Решение по делу № 2А-105/2025 от 11.03.2025 - о признании безнадежной к взысканию недоимки и задолженности по пеням, штрафам, процентам в связи с истечением установленного срока их взыскания, об обязании считать уплаченными по целевому назначению перечисленные в 2022 - 2023г.г. суммы налогов.

Дело №а-105/2025

УИД: 05RS0№-75

РЕШЕНИЕ

Именем Российской Федерации

<адрес> 07 марта 2025г.

Магарамкентский районный суд Республики Дагестан в составе: председательствующего судьи Исмаилова И.Н.,

при секретаре судебного заседания ФИО3,

рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело по административному иску ФИО2 к Управлению Федеральной налоговой службы России по <адрес> о признании безнадежной к взысканию недоимки и задолженности по пеням, штрафам, процентам в связи с истечением установленного срока их взыскания, об обязании считать уплаченными по целевому назначению перечисленные в 2022 - 2023г.г. суммы налогов,

УСТАНОВИЛ:

ФИО2 обратился с административным иском к Управлению Федеральной налоговой службы России по <адрес> о признании безнадежной к взысканию недоимки и задолженности по пеням, штрафам, процентам в связи с истечением установленного срока их взыскания, об обязании считать уплаченными по целевому назначению перечисленные в 2022 -2023г.г. суммы налогов.

Административное исковое заявление мотивированно тем, что административный истец ФИО2, получил данные из госуслуг по налогам на ДД.ММ.ГГГГг., что за ним числится налог 47 868рублей. 13.12.2024г. эта сумма была 47 749рублей, пеня – 18 644рублей, НДФЛ – 22 972 рублей, налог на имущество - 1 359рублей, земельный налог – 3 058рублей, транспортный налог -716рублей и с каждым днем растет пеня, незаконно начисляемое на незаконные долги. В отношении вышеуказанной задолженности пропущены сроки взыскания в принудительном порядке, в связи с чем, они подлежит признанию безнадежной к взысканию.

В 2023 и 2024г.г. административный истец получил налоговые уведомления №№, 148398134 соответственно на сумму за 2022 год – 3 917 рублей, в том числе транспортный налог – 620 рублей, земельный налог – 2 034 рубля, налог на имущество физических лиц - 1 263 рублей, за 2023 год на сумму 27 364 рублей, в том числе транспортный налог – 620 рублей, земельный налог - 2 724 рубля, налог на имущество физических лиц -1 180 рублей и налог на доходы физических лиц – 22 840 рублей. Указанные суммы налогов были перечислены административным истцом на счет налоговой службы.

Однако, все перечисленные налоги идут на покрытие незаконных долгов, начисленных более 15 лет назад и соответственно ежедневно за незаконно начисленные пени. К примеру, автомобиль ГАЗ 53Б регистрационный знак <***> административным истцом был продан и снят с учета 24.11.1999г. в МРЭО ГИБДД МВД по РД <адрес>, однако с указанной даты указанное транспортное средство в налоговой инспекции числился за ФИО2, в то время, как по документам МРЭО этот транспорт с новыми госномерами А 253 ТХ 05 с ДД.ММ.ГГГГ числится за ФИО1, 1948года рождения, проживающим в <адрес> РД. Органы, осуществляющие государственную регистрацию транспортных средств, обязаны предоставлять в налоговые органы сведения о транспортных средствах и лицах, на которых они зарегистрированы, в течение 10 дней после регистрации транспортных средств или снятия их с регистрации (статьи 85 и 362 Кодекса). Однако на данный транспорт на административного истца начисляли налог более 15 лет незаконно. На остальные транспортные единицы ВАЗ 2106 <***>, дата прекращения права 11.01.2011г., ВАЗ 21102 <***>, дата прекращения права 28.02.2014г., ГАЗ 24 <***>, дата прекращения права 14.03.2014г., также начислялись налог и пени незаконно. Таким же образом начислялись земельные и имущественные налоги.

В соответствии со ст.ст.363, 397 Налогового кодекса РФ направление налогового уведомления допускается не более чем за три налоговых периода, предшествующих календарному году его направления. Налогоплательщики, уплачивают налог не более чем за три налоговых периода, предшествующих календарному году направления налогового уведомления (Федеральный закон от ДД.ММ.ГГГГ М283-ФЗ) Тем более Президент РФ подписал закон, списать долги физических лиц по транспортному налогу, налогу на имущество, земельному налогу. Речь идет о задолженности, которая образовалась на ДД.ММ.ГГГГ, включая задолженность по пеням, которая образовалась с тех пор. Таким образом, на ДД.ММ.ГГГГ никак не должно образоваться недоимка по транспортному, земельному и имущественному налогам за 2014 год. Списание долгов должно было произойти в «автоматическом режиме», т.е. налоговая инспекция должна без участия человека провести все необходимые проверки и списать долги. За административным истцом числится одна единица транспорта Тойота Королла, регистрационный номер <***>, и то на льготной основе, как за ветераном боевых действий.

Просит суд признать безнадежной к взысканию УФНС России по РД недоимки административного истца ФИО4, по транспортному налогу за 2012-2021г.г. в размере 17 206 (семнадцать тысяча двести шесть) рублей, земельному и имущественному налогу в размере 10 900 (десять тысяча девятьсот) рублей, штраф в размере 1000 (одна тысяча) рублей, задолженность по пеням в размере 18 644,77 (восемнадцать тысяча шестьсот сорок четыре) рубля, в связи с истечением сроков взыскания в принудительном порядке.

Перечисленные в ноябре 2023 - 2024г.г. по налоговым уведомлениям № и № в 2023 году: 3 917рублей, в том числе транспортный налог - 620рублей, земельный налог – 2 034рубля, налог на имущество физических лиц – 1 263рублей, в 2024 году: 27 364рубля, в том числе транспортный налог – 620рублей, земельный налог – 2 724рубля, налог на имущество физических лиц – 1 180рублей и налог на доходы физических лиц – 22 840рублей, просит суд считать оплаченными по целевому назначению за 2023 - 2024г.г. по выше перечисленным позициям.

Административный истец ФИО2, извещенный о времени и месте судебного разбирательства, в назначенное время в суд не явился, при этом направил в суд заявление, в котором просил удовлетворить административные исковые требования в полном объеме и рассмотреть дело без его участия.

Административный ответчик УФНС России по РД, извещенные о времени и месте судебного разбирательства, в назначенное время в судебное заседание представителя не направили, при этом заместитель начальника правового отдела № УФНС России по <адрес> ФИО5 направил в суд возражения на административное исковое заявление ФИО2 о признании безнадежной к взысканию недоимки и задолженности по пеням, штрафам, процентам в связи с истечением установленного срока их взыскания, в которых административные исковые требования не признали, просили отказать в их удовлетворении по изложенным в них доводам.

Исследовав материалы административного дела, суд находит административный иск подлежащим частичному удовлетворению по следующим основаниям.

Согласно ч.2 и 4 ст.3 КАС РФ задачами административного судопроизводства являются, в том числе защита нарушенных или оспариваемых прав, свобод и законных интересов граждан в сфере административных и иных публичных правоотношений; укрепление законности и предупреждение нарушений в названной сфере.

Право на судебную защиту, гарантированное Конституцией РФ (ч.1 и 2 ст. 46), предполагает, как неоднократно указывал в своих решениях Конституционный Суд РФ, наличие конкретных гарантий, которые позволяли бы обеспечить эффективное восстановление в правах посредством правосудия, отвечающего требованиям справедливости (постановления №-П от 02.02.1996г., №-П от 02.07.1998г., №-П от 25.02.2004г.).

Обязанность по уплате конкретного налога возлагается на налогоплательщика с момента возникновения установленных законодательством о налогах и сборах обстоятельств, предусматривающих уплату данного налога, и по общему правилу прекращается с уплатой налога (ч.2 и 3 ст.44 НК РФ).

Судом установлено, что ФИО2, ИНН <***>, состоит на налоговом учёте в УФНС России по РД в качестве налогоплательщика и в соответствии с п.1 ст.23 НК РФ обязан уплачивать законно установленные налоги.

Административным истцом в материалы дела предоставлено налоговое уведомление № от 18.07.2023г., из которого усматривается наличие задолженности в размере 3 917рублей, в том числе транспортный налог - 620рублей, земельный налог – 2 034рубля, налог на имущество физических лиц – 1 263рублей и налоговое уведомление № от 13.08.2024г. в размере 27 364 рубля, в том числе транспортный налог – 620рублей, земельный налог – 2 724рубля, налог на имущество физических лиц – 1 180рублей, налог на доходы физических лиц – 22 840рублей.

Указанная задолженность образовалась за период 2022-2023г.г., административный истец ФИО2 оплатил задолженность за период 2022-2023г.г. в полном объеме. Из материалов дела усматривается, что денежные средства, внесенные по налоговым уведомлениям № от 18.07.2023г. и № от 13.08.2024г., зачтены для списания недоимки по налогам, начисленным за период до 01.01.2015г.

Из дополнений к возражениям административного ответчика следует, что в собственности административного истца находились транспортные средства: ГАЗ 53Б регистрационный знак <***>, дата прекращения права 24.11.1999г. ВАЗ 2106 регистрационный знак <***>, дата прекращения права 11.01.2011г., ВАЗ 21102 регистрационный знак <***>, дата прекращения права 28.02.2014г., ГАЗ 24 регистрационный знак <***>, дата прекращения права 14.03.2014г., права собственности на которые прекращены до 01.01.2015г.

После 2014 года в собственности административного истца имеется одно транспортное средство марки «Тойота Королла» за госномером <***>, на которую начисляется транспортный налог на льготной основе в размере 50% (620 рублей), как ветерану боевых действий.

Из расчета, представленного административным ответчиком следует, что сумма транспортного налога, начисленная до 01.01.2015г. составляет 3080 (три тысячи восемьдесят) рублей.

Согласно п.2 ст.44 НК РФ обязанность по уплате конкретного налога возлагается на налогоплательщика с момента возникновения установленных законодательством о налогах и сборах обстоятельств, предусматривающих уплату данного налога.

Согласно п.1 ст.45 НК РФ налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога посредством перечисления денежных средств в качестве единого налогового платежа, если иное не предусмотрено законодательством Российской Согласно ст. 69 НК РФ неисполнение обязанности по уплате налогов, авансовых платежей по налогам, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов, повлекшее формирование отрицательного сальдо единого налогового счета налогоплательщика, является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате задолженности.

Предусмотренные ст.46 и 47 НК РФ меры принудительного взыскания налоговой задолженности за счет денежных средств на счетах в банках и за счет иного имущества налогоплательщика-организации представляют собой последовательные этапы единого внесудебного порядка взыскания налоговой задолженности.

Согласно п.4 ст.46 НК РФ решение о взыскании принимается после истечения срока, установленного в требовании об уплате задолженности, но не позднее двух месяцев после истечения указанного срока. Решение о взыскании, принятое после истечения указанного срока, считается недействительным и исполнению не подлежит. В этом случае налоговый орган может обратиться в суд с заявлением о взыскании задолженности с налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя в размере сумм, не учитываемых в совокупной обязанности в соответствии с подп.2 п.7 ст.11.3 данного Кодекса. Заявление может быть подано в суд в течение шести месяцев после истечения срока исполнения требования об уплате задолженности. Пропущенный по уважительной причине срок подачи заявления может быть восстановлен судом. Согласно ст. 70 НК РФ требование об уплате задолженности должно быть направлено налогоплательщику, плательщику сбора, плательщику страховых взносов, налоговому агенту не позднее трех месяцев со дня формирования отрицательного сальдо единого налогового счета этого лица, если иное не предусмотрено данным Кодексом.

Согласно п.50 Постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда РФ от ДД.ММ.ГГГГ № "О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации" при применении ст.70 НК РФ судам необходимо исходить из того, что требование об уплате налога направляется налогоплательщику либо в случае фактической неуплаты им указанной в налоговой декларации (расчете авансового платежа) или налоговом уведомлении суммы налога (авансового платежа), либо в случае доначисления ему налоговым органом подлежащих уплате сумм налога (авансового платежа).

Согласно п.51 Постановления Пленума № пени уплачиваются одновременно с уплатой сумм налога и сбора или после уплаты таких сумм в полном объеме. Налоговый орган при наличии недоимки и пеней, взыскание которых невозможно ввиду пропуска установленного налоговым законодательством пресекательного срока с даты возникновения недоимки, не вправе осуществлять принудительное взыскание этой недоимки путем ее включения в требование об уплате налога с последующим бесспорным взысканием по решению о взыскании налогов за счет денежных средств инкассовыми поручениями или по решению о взыскании налогов за счет имущества судебными приставами; производить самостоятельно зачет недоимки и начисленных на нее пеней в счет возникшей по итогам деятельности за иные периоды переплаты по этому или иным налогам; данная недоимка и пени не должны участвовать в расчетах налогоплательщика, а также не могут являться основанием для отказа в возврате излишне уплаченного налога, право на возврат которого возникло после периода начисления недоимки и пеней или основанием для уменьшения суммы возврата на зачет в счет такой недоимки (Постановление Президиума ВАС РФ № от 15.09.2009г.).

Статья 59 НК РФ устанавливает правила признания недоимки и задолженности по пеням и штрафам безнадежными к взысканию и списанию, что означает невозможность применения мер, направленных на принудительное исполнение налоговой обязанности, в связи с чем, задолженность исключается из лицевого счета налогоплательщика и более не может выступать предметом взыскания, содержит открытый перечень обстоятельств, при наличии которых допускается признание недоимки и задолженности по пеням и штрафам безнадежными к взысканию.

Так, согласно п.4 ч.1 ст.59 НК РФ безнадежными к взысканию признаются недоимка, задолженность по пеням и штрафам, числящиеся за отдельными налогоплательщиками, плательщиками сборов, плательщиками страховых взносов и налоговыми агентами, уплата и (или) взыскание которых оказались невозможными в случае принятия судом акта, в соответствии с которым налоговый орган утрачивает возможность взыскания недоимки, задолженности по пеням и штрафам в связи с истечением установленного срока их взыскания, в том числе вынесения им определения об отказе в восстановлении пропущенного срока подачи заявления в суд о взыскании недоимки, задолженности по пеням и штрафам.

В соответствии с Порядком списания задолженности, признанной безнадежной к взысканию, утвержденным Приказом Федеральной налоговой службы от ДД.ММ.ГГГГ №ЕД-7-8/1131@ списанию подлежит задолженность, числящаяся за налогоплательщиком, плательщиком сборов, плательщиком страховых взносов или налоговым агентом и повлекшая формирование отрицательного сальдо единого налогового счета такого лица, погашение и взыскание которой оказались невозможными, в случаях, предусмотренных пп.4 п.1 ст.59 НК РФ. При толковании подп.4 п.1 ст. 59 НК РФ судам необходимо исходить из того, что инициировать соответствующее судебное разбирательство вправе не только налоговый орган, но и налогоплательщик, в том числе путем подачи в суд заявления о признании сумм, возможность принудительного взыскания которых утрачена, безнадежными к взысканию и обязанности по их уплате прекращенной.

Из приведенных норм права следует, что прекращение обязанности налогоплательщика по уплате налогов возможно на основании судебного акта, устанавливающего утрату налоговым органом возможности взыскания недоимки, пеней, штрафов, который может быть принят по итогам судебного разбирательства, возбужденного по инициативе налогоплательщика.

Данная правовая позиция изложена в Определении Конституционного Суда РФ от 26.05.2016г. N1150-О, Обзоре судебной практики Верховного Суда Российской Федерации N 4 (2016), утвержденном Президиумом Верховного Суда РФ 20.12.2016г. (Судебная коллегия по административный делам, вопрос №).

В силу п.5 ч.1 ст.59 НК РФ признание недоимки и задолженности по пеням и штрафам безнадежными к взысканию допускается в случаях, предусмотренных законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.

В соответствии с ч.1 ст.12 Федерального закона от 28.12.2017г. №436-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации" признаются безнадежными к взысканию и подлежат списанию недоимки по отдельным налогам, образовавшимся у физических лиц по состоянию на ДД.ММ.ГГГГ, а также задолженности по пеням, начисленным на указанные недоимки, числящиеся на дату принятия налоговым органом в соответствии с названной статьей решения о списании признанных безнадежными к взысканию недоимки и задолженности по пеням.

Частью 3 ст.59 НК РФ предусмотрено, что решение о списании недоимки и задолженности по пеням и штрафам, указанных в частях 1 и 2 этой статьи, принимается налоговым органом без участия налогоплательщика по месту жительства физического лица (месту нахождения принадлежащего физическому лицу недвижимого имущества, транспортных средств, месту учета индивидуального предпринимателя) на основании сведений о суммах недоимки и задолженности по пеням, штрафам.

По смыслу приведенных законоположений обязанность по уплате перечисленных выше налогов прекращается у налогоплательщиков только после списания соответствующих недоимок и задолженностей по пеням, начисленным на сумму данных недоимок.

Поскольку на момент рассмотрения дела решение о списании недоимки и задолженности по транспортному налогу и пеням налоговым органом не принято, указанные выше недоимка и пеня, подлежат признанию безнадежными к взысканию и списанию в рамках административного судопроизводства в целях прекращения налоговой обязанности административного истца на основании статьи 12 Федерального закона от ДД.ММ.ГГГГ №436-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации".

Таким образом, отсутствие решения налогового органа о списании недоимки по транспортному налогу, образовавшейся у ФИО2 по состоянию на ДД.ММ.ГГГГ, нарушают право административного истца на прекращение обязанности по уплате транспортного налога в размере 3080 (три тысячи восемьдесят) рублей за периоды 2012-2014г.г., включительно.

Налоговый кодекс Российской Федерации устанавливает, что пени уплачиваются одновременно с уплатой сумм налога и сбора или после уплаты таких сумм в полном объеме (пункт 5 статьи 75). Принудительное взыскание налога с физического лица по общему правилу возможно лишь в судебном порядке, в течение ограниченных сроков, установленных законодательством (пункт 2 статьи 48). С учетом изложенного, оспариваемые законоположения, предполагающие необходимость уплаты пени с причитающихся с налогоплательщика сумм налога и уплаченных с нарушением установленных сроков, не предполагают возможность начисления пени на суммы тех налогов, право на взыскание которых налоговым органом утрачено. Это обусловлено тем, что пени по своей природе носят акцессорный характер и не могут быть взысканы в отсутствие обязанности по уплате суммы налога, равно как и при истечении сроков на ее принудительное взыскание.

Таким образом, исполнение обязанности по уплате пеней не может рассматриваться в отрыве от исполнения обязанности по уплате налога. Разграничение процедуры взыскания налогов и процедуры взыскания пени недопустимо, так как дополнительное обязательство не может существовать отдельно от основного.

Пени могут взыскиваться только в том случае, если налоговым органом были своевременно приняты меры к принудительному взысканию суммы налога и данная возможность не утрачена.

После истечения срока взыскания задолженности по налогу, пени не могут рассматриваться как способ обеспечения исполнения обязанности по его уплате.

Учитывая, что суд пришел к выводу о том, что возможность принудительного взыскания с административного истца задолженности по уплате транспортного, земельного и имущественного налога налоговым органом утрачена, сумма пени, начисленная на сумму задолженности по указанным налогам в размере 3 577,35 (три тысячи пятьсот семьдесят семь) рублей 35 копеек, также является безнадежной к взысканию и подлежит списанию.

На основании изложенного и руководствуясь ст.ст.175-180, 290 КАС РФ, суд

РЕШИЛ:

Административное исковое заявление ФИО2 к Управлению Федеральной налоговой службы России по <адрес> о признании безнадежной к взысканию недоимки и задолженности по пеням, штрафам, процентам в связи с истечением установленного срока их взыскания, об обязании считать уплаченными по целевому назначению перечисленные в 2022-2023г.г. суммы налогов удовлетворить частично.

Признать безнадежной к взысканию с ФИО2, 18.02.1952года рождения, проживающего по адресу: <адрес>, в пользу УФНС России по <адрес>, недоимки по транспортному налогу за 2012-2014г.г. в размере 3 080 (три тысячи восемьдесят) рублей, задолженность по пеням в размере 3 577,35 (три тысячи пятьсот семьдесят семь) рублей 35 копеек, а всего 6657,35 (шесть тысяч шестьсот пятьдесят семь) рублей 35 копеек, в связи с истечением сроков взыскания в принудительном порядке.

Обязать Управление Федеральной налоговой службы по <адрес> провести списание задолженности по транспортному, земельному, имущественному налогу и пеням, начисленным за период до 01.01.2015г. в общей сумме 6657,35 (шесть тысяч шестьсот пятьдесят семь) рублей 35 копеек, исключив соответствующие записи из лицевого счета налогоплательщика ФИО2, 18.02.1952года рождения, проживающего по адресу: <адрес>.

Считать оплаченными по целевому назначению за 2022 год денежные средства, перечисленные ФИО2, 18.02.1952года рождения, проживающим по адресу: <адрес>, в ноябре 2023 года по налоговому уведомлению № в размере 3 917рублей, в том числе транспортный налог - 620рублей, земельный налог – 2 034рубля, налог на имущество физических лиц – 1 263рублей.

Считать оплаченными по целевому назначению за 2023 год денежные средства, перечисленные ФИО2, 18.02.1952года рождения, проживающим по адресу: <адрес>, в ноябре 2024 года по налоговому уведомлению № в размере 27 364рубля, в том числе транспортный налог – 620рублей, земельный налог – 2 724рубля, налог на имущество физических лиц – 1 180рублей, налог на доходы физических лиц – 22 840рублей.

В удовлетворении остальной части административных исковых требований ФИО2 к Управлению Федеральной налоговой службы России по <адрес>, - отказать.

Решение может быть обжаловано в апелляционном порядке в Судебную коллегию по административным делам Верховного Суда Республики Дагестан в месячный срок со дня его вынесения в окончательной форме через Магарамкентский районный суд Республики Дагестан.

Мотивированное решение изготовлено ДД.ММ.ГГГГг.

Судья

Магарамкентского районного суда РД И.Н.Исмаилов

Решение составлено и отпечатано

в совещательной комнате