дело № 2а-758/2022

РЕШЕНИЕ

именем Российской Федерации

29 декабря 2022 года село Илек Илекского района

Оренбургской области

Илекский районный суд Оренбургской области в составе: председательствующего, судьи Турмухамбетова М.Т., при секретаре судебного заседания Нуйкиной В.Н.,

рассмотрев в открытом судебном заседании административное исковое заявление Межрайонной ИФНС России №15 по Оренбургской области к ФИО1 о взыскании задолженности по пени по налогу на доходы физических лиц,

УСТАНОВИЛ:

Межрайонная ИФНС России №15 по Оренбургской области обратилась в суд с вышеназванным административным исковым заявлением к ФИО1 Требования мотивированы тем, что 24 апреля 2014 года налогоплательщиком ФИО1 в налоговый орган представлена первичная налоговая декларация по налогу на доходы физических лиц за 2013 год (форма 3-НДФЛ). Общая сумма дохода составляет 117000 рублей.

В связи с неисполнением обязанности по уплате НДФЛ в установленный законодательством срок, в соответствии со ст. 75 НК РФ было начислено пени в размере 7497,57 рублей за период с 23 декабря 2014 года по 12 августа 2015 года (требование от 12 августа 2015 года № 70618). В настоящее время задолженность по уплате НДФЛ исполнена (платежи от 21 октября 2015 года в сумме 6204,36 рублей, от 21 октября 2015 года в сумме 6529,20 рублей, от 26 октября 2015 года в сумме 6204,36 рублей, от 3 ноября 2015 года 98062,08 рублей). Пени частично уплачены в общей сумме 3185,71 рублей. В связи с наличием недоимки по налогам налогоплательщику было направлено почтой требование № 70618 от 12 августа 2015 года об уплате налогов, установлен срок для исполнения требования - до 1 сентября 2015 года. Недоимки в добровольном порядке не оплачены. Просят взыскать с ФИО1 недоимку по пени по налогу на доходы физических лиц в размере 4311,86 рублей.

Представитель административного истца в судебное заседание не явился, извещен надлежащим образом, представил заявление о рассмотрении дела без его участия.

Административный ответчик ФИО1 в судебное заседание не явилась, о дате, времени и месте судебного заседания извещена надлежащим образом.

С учетом требований ст. 150 КАС РФ суд полагает возможным рассмотреть дело в отсутствие неявившихся лиц.

Исследовав материалы дела, суд приходит к следующему.

Положениями части 1 статьи 286 КАС РФ предусмотрено, право налоговой инспекции (как контрольного органа) обратиться в суд с административным исковым заявлением о взыскании с физических лиц денежных сумм в счет уплаты установленных законом обязательных платежей и санкций, если у этих лиц имеется задолженность по обязательным платежам, требование контрольного органа об уплате взыскиваемой денежной суммы не исполнено в добровольном порядке или пропущен указанный в таком требовании срок уплаты денежной суммы и федеральным законом не предусмотрен иной порядок взыскания обязательных платежей и санкций.

Конституция Российской Федерации в статье 57 устанавливает, что каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы.

Аналогичное положение содержится также в пункте 1 статьи 3 Налогового кодекса Российской Федерации.

Таким образом, налоговые правоотношения это публичные правоотношения, а уплата налога является публичной и конституционной обязанностью каждого налогоплательщика.

Доходом, согласно статье 41 НК РФ, признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить.

На основании статьи 23 НК РФ, налогоплательщики обязаны уплачивать законно установленные налоги; представлять в установленном порядке в налоговый орган по месту учета налоговые декларации (расчеты), если такая обязанность предусмотрена законодательством о налогах и сборах; выполнять законные требования налогового органа об устранении выявленных нарушений законодательства о налогах и сборах, а также не препятствовать законной деятельности должностных лиц налоговых органов при исполнении ими своих служебных обязанностей; в течение четырех лет обеспечивать сохранность данных бухгалтерского и налогового учета и других документов, необходимых для исчисления и уплаты налогов, в том числе документов, подтверждающих получение доходов, осуществление расходов (для организаций и индивидуальных предпринимателей), а также уплату (удержание) налогов, если иное не предусмотрено настоящим Кодексом (пункт 1).

Налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах.

Согласно пункту 1 статьи 19 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщиками и плательщиками сборов признаются организации и физические лица, на которых в соответствии с данным Кодексом возложена обязанность уплачивать соответственно налоги и (или) сборы.

Обязанность по уплате конкретного налога или сбора возлагается на налогоплательщика и плательщика сбора с момента возникновения установленных законодательством о налогах и сборах обстоятельств, предусматривающих уплату данного налога или сбора (пункт 2 статьи 44 Налогового кодекса Российской Федерации).

Возникновение обязанности по уплате налога законодательство о налогах и сборах связывает с наличием у налогоплательщика объекта налогообложения (пункт 1 статьи 38 Налогового кодекса Российской Федерации). Каждый налог имеет самостоятельный объект налогообложения, определяемый в соответствии с частью второй названного Кодекса и с учетом положений этой статьи.

Как предусмотрено п. 2 ст. 57 НК РФ, при уплате налога и сбора с нарушением срока их уплаты налогоплательщик (плательщик сбора) уплачивает пени в порядке и на условиях, предусмотренных Кодексом.

В соответствии с п. 1 и абз.2 п. 3 ст. 75 НК РФ пеней признается установленная данной статьей денежная сумма, которую налогоплательщик, плательщик сборов, налоговый агент должны выплатить в случае уплаты причитающихся сумм налогов или сборов в более поздние по сравнению с установленными законодательством о налогах и сборах сроки. Пеня начисляется за каждый день просрочки исполнения обязанности по уплате налога или сбора. Не начисляются пени на сумму недоимки, которую налогоплательщик не мог погасить в силу того, что по решению налогового органа был наложен арест на имущество налогоплательщика или по решению суда были приняты обеспечительные меры в виде приостановления операций по счетам налогоплательщика в банке, наложения ареста на денежные средства или на имущество налогоплательщика. В этом случае пени не начисляются за весь период действия указанных обстоятельств.

Таким образом, условием начисления пеней является несвоевременная уплата налога, при этом, пеня может быть начислена только в отношении той части налога, которая была уплачена несвоевременно, основанием для прекращения начисления пеней является уплата налога.

Исходя из вышеуказанных норм права, пени являются способом обеспечения исполнения обязанности по уплате налога, с истечением срока взыскания задолженности по основному обязательству истекает срок давности и по дополнительному. Исполнение обязанности по уплате пеней не может рассматриваться в отрыве от исполнения обязанности по уплате налога, уплата пеней является дополнительной обязанностью налогоплательщика помимо обязанности по уплате налога способом обеспечения исполнения обязанности по уплате налога. В случае нарушения срока взыскания задолженности по налогу пени не могут выступать в качестве способа обеспечения исполнения обязанности по его уплате, из начисление и взыскание при таких обстоятельствах будут противоречить положениям НК РФ.

При таких обстоятельствах сумма пени носит компенсационный характер и является способом обеспечения исполнения налоговых обязательств. При этом, возможность взыскания пени напрямую зависит от имеющихся доказательств взыскания основной задолженности по налогу.

Административным истцом заявлены требования о взыскании с административного ответчика пени за налоги на доходы физических лиц.

Из материалов дела следует, что в 2013 году ФИО1 получила доход и в связи с неисполнением обязанности по уплате НДФЛ в установленный законодательством срок, в соответствии со ст. 75 НК РФ её было начислено пени в размере 7497,57 рублей за период с 23 декабря 2014 года по 12 августа 2015 года.

Частично задолженность по уплате НДФЛ административным ответчиком исполнена (платежи от 21 октября 2015 года в сумме 6204,36 рублей, от 21 октября 2015 года в сумме 6529,20 рублей, от 26 октября 2015 года в сумме 6204,36 рублей, от 3 ноября 2015 года 98062,08 рублей).

В связи с тем, что административный ответчик не уплатил обязательный платеж в установленный законодательством срок, ему в соответствии со статьей 70 НК РФ было направлено требование об уплате пени от 12 августа 2015 года №70618 со сроком уплаты до 1 сентября 2015 года.

В соответствии с ч. 2 ст. 286 КАС РФ административное исковое заявление о взыскании обязательных платежей и санкций может быть подано в суд в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате обязательных платежей и санкций, если иное не установлено федеральным законом.

С учетом указанных законоположений по делу надлежит установить юридически значимые обстоятельства: принадлежность административного ответчика к плательщикам страховых взносов, выявление факта недоимки и ее размера, исполнение контролирующим органом требований закона о направлении должнику требования об уплате недоимки, статус должника на момент возбуждения процедуры о взыскании недоимки, соблюдение сроков взыскания. В случае применения судебной процедуры - соблюдение административным истцом срока для обращения в суд с заявлением о взыскании недоимки.

МИ ФНС России №6 по Оренбургской области обратилась в судебный участок мирового судьи в административно-территориальных границах всего Илекского района Оренбургской области с заявлением о вынесении судебного приказа о взыскании с ФИО1 недоимки по пени по налогу на доходы физических лиц в размере 4311,86 рублей.

8 февраля 2022 года мировым судьей судебного участка в административно-территориальных границах всего Илекского района Оренбургской области был вынесен судебный приказ № 2А-1032/24/2022 по вышеуказанному заявлению налоговой инспекции.

Поскольку от ФИО1 поступили возражения относительно судебного приказа, определением мирового судьи судебного участка в административно-территориальных границах всего Илекского района Оренбургской области от 18 мая 2022 года судебный приказ № 2А-1032/24/2022 от 8 февраля 2022 года был отменен.

С настоящим административным иском МИ ФНС России №15 по Оренбургской области обратилась 18 ноября 2022 года.

Из анализа обстоятельств дела установленных судом, следует, что с заявлением о вынесении судебного приказа МИ ФНС России №15 по Оренбургской области должны были обратиться в мировой суд не позднее 1 марта 2016 года в соответствии с положениями ст. 46 НК РФ и ч. 2 ст. 289 КАС РФ, поскольку требование об уплате пени по налогу выставленное ФИО1 имело срок добровольного исполнения до 1 сентября 2015 года.

Однако, МИ ФНС России №15 по Оренбургской области обратилось в мировой суд значительно позднее указанного срока только в 2022 году, вопрос о восстановлении процессуального срока для обращения истцом не ставился, а мировым судом при вынесении судебного приказа от 8 февраля 2022 года данным обстоятельствам не была дана оценка.

При этом, предусмотренный законом шестимесячный срок пропущен налоговым органом без уважительных причин, доказательств наличия объективных обстоятельств, препятствующих своевременному обращению в мировой суд с заявлением налоговым органом не представлено.

В отношении физических лиц, не являющихся индивидуальными предпринимателями, законом предусмотрена только судебная процедура взыскания недоимок по страховым взносам.

По общему правилу, заявление о взыскании задолженности по страховым взносам и начисленных пеней может быть подано в суд общей юрисдикции в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате недоимки по страховым взносам.

Согласно взаимосвязанному толкованию указанных норм уполномоченный орган утрачивает возможность взыскания недоимки, пеней, штрафов в связи с истечением установленного срока их взыскания, в том числе в случае отказа в восстановлении пропущенного срока подачи в суд заявления о взыскании этих сумм.

Анализ приведенных выше правовых норм позволяет сделать вывод, что законодателем определены сроки, в течение которых налоговые органы обязаны принять меры, направленные на поступление в бюджет предусмотренных законодательством о налогах и сборах налоговых платежей.

При таких обстоятельствах, поскольку заявителем пропущен установленный законом шестимесячный срок для обращения с заявлением о вынесении судебного приказа, в отсутствие доказательств уважительности такого пропуска срока, суд не находит оснований для его восстановления, в связи с чем, административный истец утратил возможность взыскания с ФИО1 недоимки по пени по налогу на доходы физических лиц в размере 4311,86 рублей.

Руководствуясь ст. 290 КАС РФ, суд

РЕШИЛ:

в удовлетворении административных исковых требований Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №15 по Оренбургской области к ФИО1 о взыскании задолженности по пени по налогу на доходы физических лиц - отказать в полном объеме.

Решение может быть обжаловано в апелляционном порядке в судебную коллегию по административным делам Оренбургского областного суда в течение одного месяца со дня принятия решения в окончательной форме через Илекский районный суд Оренбургской области.

Судья М.Т. Турмухамбетов

Решение в окончательной форме принято 16 января 2023 года.

Судья М.Т. Турмухамбетов