представлен.

Таким образом, заявленные УФНС России по Брянской области требования о взыскании с ФИО4 обязательных платежей и санкций, подлежат удовлетворению в полном объеме.

В силу ч.1 ст.114 КАС РФ судебные расходы, понесенные судом в связи с рассмотрением административного дела, и государственная пошлина, от уплаты которых административный истец был освобожден, в случае удовлетворения административного искового заявления взыскиваются с административного ответчика, не освобожденного от уплаты судебных расходов.

В соответствии с п.40 постановления Пленума Верховного Суда РФ от 27.09.2016 г. №36 «О некоторых вопросах применения судами Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации» в силу части 1 статьи 114 КАС РФ судебные расходы, понесенные судом в связи с рассмотрением административного дела, и государственная пошлина, от уплаты которых административный истец был освобожден, в случае удовлетворения административного искового заявления взыскиваются с административного ответчика, не освобожденного от уплаты судебных расходов. В этом случае взысканные суммы зачисляются в доход федерального бюджета.

При разрешении коллизий между указанной нормой права и положениями Бюджетного кодекса РФ судам необходимо руководствоваться положениями Бюджетного кодекса Российской Федерации как специального федерального закона, регулирующего отношения, связанные с формированием доходов бюджетов бюджетной системы Российской Федерации.

С учетом бюджетного законодательства уплата государственной пошлины по настоящему делу, подлежит в доход местного бюджета.

С учетом положений ч.1 ст.114 КАС РФ, учитывая, что в силу ст.333.36 НК РФ налоговые органы освобождены от уплаты государственной пошлины при обращении в суд, и что сведения об освобождении от уплаты государственной пошлины ФИО4 не представлены, с административного ответчика в доход местного бюджета подлежит взысканию государственная пошлина в размере 4 000 руб., исчисленная в соответствии с пп.1 п.1 ст.333.19 НК РФ.

Руководствуясь ст.ст.177-180, 290 КАС РФ, суд

РЕШИЛ:

Административное исковое заявление УФНС России по Брянской области к ФИО4 о взыскании обязательных платежей и санкций, удовлетворить.

Взыскать с ФИО4, ДД.ММ.ГГГГ г.р. (паспорт №, выдан ДД.ММ.ГГГГ ОВД <адрес>) в пользу УФНС России по Брянской области (ОГРН <***>) задолженность по обязательным платежам и санкциям в общей сумме 10 458,73 руб., в том числе, пени за период с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ в размере 10 458,73 руб.

Взыскать с ФИО4, ДД.ММ.ГГГГ г.р. (паспорт №, выдан ДД.ММ.ГГГГ ОВД <адрес>) государственную пошлину в доход местного бюджета в сумме 4 000 руб.

Решение может быть обжаловано в Брянский областной суд через Брянский районный суд Брянской области в течение месяца со дня его принятия в окончательной форме.

Судья Брянского районного суда

Брянской области ФИО1

Мотивированное решение изготовлено 24.07.2025 года.