Дело № 2а-1172/2022

УИД 37RS0019-01-2022-001553-06

РЕШЕНИЕ

Именем Российской Федерации

27 декабря 2022 года город Иваново

Советский районный суд города Иваново в составе:

председательствующего судьи Котковой Н.А.,

при секретаре Жданове Д.С.,

рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело по административному исковому заявлению Управления Федеральной налоговой службы по Ивановской области к ФИО1 о взыскании задолженности по страховым взносам и пени,

УСТАНОВИЛ:

Инспекция Федеральной налоговой службы России по городу Иваново (далее – ИФНС России по г. Иваново, Инспекция) обратилась в суд с указанным административным иском, в котором просит восстановить срок для обращения в суд с административным исковым заявлением, взыскать с административного ответчика задолженность по страховым взносам и пени на обязательное пенсионное страхование, на обязательное медицинское страхование за 2018 года: в сумме 26 545 рублей по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование на страховую часть трудовой пенсии в фиксированном размере в Пенсионный Фонд РФ, пени в сумме 150 рублей 86 копеек по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере в бюджет ПФ РФ на выплату страховой пенсии за период с 10 января 2019 года по 31 января 2019 года; недоимку по страховым взносам на обязательное медицинское страхование в фиксированном размере в Фонд обязательного медицинского страхования в размере 5 840 рублей, пени по страховым взносам на обязательное медицинское страхование в фиксированном размере в Фонд обязательного медицинского страхования за период с 10 января 2019 года по 31 января 2019 года в размере 33 рубля 19 копеек, задолженность по налогу, взимаемому в связи с применением патентной системы налогообложения за 2018 год в размере 12 000 рублей, пени за период с 10 января 2019 года по 31 января 2019 года в размере 68 рублей 20 копеек, а также государственную пошлину в установленном законом порядке.

Заявленные требования мотивированы тем, что до 26 февраля 2021 года ФИО1 осуществлял предпринимательскую деятельность в качестве индивидуального предпринимателя в связи с чем, в соответствии с положениями статьи 419 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ) являлся плательщиком страховых взносов на обязательное пенсионное и медицинское страхование. Налоговым органом у административного ответчика выявлена недоимки за 2018 год по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере в ПФ РФ на выплату страховой пенсии в размере 26 545 рублей и по страховым взносам на обязательное медицинское страхование в фиксированном размере в федеральный фонд ОМС в размере 5 840 рублей. Кроме того, 21 декабря 2017 года ФИО1 выдан патент на право применения патентной системы налогообложения в период с 01 января 2018 года по 31 декабря 2018 года, сумма налога, уплачиваемая в связи с применением патентной системы налогообложения составляет 12 000 рублей. В связи с имеющейся у административного ответчика недоимки по страховым взносам, а также недоимки по налогу, уплачиваемому в связи с применением патентной системой налогообложения, ему были начислены пени за период с 10 января 2019 года п 31 января 2019 года, в том числе: по страховым взносам в фиксированном размере в ФФ ОМС в размере 33 рублей 19 копеек, по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере в ПФ РФ на выплату страховой пенсии в размере 150 рублей 86 копеек, а также за неуплату налога, взимаемого в связи с применением патентной системы налогообложения в размере 68 рублей 20 копеек и направлено требование № 3453 об уплате налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов (для физических лиц, не являющихся индивидуальными предпринимателями) по состоянию на 01 февраля 2019 года. В связи с неисполнением упомянутого требования, налоговый орган обратился в суд с заявлением о выдаче судебного приказа о взыскании с должника недоимки, однако определением и.о. мирового судьи судебного участка №2 Советского судебного района г. Иваново мирровым судьей судебного участка №3 Советского судебного района г. Иваново отказано в принятии заявления о вынесении судебного приказа на основании статьи 123.4 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации (далее – КАС РФ). В заявлении о восстановлении пропущенного процессуального срока для подачи административного искового заявления административный истец просит признать причины пропуска срока уважительной, поскольку у Инспекции отсутствовали ресурсы на реализацию процедуры взыскания в полном объеме, в связи с оформлением большого объема претензионно-искового материала к налогоплательщикам, не уплачивающим налоги в установленные законодательством РФ сроки, а также в связи с изменениями законодательства о страховых взносах.

Указанные обстоятельства послужили поводом для обращения Инспекции с административным иском в суд.

Определением Советского районного суда г. Иваново от ДД.ММ.ГГГГ в связи с реорганизацией путем присоединения произведена замена административного истца Инспекции Федеральной налоговой службы по городу Иваново её правопреемником Управлением Федеральной налоговой службы по Ивановской области (далее – УФНС по Ивановской области) по административному делу по административному иску Инспекции Федеральной налоговой службы по городу Иваново к ФИО1 о взыскании задолженности по страховым взносам

Административный истец - представитель УФНС по Ивановской области, будучи надлежащим образом уведомленным о дате и времени рассмотрения дела в судебное заседание не явился, имеется ходатайство о рассмотрении дела без участия представителя.

Административный ответчик ФИО1 в судебное заседание также не явился, о дате и времени рассмотрения дела извещался в порядке главы 9 КАС РФ по адресу регистрации, направленная корреспонденция возвратилась в адрес суда с пометкой «истек срок хранения».

В соответствии с частью 2 статьи 289 КАС РФ дело рассмотрено в отсутствие представителя административного истца и административного ответчика.

Суд, исследовав материалы дела, приходит к следующим выводам.

Согласно части 1 статьи 286 КАС РФ органы государственной власти, иные государственные органы, органы местного самоуправления, другие органы, наделенные в соответствии с федеральным законом функциями контроля за уплатой обязательных платежей (далее - контрольные органы), вправе обратиться в суд с административным исковым заявлением о взыскании с физических лиц денежных сумм в счет уплаты установленных законом обязательных платежей и санкций, если у этих лиц имеется задолженность по обязательным платежам, требование контрольного органа об уплате взыскиваемой денежной суммы не исполнено в добровольном порядке или пропущен указанный в таком требовании срок уплаты денежной суммы и федеральным законом не предусмотрен иной порядок взыскания обязательных платежей и санкций.

В соответствии со статьей 57 Конституции Российской Федерации каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы.

В соответствии с пунктом 1 статьи 45 НК РФ неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом или таможенным органом налогоплательщику требования об уплате налога.

Требованием об уплате налога признается извещение налогоплательщика о неуплаченной сумме налога, а также об обязанности уплатить в установленный срок неуплаченную сумму налога; требование об уплате налога должно быть исполнено в течение восьми дней с даты получения указанного требования, если более продолжительный период времени для уплаты налога не указан в этом требовании (пункты 1 и 4 статьи 69 НК РФ).

Согласно пункту 8 статьи 69 НК РФ правила, предусмотренные настоящей статьей, применяются также в отношении требований об уплате сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов, предусмотренных гл. 9 настоящего Кодекса, и распространяются на требования, направляемые плательщикам сборов, плательщикам страховых взносов и налоговым агентам.

Согласно сведениям, отраженным в Выписке из Единого государственного реестра индивидуальных предпринимателей, составленной по состоянию на 06 августа 2021 года, в период с 20 декабря 2017 года по 26 февраля 2021 года ФИО1 был зарегистрирован в качестве индивидуального предпринимателя.

Обязанность по уплате страховых взносов на обязательное пенсионное страхование и обязательное медицинское страхование у индивидуального предпринимателя возникает с момента приобретения статуса индивидуального предпринимателя.

В соответствии с правовой позицией, изложенной Конституционным Судом Российской Федерации в Определении от 05 февраля 2004 года № 28-О, страховые взносы на пенсионное и медицинское страхование имеют социально-правовую природу, уплачиваются на индивидуально возмездной основе, их целевое назначение - обеспечение права гражданина на получение пенсии по обязательному пенсионному страхованию и страховых выплат в предусмотренных законом случаях в размере, эквивалентном сумме страховых взносов, учтенной на его индивидуальном лицевом счете, формируют страховое обеспечение, которое выплачивается застрахованному лицу при наступлении страхового случая.

Согласно подпункту 2 пункта 1 статьи 419 НК РФ плательщиками страховых взносов признаются следующие лица, являющиеся страхователями в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования: индивидуальные предприниматели.

При таких обстоятельствах, ФИО1 до утраты им статуса индивидуального предпринимателя являлся плательщиком страховых взносов на обязательное пенсионное и медицинское страхование.

Исходя из положений пункта 1 статьи 430 НК РФ плательщики, указанные в подпункте 2 пункта 1 статьи 419 настоящего Кодекса, уплачивают страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в размере, который определяется в следующем порядке, если иное не предусмотрено настоящей статьей: в случае, если величина дохода плательщика за расчетный период не превышает 300 000 рублей, - в фиксированном размере 26 545 рублей за расчетный период 2018 года, 29 354 рублей за расчетный период 2019 года, 32 448 рублей за расчетный период 2020 года; страховые взносы на обязательное медицинское страхование в фиксированном размере 5 840 рублей за расчетный период 2018 года, 6 884 рублей за расчетный период 2019 года и 8 426 рублей за расчетный период 2020 года.

Исчисление суммы страховых взносов, подлежащих уплате за расчетный период плательщиками, указанными в пп. 2 п. 1 ст. 419 Налогового кодекса Российской Федерации, производится ими самостоятельно в соответствии со ст. 430 НК РФ, если иное не предусмотрено настоящей статьей (п. 1 ст. 432 Налогового кодекса Российской Федерации).

В соответствии с п. 2 ст. 432 Налогового кодекса Российской Федерации суммы страховых взносов исчисляются плательщиками отдельно в отношении страховых взносов на обязательное пенсионное страхование и страховых взносов на обязательное медицинское страхование.

Суммы страховых взносов за расчетный период уплачиваются плательщиками не позднее 31 декабря текущего календарного года, если иное не предусмотрено настоящей статьей.

В случае неуплаты (неполной уплаты) страховых взносов плательщиками, указанными в пп. 2 п. 1 ст. 419 Налогового кодекса Российской Федерации, в срок, установленный абзацем вторым настоящего пункта, налоговый орган определяет в соответствии со статьей 430 настоящего Кодекса сумму страховых взносов, подлежащую уплате за расчетный период такими плательщиками.

В соответствии со ст. 430 Налогового кодекса Российской Федерации ФИО1 за период с 1 января 2018 года по 30 декабря 2018 года должен был оплатить страховые взносы в следующем размере: страховые взносы на обязательное пенсионное страхование – 32 26 545 рублей, страховые взносы на обязательное медицинское страхование – 5 840 рублей.

Согласно пункту 5 статьи 432 НК РФ в случае прекращения физическим лицом деятельности индивидуального предпринимателя, прекращения статуса адвоката, освобождения от должности нотариуса, занимающегося частной практикой, прекращения членства арбитражного управляющего, оценщика, занимающегося частной практикой, в соответствующей саморегулируемой организации, исключения патентного поверенного, занимающегося частной практикой, из Реестра патентных поверенных Российской Федерации, прекращения занятия частной практикой оценщиком, патентным поверенным, прекращения деятельности медиатора, иных лиц, занимающихся в установленном законодательством Российской Федерации порядке частной практикой, уплата страховых взносов такими плательщиками осуществляется не позднее 15 календарных дней с даты снятия с учета в налоговом органе индивидуального предпринимателя, адвоката, нотариуса, занимающегося частной практикой, арбитражного управляющего, занимающихся частной практикой оценщика, патентного поверенного, медиатора, а также снятия с учета в налоговом органе физического лица, не являющегося индивидуальным предпринимателем, в качестве плательщика страховых взносов.

Принимая во внимание, что ФИО3 утратил статус индивидуального предпринимателя 26 февраля 2021 года, учитывая приведенные положения закона, страховые взносы на обязательное пенсионное и медицинское страхование за 2018 год подлежали уплате не позднее 15 марта 2021 года.

Кроме того, как следует из материалов дела, 21 декабря 2017 года ФИО1 выдан патент на право применения патентной системы налогообложения в период с 01 января 2018 года по 31 декабря 2018 года.

В соответствии с частью 1 статьи 346.44 Налогового кодекса РФ налогоплательщиками признаются индивидуальные предприниматели, перешедшие на патентную систему налогообложения в порядке, установленном настоящей главой.

Документом, удостоверяющим право на применение патентной системы налогообложения, является патент на осуществление одного из видов предпринимательской деятельности (если иное не предусмотрено подпунктом 5 пункта 8 статьи 346.43 настоящего Кодекса), в отношении которого настоящим Кодексом или законом субъекта Российской Федерации введена патентная система налогообложения (часть 1 статьи 346.45 Налогового кодекса РФ).

На основании статьи 346.47 Налогового кодекса РФ объектом налогообложения признается потенциально возможный к получению годовой доход индивидуального предпринимателя по соответствующему виду предпринимательской деятельности, установленный законом субъекта Российской Федерации, если иное не предусмотрено настоящей статьей.

Налоговая база определяется как денежное выражение потенциально возможного к получению индивидуальным предпринимателем годового дохода по виду предпринимательской деятельности, в отношении которого применяется патентная система налогообложения в соответствии с настоящей главой, устанавливаемого на календарный год законом субъекта Российской Федерации (часть 1 статьи 346.48 Налогового кодекса РФ).

На основании части 3 статьи 346.49 Налогового кодекса РФ если индивидуальный предприниматель прекратил предпринимательскую деятельность, в отношении которой применялась патентная система налогообложения, до истечения срока действия патента, налоговым периодом признается период с даты начала действия патента до даты прекращения такой деятельности, указанной в заявлении, представленном в налоговый орган в соответствии с пунктом 8 статьи 346.45 настоящего Кодекса.

В силу части 2 статьи 346.51 Налогового кодекса РФ налогоплательщики производят уплату налога по месту постановки на учет в налоговом органе в следующие сроки (если иное не установлено пунктом 3 настоящей статьи):

1) если патент получен на срок до шести месяцев, - в размере полной суммы налога в срок не позднее срока окончания действия патента;

2) если патент получен на срок от шести месяцев до календарного года:

в размере одной трети суммы налога в срок не позднее девяноста календарных дней после начала действия патента;

в размере двух третей суммы налога в срок не позднее срока окончания действия патента.

В результате осуществления контроля за уплатой страховых взносов, а также иных налогов у административного ответчика выявлена недоимка по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере в ПФ РФ на выплату страховой пенсии за 2018 год в размере 26 545 рублей, страховые взносы на обязательное медицинское страхование – 5 840 рублей, а также налога, взимаемого в связи с применением патентной системы налогообложения, ы размере 12 000 рублей. Судом данный расчет проверен, суд с ним соглашается. Расчет соответствует требованиям главы 34 НК РФ и сделан за период, в который административный ответчик осуществлял предпринимательскую деятельность.

Пунктом 2 статьи 57 НК РФ предусмотрено, что при уплате налога и сбора с нарушением срока уплаты налогоплательщик уплачивает пени в порядке и на условиях, предусмотренных Налоговым кодексом Российской Федерации.

В соответствии со статьей 75 НК РФ пеня начисляется за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога, начиная со следующего за установленным законодательством о налогах и сборах дня уплаты налога или сбора, если иное не предусмотрено главами 25 и 26.1 Налогового кодекса Российской Федерации. Пеня за каждый день просрочки определяется в процентах от неуплаченной суммы налога или сбора. Процентная ставка пени принимается равной одной трехсотой действующей в это время ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации.

В соответствии со статьей 75 НК РФ налогоплательщику ФИО1 были начислены пени за несвоевременную уплату страховых взносов на обязательное пенсионное и медицинское страхование.

Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате налога в порядке, предусмотренном статьями 69, 70 НК РФ.

В дальнейшем, ИФНС России по г. Иваново в адрес ФИО1 было направлено требование № 3453 об уплате налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов (для физических лиц, не являющихся индивидуальными предпринимателями) по состоянию на 01 февраля 2019 года с предложением добровольно уплатить в срок до 05 марта 2019 года недоимку по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере в бюджет ПФ РФ на выплату страховой пенсии за 2018 год в размере 26 545 рублей, пени по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере в бюджет на выплату страховой пенсии в размере 150 рублей 86 копеек, недоимку по страховым взносам на обязательное медицинское страхование в фиксированном размере в Фонд обязательного медицинского страхования за 2018 год в размере 5 840 рублей, пени по страховым взносам на обязательное медицинское страхование в фиксированном размере в Фонд обязательного медицинского страхования в размере 33 рублей 19 копеек, налог, взимаемый в связи с применением патентной системы налогообложения, за 2018 год в размере 12 000 рублей, пени в размере 96 рублей 10 копеек.

В силу пункта 4 статьи 31 НК РФ в случаях направления документа налоговым органом по почте заказным письмом датой его получения считается шестой день со дня отправки заказного письма. Согласно части 6 статьи 69 НК РФ в случае направления требования по почте заказным письмом оно считается полученным по истечении шести дней с даты направления заказного письма.

Размеры недоимки по страховым взносам, налогу и пени административным ответчиком не оспорены.

Проверяя соблюдение административным истцом сроков обращения с настоящим иском, суд исходит из следующего.

Согласно пункту 2 статьи 48 НК РФ заявление о взыскании налога и пеней подается в суд общей юрисдикции налоговым органом (таможенным органом) в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, если иное не предусмотрено настоящим пунктом.

Установлено, что в требовании № 3453 об уплате налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов (для организаций, для индивидуальных предпринимателей) по состоянию на 01 февраля 2019 установлен срок для добровольной уплаты налога до 05 марта 2019 года.

Соответственно за принудительным взысканием суммы задолженности по налогу и пени Инспекция должна была обратиться к мировому судье не позднее 05 сентября 2019 года.

С заявлением о вынесении судебного приказа ИФНС России по г. Иваново обратилась к мировому судье в августа 2021 года.

Определением и.о. мирового судьи судебного участка №2 Советского судебного района г. Иваново мировым судьей судебного участка №3 Советского судебного района г. Иваново от 02 августа 2021 года отказано в принятии заявления о вынесении судебного приказа на основании статьи 123.4 КАС РФ в связи с пропуском установленного законом срока для обращения в суд с заявлением о вынесении судебного приказа.

Таким образом, налоговым органом срок для принудительного взыскания ФИО1 недоимки по страховым взносам, налогу и пени за их несвоевременную уплату пропущен к мировому судье на 1 год 11 месяцев.

Настоящее исковое заявление было направлено в адрес суда 06 октября 2022 года, что следует из данных, отраженных на почтовом конверте.

Согласно правовой позиции, изложенной в абзаце втором пункта 48 Постановления Пленума Верховного Суда Российской Федерации от 27 сентября 2016 года № 36 «О некоторых вопросах применения судами Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации» если в принятии заявления о вынесении судебного приказа было отказано, взыскатель не лишен возможности обратиться в суд в порядке главы 32 КАС РФ в течение шести месяцев с момента истечения срока исполнения требования об уплате обязательного платежа, санкции в добровольном порядке. В данном случае в административном исковом заявлении указываются сведения об отказе в принятии заявления о вынесении судебного приказа; к административному исковому заявлению прилагается соответствующее определение мирового судьи (пункт 2 статьи 48 НК РФ, часть 3 статьи 123.4, часть 1 статьи 286, статья 287 Кодекса).

Принимая во внимание установленные обстоятельства и приведенные положения закона, учитывая, что мировым судьей отказано в принятии заявления о вынесении судебного приказа, в то время как срок на добровольное исполнение требования от 01 февраля 2019 года был установлен до 05 марта 2019 года, тем самым налоговый орган был вправе обратиться в суд не позднее 05 сентября 2019 года, однако административный иск был направлен в адрес суда только 06 октября 2022 года, то есть с пропуском установленного закона шестимесячного срока более чем на 3 года.

Принудительное взыскание налога за пределами сроков, установленных Налоговым кодексом Российской Федерации, осуществляться не может (Определение Конституционного Суда Российской Федерации от 22 марта 2012 года № 479-О-О).

ИФНС России по г. Иваново представила в суд заявление о восстановлении пропущенного срока для подачи заявления, мотивированное отсутствием у Инспекции ресурсов на реализацию процедуры взыскания в полном объеме в связи с оформлением большого объема претензионно-искового материала к налогоплательщикам, не уплачивающим налоги в установленные законодательством РФ сроки, а также представлены доказательства, подтверждающие доводы, изложенные в упомянутом заявлении.

Суд приходит к выводу, что указанные ИФНС г. Иваново обстоятельства не могут являться основанием для удовлетворения заявленного ходатайства, так как оформление необходимых документов для взыскания недоимок по налогам и обращение в судебные органы за её взысканием является неотъемлемой функцией налогового органа. Требование о сроках, в течение которых указанная функция должна реализовываться, четко закреплено действующим налоговым законодательством.

В данном случае своевременность обращения в судебные органы за принудительным взысканием налогов зависела исключительно от волеизъявления и действий налогового органа.

После вынесения мировым судьей определения об отказе в принятии заявления о выдаче судебного приказа налоговый орган в течение длительного времени не предпринимал действий, направленных на дальнейшее принудительное взыскание исчисленной задолженности по страховым взносам. Административное исковое заявление было направлено в адрес суда спустя более чем 3 года со дня истечения установленного законом срока для обращения в суд. Представленные с заявлением о восстановлении срока отчеты о задолженности по налогам, сборам, страховым взносам, пеням и налоговым санкциям в бюджетную систему Российской Федерации, по мнению суда, не свидетельствуют о невозможности налогового органа на своевременное обращение в суд с настоящим административным иском.

Делая подобный вывод, суд исходит из того, что упомянутые отчеты не являются доказательством, подтверждающим доводы заявления о восстановлении срока об отсутствии ресурсов на реализацию процедуры взыскания ввиду невозможности формирования пакета документов для суда в полном объеме, а также большого количества претензионно-искового материала, с момента вынесения мировым судьей определения об отказе в принятии заявления о выдаче судебного приказа, до обращения с настоящим административным иском в суд.

Наличие большого объема претензионно-искового материала и налогоплательщиков не освобождает налоговый орган, на который возложена соответствующая обязанность, по осуществлению функций по взысканию налоговых платежей и санкций в сроки, установленные законом.

Иных доказательств, свидетельствующих о наличии причин объективного характера, препятствовавших или исключавших реализацию административным истцом права на судебную защиту в срок, установленный законом, налоговым органом суду также не представлено, в ходе судебного разбирательства они не установлены.

Пропуск срока обращения в суд без уважительной причины является самостоятельным основанием для отказа в удовлетворении иска (ч. 5 ст. 180 КАС РФ).

При таких обстоятельствах, учитывая, что на дату обращения к мировому судье с заявлением о вынесении судебного приказа налоговый орган уже утратил право на принудительное взыскание сумм страховых взносов, в связи с пропуском установленного шестимесячного срока в отсутствие каких-либо уважительных причин, принимая во внимание значительный период пропуска налоговым органом срока обращения в суд с настоящим административным иском, суд приходит к выводу об отсутствии оснований для удовлетворения административного искового заявления Инспекции.

На основании изложенного, руководствуясь ст. ст. 175-180, 290 КАС РФ, суд

решил:

В удовлетворении административного искового заявления Управления Федеральной налоговой службы по Ивановской области к ФИО1 о взыскании задолженности по страховым взносам и пени отказать.

Решение может быть обжаловано в апелляционном порядке в Ивановский областной суд через Советский районный суд города Иваново в течение месяца со дня принятия решения суда в окончательной форме.

Судья подпись Н.А. Коткова

Мотивированное решение изготовлено 27 декабря 2022 года.