11RS0...-05
Именем Российской Федерации
РЕШЕНИЕ
г.Воркута Республики Коми 19 октября 2022 г.
Воркутинский городской суд Республики Коми в составе председательствующего судьи Гюлумян А.Г.,
при секретаре судебного заседания Луниной М.В.,
с участием административного истца ФИО1
представителя административного ответчика ФИО2
представителя заинтересованного лица ФИО3
рассмотрев административное дело № ... по административному иску ФИО1 к Инспекции федеральной налоговой службы России по г. Воркуте Республики Коми о признании незаконным решения о привлечении к налоговой ответственности,
установил:
ФИО4 обратилась с административным исковым заявлением к Инспекции федеральной налоговой службы России по г. Воркуте Республики Коми (далее по тексту ИФНС России по г. Воркуте РК, Инспекция ) о признании незаконным решения № 04-06/35 ИФНС России по г. Воркуте РК от 2 февраля 2022 г. о привлечении ФИО4 к налоговой ответственности в виде доначисления налога в размере 152523,18 руб., пени в размере 7420,25 руб. и штрафа в размере 7626,15 руб. В обосновании иска административный истец указал, что налоговый орган неправомерно применил ненормативный акт Государственного Бюджетного Учреждения по Ярославской области, изменяющий (увеличивающий) размер кадастровой стоимости имущества, в связи с тем, что изменение кадастровой стоимости внесены в ЕГРН 9 апреля 2020 г., то есть после совершения сделки по отчуждению имущества. При установлении цены на имущество по договору купли-продажи от 20 марта 2020 г. она руководствовалась кадастровой стоимостью в размере 1182003,90 руб., указанной в ЕГРН на дату перехода права собственности от 31 марта 2020 г., а о новом (увеличенном) размере кадастровой стоимости ФИО4 не знала, так как указанная кадастровая стоимость внесена в ЕГРН только 9 апреля 2020 г., то есть позднее перехода прав собственности. Дополнительно указала, что решением Управления Федеральной налоговой службы по Республике Коми № 66-А от 26 апреля 2022 года ее жалоба на решение № 04-06/35 от 2 февраля 2022 оставлена без удовлетворения.
Административный ответчик представил письменные возражения, в которых иск не признал, ссылаясь на законность и обоснованность принятого налоговым органом решения.
Административный истец в судебном заседании административный иск поддержал, по доводам указанным в нем.
Представитель административного ответчика ФИО2 в судебном заседании просила в удовлетворении административного иска отказать. Пояснила, что налогоплательщиком ФИО4 представлена налоговая декларация по форме 3-НДФЛ за 2020 год, из которой следует, что сумма к уплате составляет 19009 рублей. В ходе камеральной проверки установлено, что налогоплательщиком занижена налогооблагаемая база, в результате использования кадастровой стоимости в сумме 1182003 рубля 90 копеек, вместо 3313540 рублей 46 копеек. Исчисление и уплата налога на доходы физических лиц производится с дохода определяемого исходя из сумм полученных от продажи недвижимого имущества в соответствии со ст. 214.10 НК РФ. В ходе камеральной проверки, дополнительных мероприятий налогового контроля, а так же в ходе апелляционного обжалования налогоплательщиком решения Инспекции в вышестоящем налоговом органе, налоговым органом направлялись запросы в Росреестр о предоставлении информации о кадастровой стоимости объектов недвижимости на 1 января 2020г. Из полученных ответов следует, что по состоянию на 1 января 2020г. кадастровая стоимость спорного объекта составляла 313540 рублей 46 копеек. Предоставляя налоговую декларацию, ФИО1 имела возможность узнать кадастровую стоимость из внешних источников в сети интернет, но этого не сделала, в связи с чем, произошло занижение налоговой базы по налогу на доходы физических лиц. Указала, что истец не оспаривала кадастровую оценку спорного объекта недвижимости. ФИО1 продала объект недвижимости, который находился в собственности истца менее пяти лет, при определении своих налоговых обязательств при подаче налоговой декларации, год спустя после продажи спорного объекта недвижимости, должна была убедиться в актуальности кадастровой стоимости и отразить фактические цифры в налоговой декларации.
Представитель заинтересованного лица ФИО3 поддержала позицию ответчика, просила в иске отказать.
Выслушав объяснения лиц, участвующих в деле, исследовав материалы дела, суд приходит к следующему выводу.
В силу статьи 41 Налогового кодекса Российской Федерации доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить, и определяемая в соответствии с главой "Налог на доходы физических лиц".
В соответствии со статьей 209 Налогового кодекса Российской Федерации объектом налогообложения названным налогом признается доход, полученный налогоплательщиками от источников в Российской Федерации.
Пунктом 6 статьи 210 Налогового кодекса Российской Федерации предусмотрено, что налоговая база по доходам от продажи имущества (за исключением ценных бумаг) и (или) доли (долей) в нем, по доходам в виде стоимости имущества (за исключением ценных бумаг), полученного в порядке дарения, а также по подлежащим налогообложению доходам, полученным физическими лицами в виде страховых выплат по договорам страхования и выплат по пенсионному обеспечению, в отношении которых применяется налоговая ставка, установленная пунктом 1.1 статьи 224 названного Кодекса, определяется как денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму налоговых вычетов, предусмотренных подпунктами 1 (в части, относящейся к проданным имуществу и (или) доле (долям) в нем) и 2 пункта 1 статьи 220 названного Кодекса, а также с учетом особенностей, установленных статьями 213, 213.1 и 214.10 названного Кодекса.
Согласно пункту 2 статьи 214.10 Налогового кодекса Российской Федерации в случае если доходы налогоплательщика от продажи объекта недвижимого имущества меньше, чем кадастровая стоимость этого объекта, внесенная в Единый государственный реестр недвижимости и подлежащая применению с 1 января года, в котором осуществлена государственная регистрация перехода права собственности на проданный объект недвижимого имущества (в случае образования этого объекта недвижимого имущества в течение налогового периода - кадастровая стоимость этого объекта недвижимого имущества, определенная на дату его постановки на государственный кадастровый учет), умноженная на понижающий коэффициент 0,7, в целях налогообложения доходы налогоплательщика от продажи этого объекта недвижимого имущества принимаются равными умноженной на понижающий коэффициент 0,7 соответствующей кадастровой стоимости этого объекта недвижимого имущества.
Как следует из материалов дела, на основании договора купли-продажи земельного участка от 5 ноября 2019 г. и акта приема-передачи ФИО1 был приобретен земельный участок общей площадью ... кв.м., кадастровый номер ..., категория земель: земли населенных пунктов, разрешенное использование: для индивидуального жилищного строительства, адрес: <адрес>. Согласно п. 3 указанного договора, стоимость земельного участка составляет 910000,00 руб. (л.д. 62-63).
Из договора купли-продажи от 20 марта 2020 г. и акта приема-передачи от 21 марта 2020 г. следует, что ФИО1 продала указанный земельный участок, а также деревянный двухэтажный жилой дом, площадью ... кв.м, кадастровый номер ... покупателю ФИО5 Согласно п. 4 договора, стоимость недвижимого имущества составила 828000,00 руб. – жилой дом; 171000,00 руб. – земельный участок. (л.д. 88-90).
К декларации ФИО1 приложила заявление, в котором указала, что на проданном земельном участке ее была возведена сборная конструкцию деревянного жилого дома. В марте 2020 г., когда ей срочно потребовались деньги на операцию родственника, ею было принято решение о продаже земельного участка с деревянным домом за 999999,00 руб. Цена обусловлена срочностью продажи. Покупателем ФИО5 31 марта 2020 г. в Управлении Федеральной Службы Государственной регистрации, Кадастра и Картографии по Ярославской области были получены выписки на оба объекта недвижимости, из которых следует, что кадастровая стоимость земельного участка составляет 545607,57 руб., здания (деревянный жилой дом) – 1182003,90 руб., в подтверждение представила копии Сведений об основных характеристиках объекта недвижимости (земельный участок и деревянный жилой дом) от 31 марта 2020 г. (л.д. 87).
Из акта налоговой проверки № 04-06/35 от 3 августа 2021 г. следует, что на основании указанной налоговой декларации ФИО1 в период с 21 апреля 2021 г. по 27 июля 2021 г. проведена камеральная проверка. По результатам которой, установлено, что общая сумма дохода ФИО1 составила 2637703,62 руб., общая сумма дохода, подлежащего налогообложению - 2637703,62 руб., общая сумма расходов и налоговых вычетов – 1318225,30 руб., налоговая база – 1319478,32 руб., сумма налога, исчисленного к уплате 171532,00 руб., сумма налога, подлежащая к уплате в бюджет – 171532, расхождения составили – 152523 руб. (л.д. 81-83).
Решением от 30 сентября 2021 г. № 329 срок рассмотрения материалов налоговой проверки, в связи с неявкой ФИО1, продлен, решением от 30 сентября 2021 г. № 345 рассмотрение материалов налоговой проверки отложено на 25 октября 2021 г. Извещение от 30 сентября 2021 г. № 4762 о времени и месте рассмотрения материалов налоговой проверки направлено налогоплательщику через личный кабинет и получено 30 сентября 2021 г. (л.д. 77-80).
В адрес налогоплательщика направлено требование № ... от 8 ноября 2021 г., согласно которому ФИО1 необходимо представить документы, а именно: оригинал выписки из ЕГРН на жилой дом, расположенный по адресу: <адрес>; документы, подтверждающие расходы на покупку (строительство) указанного жилого дома (договор купли-продажи, расходы на разработку проектной и сметной документации, расходы, связанные с работами или услугами по строительству (достройки жилого дома или доли (долей) в нем, не оконченного строительство) и отделке, расходы на подключение к сетям электро-, водо- и газоснабжения, канализации); иные документы, подтверждающие расходы на покупку (строительство) жилого дома, земельного участка, расположенных по адресу: <адрес>
В ответ на требование, ФИО1 представила письмо от 18 ноября 2021 г., в котором пояснила, что земельный участок, кадастровый номер: ..., расположенный по адресу: <адрес> был приобретен ею в 2019 г. за 910000,00 руб. На участке она возвела сборную конструкцию деревянного жилого дома своими силами с привлечением вольнонаемных рабочих из соседней деревни. Материалы сборной конструкции возводились вторично, покупались без чеков, ориентировочной стоимостью 150000,00 руб., стройматериалы приобретались самостоятельно в пределах 100000,00 руб. План не составлялся. Оригиналы выписки из Управления Федеральной Службы Государственной Регистрации, Кадастра и Картографии по ярославской области на оба объекта недвижимости от 31 марта 2020 г. находятся у покупателя ФИО5, так как именно он получал их перед покупкой. К ответу административный истец приложила следующие документы: копия договора купли-продажи земельного участка от 5 ноября 2019 г.; копия акта приема-передачи от 5 ноября 2019 г.; копия выписки из ЕГРН на земельный участок от 8 ноября 2019 г.; скан сведений об основных характеристиках на объект недвижимости (земельный участок, жилой дом) от 31 марта 2020 г.; копия нотариальной заверенной доверенности. (л.д. 61).
Согласно дополнению к акту налоговой проверки № 04-06/35 от 15 декабря 2021 г. по результатам камеральной налоговой проверки сумма налога, подлежащая к уплате в бюджет по декларации по налогу на доходы физических лиц за 2020 г. по сроку не позднее 15 июля 2021 г. составила 152523,18 руб. (л.д. 54-56)
13 января 2022 г. в возражении на дополнение к акту налоговой проверки № 04-06/35 ФИО4 просила не привлекать ее к налоговой ответственности. Дополнительно пояснила, что является законопослушным налогоплательщиком, закон не нарушала, налог с учетом кадастровой стоимости на момент сделки от 20 марта 2020 г. при подаче декларации своевременно оплатила (л.д. 53).
Из ответа на запрос налогового органа, представленного Филиалом Федерального государственного бюджетного учреждения «Федеральная кадастровая палата Федеральной службы государственной регистрации, кадастра и картографии» по Ярославской области, следует, что кадастровая стоимость объекта недвижимости определена ГБУ в соответствии с положениями ч.9 ст. 24 Закона о кадастровой оценке в размере 3313540,46 руб. и внесена в ЕГРН 9 апреля 2020 г. Указанная кадастровая стоимость действует с 1 января 2020 г. Таким образом, кадастровая стоимость с 28 декабря 2019 г. по 31 декабря 2019 г. составляла 1182003,90 руб., с 1 января 2020 г. по дату ответа на запрос (10 декабря 2021 г.) 3313540,46 руб. (л.д. 59).
Решением Инспекции № 04-06/35 от 2 февраля 2022 г. ФИО4 привлечена к налоговой ответственности, предусмотренной пунктом 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации, в виде штрафа в размере 7626,25 руб., доначислен налог на доходы физических лиц в сумме 152523 руб., пени в сумме 7420,25 руб.
Не согласившись с решением налогового органа ФИО4 подала апелляционную жалобу, которая была рассмотрена 29 апреля 2022 г. Управлением федеральной налоговой службы по Республике Коми.
Решением № 66-А от 26 апреля 2022 г. решение ИФНС России по г. Воркуте Республики Коми о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от 2 февраля 2022 ... оставлено без изменения, а апелляционная жалоба ФИО1 от 28 февраля 2022 г. без удовлетворения.
Решение мотивировано тем, что на дату совершения сделки купли-продажи (31 марта 2020 г.) сведения о кадастровой стоимости на 1 января 2020 г. в ЕГРН отсутствовали. Вместе с тем, на дату представления ФИО1 налоговой декларации по налогу на доходы физических лиц за 2020 г. с заявлением налога к уплате, сведения о кадастровой стоимости на 1 января 2020 г. органами Росреестра были внесены в ЕГРН. До момента представления налоговой декларации за 2020 г. (21 апреля 2021 г.) ФИО1 могла узнать об изменении кадастровой стоимости, однако апеллянтом была указана заниженная кадастровая стоимость, не соответствующая актуальным данным ЕГРН. (л.д. 34-36).
Как следует из материалов дела, сумма налога исчислена ответчиком верно, камеральная проверка проведена в соответствии с требованиями закона, существенных нарушений процедуры проведения проверки и порядка привлечения к налоговой ответственности не допущено.
В данном случае размер налоговой базы определен Инспекцией в полном соответствии с приведенными положениями налогового законодательства; размер налоговых обязательств ФИО1 по налогу на доходы физических лиц в связи с получением ею дохода от продажи земельного участка с домом верно исчислен в сумме 152523, 18 руб. с учетом частичной уплаты налога в размере 19009 руб.
Ссылка истца на неактуальность примененной при исчислении налога кадастровой стоимости судом отклоняется. При исчислении налога Инспекцией использовалась кадастровая стоимость объекта налогообложения, подлежащая применению с 1 января года, в котором осуществлена государственная регистрация перехода права собственности на проданный объект недвижимого имущества, что полностью соответствует предписаниям пункта 2 статьи 214.10 Налогового кодекса Российской Федерации.
Довод истца о том, что после продажи дома и земельного участка она не могла знать об изменении кадастровой стоимости объектов недвижимости, является несостоятельным, на момент подачи налоговой декларации кадастровая стоимость объектов, проданных административным истцом, на 1 января 2020г. была установлена, сведения о кадастровой стоимости на 1 января 2020г. были внесены 9 апреля 2021г. (л.д.74).
Фактов нарушения прав налогоплательщика, несоблюдения Инспекцией требований глав 14, 15 Налогового кодекса Российской Федерации при проведении проверки и принятии оспариваемого решения судом не установлено.
Руководствуясь ст.ст.175-180 КАС РФ, суд
решил:
иск ФИО1 к Инспекции федеральной налоговой службы России по г. Воркуте Республики Коми о признании незаконным решения о привлечении к налоговой ответственности оставить без удовлетворения.
Решение может быть обжаловано в апелляционном порядке в Верховный суд Республики Коми через Воркутинский городской суд Республики Коми в течение месяца со дня его принятия в окончательной форме (2 ноября 2022г.).
Председательствующий подпись А.Г. Гюлумян