Дело №

РЕШЕНИЕ

ИМЕНЕМ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

11 октября 2022 г. г. Оренбург

Оренбургский областной суд в составе

председательствующего судьи Кучаева Р.Р.,

при секретарях Мустафиной А.В., Червонной А.В.,

с участием прокурора Христич Т.В.,

представителя административного истца ФИО1– ФИО2,

представителя административного ответчика Министерства природных ресурсов, экологии и имущественных отношений Оренбургской области ФИО3,

рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело по административному исковому заявлению ФИО1 к Министерству природных ресурсов, экологии и имущественных отношений Оренбургской области о признании нормативных правовых актов частично недействующими,

установил:

распоряжением Министерства природных ресурсов, экологии и имущественных отношений Оренбургской области от 25 декабря 2019 г. №3042-р, размещенным на официальном сайте Министерства в информационно-телекоммуникационной сети Интернет и опубликованным 25 декабря 2019 г. на портале официального опубликования нормативных правовых актов Оренбургской области и органов исполнительной власти Оренбургской области http://www.pravo.orb.ru, утвержден Перечень объектов недвижимости, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, на 2020 год. Данный Перечень является приложением к распоряжению Министерства природных ресурсов, экологии и имущественных отношений Оренбургской области от 25 декабря 2019 г. № 3042-р.

Распоряжением Министерства природных ресурсов, экологии и имущественных отношений Оренбургской области от 25 декабря 2020 г. №3070-р, размещенным на официальном сайте Министерства в информационно-телекоммуникационной сети Интернет и опубликованным 25 декабря 2020 г. на портале официального опубликования нормативных правовых актов Оренбургской области и органов исполнительной власти Оренбургской области http://www.pravo.orb.ru, утвержден Перечень объектов недвижимости, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, на 2021 год. Данный Перечень является приложением к распоряжению Министерства природных ресурсов, экологии и имущественных отношений Оренбургской области от 25 декабря 2020 г. № 3070-р.

Согласно пункту 173 Перечня объектов недвижимости, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, на 2020 год и пункту 6 объектов недвижимости, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, на 2021 год, нежилое здание с кадастровым номером №, расположенного по адресу: (адрес), является объектом недвижимого имущества, в отношении которого налоговая база определяется как его кадастровая стоимость.

В обоснование заявленных требований административным истцом указано, что он является собственником указанного здания. В данном здании размещаются производственные и обеспечивающие подразделения рекламной компании «Союз», ООО «Елена-2001» (типография, бухгалтерия, производственная и техническая службы, складские помещения, пункт выдачи продукции), учредителем которых является административный истец, то есть собственник здания. Также указывает, что фактическое использование здания в качестве производственного исключает отнесение данного объекта недвижимости к торговым или бизнес центрам.

Принимая во внимание данные обстоятельства, административный истец просит суд:

- признать не действующим с момента принятия пункт 173 Приложения к распоряжению Министерства природных ресурсов экологии и имущественных отношений Оренбургской области от 25 декабря 2019 г. №3042-р «Об утверждении перечня объектов недвижимости, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, на 2020 год»;

- признать не действующим с момента принятия пункт 6 Приложения к распоряжению Министерства природных ресурсов экологии и имущественных отношений Оренбургской области от 25 декабря 2020 г. №3070-р «Об утверждении перечня объектов недвижимости, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, на 2021 год»;

- обязать Министерство природных ресурсов экологии и имущественных отношений Оренбургской области опубликовать сообщение о решении суда на сайте официального опубликования нормативных правовых актов Оренбургской области и органов исполнительной власти Оренбургской области в информационно-телекоммуникационной сети «Интернет» в течение одного месяца со дня вступления решение суда в законную силу;

- взыскать с Министерства природных ресурсов экологии и имущественных отношений Оренбургской области в пользу ФИО4 государственную пошлину в размере 300 рублей.

Административный истец ФИО4 в судебное заседание не явился, о времени и месте рассмотрения дела извещен надлежащим образом.

Представитель административного истца ФИО2, действующий на основании доверенности, в судебном заседании административные исковые требования поддержал. Пояснил, что здание не является коммерческой недвижимостью, назначением которой является именно извлечение прибыли от сдачи в аренду под торговые и офисные помещения. Указывает также на то, что сторонних организаций, не связанных с собственником здания, в его помещениях не имеется, договоры аренды ни с кем не заключались. ООО «Елена-2001» помещения предоставлены по договору безвозмездного пользования.

Представитель административного ответчика Министерства природных ресурсов, экологии и имущественных отношений Оренбургской области ФИО3, действующая на основании доверенности, возражала против удовлетворения иска. Пояснила, что о проведении мероприятий по определению вида фактического использования указанного объекта административный истец был уведомлен в установленный срок. Данные мероприятия проводились с доступом на объект, в результате которых комиссией установлено, что площадь объектов используется по офисные помещения (33% от общей площади объекта). Учитывая, что под офисные помещения и торговлю используется более 20 % от общей площади объекта, здание включено в перечень объектов недвижимости, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, на 2020, 2021 годы.

Выслушав пояснения сторон, заключение прокурора, полагавшего административные исковые требования подлежащими удовлетворению, исследовав материалы дела, суд приходит к следующему.

Установление общих принципов налогообложения и сборов в Российской Федерации находится в совместном ведении Российской Федерации и субъектов Российской Федерации. По предметам совместного ведения Российской Федерации и субъектов Российской Федерации издаются федеральные законы и принимаемые в соответствии с ними законы и иные нормативные правовые акты субъектов Российской Федерации (статьи 72 и 76 Конституции Российской Федерации).

В соответствии с подпунктом 33 пункта 2 статьи 26.3 Федерального закона от 6 октября 1999 г. №184-ФЗ «Об общих принципах организации законодательных (представительных) и исполнительных органов государственной власти субъектов Российской Федерации» к полномочиям органов государственной власти субъекта Российской Федерации по предметам совместного ведения, осуществляемым данными органами самостоятельно за счет средств бюджета субъекта Российской Федерации (за исключением субвенций из федерального бюджета), относится решение вопросов установления, изменения и отмены региональных налогов и сборов, а также установления налоговых ставок по федеральным налогам в соответствии с законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.

Каждое лицо должно уплачивать законно установленные налоги, которые должны иметь экономическое основание и не могут быть произвольными. Налог на имущество организаций относится к региональным налогам (статьи 3 и 4 Налогового кодекса Российской Федерации).

Согласно части 2 статьи 1 Закона Оренбургской области от 27 ноября 2003 г. №613/70-III-ОЗ (в редакции от 29 июня 2020 г.) «О налоге на имущество организаций» налог на имущество организаций устанавливается Налоговым кодексом Российской Федерации, настоящим Законом и является обязательным к уплате на территории Оренбургской области.

Согласно пункту 2 статьи 375 Налогового кодекса Российской Федерации налоговая база в отношении отдельных объектов недвижимого имущества определяется как их кадастровая стоимость по состоянию на 1 января года налогового периода в соответствии со статьей 378.2 этого Кодекса.

Виды недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется исходя из их кадастровой стоимости, перечислены в пункте 1 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, в том числе указаны административно-деловые центры и помещения в них (подпункт 1); нежилые помещения, назначение, разрешенное использование или наименование которых в соответствии со сведениями, содержащимися в Едином государственном реестре недвижимости, или документами технического учета (инвентаризации) объектов недвижимости предусматривает размещение офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания либо которые фактически используются для размещения офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания (подпункт 2).

Пунктом 5 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации предусмотрено, что в целях настоящей статьи фактическим использованием нежилого помещения для размещения офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания признается использование не менее 20 процентов его общей площади для размещения офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания.

Согласно части 2 статьи 1 Закона Оренбургской области от 27 ноября 2003 г. №613/70-III-ОЗ налоговая база определяется с учетом особенностей, установленных статьей 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, как кадастровая стоимость имущества в отношении следующих видов недвижимого имущества, признаваемого объектом налогообложения:

1) административно-деловые центры и торговые центры (комплексы) и помещения в них общей площадью свыше 1000 кв. метров, расположенные на территориях городских округов с численностью населения более 70 тысяч человек;

2) нежилые помещения общей площадью свыше 1000 кв. метров, расположенные на территориях городских округов с численностью населения более 70 тысяч человек, назначение, разрешенное использование или наименование которых в соответствии со сведениями, содержащимися в Едином государственном реестре недвижимости, или документами технического учета (инвентаризации) объектов недвижимости предусматривает размещение офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания либо которые фактически используются для размещения офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания;

3) объекты недвижимого имущества иностранных организаций, не осуществляющих деятельности в Российской Федерации через постоянные представительства, а также объекты недвижимого имущества иностранных организаций, не относящихся к деятельности данных организаций в Российской Федерации через постоянные представительства.

По смыслу приведенных предписаний федерального и регионального законодательства, в Перечень подлежит включению такое помещение, которое отвечает одному из критериев, установленных названными выше правовыми нормами.

Из материалов дела следует, что ФИО1 является собственником объекта капитального строительства с кадастровым номером №, расположенного по адресу: (адрес), что подтверждается выпиской из Единого государственного реестра недвижимости об объекте недвижимости от 30 августа 2022 г. (л.д. №-№).

На момент принятия распоряжений Министерством природных ресурсов экологии и имущественных отношений Оренбургской области спорный объект недвижимости:

- имел площадь *** кв. м;

- имел назначение: «нежилое», наименование: «административное здание»;

- располагался на земельном участке с кадастровым номером № категория земель: земли населённых пунктов, виды разрешенного использования: для размещения производственных зданий и сооружений.

Согласно части 4 статьи 378.2 Налогового кодекса РФ в целях настоящей статьи торговым центром (комплексом) признается отдельно стоящее нежилое здание (строение, сооружение), помещения в котором принадлежат одному или нескольким собственникам и которое отвечает хотя бы одному из следующих условий:

1) здание (строение, сооружение) расположено на земельном участке, один из видов разрешенного использования которого предусматривает размещение торговых объектов, объектов общественного питания и (или) бытового обслуживания;

2) здание (строение, сооружение) предназначено для использования или фактически используется в целях размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания. При этом:

здание (строение, сооружение) признается предназначенным для использования в целях размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания, если назначение, разрешенное использование или наименование помещений общей площадью не менее 20 процентов общей площади этого здания (строения, сооружения) в соответствии со сведениями, содержащимися в Едином государственном реестре недвижимости, или документами технического учета (инвентаризации) таких объектов недвижимости предусматривает размещение торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания;

фактическим использованием здания (строения, сооружения) в целях размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания признается использование не менее 20 процентов его общей площади для размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания.

Конституционный Суд РФ постановлением от 12.11.2020 года № 46-П «По делу о проверке конституционности подпункта 1 пункта 4 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации в связи с жалобой открытого акционерного общества «Московская шерстопрядильная фабрика» признал подпункт 1 пункта 4 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации не противоречащим Конституции Российской Федерации, поскольку по своему конституционно-правовому смыслу в системе действующего правового регулирования данное законоположение не предполагает возможности определения налоговой базы по налогу на имущество организаций исходя из кадастровой стоимости здания (строения, сооружения) исключительно в связи с тем, что один из видов разрешенного использования арендуемого налогоплательщиком земельного участка, на котором расположено принадлежащее ему недвижимое имущество, предусматривает размещение торговых объектов, объектов общественного питания и (или) бытового обслуживания, независимо от предназначения и фактического использования здания (строения, сооружения).

В связи с изложенным ссылка представителя административного ответчика на то обстоятельство, что назначение здания и земельного участка позволяют его идентифицировать как офисное здение, является несостоятельной, необходимо устанавливать и фактическое использование здания (строения, сооружения). При этом наименование здания, внесенное в ЕГРН, также само по себе не является основанием внесения соответствующего объекта в Перечень, поскольку п. 2 ч. 4 ст. 378.2 Налогового кодекса РФ предусматривает дополнительное условие - использование не менее 20 процентов его общей площади для размещения торговых объектов.

Рассматривая вопрос о фактическом использовании принадлежащему административному истцу объекта недвижимости, суд исходит из следующего.

В силу пункта 9 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации вид фактического использования зданий (строений, сооружений) и помещений в них определяется уполномоченным органом исполнительной власти субъекта Российской Федерации в соответствии с порядком определения вида фактического использования зданий (строений, сооружений) и помещений, устанавливаемым с учетом положений пунктов 3, 4, 5 настоящей статьи высшим исполнительным органом государственной власти субъекта Российской Федерации.

Постановлением Правительства Оренбургской области от 26 декабря 2017 г. №975-п утвержден Порядок определения вида фактического использования зданий (строений, сооружений) и нежилых помещений для целей налогообложения (далее – Порядок).

Настоящий Порядок устанавливает механизм осуществления органом исполнительной власти Оренбургской области, уполномоченным на определение вида фактического использования зданий (строений, сооружений) и нежилых помещений, мероприятий по определению вида фактического использования зданий (строений, сооружений) и нежилых помещений для целей налогообложения (пункт 1).

Согласно пункту 14.1.7 Положения о Министерстве природных ресурсов, экологии и имущественных отношений Оренбургской области, утвержденного Указом Губернатора Оренбургской области от 10 января 2020 г. № 5-ук (в редакции от 26 апреля 2021 г.) Министерство определяет вид фактического использования зданий (строений, сооружений) и нежилых помещений в соответствии с порядком определения вида фактического использования зданий (строений, сооружений) и нежилых помещений для целей налогообложения.

Пунктами 14-15 Порядка предусмотрено, что в ходе проведения мероприятий проводится фотосъемка (при необходимости - видеосъемка), фиксирующая фактическое использование объектов недвижимости, а также фотосъемка (при необходимости - видеосъемка) информационных стендов с реквизитами организаций, осуществляющих хозяйственную и иную деятельность на объекте, указателей наименований улиц и номеров домов (при наличии), расположенных на объекте недвижимости.

По результатам проведения мероприятий в течение 10 рабочих дней со дня завершения указанных мероприятий должностным лицом уполномоченного органа, указанным в приказе о проведении мероприятий, составляется акт о фактическом использовании здания (строения, сооружения) и (или) нежилого помещения для целей налогообложения (приложение № 2 к Порядку) с приложением соответствующих фотоматериалов и видеоматериалов (при наличии).

Результаты мероприятий, содержащие сведения, составляющие государственную, коммерческую, служебную, иную тайну, должны быть оформлены с соблюдением требований, предусмотренных законодательством Российской Федерации.

Акт подписывается всеми участвующими в мероприятиях лицами и утверждается приказом уполномоченного органа в течение 20 календарных дней со дня завершения мероприятий.

Как установлено в судебном заседании, основанием для включения принадлежащего административному истцу нежилого здания в Перечни явилось:

- акт о фактическом использовании здания (строения, сооружения) и (или) нежилого помещения для целей налогообложения от 2 сентября 2019 г. №;

- акт о фактическом использовании здания (строения, сооружения) и (или) нежилого помещения для целей налогообложения от 6 ноября 2020 г. №.

Согласно указанным актам, основанием для проведения мероприятий явились мероприятия по определению вида фактического использования зданий (строений, сооружений) и нежилых помещений для целей налогообложения.

Способ проведения мероприятий – с доступом в здание (строение, сооружение), нежилое здание. В качестве источников сведений, используемых для расчета показателей площадей, указаны: документы технического учёта (инвентаризации); сведения из Единого государственного реестра недвижимости.

В соответствии с разделом V следует, что этаж №, № типография, вид фактического использования: производство, площадь – *** кв.м.

Этаж № имеет вид фактического использования: офисы, площадь – *** кв.м., доля фактической площади объекта – 33 %.

Принимая во внимание, что доля офисных помещений составляет 33 %, то есть более 20 %, принято решение о включении объекта недвижимости с кадастровым номером № в Перечни для налогообложения.

Согласно части 9 статьи 213 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации обязанность доказывания соответствия оспариваемого нормативного правового акта или его части нормативным правовым актам, имеющим большую юридическую силу, возлагается на орган, принявший оспариваемый нормативный правовой акт.

Суд критически относится к указанным актам Министерства, поскольку они не подтверждают использования более 20% общей площади здания под размещение офисов.

Акты, на которые ссылается административный ответчик в своих возражениях, не содержат поэтажного плана с обозначением офисных помещений и расчетных частей, в связи с чем не представляется возможным проверить довод о превышении офисных площадей порог 20%.

При этом, как следует из представленного в материалы дела отчета № от 1 апреля 2021 г. об оценке рыночной стоимости объекта недвижимости, подготовленного оценками *** нежилое здание с кадастровым номером № фактически используется как производственное (типография), часть помещения занимают обеспечивающие службы: бухгалтерия, охрана и т.д.

Также судом установлено, что административный истец до 23 декабря 2020 г. состоял единственным учредителем и директором ООО «Типография Союз». В период осуществления хозяйственной деятельности данное общество использовало на праве безвозмездного пользование здание с кадастровым номером №. Кроме того, ФИО1 является единственным учредителем ООО «Елена-2001», в котором он являлся директором до 22 октября 2021 г. ООО «Елена-2001» использует здание на основании договора безвозмездного пользования с его единственным учредителем.

До ликвидации ООО «Типография Союз» являлось основным пользователем здания, в тот период ООО «Елена-2001» использовало только два смежных помещения на первом этаже. После ликвидации ООО «Типография Союз», ООО «Елена-2001» является единственным пользователем здания. Других организаций в здании не имеется, все помещения первого этажа имеют характер производственных, либо предназначенных для обеспечения эксплуатации здания, большая часть помещений имеется в качестве складских, либо пустует.

Данные обстоятельства подтверждаются: фотоматериалами; выпиской из ЕГРЮЛ в отношении ООО «Елена-2001»; выпиской из ЕГРЮЛ в отношении ООО «Типография Союз»; схемой помещения; копий договора безвозмездного пользования от 25 октября 2021 г.; копией решения единственного учредителя ООО «Типография Союз» о передаче здания в безвозмездное пользование; копией решения единственного учредителя ООО «Елена-2001» о передаче здания в безвозмездное пользование.

Проанализировав представленные доказательства, суд, приходит к выводу, что акты о фактическом использовании здания (строения, сооружения) и (или) нежилого помещения для целей налогообложения от 2 сентября 2019 г. № 44-302 и от 6 ноября 2020 г. № 44-389 нельзя признать доказательствами, достоверно подтверждающим осуществление торговой деятельности в здании истца на площади, превышающей 20% общей площади, поскольку указанные в них сведения не подтверждены допустимыми доказательствами и не могут быть проверены.

Напротив, из пояснений представителя административного истца, поэтажного плана здания, а также фотографий усматривается, что здание целиком используется в производственных целях для осуществления типографской деятельности, часть помещений пустует. При этом, вопреки доводам административного ответчика, понятие «кабинет» не является тождественным понятию «офис», и само по себе наличие в здании кабинетов не дает оснований для квалификации фактического использования здания как административно-делового без подтверждения конкретного назначения и использования кабинетов.

Административным ответчиком суду не представлено доказательств, что помещения в здании с кадастровым номером № используются под офисы.

В силу прямого предписания, содержащегося в части 9 статьи 213 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации административный ответчик обязан доказать законность включения объекта в перечень объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как их кадастровая стоимость.

Принимая во внимание, что административным ответчиком относимых и допустимых доказательств, с достоверностью подтверждающих соответствие спорного помещения критериям, установленным Налогового кодекса Российской Федерации и необходимым для включения названного объекта в Перечень на 2020 год, 2021 год не представлено, следовательно, требования административного истца подлежат удовлетворению.

Согласно пункту 1 части 2 статьи 215 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации по результатам рассмотрения административного дела об оспаривании нормативного правового акта судом принимается, в том числе, решение об удовлетворении заявленных требований полностью или в части, если оспариваемый нормативный правовой акт полностью или в части признается не соответствующим иному нормативному правовому акту, имеющему большую юридическую силу, и не действующим полностью или в части со дня его принятия или с иной определенной судом даты.

Определяя момент, с которого нормативный правовой акт должен быть признан недействующим, суд принимает во внимание, что оспариваемый нормативный акт имеет ограниченный срок действия, признание его недействующим с момента вступления в силу решения суда не достигнет цели восстановления нарушенных прав и законных интересов административного истца, предусмотренных статьей 3 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации.

Следовательно, оспариваемые пункты Перечни на 2020 год, 2021 год следует признать недействующим со дня их принятия.

Сообщение о решении суда подлежит опубликованию на сайте официального опубликования нормативных правовых актов Оренбургской области и органов исполнительной власти Оренбургской области в информационного - телекоммуникационной сети «Интернет» в течение одного месяца со дня вступления решения суда в законную силу.

Ввиду удовлетворения заявленных административных исковых требований и на основании части 1 статьи 111 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации и пункта 6 части 1 статьи 333.19 Налогового кодекса Российской Федерации, с Министерства природных ресурсов экологии и имущественных отношений Оренбургской области в пользу административного истца подлежат взысканию расходы по уплате государственной пошлины в размере 300 рублей.

Руководствуясь статьями 175 - 180, 215 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, суд

решил:

административное исковое заявление ФИО1 удовлетворить.

Признать не действующим с момента принятия пункт 173 Приложения к распоряжению Министерства природных ресурсов экологии и имущественных отношений Оренбургской области от 25 декабря 2019 г. №3042-р «Об утверждении перечня объектов недвижимости, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, на 2020 год».

Признать не действующим с момента принятия пункт 6 Приложения к распоряжению Министерства природных ресурсов экологии и имущественных отношений Оренбургской области от 25 декабря 2020 г. №3070-р «Об утверждении перечня объектов недвижимости, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, на 2021 год».

Взыскать с Министерства природных ресурсов экологии и имущественных отношений Оренбургской области в пользу ФИО1 300 рублей в возмещение судебных расходов.

Решение может быть обжаловано в Четвертый апелляционный суд общей юрисдикции через Оренбургский областной суд в течение одного месяца со дня составления мотивированного решения.

Судья Оренбургского

областного суда Р.Р. Кучаев

Мотивированное решение составлено 25 октября 2022 г.

Судья Оренбургского

областного суда Р.Р. Кучаев