07RS0001-02-2024-002549-62

Дело № 2а-3551/2024

РЕШЕНИЕ

Именем Российской Федерации

17 мая 2024 года город Нальчик

Нальчикский городской суд Кабардино-Балкарской Республики в составе:

председательствующего Пшуноковой М.Б.,

при секретаре Тиловой А.А.,

с участием: представителя административного истца ФИО1, действующего на основании доверенности от 05.06.2023 и представившего ордер № 81 от 15.05.2024; представителя административного ответчика Следственного управления Следственного комитета РФ по КБР ФИО2, действующего на основании доверенности от 16.05.2024; представителя административного ответчика Управления ФНС России по КБР ФИО3, действующего по доверенности от 09.01.2024,

рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело по административному исковому заявлению учредителя ООО «Тамерлан» ФИО4 к руководителю первого отдела по расследованию особо важных дел СУ СК России по КБР ФИО5, Следственному Управлению Следственного Комитета России по КБР, Управлению ФНС России по КБР о признании незаконными действий и возложении обязанности,

установил:

учредитель ООО «Тамерлан» ФИО4 обратился в суд с административным иском к руководителю первого отдела по расследованию особо важных дел СУ СК России по КБР ФИО5, Следственному Управлению Следственного Комитета России по КБР, Управлению ФНС России по КБР, в котором просит признать действия руководителя первого отдела по расследованию особо важных дел СУ СК России по КБР ФИО5 по регистрации сообщения о преступлении в отношении ООО «Тамерлан» незаконными, признать незаконными действия УФНС России по КБР по направлению материалов в отношении ООО «Тамерлан» в СУ СК России по КБР для проведения проверки в порядке ст. 144 УПК РФ, обязать СУ СК России по КБР аннулировать регистрацию сообщения о преступлении в отношении ООО «Тамерлан» в книге регистрации сообщений о преступлениях и вернуть материалы в ЦУФНС России по КБР.

Требования мотивированы тем, что по результатам рассмотрения заявления ООО «Тамерлан» к УФНС по КБР о признании недействительными решений определением Арбитражного суда КБР от 01.11.2023 заявление Общества удовлетворены. Этим определением приостановлено действие решения УФНС России по КБР № 9362 от 22.09.2023 о привлечении Общества к ответственности за совершение налогового правонарушения до вступления решения суда в законную силу. Также УФНС России по КБР запрещено осуществлять взыскание с Общества по решению от 22.09.2023 № 9362 до вступления решения суда в законную силу.

Как утверждает административный истец, в нарушение предписаний Арбитражного суда КБР от 01.11.2023, налоговый орган 18.04.2024 принял решение о направлении в СУ СК России по КБР материала налоговой проверки в отношении Общества для регистрации в книге учета сообщений о преступлении СУ СК и осуществления уголовного преследования в отношении Общества.

Решением руководителя СУ СК России по КБР поступивший из налогового органа материал зарегистрирован в книге учета сообщений о преступлении для проведения проверки в порядке ст. 144 УПК РФ.

Административный истец полагает, что действиями административных ответчиков нарушены его права и законные интересы, эти действия противоречат положениям требований закона, в части УПК РФ.

Административный истец в судебное заседание не явился, обеспечив явку своего представителя, который поддержал требования и просил их удовлетворить по основаниям, изложенным в административном исковом заявлении.

Представители административных ответчиков требования не признали и просили отказать в их удовлетворении по основаниям, изложенным в письменных возражениях на административное исковое заявление.

Должностное лицо ФИО5 представил в суд письменное заявление о рассмотрении дела без его участия.

Выслушав лиц, участвующих в деле, исследовав материалы дела, суд приходит к следующему выводу.

Согласно положениям части 1 статьи 218 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации гражданин, организация, иные лица могут обратиться в суд с требованиями об оспаривании решений, действий (бездействия) органа государственной власти, органа местного самоуправления, иного органа, организации, наделенных отдельными государственными полномочиями или иными публичными полномочиями, должностного лица, государственного или муниципального служащего, если полагают, что нарушены или оспорены их права, свободы и законные интересы, созданы препятствия к осуществлению их прав, свобод и реализации законных интересов или на них незаконно возложены какие-либо обязанности.

В соответствии с пунктом 1 части 2 статьи 227 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации по результатам рассмотрения административного дела об оспаривании решения, действия (бездействия) органа, организации, лица, наделенного государственными или иными публичными полномочиями, судом принимается одно из следующих решений: об удовлетворении полностью или в части заявленных требований о признании оспариваемых решения, действия (бездействия) незаконными, если суд признает их не соответствующими нормативным правовым актам и нарушающими права, свободы и законные интересы административного истца, и об обязанности административного ответчика устранить нарушения прав, свобод и законных интересов административного истца или препятствия к их осуществлению либо препятствия к осуществлению прав, свобод и реализации законных интересов лиц, в интересах которых было подано соответствующее административное исковое заявление.

Так, реализация гражданином Российской Федерации закрепленного Конституцией Российской Федерации права на обращение, а также порядок рассмотрения обращений граждан государственными органами, органами местного самоуправления и должностными лицами регулируется Федеральным законом от 2 мая 2006 года N 59-ФЗ "О порядке рассмотрения обращений граждан в Российской Федерации" (далее - Федеральный закон от 2 мая 2006 года N 59-ФЗ).

В силу ч. 1 ст. 9, п. 4 ч. 1 ст. 10 и ч. 1 ст. 12 названного Федерального закона обращение, поступившее в государственный орган, орган местного самоуправления или должностному лицу в соответствии с их компетенцией, подлежит обязательному рассмотрению в течение 30 дней со дня регистрации письменного обращения, по результатам которого дается письменный ответ по существу поставленных в обращении вопросов.

Согласно правовой позиции, выраженной в Определении Конституционного Суда Российской Федерации от 21 мая 2015 года N 1163-О, по смыслу взаимосвязанных положений ч. 3 ст. 8, п. п. 4 и 5 ч. 1 ст. 10 Федерального закона от 2 мая 2006 года N 59-ФЗ государственный орган обязан дать письменный ответ по существу поставленных в обращении вопросов, если указанные вопросы входят в его компетенцию.

В соответствии с ч. ч. 1 и 2 ст. 11 Федерального закона от 28 декабря 2010 года N 403-ФЗ "О Следственном комитете Российской Федерации" в следственных органах Следственного комитета в соответствии с их полномочиями рассматриваются заявления и иные обращения, содержащие сообщения о преступлениях, ходатайства по уголовным делам, жалобы на действия (бездействие) и решения руководителей следственных органов Следственного комитета и следователей в порядке, установленном Уголовно-процессуальным кодексом Российской Федерации. Поступающие в следственные органы и учреждения Следственного комитета иные заявления, обращения и жалобы рассматриваются в порядке, установленном законодательством Российской Федерации.

Приказом Председателя Следственного комитета Российской Федерации от 11 октября 2012 года N 72 утверждена Инструкция об организации приема, регистрации и проверки сообщений о преступлении в следственных органах (следственных подразделениях) системы Следственного комитета Российской Федерации.

В силу пункта 18 Инструкции для регистрации поступивших и принятых сообщений о преступлении, обеспечения контроля за соблюдением сроков их проверки и полученными результатами, а также принятием процессуальных решений в следственных органах Следственного комитета ведется книга регистрации сообщений о преступлении.

Пунктом 20 этой Инструкции закреплено, что заявления и обращения, которые не содержат сведений об обстоятельствах, указывающих на признаки преступления, не подлежат регистрации в книге учета преступлений и не требуют процессуальной проверки в порядке, предусмотренном ст. ст. 144, 145 Уголовно-процессуального кодекса Российской Федерации.

Согласно выписке из ЕГРЮЛ от 15.05.2024, ООО «Тамерлан» зарегистрировано в налоговом органе 07.10.2010. ФИО4 является лицом, имеющим право без доверенности действовать от имени юридического лица с 18.02.2021, он же является генеральным директором Общества, в качестве учредителя Общества зарегистрирован 22.03.2023.

22.09.2023 Управлением ФНС России по КБР по результатам выездной проверки принято решение №, в соответствии с которым ООО «Тамерлан» доначислен НДС в размере 238237285 руб., налогоплательщик привлечен к ответственности, предусмотренной п. 3 ст. 122 Налогового кодекса Российской Федерации в виде взыскания штрафа в размере 47203146 руб.

ООО «Тамерлан» обратилось в Арбитражный суд КБР к УФНС России по КБР о признании недействительным решения налогового органа.

В рамках указанного дела определением Арбитражного суда КБР от 1 ноября 2023 года, оставленным без изменения постановлением Шестнадцатого арбитражного апелляционного суда от 29 января 2024 года, по заявлению ООО «Тамерлан» приняты обеспечительные меры в виде приостановления действия решения УФНС России по КБР № 9362 от 22.09.2023 о привлечении Общества к ответственности за совершение налогового правонарушения до вступления решения суда в законную силу.

Этим же определением УФНС России по КБР запрещено осуществлять взыскание с Общества по решению от 22.09.2023 № 9362 до вступления решения суда в законную силу.

Решением Арбитражного суда КБР от 15 марта 2024 года по заявлению ООО «Тамерлан» к УФНС России по КБР о признании недействительным решения налогового органа, требования Общества удовлетворены. Этим решением суда решение Управления ФНС России по КБР № 9362 от 22.09.2023 признано недействительным в связи с несоответствием Налоговому кодексу Российской Федерации. С УФНС России по КБР в пользу Общества взысканы расходы по уплате госпошлины в размере 3000 руб.

17.04.2024 Управление ФНС России по КБР направил в СУ СК России по КБР материал налоговой проверки в отношении ООО «Тамерлан» для регистрации в книге учета сообщений о преступлениях СУ СК и осуществления уголовного преследования в отношении Общества.

Решением руководителя СУ СК России по КБР поступивший материал 18.04.2024 зарегистрирован в книге учета сообщений о преступлениях для проведения проверки в порядке ст. 144 УПК РФ.

Материалы налогового органа, направленные в соответствии с законодательством о налогах и сборах для решения вопроса о возбуждении уголовного дела являются поводом для возбуждения уголовного дела.

Последовательность мероприятий налогового контроля и возбуждения уголовного дела определяется п. 3 ст. 32 Налогового кодекса РФ.

Согласно положениям п. 3 ст. 32 Налогового кодекса РФ, если в течение 75 дней со дня вступления в силу решения о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения денежных средств, перечисленных и признаваемых в качестве единого налогового платежа, недостаточно для исполнения налогоплательщиком (плательщиком сбора, налоговым агентом, плательщиком страховых взносов) в соответствии со статьей 45 настоящего Кодекса в полном объеме обязанности по уплате сумм недоимок, указанных в таком решении, в отношении неисполненной обязанности, размер которой позволяет предполагать факт совершения нарушения законодательства о налогах и сборах, содержащего признаки преступления, соответствующих пеней и штрафов, налоговые органы обязаны в течение 10 дней со дня выявления указанных обстоятельств направить материалы в следственные органы, уполномоченные производить предварительное следствие по уголовным делам о преступлениях, предусмотренных статьями 198 - 199.2 Уголовного кодекса Российской Федерации (далее - следственные органы), для решения вопроса о возбуждении уголовного дела.

Данная редакция приведенной нормы вступила в силу с 1 января 2023 года.

Между тем, в решении налогового органа от 22.09.2023 речь идет о доначислении НДС за налоговые периоды 2019 и 2020 г.г., т.е. до введения в действие указанной выше нормы закона.

Согласно разъяснениям, содержащимся в п. 5 постановления Пленума Верховного Суда Российской Федерации от 15 ноября 2016 года N 48 "О практике применения судами законодательства, регламентирующего особенности уголовной ответственности за преступления в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности", при проверке по жалобе заинтересованного лица законности и обоснованности возбуждения уголовного дела о преступлениях, предусмотренных статьями 198 - 199.1, 199.3 и 199.4 УК РФ, судье с учетом того, что по общему правилу, установленному в частях 7 - 9 статьи 144 УПК РФ, уголовное дело об указанных преступлениях может быть возбуждено на основании материалов налогового органа или территориального органа страховщика, следует проверить, направил ли следователь в соответствии с требованиями части 7 статьи 144 УПК РФ в трехсуточный срок в соответствующий налоговый орган или территориальный орган страховщика копию полученного им от органа дознания сообщения о таких преступлениях с приложением соответствующих документов и предварительного расчета предполагаемой суммы недоимки по налогам, сборам и (или) страховым взносам, а также получены ли им из налогового органа заключение или информация, предусмотренные частью 8 статьи 144 УПК РФ. При этом необходимо учитывать, что до получения из налогового органа или территориального органа страховщика заключения или информации следователь вправе принять решение о возбуждении уголовного дела только при наличии иных достаточных данных, указывающих на признаки преступления (часть 9 статьи 144 УПК РФ), что также должно быть проверено судом.

Если по результатам проверки суд установит, что постановление о возбуждении уголовного дела о преступлениях, предусмотренных статьями 198 - 199.1, 199.3, 199.4 УК РФ, вынесено следователем при отсутствии достаточных данных, указывающих на признаки этих преступлений (например, в случае признания незаконным в порядке административного судопроизводства решения налогового органа о взыскании недоимки), то такое постановление следователя признается судом незаконным и (или) необоснованным. В этом случае суд обязывает прокурора или руководителя следственного органа устранить допущенное нарушение закона.

К регламентации процедуры возбуждения уголовных дел в отношении налоговых преступлений определена инициатива законодателя.

В частности, согласно Федеральному закону от 6 декабря 2011 г. N 407-ФЗ "О внесении изменений в статьи 140 и 241 Уголовно-процессуального кодекса Российской Федерации" ст. 140 УПК РФ дополнена нормой, позволяющей принимать процессуальное решение о возбуждении уголовного дела по вышеуказанным деяниям только при наличии материалов, полученных следователем от налогового органа.

В последующем Федеральный закон от 22 октября 2014 г. N 308-ФЗ "О внесении изменений в Уголовно-процессуальный кодекс Российской Федерации" отменил данную процедуру и ввел новый порядок возбуждения уголовных дел о преступлениях, связанных с уклонением от уплаты налогов (ч. 7, 8 ст. 144 УПК РФ), чем усилил роль налогового органа на начальной стадии уголовного судопроизводства.

Специальный порядок проверки сообщений касается таких преступлений, как "Уклонение от уплаты налогов и (или) сборов с физических лиц" (ст. 198 УК РФ), "Уклонение от уплаты налогов и (или) сборов с организаций" (ст. 199 УК РФ), "Неисполнение обязанностей налогового агента" (ст. 199.1 УК РФ), "Уклонение страхователя - физического лица от уплаты страховых взносов на обязательное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний в государственный внебюджетный фонд" (ст. 199.3 УК РФ) и "Уклонение страхователя-организации от уплаты страховых взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний в государственный внебюджетный фонд" (ст. 199.4 УК РФ).

Новый порядок возбуждения уголовных дел, закрепленный в ч. 7 - 9 ст. 144 УПК РФ, касается процедур взаимодействия следователя с налоговыми органами и территориальными органами страховщика, которые реализуются в форме обязательного информационного обмена при рассмотрении сообщений о вышеуказанных преступлениях. Инициатива в подобном обмене исходит от следователя, которому для принятия процессуального решения по поступившему сообщению необходимы документы, содержащие квалифицированные сведения о наличии (или об отсутствии) нарушений законодательства о налогах и сборах и (или) об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.

В настоящее время согласно ч. 7 ст. 144 УПК РФ следователь, получив сообщение о налоговом преступлении, сначала обязан в течение трех суток с момента его поступления проверить наличие или отсутствие оснований для отказа в возбуждении уголовного дела. В случае отсутствия таких оснований в вышеуказанный срок следователь должен направить в налоговый орган копии сообщения и документов, в том числе предварительного расчета суммы предполагаемой недоимки, в вышестоящий налоговый орган по отношению к тому, в котором плательщик состоит на учете.

В свою очередь, налоговый орган, согласно ч. 8 ст. 144 УПК РФ, должен не позднее 15 суток подготовить и направить следователю свое заключение о том, было или не было нарушения законодательства о налогах и сборах и (или) об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний; подтвердить или нет правильность предварительного расчета суммы предполагаемой недоимки по налогам и (или) сборам. Данное заключение дается на основании результатов проверки обстоятельств, указанных в сообщении о преступлении, ставших предметом исследования при проведении ранее назначенной налоговой проверки либо проверки правильности исчисления, своевременности и полноты уплаты (перечисления) страховых взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний. Тем самым высказывается оценка правильности выводов проверки, проведенной нижестоящим налоговым органом, если сообщение поступило по материалам такой проверки.

Также следователю должна быть предоставлена информация:

а) об обжаловании или о приостановлении исполнения решения налогового органа или территориального органа страховщика, о наличии недоимки и соответствующем нарушении налогового законодательства и (или) законодательства Российской Федерации об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний;

б) выявлении вышестоящим налоговым органом факта того, что налоговая проверка в отношении плательщика или страхователя еще не завершена, или решение по ее результатам еще не принято либо не вступило в законную силу, или сведения о нарушении законодательства о налогах и сборах не выявлены (не были предметом проверки);

в) отсутствии сведений о нарушении законодательства Российской Федерации о налогах и сборах и (или) законодательства Российской Федерации об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний в случае, если указанные в сообщении о преступлении обстоятельства не были предметом исследования при проведении налоговой проверки либо проверки правильности исчисления, своевременности и полноты уплаты (перечисления) страховых взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.

Пленум Верховного Суда РФ в своем Постановлении от 15 ноября 2016 г. N 48 отметил, что, проверяя законность и обоснованность возбуждения уголовного дела о преступлениях, предусмотренных ст. 198 - 199.1, 199.3 - 199.4 УК РФ, суды обязуются выяснять, выполнял ли следователь требования положений ч. 7 ст. 144 УПК РФ. В данной ситуации речь идет о направлении в трехсуточный срок в надлежащий налоговый орган или территориальный орган страховщика копии полученного им от органа дознания сообщения о таких преступлениях. Также подлежат проверке факты:

а) приложения к данной копии необходимых документов, а также предварительного расчета возможной суммы недоимки по налогам, сборам и (или) страховым взносам;

б) получения следователем заключения (информации) налогового органа, предусмотренного ч. 8 ст. 144 УПК РФ. При этом предписывается учитывать, что до получения из налогового органа заключения или информации следователь вправе принять решение о возбуждении уголовного дела только при наличии повода и достаточных данных, указывающих на признаки преступления (ч. 9 ст. 144 УПК РФ).

Если суд выявит нарушения законодательства, влекущие признание полученных в ходе проведенных процессуальных действий доказательств недопустимыми, он должен без учета результатов таких действий оценить достаточность фактических данных, указывающих на признаки совершенного общественно опасного деяния. В случае их недостаточности принятое решение о возбуждении уголовного дела признается незаконным и (или) необоснованным (п. 4).

Учитывая установленные по делу обстоятельства, суд приходит к выводу о недопустимости нарушений, гарантированных законодательством Российской Федерации, в частности положений ч. 1 ст. 16 АПК РФ, согласно которому вступившие в законную силу судебные акты арбитражного суда являются обязательными для органов государственной власти, органов местного самоуправления, иных органов, организаций, должностных лиц и граждан и подлежат исполнению на всей территории Российской Федерации.

Учитывая требования закона и правовую позицию, изложенную в указанном выше постановлении Пленума Верховного Суда Российской Федерации, суд приходит к выводу о том, что направление налоговым органом в СУ СК России по КБР материала для регистрации сообщения о преступлении и сокрытие налоговым органом информации о наличии судебного акта, принятого по обжалованию и приостановлению исполнения решения налогового органа, влечет признание направления и регистрации сообщения о преступлении в книге учета сообщений о преступлениях СУ СК России по КБР, незаконными, что в рассматриваемом случае допущено нарушение прав и законных интересов административного истца.

На основании изложенного, руководствуясь статьями 175-180, 227 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, суд

решил:

административный иск общества с ограниченной ответственностью «Тамерлан» удовлетворить.

Признать действия руководителя первого отдела по расследованию особо важных дел СУ СК России по КБР ФИО5 по регистрации сообщения о преступлении в отношении ООО «Тамерлан» незаконными.

Признать незаконными действия Управления ФНС России по КБР по направлению материала в отношении ООО «Тамерлан» в СУ СК России по КБР для проведения проверки в порядке ст. 144 УПК РФ.

Обязать Следственное Управление Следственного Комитета России по Кабардино-Балкарской Республике аннулировать регистрацию сообщения о преступлении в отношении ООО «Тамерлан» в книге регистрации сообщений о преступлениях и вернуть материал Управлению ФНС России по КБР.

Решение может быть обжаловано в Судебную коллегию по административным делам Верховного Суда Кабардино-Балкарской Республики путем подачи апелляционной жалобы через Нальчикский городской суд в течение месяца со дня изготовления мотивированного решения суда.

Решение в окончательной форме изготовлено 17.05.2024.

Председательствующий: подпись

Копия верна: судья М.Б. Пшунокова