дело № 2а-609/2023г.
УИД: 16RS0050-01-2022-012219-64
РЕШЕНИЕ
ИМЕНЕМ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
26 января 2023 года г.Казань
Приволжский районный суд г.Казани Республики Татарстан в составе председательствующего судьи Галяутдиновой Д.И., при секретаре Куклиной Ю.С., рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело по административному иску Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 4 по Республике Татарстан к ФИО6 о взыскании задолженности по страховым взносам и пени.
УСТАНОВИЛ:
Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы № 4 по Республике Татарстан (далее – административный истец, МИФНС России № 4 по РТ) обратилась в суд с административным иском к ФИО2 (ранее - ФИО1) А.Р. (далее – административный ответчик) о взыскании задолженности по страховым взносам в общем размере 16 187,78 руб., указав в обоснование требований, что она являлась индивидуальным предпринимателем и обязана была уплачивать страховые взносы на обязательное пенсионное страхование. Взыскание задолженности производилось в порядке производства по административным делам о вынесении судебного приказа. ДД.ММ.ГГГГ мировым судьёй был вынесен судебный приказ о взыскании с административного ответчика налоговой задолженности. ДД.ММ.ГГГГ судебный приказ отменён. Административный истец просит взыскать с административного ответчика задолженность по страховым взносам в общем размере 16 187,78 руб., в том числе: страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере, зачисляемые в бюджет Пенсионного фонда Российской Федерации на выплату страховой пенсии (перерасчёты, недоимка и задолженность по соответствующему платежу, в том числе по отменённому) за 2019 год в размере 15 246,01 руб. и пени на указанную недоимку за период с 03.07.2020 по 08.06.2021 в размере 941,77 руб.
До рассмотрения дела по существу от представителя административного истца в порядке статьи 46 КАС РФ приняты уточнения требований в сторону их уменьшения, в соответствии с которыми просит взыскать с административного ответчика в пользу МИФНС России № 4 по РТ задолженность по страховым взносам в размере 1% от суммы дохода, превышающего 300 000 руб., за 2019 год в размере 15 246,01 руб. и пени в размере 909,28 руб. за период с 03.07.2020 по 08.06.2021, итого 16 155,29 руб.
В судебное заседание представитель административного истца МИФНС России № 4 по РТ не явился, извещён, в административном иске содержится ходатайство о рассмотрении дела в отсутствие представителя налогового органа.
Административный ответчик ФИО2 (ранее - ФИО1) в суд не явилась, о дате, времени и месте рассмотрения дела извещена по месту регистрации, конверт возвращен по истечении срока хранения. Применительно к правилам части 2 статьи 100 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации отказ в получении почтовой корреспонденции, о чем свидетельствует его возврат по истечении срока хранения, следует считать надлежащим извещением о слушании дела. В силу положений статьи 165.1 Гражданского кодекса Российской Федерации, а также разъяснений Верховного Суда Российской Федерации, данных в пунктах 67, 68 Постановления Пленума Верховного Суда Российской Федерации от 23.06.2015 N 25 следует, что юридически значимое сообщение считается доставленным и в тех случаях, если оно поступило лицу, которому оно направлено, но по обстоятельствам, зависящим от него, не было ему вручено или адресат не ознакомился с ним. Возвращение в суд неполученного административным ответчиком заказного письма с отметкой «по истечении срока хранения» не противоречит действующему порядку вручения заказных писем и расценивается судом в качестве надлежащей информации органа связи о неявке адресата за получением судебного документа. В таких ситуациях предполагается добросовестность органа почтовой связи по принятию неоднократных мер, необходимых для вручения судебного документа, пока заинтересованным лицом не доказано иное. На основании изложенного, учитывая указанные положения, в соответствии с которыми неявка лица в суд есть его волеизъявление, свидетельствующее об отказе от реализации своего права на непосредственное участие в разбирательстве, а потому не является преградой для рассмотрения дела, суд считает возможным рассмотреть дело без участия не явившихся лиц.
Исследовав письменные материалы дела, суд приходит к следующему.
Частью 1 статьи 286 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации (далее – КАС РФ) установлено, что органы государственной власти, иные государственные органы, органы местного самоуправления, другие органы, наделенные в соответствии с федеральным законом функциями контроля за уплатой обязательных платежей (далее - контрольные органы), вправе обратиться в суд с административным исковым заявлением о взыскании с физических лиц денежных сумм в счет уплаты установленных законом обязательных платежей и санкций, если у этих лиц имеется задолженность по обязательным платежам, требование контрольного органа об уплате взыскиваемой денежной суммы не исполнено в добровольном порядке или пропущен указанный в таком требовании срок уплаты денежной суммы и федеральным законом не предусмотрен иной порядок взыскания обязательных платежей и санкций.
Порядок уплаты страховых взносов с 01.01.2017 урегулирован положениями главы 34 НК РФ.
В соответствии с положениями подпункта 2 пункта 1 статьи 419 НК РФ плательщиками страховых взносов признаются, в том числе индивидуальные предприниматели.
В силу пункта 1 статьи 45 НК РФ (в редакции на момент возникновения спорных правоотношений) налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах. Обязанность по уплате налога должна быть выполнена в срок, установленный законодательством о налогах и сборах. Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате налога.
Исходя из положений пункта 1 статьи 430 НК РФ (в редакции на момент возникновения спорных правоотношений) данные плательщики уплачивают страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере: в случае, если величина дохода плательщика за расчетный период не превышает 300 000 рублей, - в размере, определяемом как произведение минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом на начало календарного года, за который уплачиваются страховые взносы, увеличенного в 12 раз, и тарифа страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, установленного пунктом 2 статьи 425 названного Кодекса (подпункт 1); страховые взносы на обязательное медицинское страхование, фиксированный размер которых определяется как произведение минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом на начало календарного года, за который уплачиваются страховые взносы, увеличенного в 12 раз, и тарифа страховых взносов на обязательное медицинское страхование, установленного подпунктом 3 пункта 2 статьи 425 указанного Кодекса (подпункт 2).
Приведенная норма в редакции на момент возникновения спорных правоотношений предусматривала: плательщики, указанные в подпункте 2 пункта 1 статьи 419 настоящего Кодекса, уплачивают страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в размере, который определяется в следующем порядке, если иное не предусмотрено настоящей статьей, в случае, если величина дохода плательщика за расчетный период не превышает 300 000 рублей, - в фиксированном размере 26 545 рублей за расчетный период 2018 года, 29 354 рублей за расчетный период 2019 года, 32 448 рублей за расчетный период 2020 года (подпункт 1); страховые взносы на обязательное медицинское страхование в фиксированном размере 5 840 рублей за расчетный период 2018 года, 6 884 рублей за расчетный период 2019 года и 8 426 рублей за расчетный период 2020 года (подпункт 2).
Согласно статье 432 НК РФ (в редакции на момент возникновения спорных правоотношений) исчисление суммы страховых взносов, подлежащих уплате за расчетный период указанными выше плательщиками, производится ими самостоятельно (пункт 1).
Суммы страховых взносов исчисляются плательщиками отдельно в отношении страховых взносов на обязательное пенсионное страхование и страховых взносов на обязательное медицинское страхование (пункт 2).
Суммы страховых взносов на обязательное пенсионное страхование и на обязательное медицинское страхование за расчетный период уплачиваются плательщиками в совокупном фиксированном размере не позднее 31 декабря текущего календарного года, если иное не предусмотрено настоящей статьей.
Страховые взносы на обязательное пенсионное страхование, исчисленные с суммы дохода плательщика, превышающей 300 000 рублей за расчетный период, уплачиваются плательщиком не позднее 1 июля года, следующего за истекшим расчетным периодом.
В случае прекращения физическим лицом деятельности индивидуального предпринимателя, уплата страховых взносов такими плательщиками осуществляется не позднее 15 календарных дней с даты снятия с учета в налоговом органе индивидуального предпринимателя (пункт 5).
При наличии у плательщика страховых взносов недоимки (при неисполнении ими обязанности по уплате страховых взносов в установленный законом срок) в его адрес налоговым органом направляется требование об уплате страховых взносов, пени. Такое требование должно быть направлено плательщику не позднее трех месяцев со дня выявления недоимки, если иное не предусмотрено настоящей статьей (пункт 1, 2 статьи 69, пункт 1, 3 статьи 70 НК РФ).
Пунктом 6 статьи 45 НК РФ (в редакции на момент возникновения спорных правоотношений) установлено, что неисполнение обязанности по уплате налога является основанием для применения мер принудительного исполнения обязанности по уплате налога, предусмотренных Кодексом.
Как следует из материалов дела, административный ответчик ФИО1 была зарегистрирована в качестве индивидуального предпринимателя с ДД.ММ.ГГГГ и являлась плательщиком страховых взносов, будучи зарегистрированной в территориальном органе Пенсионного фонда Российской Федерации с ДД.ММ.ГГГГ.
ДД.ММ.ГГГГ утратила статус индивидуального предпринимателя в связи с принятием ею соответствующего решения.
Из сведений Управления ЗАГСа ИК МО г.Казани РТ на запрос суда следует, что в связи с заключением брака с ФИО2 ДД.ММ.ГГГГ ФИО1 сменила фамилию «Галимова» на ФИО2 (л.д. 34).
Согласно представленной налоговой декларации по 3-НДФЛ за 2019г. доход от предпринимательской деятельности административного ответчика составил – 2 574 306,33 руб.
В соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 430 НК РФ в случае, если величина дохода плательщика за расчётный период превышает 300 000 руб. он дополнительно обязан уплатить 1,0 процент от суммы дохода, превышающего 300 000 руб.
В соответствии с вышеуказанными положениями налогового законодательства административному ответчику начислены подлежащие уплате в срок не позднее ДД.ММ.ГГГГ страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в размере 1% от суммы дохода, превышающего 300 000 руб., за 2019 год сумме 22 743,06 руб.
Уплата указанных страховых взносов в установленный срок произведена не в полном размере, а частично в сумме 7 497,05 руб.
Задолженность административного ответчика по страховым взносам в размере 1% от суммы дохода, превышающего 300 000 руб., за 2019 год составила 15 246,01 руб. (22 743,06 руб. - 7 497,05 руб.).
В связи с неуплатой в установленный законом срок суммы страхового взноса, в соответствии со статьей 75 НК РФ на не оплаченную указанную сумму задолженности по страховым взносам начислены пени в размере 909,28 руб. за период с 03.07.2020 по 08.06.2021.
В соответствии с пунктом 2 статьи 57 НК РФ при уплате страховых взносов с нарушением срока уплаты налогоплательщик (плательщик сбора) уплачивает пени в порядке и на условиях, предусмотренных настоящим кодексом.
В соответствии со статьей 69 НК РФ (в редакции на момент возникновения спорных правоотношений) требованием об уплате налога признается извещение налогоплательщика о неуплаченной сумме налога, а также об обязанности уплатить в установленный срок неуплаченную сумму налога.
Требование об уплате налога направляется налогоплательщику при наличии у него недоимки.
Требование об уплате налога должно содержать сведения о сумме задолженности по налогу, размере пеней, начисленных на момент направления требования, сроке исполнения требования, а также мерах по взысканию налога и обеспечению исполнения обязанности по уплате налога, которые применяются в случае неисполнения требования налогоплательщиком. Требование об уплате налога, направляемое физическому лицу, должно содержать также сведения о сроке уплаты налога, установленном законодательством о налогах и сборах.
Требование об уплате налога должно быть исполнено в течение восьми дней с даты получения указанного требования, если более продолжительный период времени для уплаты налога не указан в этом требовании.
Пунктом 1 статьи 70 НК РФ (в редакции на момент возникновения спорных правоотношений) предусмотрено, что требование об уплате налога должно быть направлено налогоплательщику (ответственному участнику консолидированной группы налогоплательщиков) не позднее трех месяцев со дня выявления недоимки, если иное не предусмотрено в соответствии с настоящим Кодексом. В случае, если сумма недоимки не превышает 3 000 руб., требование об уплате налога и имеющейся на день его формирования задолженности по пеням и штрафам, относящейся к этой недоимке, должно быть направлено налогоплательщику не позднее одного года со дня выявления недоимки, если иное не предусмотрено пунктом 2 настоящей статьи.
Срок направления требования об уплате налога по пункту 1 статьи 70 НК РФ исчисляется со следующего дня после наступления срока уплаты налога.
В пункте 50 разъяснений Постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 30.07.2013 N 57 «О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой НК РФ» разъяснено, что применении статьи 70 НК РФ судам необходимо исходить из того, что требование об уплате налога направляется налогоплательщику либо в случае фактической неуплаты им указанной в налоговой декларации (расчете авансового платежа) или налоговом уведомлении суммы налога (авансового платежа), либо в случае доначисления ему налоговым органом подлежащих уплате сумм налога (авансового платежа). Из взаимосвязанного толкования положений статей 88, 89, 100.1, 101 Кодекса следует, что доначисление сумм налога может быть осуществлено налоговым органом только по результатам проведения налоговой проверки. Поэтому требование об уплате доначисленных сумм налога должно быть направлено налогоплательщику в срок, установленный пунктом 2 статьи 70 НК РФ. С учетом изложенного в срок, предусмотренный пунктом 1 статьи 70 Кодекса, направляется требование об уплате суммы налога, которая была указана в налоговой декларации (расчете авансового платежа) или налоговом уведомлении, но фактически не перечислена налогоплательщиком в бюджет. При этом под днем выявления недоимки следует понимать следующий день после наступления срока уплаты налога (авансового платежа), а в случае представления налоговой декларации (расчета авансового платежа) с нарушением установленных сроков - следующий день после ее представления.
Поскольку обязанность по уплате страховых взносов, пени административным ответчиком не была исполнена, налоговым органом почтовым отправлением от ДД.ММ.ГГГГ в адрес налогоплательщика направлено требование №, сформированное по состоянию на ДД.ММ.ГГГГ об уплате в срок до ДД.ММ.ГГГГ недоимки и пени по страховым взносам.
Таким образом, налоговым органом заявлена ко взысканию с административного ответчика недоимка по уплате страховых взносов в размере 1% от суммы дохода, превышающего 300 000 руб., за 2019 год - 15 246,01 руб. и пени за период с 03.07.2020 по 08.06.2021 в размере 909,28 руб.
Поскольку налоговая декларация по 3-НДФЛ за 2019 год представлена административным ответчиком ДД.ММ.ГГГГ, то есть позже, чем наступил срок уплаты страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, исчисленных с суммы дохода плательщика, превышающей 300 000 руб. за расчетный период (не позднее 1 июля года, следующего за истекшим расчетным периодом – по требованию - до ДД.ММ.ГГГГ), днём выявления недоимки следует считать следующий рабочий день после представления налоговой декларации – ДД.ММ.ГГГГ.
Таким образом, требование об уплате взноса на обязательное пенсионное страхование за 2019 год в размере 1% от суммы дохода, превышающего 300 000 руб., налоговый орган должен был отправить налогоплательщику не позднее ДД.ММ.ГГГГ.
Между тем, налоговое требование за № сформировано МИФНС России № 4 по РТ по состоянию на ДД.ММ.ГГГГ и направлено в адрес административного ответчика почтовым отправлением только ДД.ММ.ГГГГ, то есть со значительным нарушением срока, установленного статьей 70 НК РФ. Фактически требование было направлено ответчику спустя почти одиннадцать месяцев после выявления недоимки – ДД.ММ.ГГГГ при сроке добровольного исполнения налогового обязательства ДД.ММ.ГГГГ.
Согласно положений статьи 44 НК РФ (в редакции на момент возникновения спорных правоотношений) обязанность по уплате налога или сбора возникает, изменяется и прекращается при наличии оснований, установленных данным Кодексом или иным актом законодательства о налогах и сборах. В частности, обязанность по уплате налога и (или) сбора прекращается с возникновением обстоятельств, с которыми законодательство о налогах и сборах связывает прекращение обязанности по уплате соответствующего налога или сбора.
В соответствии с подпунктом 4 пункта 1 статьи 59 НК РФ (в редакции на момент возникновения спорных правоотношений) безнадежными к взысканию признаются недоимка, задолженность по пеням и штрафам, числящиеся за отдельными налогоплательщиками, плательщиками сборов, плательщиками страховых взносов и налоговыми агентами, уплата и (или) взыскание которых оказались невозможными в случае принятия судом акта, в соответствии с которым налоговый орган утрачивает возможность взыскания недоимки, задолженности по пеням и штрафам в связи с истечением установленного срока их взыскания, в том числе вынесения им определения об отказе в восстановлении пропущенного срока подачи заявления в суд о взыскании недоимки, задолженности по пеням и штрафам.
Вместе с этим следует учесть, что по смыслу положений статьи 44 НК РФ утрата налоговым органом возможности принудительного взыскания сумм налогов, пеней, штрафа то есть непринятие им в установленные сроки надлежащих мер к взысканию, сама по себе не является основанием для прекращения обязанности налогоплательщика по их уплате и, следовательно, для исключения соответствующих записей из его лицевого счета.
Согласно взаимосвязанному толкованию норм подпункта 5 пункта 3 статьи 44 НК РФ и подпункта 4 пункта 1 статьи 59 НК РФ исключение соответствующих записей из лицевого счета налогоплательщика возможно только на основании судебного акта, в соответствии с которым налоговый орган утрачивает возможность взыскания недоимки, пеней, штрафов в связи с истечением установленного срока их взыскания, в том числе в случае отказа в восстановлении пропущенного срока подачи в суд заявления о взыскании этих сумм. Вывод об утрате налоговым органом возможности взыскания налогов, пеней, штрафов в связи с истечением установленного срока их взыскания может содержаться, в том числе в мотивировочной части судебного акта. Соответствующие записи исключаются налоговым органом из лицевого счета налогоплательщика после вступления такого судебного акта в законную силу.
Как следует из разъяснений Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации, в любом случае пропуск налоговым органом срока направления требования об уплате налога не влечет изменения порядка исчисления срока на принудительное взыскание налоговых платежей (пункт 6 Информационного письма от 17.03.2003 N 71). Принудительное взыскание налога за пределами сроков, установленных НК РФ, осуществляться не может (Определение Конституционного Суда Российской Федерации от 22.03.2012 N 479-О-О).
В силу разъяснений, изложенных в пункте 11 Обзора судебной практики по вопросам, связанным с участием уполномоченных органов в делах о банкротстве и применяемых в этих делах процедурах банкротства (утв. Президиумом Верховного суда Российской Федерации 20.12.2016): несвоевременное совершение налоговым органом действий, предусмотренных пунктами 4, 6 статьи 69, пунктами 1, 2 статьи 70, статьями 46 - 47 НК РФ, не влечет продления совокупного срока принудительного взыскания задолженности, который исчисляется объективно - в последовательности и продолжительности, установленной названными нормами закона.
Исходя из вышеприведенных правовых норм и разъяснений судебной практики, предельный срок принудительного взыскания налога, пени, штрафа представляет собой совокупность на направление требования, на исполнение требования в добровольном порядке и на обращение в суд с заявлением о взыскании недоимки.
Оценив представленные доказательства в контексте действовавшего на момент возникновения спорных правоотношений налогового законодательства, суд приходит к выводу, что срок для направления налогоплательщику требования об оплате недоимки по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование за 2019 год в размере 1% от суммы дохода, превышающего 300 000 руб., включаемый в совокупный срок принудительного взыскания налоговой задолженности, административным истцом был пропущен, о восстановлении пропущенного срока и на какие-либо заслуживающие внимания уважительные причины пропуска этого срока последний не ссылался, а потому в отношении давности взыскания в судебном порядке сумм недоимок по налогам суд в порядке пункта 4 статьи 59 НК РФ считает возможным признать рассматриваемые суммы задолженности по страховому взносу на обязательное пенсионное страхование за 2019 год в размере 1% от суммы дохода, превышающего 300 000 руб., - 15 246,01 руб. и пени за период с 03.07.2020 по 08.06.2021 в размере 909,28 руб. безнадёжными ко взысканию, а МИФНС № 4 по РТ – утратившей право их взыскания с административного ответчика.
Следовательно, заявленные административные исковые требования подлежат отклонению в полном объёме.
Руководствуясь статьями 175-180 КАС РФ, суд
РЕШИЛ:
В удовлетворении административных исковых требованиях Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 4 по Республике Татарстан к ФИО7 ДД.ММ.ГГГГ года рождения, о взыскании 16 155,29 руб., в том числе: страховых взносов на обязательное пенсионное страхование за 2019 год в размере 1% от суммы дохода, превышающего 300 000 руб., - 15 246,01 руб. и пени за период с 03.07.2020 по 08.06.2021 в размере 909,28 руб., - отказать.
Решение может быть обжаловано в апелляционном порядке в Верховный суд Республики Татарстан через Приволжский районный суд г.Казани Республики Татарстан в течение одного месяца со дня изготовления мотивированного решения.
Судья Д.И. Галяутдинова
Мотивированное решение изготовлено 06.02.2023.