РЕШЕНИЕ

именем Российской Федерации

г. Самара 26 июня 2025 года

Самарский областной суд в составе:

председательствующего судьи Щетинкиной И.А.,

при секретаре судебного заседания Канюшевой О.А.,

с участием прокурора Колчиной Е.Е.,

представителя административного истца ФИО1,

рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело № 3а-1001/2025 по административному исковому заявлению общества с ограниченной ответственностью «Заряэнергопроект» об оспаривании в части нормативного правового акта органа исполнительной власти субъекта Российской Федерации,

установил:

приказ министерства имущественных отношений Самарской области от 5 ноября 2024 года № 2650 «Об определении Перечня объектов недвижимого имущества, находящихся на территории Самарской области, в отношении которых налоговая база определяется как их кадастровая стоимость для целей налогообложения, на 2025 год» (далее по тексту – Перечень на 2025 год) опубликован и размещен 08.11.2024 на официальном сайте Правительства Самарской области (http://www.pravo.samregion.ru) и на официальном интернет-портале правовой информации (http://pravo.gov.ru)

В Приложение № 1 Перечня на 2025 год включены объекты недвижимости: под пунктом № с кадастровым номером № по адресу: <адрес>, строение 4, под пунктом № с кадастровым номером № по адресу: <адрес>.

Общество с ограниченной ответственностью «Заряэнергопроект» (далее по тексту – ООО «Заряэнергопроект») обратилось в Самарский областной суд с административным иском о признании недействующим со дня принятия нормативного правового акта в части указанных пунктов Перечня, обосновывая свою позицию тем, что является собственником помещений с кадастровыми номерами № и № в составе здания с кадастровыми номером №, и сооружения с кадастровым номером №. Объекты недвижимости включены в оспариваемый акт необоснованно, поскольку они не обладают критериями статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации ни по сведениям ЕГРН, ни по данным технической документации, ни по фактическому использованию. Решением Самарского областного суда от 18.09.2024 по административному делу № 3а-1868/2024, вступившим в законную силу на основании апелляционного определения Четвертого апелляционного суда общей юрисдикции от 21.01.2025, признаны недействующими с моменты принятия Перечни на 2019-2024 годы в части включения рассматриваемых объектов недвижимости.

В судебном заседании представитель административного истца по доверенности ФИО1 поддержал заявленные требования по доводам, изложенным в административном исковом заявлении, дополнив, что включение объектов недвижимости в оспариваемый акт нарушает права административного истца, поскольку обязывает уплачивать налог на имущество, исходя из кадастровой стоимости объекта капитального строительства, что увеличивает налоговую базу каждого объекта. Характеристики объектов недвижимости, фактическое использование после вынесения решения суда по делу № 3а-1868/2024 и до настоящего времени не изменялись. Операторская автозаправочной используется как складское помещение, находится на огороженной охраняемой, территории. Инфраструктура автозаправочной не используется для разлива топлива, находится в непригодном состоянии.

Иные участники дела в судебное заседание представителей не направили, о времени и месте судебного разбирательства извещены надлежащим образом в соответствии с требованиями положений главы 9 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации (далее – КАС РФ), ходатайств об отложении рассмотрения дела не представили.

В письменных возражениях на административный иск административный ответчик министерство имущественных отношений Самарской области считает требования административного истца незаконными, необоснованными и неподлежащими удовлетворению, а дело просит рассмотреть в отсутствии представителя.

В обосновании позиции административный ответчик указал, что согласно сведениям, полученным из ЕГРН, в указанный Перечень был включены:

- объект недвижимого имущества с кадастровым номером №, имеющий наименование «автозаправочная станция стационарного типа на 3 колонки (лит. А4 – операторская, площадью 48 кв.м; лит. Е – емкость для диз.топлива, объемом 25 куб.м; лит. Е1Е2 – емкости для бензина, объемом 25 куб.м; лит. К1К2К3 – заправочные колонки; лит. Р-Р1, Р2-Р3, Р4-Р5 – бензопровод)»,

- объект недвижимого имущества с кадастровым номером №, имеющий наименование «АБК, производственные цеха 12Б/1 и 12 Б/2».

Административным истцом предоставлены сведения о договорах аренды спорных объектов недвижимого имущества, заключенные с юридическим лицом, что свидетельствует об использовании в целях извлечения прибыли, следовательно, рассматриваемые объекты недвижимости относятся к объектам коммерческого назначения.

Сооружения автозаправочных станций предназначены для осуществления торговли топливом, в также, как правило, используются совместно с объектами общественного питания, объектами бытового обслуживания, торговыми объектами, а также в связи с тем, что наименование объекта недвижимости с кадастровым номером № содержит указание на размещение автозаправочных станций, передан в аренду, министерство включило в оспариваемый Перечень исходя из отнесения его к объектам, предусмотренным пунктом 4 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации. Поскольку объект недвижимого имущества с кадастровым номером № имеет наименование, позволяющее его отнести к объектам, предназначенным для использования в целях размещения объектов административного назначения, передан в аренду, министерство включило его в оспариваемый Перечень на основании пункта 3 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации. Мероприятия по определению фактического использования объектов недвижимого имущества с кадастровыми номерами №, № министерством в 2024 году не проводились, решения об исключении объектов недвижимости из Перечня не принимались. Представленные административным истцом фотоматериалы в отношении спорных объектов недвижимости не подлежат принятию судом, поскольку выполнены неуполномоченным лицом и не позволяют установить дату изготовления.

Заинтересованное лицо общество с ограниченной ответственностью «Контрольно-диагностический центр «Механомонтаж» (далее по тексту ООО «КДЦ «Механомонтаж») письменно указал, что считает требования административного истца ООО «Заряэнергопроект» обоснованными, подлежащими удовлетворению, так как спорного здание не соответствует критериям включения в перечни ни по данным ЕГРН, по данным технической документации и по фактическому использованию. Нежилые помещения с кадастровым номерами № и № по адресу: <адрес>, полностью используется ООО «КДЦ «Механомонтаж» под лабораторию по техническим испытаниям и анализу сварных соединений. В аренду, субаренду, в безвозмездное пользование другим хозяйствующим субъектам помещения не предавалось. Здание расположено в промышленной зоне города Тольятти, свободного доступа в принадлежащие ООО «КДЦ «Механомонтаж» помещения не имеется, помещения не используются для торговли, оказания бытовых услуг, услуг общественного питания.

Учитывая требования статьи 150 КАС РФ, положения статьи 14 Международного пакта о гражданских и политических правах, гарантирующие равенство всех перед судом, в соответствии с которыми неявка лица в суд есть его волеизъявление, свидетельствующее об отказе от реализации своего права на непосредственное участие в разбирательстве, а потому не является преградой для рассмотрения дела, суд считает возможным рассмотреть дело в отсутствие не явившихся лиц.

Выслушав представителя административного истца, изучив материалы настоящего дела и административного дела № 3а-1868/2024, заслушав заключение прокурора, полагавшей необходимым административное исковое заявление удовлетворить, установив юридически значимые обстоятельства, суд приходит к следующему выводу.

Положениями статей 208, 213 и 215 КАС РФ установлено, что лица, в отношении которых применен нормативный правовой акт, а также лица, которые являются субъектами отношений, регулируемых оспариваемым нормативным правовым актом, вправе обратиться в суд с административным исковым заявлением о признании такого нормативного правового акта недействующим полностью или в части, если они полагают, что этим актом нарушены или нарушаются их права, свободы и законные интересы.

Нормативный правовой акт может быть признан судом недействующим полностью или в части, если установлено его противоречие (несоответствие) иному нормативному правовому акту, имеющему большую юридическую силу.

Установление общих принципов налогообложения и сборов в Российской Федерации находится в совместном ведении Российской Федерации и субъектов Российской Федерации. По предметам совместного ведения Российской Федерации и субъектов Российской Федерации издаются федеральные законы и принимаемые в соответствии с ними законы и иные нормативные правовые акты субъектов Российской Федерации (статьи 72 и 76 Конституции Российской Федерации).

Согласно положениям статей 3, 14 и 15 Налогового кодекса Российской Федерации (далее по тексту - НК РФ) каждое лицо должно уплачивать законно установленные налоги, которые должны иметь экономическое основание и не могут быть произвольными. Налог на имущество организаций относится к региональным налогам. Налог на имущество физических лиц относится к муниципальным налогам.

Налог на имущество физических лиц является местным налогом, устанавливается и вводится в действие в соответствии с Налоговым кодексом Российской Федерации и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований, и обязателен к уплате на территориях этих муниципальных образований (подпункт 2 статьи 15, пункт 1 статьи 399 НК РФ).

В силу статьи 400 НК РФ налогоплательщиками налога на имущество физических лиц признаются физические лица, обладающие правом собственности на имущество, признаваемое объектом налогообложения в соответствии со статьей 401 названного кодекса, подпунктом 6 пункта 1 которой предусмотрены иные здание, строение, сооружение, помещение.

Из подпункта 1 пункта 2 статьи 406 НК РФ следует, что налоговые ставки устанавливаются нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований в размерах,

- не превышающих 0,1 процента в отношении: жилых домов, частей жилых домов, квартир, частей квартир, комнат (подпункт 1),

- 2 процентов в отношении объектов налогообложения, включенных в перечень, определяемый в соответствии с пунктом 7 статьи 378.2 настоящего Кодекса, в отношении объектов налогообложения, предусмотренных абзацем вторым пункта 10 статьи 378.2 настоящего Кодекса, а также в отношении объектов налогообложения, кадастровая стоимость каждого из которых превышает 300 миллионов рублей (подпункт 2).

Особенности определения налоговой базы, исчисления и уплаты налога в отношении отдельных объектов недвижимого имущества установлены статьей 378.2 НК РФ, согласно которой налоговая база определяется с учетом особенностей, установленных данной статьей, как кадастровая стоимость имущества в отношении следующих видов недвижимого имущества, признаваемого объектом налогообложения: 1) административно-деловые центры и торговые центры (комплексы) и помещения в них; 2) нежилые помещения, назначение, разрешенное использование или наименование которых в соответствии со сведениями, содержащимися в Едином государственном реестре недвижимости, или документами технического учета (инвентаризации) объектов недвижимости предусматривает размещение офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания либо которые фактически используются для размещения офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания; 3) объекты недвижимого имущества иностранных организаций, не осуществляющих деятельности в Российской Федерации через постоянные представительства, а также объекты недвижимого имущества иностранных организаций, не относящиеся к деятельности данных организаций в Российской Федерации через постоянные представительства; 4) жилые помещения, гаражи, машино-места, объекты незавершенного строительства, а также жилые строения, садовые дома, хозяйственные строения или сооружения, расположенные на земельных участках, предоставленных для ведения личного подсобного хозяйства, огородничества, садоводства или индивидуального жилищного строительства (пункт 1).

Пунктами 3, 4, 4.1 статьи 378.2 НК РФ определены условия, при которых отдельно стоящее нежилое здание (строение, сооружение) в целях данной статьи признается административно-деловым центром; торговым центром (комплексом); одновременно как административно-деловым центром, так и торговым центром (комплексом).

В соответствии с пунктами 3, 4, 4.1, 5 статьи 378.2 НК РФ в целях данной статьи:

фактическим использованием здания (строения, сооружения) в целях делового, административного или коммерческого назначения признается использование не менее 20 процентов его общей площади для размещения офисов и сопутствующей офисной инфраструктуры (включая централизованные приемные помещения, комнаты для проведения встреч, офисное оборудование, парковки);

фактическим использованием здания (строения, сооружения) в целях размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания признается использование не менее 20 процентов его общей площади для размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания;

фактическим использованием здания (строения, сооружения) одновременно как в целях делового, административного или коммерческого назначения, так и в целях размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания признается использование не менее 20 процентов общей площади этого здания (строения, сооружения) для размещения офисов и сопутствующей офисной инфраструктуры (включая централизованные приемные помещения, комнаты для проведения встреч, офисное оборудование, парковки), торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания;

фактическим использованием нежилого помещения для размещения офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания признается использование не менее 20 процентов его общей площади для размещения офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания.

В силу пункта 9 статьи 378.2 НК РФ вид фактического использования зданий (строений, сооружений) и помещений определяется уполномоченным органом исполнительной власти субъекта Российской Федерации в соответствии с порядком определения вида фактического использования зданий (строений, сооружений) и помещений, устанавливаемым с учетом положений пунктов 3, 4, 5 данной статьи высшим исполнительным органом государственной власти субъекта Российской Федерации.

В соответствии с пунктом 2 статьи 4 Федерального закона от 02.11.2013 № 307-ФЗ «О внесении изменений в статью 12 части первой и главу 30 части второй Налогового кодекса Российской Федерации» постановлением Правительства Самарской области от 25.07.2016 № 402 утвержден Порядок определения вида фактического использования зданий (строений, сооружений) и помещений, используемых для: делового, административного или коммерческого назначения; размещения торговых объектов, объектов общественного питания, бытового обслуживания; размещения офисов и сопутствующей офисной инфраструктуры (включая централизованные приемные помещения, комнаты для проведения встреч, офисное оборудование, парковки).

Пунктом 3 указанного Порядка предусмотрено, что для определения вида фактического использования объектов недвижимости для целей налогообложения используются:

сведения из Единого государственного реестра недвижимости (далее - ЕГРН);

документы технического учета (инвентаризации);

акты осмотра объектов недвижимого имущества, указанные в пунктах 5 и 9 настоящего Порядка и свидетельствующие о фактическом использовании объектов недвижимости.

В соответствие со статьей 1 Закона Самарской области от 10 ноября 2014 года № 107-ГД «Об установлении единой даты начала применения на территории Самарской области порядка определения налоговой базы по налогу на имущество физических лиц исходя из кадастровой стоимости объектов налогообложения» установлена единая дата начала применения на территории Самарской области порядка определения налоговой базы по налогу на имущество физических лиц исходя из кадастровой стоимости объектов налогообложения - 1 января 2015 года.

На основании постановления Правительства Самарской области от 25 ноября 2014 года № 719 министерство имущественных отношений Самарской области уполномочено на утверждение перечня объектов недвижимого имущества, указанных в подпунктах 1 и 2 пункта 1 статьи 378.2 НК РФ, в отношении которых налоговая база определяется как их кадастровая стоимость.

Приказом министерства имущественных отношений Самарской области от 05.11.2024 № 2650 утвержден оспариваемый в части административным истцом Перечень на 2025 год.

Полномочия административного ответчика, порядок принятия и опубликования оспариваемого в части нормативного правового акта под сомнения участниками дела не поставлены.

Анализируя положения пункта 2 статьи 9.1 Закона Самарской области от 7 июля 2000 года № 28-ГД «О нормативных правовых актах Самарской области» во взаимодействии с пунктом 7 статьи 378.2 НК РФ, суд считает, что оспариваемый в части нормативный правовой акт принят уполномоченным органом, в пределах своей компетенции с соблюдением порядка опубликования.

Под пунктом № Приложения № 1 в Перечень на 2025 год включен объект недвижимого имущества с кадастровым номером №, по адресу: <адрес>, на основании пункта 4 статьи 378.2 НК РФ, исходя из наименования «автозаправочная станция …», позволяющего использовать для торговли топливом и совместно с объектами общественного питания, объектами бытового обслуживания, торговым объектами, а также с учетом фактического использования по договору аренды.

Под пунктом № Приложения № 1 в Перечень на 2025 год включен объект недвижимого имущества с кадастровым номером №, по адресу: <адрес>, на основании пункта 3 статьи 378.2 НК РФ, исходя из наименования «АБК…», позволяющего отнести к объектам, предназначенным для использования в целях размещения объектов административного назначения, и фактического использования по договорам аренды.

По выпискам из ЕГРН административному истцу ООО «Заряэнергопроект» на праве собственности принадлежат объекты недвижимого имущества с кадастровыми номерами: №, №, № (том 1 л.д. 16-23, 35-37).

Согласно информации, представленной филиалом ППК «Роскадастр» по Самарской области от 29.05.2025 на запрос суда, по состоянию на 05.11.2024 в ЕГРН содержатся сведения

- о здании с кадастровым номером № (адрес: <адрес>) с площадью 5817,7 кв.м, назначение – нежилое, наименование – АБК, производственные цеха 12 Б/1 и 12 Б/2, а также о помещениях в указанном здании: – с кадастровым номером № площадью 1078, 6 кв.м, назначение – нежилое, наименование - корпус 12 Б/1, с кадастровым номером 63:09:0101161:8943 площадью 399,1 кв.м, назначение – нежилое, наименование – административно-бытовой корпус, с кадастровым номером № площадью 1351,5 кв.м, назначение – нежилое, наименование – административно-бытовой корпус, с кадастровым номером № площадью 399, 1 кв.м, назначение – нежилое, наименование – производственный корпус 12Б/2, с кадастровым номером № площадью 1100, 8 кв.м, назначение – нежилое, наименование – помещение, с кадастровым номером № площадью 1100, 8 кв.м, назначение – нежилое, наименование – помещение, с кадастровым номером № площадью 132, 2 кв.м, назначение – нежилое, наименование – помещение, с кадастровым номером № площадью 2152, 7 кв.м, назначение – нежилое, наименование – производственный корпус, в том числе нежилое помещение, с кадастровым номером 63:09:0102158:921 площадью 1078, 6 кв.м, назначение – нежилое, наименование – производственный корпус, в том числе нежилое помещение.

- о земельном участке с кадастровым номером № с видом разрешенного использования – под производственную базу, категория земель – земли населенных пунктов, в пределах которого расположено здание с кадастровым номером №.

- о сооружении с кадастровым номером № (адрес: <адрес>), площадью 48 кв.м, назначение – нежилое, наименование – автозаправочная станция стационарного типа на 3 колонки (лит. А4 – операторская площадью 48 кв.м; лит. Е – емкость для диз.топлива, объемом 25 куб.м; лит. Е1Е2 – емкости для бензина, объемом 25 куб.м; лит. К1К2К3 – заправочные колонки; лит. РР1,Р2-Р3,Р4-Р5 – бензопровод).

- о земельном участке с кадастровым номером № с видом разрешенного использования – склады, категории земель – земли населенных пунктов, в пределах которого расположено сооружение с кадастровым номером № (том 1 л.д. 227-230).

Согласно технической документации, поступившей на запрос суда от филиала ППК «Роскадастр» по Самарской области,

- на объект недвижимости с кадастровым номером №, по адресу: <адрес> – автозаправочная станция стационарного типа на 3 колонки, по состоянию на 20.05.2005 в экспликации содержатся назначения помещений: столярная мастерская, кабинет, операторская, мастерская (том 1 л.д. 240, том 2 л.д. 1-6),

- на объект недвижимого имущества с кадастровым номером № – нежилое помещение, по адресу: <адрес>, по состоянию на дату последнего обследования на 06.07.2006 в экспликации содержатся назначение комнат: архив, кабинет, кладовая, мастерская, бытовка, тамбур, красный уголок, подсобное, сан.узел, бойлерная, бытовое помещ., фотолаборатория, санпост, мастерская, лестничная клетка, коридор, дробильный цех, склад, цех (том 1 л.д. 209-219, 241).

Согласно технической документации, поступившей от ООО «Инвентаризатор» на здание по адресу: <адрес>, по состоянию на 01.06.2006 в экспликации содержатся назначения помещений:

- 1 этаж: архив, кабинет, кладовая, мастерская, бытовка, тамбур, красный уголок, подсобное, сан.узел, бойлерная, ботовые помещ., фотолаборатория, санпост, лестничная клетка, коридор, склад, цех.

- 2 этаж: тамбур, кабинет, коридор, лестничная клетка (том 2 л.д. 47-56).

Аналогичная техническая документация в материалы дела представлена административным истцом, а также содержится в административном деле № 3а-1868/2024.

По мнению суда, по технической документации части объектов недвижимости, поименованные как «кабинет», не могут быть однозначно отнесены к офисам и помещениям административного назначения, так как термин «кабинет» и термин «офис» не тождественны.

Глава 30 НК РФ использует понятие «объект бытового обслуживания», не раскрывая его содержания.

По смыслу положений параграфа 2 главы 37, главы 39 Гражданского кодекса Российской Федерации, а также Правил бытового обслуживания населения утвержденных постановлением Правительства Российской Федерации 21.09.2020 N 1514, правоотношения в сфере бытового обслуживания направлены на выполнение лицом, осуществляющим предпринимательскую деятельность, работы и (или) оказание услуг, предназначенные для удовлетворения бытовых потребностей и иных нужд гражданина, не связанных с осуществлением предпринимательской деятельности.

Потребителем в соответствии с абзацем третьим преамбулы Закона Российской Федерации от 7 февраля 1992 года N 2300-1 «О защите прав потребителей» является гражданин, имеющий намерение заказать или приобрести либо заказывающий, приобретающий или использующий товары (работы, услуги) исключительно для личных, семейных, домашних и иных нужд, не связанных с осуществлением предпринимательской деятельности.

Таким образом, объектом бытового обслуживания для целей статьи 378.2 НК РФ с учетом приведенных федеральных норм является такой объект недвижимости, который используется для выполнения работ и (или) оказания услуг, предназначенных исключительно для удовлетворения личных потребностей гражданина.

В соответствии с ГОСТ Р 57137-2016. Национальный стандарт Российской Федерации. Бытовое обслуживание населения. Термины и определения (введенного в действие приказом Росстандарта от 11 октября 2016 года N 1356-ст, действующего до 01.03.2025) (далее - ГОСТ Р 57137-2016) бытовое обслуживание населения - это отрасль экономики, состоящая из предприятий различных организационно-правовых форм собственности и индивидуальных предпринимателей, занимающихся оказанием бытовых услуг (выполнением работ).

Указанный стандарт в числе бытовых услуг предусматривает услуги по ремонту обуви (пункт 24), по ремонту кожаных изделий (пункт 27), химическая чистка (пункт 44), услуги фотоателье, фотолабораторий (пункт 57), услуги бань и душевых (пункт 59), услуги банно-оздоровительного комплекса (пункт 60), услуги парикмахерских (пункт 61).

Согласно пункту 90 ГОСТ Р 57137-2016 к предприятиям бытового обслуживания относится мастерская: небольшое производственное или ремонтное предприятие бытового обслуживания населения или его отделение по оказанию некоторых бытовых услуг населению (ремонт обуви, пошив одежды и т.п.).

Мастерские отнесены в соответствии с ГОСТ Р 58759-2019. Национальный стандарт Российской Федерации. Здания и сооружения мобильные (инвентарные). Классификация. Термины и определения. к видам производственных мобильных зданий и включают такие разновидности, как ремонтно-механическая, инструментальная, электротехническая, санитарно-техническая, столярно-плотничная, подготовки отделочных материалов, арматурная, диагностическая, ремонта средств малой механизации, ремонта строительных машин, ремонта автомобилей.

Рассматриваемые объекты недвижимости указанным требованиям не соответствуют.

Оснований для вывода о том, что части помещений в рассматриваемых объектах недвижимости предназначены для использования в качестве объектов бытового обслуживания, торгового назначения, объектов общественного питания, под офис и иную сопутствующую офисную инфраструктуру не имеется.

Суд приходит к выводу, что по технической документации в рассматриваемых зданиях отсутствуют помещения, разрешенное использование или наименование которых предусматривает оказание бытовых услуг неопределенному кругу лиц, а также не предназначены для размещения офисов, торговых объектов, объектов общественного питания.

Вопреки доводам административного ответчика в здании автозаправочной станции (кадастровый номер №) отсутствуют помещения с назначением для использования в качестве торгового объекта или объекта бытового обслуживания, следовательно, не может быть признан объектом дорожного сервиса, предназначенным для обслуживания участников дорожного движения, как установлено п. 3 ст. 2, п. 13 статьи 3 Федерального закона от 8 ноября 2007 года № 2576-ФЗ «Об автомобильных дорогах и дорожной деятельности в Российской Федерации и о внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации», п. 35, п. 58 «ГОСТ Р 51303-2023. Национальный стандарт Российской Федерации. Торговля. Термины и определения».

Анализируя представленные сведения из ЕГРН и техническую документацию на рассматриваемые объекты недвижимости:

– здание с кадастровым номером №, назначением - нежилое, с наименованием – «автозаправочная станция стационарного типа на 3 колонки (лит. А4 – операторская, площадью 48 кв.м; лит. Е – емкость для диз.топлива, объемом 25 куб.м; лит. Е1Е2 – емкости для бензина, объемом 25 куб.м; лит. К1К2К3 – заправочные колонки; лит. Р-Р1, Р2-Р3, Р4-Р5 – бензопровод),

– здание с кадастровым номером №, назначением - нежилое, с наименованием – «АБК, производственные цеха 12Б/1 и 12 Б/2», каждый не содержит в своем составе помещений, площадью более 20% общей площади каждого, предусматривающие размещение торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания.

В целях применения положений ст. 378.2 НК РФ правовое значение имеет назначение здания, а не его наименование.

Требовалось установление фактическое использование рассматриваемых объектов недвижимости, которое устанавливается уполномоченным органом исполнительной власти субъекта Российской Федерации в соответствии с порядком определения вида фактического использования зданий (строений, сооружений) и помещений, устанавливаемым высшим исполнительным органом государственной власти субъекта Российской Федерации (пункт 9 статьи 378.2 НК РФ).

Данное регулирование связывает определение фактического использования здания (строения, сооружения) с особенностями эксплуатации, находящихся в его составе помещений, независимо от наименования и назначения такого объекта, содержащихся в ЕГРН.

Согласно положениям ст. 378.2 НК РФ и Порядка определения вида фактического использования зданий (строений, сооружений) и помещений, утвержденного постановлением Правительства Самарской области от 25 июля 2016 № 402, при отсутствии достаточных сведений об объектах недвижимости в Едином государственном реестре недвижимости, документах технического учета (инвентаризации), требуется проверка фактического использования здания (помещения) на соответствие его критериям, определенным в ст. 378.2 НК РФ, и оформление уполномоченными органами акта осмотра.

Вместе с тем, мероприятия по определению вида фактического использования нежилого здания и сооружения на дату утверждения Перечня на 2025 год административным ответчиком не проводились, что следует из письменных возражений министерства имущественных отношений Самарской области.

В подтверждении фактического использования рассматриваемых объектов недвижимого имущества административным истцом в материалы дела представлен договор аренды № 01/07/24 от 01.07.2024 с ООО «Металлоинвест» на нежилое помещение - производственный корпус 12Б/2 площадью 3242,10 кв.м, 1 этаж комнаты № 69,70, нежилое помещение площадью 1093, 2 кв.м, нежилое здание – ремонтный цех автотранспорта площадью 975, 30 кв.м, нежилое здание – гараж площадью 1378, 50 кв.м, нежилое здание – домик бытовой, площадью 82, 9 кв.м, бетонная площадка, автозаправочную станцию стационарного типа на 3 колонки, здание складского назначения, и другие объекты недвижимого и движимого имущества (том 1 л.д. 100-102). По сведениям ЕГРЮЛ ООО «Металлоинвест» имеет адрес юридического лица: <адрес>, основной вид экономической деятельности – торговля оптовая отходами и ломом, дополнительные виды деятельности: обработка (переработка) лома и отходов драгоценных металлов; заготовка, хранение, переработка и реализация лома и отходов черных металлов и другое (том 1 л.д. 103-110).

Согласно договору № 15/16 от 24.06.2016 возмездного оказания охранных услуг, заключенного между ООО «Металлоинвест» и ООО ЧОО «Надежность», последний принял обязательства оказать услуги по охране объекта по адресу: <адрес>, а именно по обеспечению внутриобъектового и пропускного режимов на объектах, круглосуточно (том 1 л.д. 124-125). 24.04.2023 утверждена должностная инструкция частного охранника на объекты охраны, как приложение к договору № 15/16 от 24.06.2016, где закреплен пропускной режим на территорию (том 1 л.д. 126-129).

Административным истцом в материалы дела представлена иллюстрационная таблица, из которой следует, что доступ на территорию осуществляется через ворота, территория огорожена, в здании произведен частичный ремонт, имеются вспомогательные помещения: коридоры, помещение с металлическими шкафами (раздевалка), помещение с наименованием «душ» (душевая), производственные помещения со складируемыми материалами, оборудованием для производственных нужд, также на огороженной территории размещено оборудование для осуществления производственной деятельности, отдельностоящее здание «операторская автозаправочной станции» (том 1 л.д. 112-123).

Данное обстоятельство также было установлено при рассмотрении административного дела № 3а-1868/2024.

На запрос суда УФНС России по Самарской области сообщило, что по адресу рассматриваемых объектов недвижимости отсутствует зарегистрированная контрольно-кассовая техника (том 1 л.д. 174).

ООО «КДЦ «Механомонтаж» на запрос суда сообщило, что нежилые помещения с кадастровым номерами № и № по адресу: <адрес>, полностью используется ООО «КДЦ «Механомонтаж» под лабораторию по техническим испытаниям и анализу сварных соединений. В аренду, субаренду, в безвозмездное пользование другим хозяйствующим субъектам помещения не предавалось. Здание расположено в промышленной зоне города Тольятти, свободного доступа в принадлежащие ООО «КДЦ «Механомонтаж» помещения не имеется, помещения не используются для торговли, оказания бытовых услуг, услуг общественного питания.

Арендатор ООО «Металлоинвест» представил письменные пояснения от 20.06.2025 о том, что по договору аренды № 01/07/24 от 01.07.2024 объекты недвижимости, в частности – помещения с кадастровыми номерами № (арендуемая площадь 3 242,1 кв.м), № (арендуемая площадь 1 093,2 кв.м из 1 100, 8 кв.м), здание с кадастровым номером № (арендуемая площадью 82,9 кв.м), сооружение «автозаправочная станция стационарного типа на 3 колонки» кадастровый номер № (арендуемая площадь 48 кв.м) используются в процессе переработки лома металлов. Данная деятельность включает в себя разгрузочно-погрузочные работы с помощью грузоподъемных механизмов (при поступлении сырья для переработки и при отгрузке продукции), разделка и сортировка лома металлов. На территорию предприятия отсутствует свободный доступ. Территория огорожена, охраняется. Помещения с кадастровыми номерами № и № являются производственным цехом. Арендуемые помещения не используются для демонстрации, выкладки товаров, их посещения покупателями, заказчиками, клиентами. Потребители производимой продукции (переработанный металл) – производственные предприятия, для которых металл является сырьем (для производства ими своей продукции). Здание с кадастровым номером № (бытовой домик) используется как склад инструмента и оснастки для станков. Сооружение с кадастровым номером № (автозаправочная станция) фактически используется по прямому назначению. Механизмы АЗС (резервуары, колонки, топливопроводы) находятся в непригодном для эксплуатации состоянии. Помещение операторской используется как склад для хозяйственного инвентаря. Сооружение АЗС находится на территории производственной базы, доступ к ней каких-либо потенциальных покупателей ГСМ отсутствует. Вероятно, ранее данная АЗС использовалась в целях заправки транспорта промышленного предприятия.

Анализируя в совокупности поступившие и представленные в материалы дела документы, судом установлено, что сооружение № по фактическому назначению не используется, расположено на охраняемой территории, используется как склад, доступ третьих лиц (в том числе покупателей) отсутствует. Здание с кадастровым номером № имеет в своем составе помещения производственного назначения и лабораторию. Таким образом, принимая во внимание фактическое назначение и использование объектов недвижимости, а также их технические характеристики, суд не усматривает безусловных оснований для их включения в оспариваемую часть Перечня на 2025 год.

Суд не соглашается с возражениями административного ответчика о предназначении сооружения автозаправочной станции для осуществления торговли топливом и использовании совместно с объектами общественного питания (например, ресторанами, кафе), объектами бытового обслуживания (например, прачечными, автосервисами), торговыми объектами, по следующим основаниям.

В соответствии с пунктом 13 статьи 3 Федерального закона от 8 ноября 2007 года N 2576-ФЗ «Об автомобильных дорогах и дорожной деятельности в Российской Федерации и о внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации» автозаправочные станции являются объектами дорожного сервиса, предназначенные для обслуживания участников дорожного движения.

Пунктом 35 «ГОСТ Р 51303-2023. Национальный стандарт Российской Федерации. Торговля. Термины и определения», предусмотрено, что предприятия розничной торговли классифицируются по площади торгового зала, методам продажи и/или формам торгового обслуживания покупателей.

Согласно пункту 56 «ГОСТ Р 51303-2023. Национальный стандарт Российской Федерации. Торговля. Термины и определения», введенному в действие с 1 октября 2023 года, автозаправочной станцией является предприятие, осуществляющее розничную продажу нефтепродуктов и оказывающее дополнительные сопутствующие услуги потребителям.

В соответствии с пунктом 3 статьи 2 Федерального закона от 28 декабря 2009 года N 381-ФЗ «Об основах государственного регулирования торговой деятельности в Российской Федерации» розничная торговля - вид торговой деятельности, связанный с приобретением и продажей товаров для использования их в личных, семейных, домашних и иных целях, не связанных с осуществлением предпринимательской деятельности.

При этом, торговый объект - здание или часть здания, строение или часть строения, сооружение или часть сооружения, специально оснащенные оборудованием, предназначенным и используемым для выкладки, демонстрации товаров, обслуживания покупателей и проведения денежных расчетов с покупателями при продаже товаров.

Автозаправочная станция в целом, как особый вид торгового объекта, основным видом деятельности которого является розничная торговля нефтепродуктами, представляет собой имущественный комплекс, предназначенный для розничной продажи топлива, как основного вида деятельности, который, являясь сооружением, кроме технологического оборудования может включать либо не включать в свой состав отдельные знания, строения и помещения, а также предусматривать розничную торговлю топливом вне помещений, из топливораздаточных колонок-автоматов, размещенных на открытой площадке (поскольку реализация легковоспламеняющегося топлива в закрытых помещениях противоречит требованиям противопожарных норм), также предназначенной для демонстрации товара - топлива, обслуживания покупателей и проведения денежных расчетов.

Площадью торгового зала является часть магазина, павильона (открытой площадки), занятая оборудованием, предназначенным для выкладки, демонстрации товаров, проведения денежных расчетов и обслуживания покупателей, площадь контрольно-кассовых узлов и кассовых кабин, площадь рабочих мест обслуживающего персонала, а также площадь проходов для покупателей. При этом под термином «открытая площадка», согласно данной статье, понимается специально оборудованное для торговли место, расположенное на земельном участке, что соответствует положениям статьи 346.27 НК РФ.

Таким образом, следуя буквальному содержанию приведенных правовых норм, для определения соотношения площади рассматриваемого сооружения с площадью, используемой непосредственно в целях розничной торговли учитывается не только площадь помещений, указанных в технической документации как, например «кафе» либо «магазин», но и площадь открытых площадок, входящих в состав спорного сооружения и предназначенных для торговли топливом.

На основании части 9 статьи 213 КАС РФ, во взаимосвязи с пунктом 3 части 8 статьи 213 КАС РФ, положениями статьи 378.2 НК РФ, министерство имущественных отношений Самарской области, как орган, принявший оспариваемый нормативный правовой акт, обязан доказать наличие соответствующей деятельности, наличие использования сооружения автозаправочной станции для торговли топливом и сопутствующими товарами (рестораны, кафе, прачечные, автосервисы), наличие открытых торговых площадок.

Однако, административным ответчиком в подтверждении своих возражений доказательства в материалы дела не представлены.

Вывод о предназначении сооружения автозаправочной станции для осуществления торговли топливом и использовании совместно с объектами общественного питания (например, ресторанами, кафе), объектами бытового обслуживания (например, прачечными, автосервисами), торговыми объектами, сделан административным ответчиком без каких-либо обоснований, суд считает его несостоятельным.

Позиция административного ответчика, изложенная в письменных возражениях, судом не принимается во внимание, поскольку наименование здания и сооружения не являются определенным критерием, вид фактического использования объектов недвижимости в юридически значимые периоды (период формирования и утверждения оспариваемого в части нормативного правового акта) не устанавливался и судом не установлено предназначение и фактическое использование их в целях, предусмотренных ст. 378.2 НК РФ.

Суд находит недоказанным наличия противоречий оспариваемого в части Перечня на 2025 год закону, имеющему большую юридическую силу.

Решением Самарского областного суда от 18.09.2024, вступившим в законную силу 21.01.2025 на основании апелляционного определения Четвертого апелляционного суда общей юрисдикции, по административному делу № 3а-1868/2024 удовлетворены административные исковые требования ООО «Заряэнергопроект» и признаны недействующими Перечни объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как их кадастровая стоимость для целей налогообложения, на 2019-2024 годы в части включения в них объектов недвижимого имущества с кадастровыми номерами №, №.

Законность судебных актов проверена кассационной инстанцией Шестого кассационного суда общей юрисдикции.

Согласно части 1 статьи 6 Федерального конституционного закона от 31 декабря 1996 года № 1-ФКЗ «О судебной системе Российской Федерации» вступившие в законную силу постановления федеральных судов, мировых судей и судов субъектов Российской Федерации, а также их законные распоряжения, требования, поручения, вызовы и другие обращения являются обязательными для всех без исключения органов государственной власти, органов местного самоуправления, общественных объединений, должностных лиц, других физических и юридических лиц и подлежат неукоснительному исполнению на всей территории Российской Федерации.

Аналогичные положения содержатся в части 8 статьи 5 Федерального конституционного закона от 7 февраля 2011 года № 1-ФКЗ «О судах общей юрисдикции в Российской Федерации», части 1 статьи 16 КАС РФ.

Согласно разъяснениям, содержащимся в пункте 38 Постановления Пленума Верховного Суда Российской Федерации от 25 декабря 2018 года № 50 «О практике рассмотрения судами дел об оспаривании нормативных правовых актов и актов, содержащих разъяснения законодательства и обладающих нормативными свойствами», указанные в мотивировочной части вступившего в законную силу решения суда обстоятельства, свидетельствующие о законности или незаконности оспоренного акта (например, дата, с которой оспоренный акт вступил в противоречие с нормативным правовым актом, имеющим большую юридическую силу, отсутствие у органа государственной власти компетенции по принятию оспоренного акта), имеют преюдициальное значение для неопределенного круга лиц при рассмотрении других дел, в том числе касающихся периода, предшествующего дню признания оспоренного акта недействующим (часть 2 статьи 64 КАС РФ, части 2, 3 статьи 69 АПК РФ).

Таким образом, вступившим в законную силу судебным актом по ранее рассмотренному административному делу, установлено, что рассматриваемое помещение и сооружение по своему назначению, разрешенному использованию и наименованию, виду разрешенного использования земельных участков под ними, а также по фактическому использованию в Перечни на 2019-2024 годы включены быть не могли.

Поскольку, исходя из представленных доказательств, назначение, разрешенное использование и наименование рассматриваемых объектов недвижимости, а также вид разрешенного использования земельных участков под ними после вынесения решения суда ни к моменту утверждения Перечня на 2025 год, ни до настоящего времени не изменились, названные обстоятельства в силу приведенных положений федерального законодательства и разъяснений Верховного Суда Российской Федерации при рассмотрении настоящего дела имеют преюдициальное значение, не доказываются вновь и не подлежат оспариванию.

Административным ответчиком не доказан факт соответствия каждого рассматриваемого объекта недвижимости критериям, указанным в статье 378.2 НК РФ, в связи с чем отсутствовали основания включения здания и сооружения в оспариваемый Перечень.

Оценив вышеуказанные доводы административного истца во взаимосвязи с представленными в материалы настоящего административного дела и дела № 3а-1868/2024 доказательствами по правилам ст. 84 КАС РФ, суд приходит к выводу о том, что рассматриваемое помещение и сооружение не относятся к видам недвижимого имущества, признаваемым объектами налогообложения, предусмотренными статьей 378.2 НК РФ и, следовательно, не подлежали включению в Перечень объектов недвижимого имущества, находящихся на территории Самарской области, в отношении которых налоговая база определяется как их кадастровая стоимость для целей налогообложения, на 2025 год.

При таких обстоятельствах судом не принимается во внимание позиция административного ответчика, изложенная в письменных возражениях, относительно оснований для включения объектов недвижимого имущества в Перечень на 2025 год. Необоснованное включение в Перечень на 2025 год рассматриваемых объектов недвижимости привело к нарушению прав и законных интересов административного истца, как налогоплательщика.

Заявленные административные требования подлежат удовлетворению.

В соответствии с подпунктом 1 пункта 2 статьи 215 КАС РФ установив, что оспариваемый нормативный правовой акт полностью или в части не соответствует нормативному правовому акту, имеющему большую юридическую силу, суд признает этот нормативный правовой акт недействующим полностью или в части со дня его принятия или иного указанного судом времени.

С учетом ограниченного срока применения оспариваемых норм, суд полагает, что восстановлению прав и законных интересов административного истца будет способствовать признание оспариваемого акта в части недействующим со дня принятия.

В силу положений пункта 2 части 4 статьи 215 КАС РФ, в резолютивную часть решения подлежит указание на опубликование решения суда или сообщения о его принятии в течение одного месяца со дня вступления решения суда в законную силу в официальном печатном издании органа государственной власти, органа местного самоуправления, иного органа, уполномоченной организации или должностного лица, в котором были опубликованы или должны были быть опубликованы оспоренный нормативный правовой акт или его отдельные положения.

Поскольку оспариваемые нормативные акты были размещены в информационно-коммуникационной сети «Интернет», суд считает возможным возложить на министерство имущественных отношений Самарской области обязанность разместить сообщение о настоящем судебном акте в течение одного месяца со дня вступления его в законную силу официальном сайте Правительства Самарской области (http://www.pravo.samregion.ru) и на официальном интернет-портале правовой информации (http://pravo.gov.ru).

Руководствуясь статьями 175-180, 215 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, суд

решил:

административные исковые требования общества с ограниченной ответственностью «Заряэнергопроект» удовлетворить.

Признать недействующим со дня принятия приказ министерства имущественных отношений Самарской области от 5 ноября 2024 года № 2650 «Об определении Перечня объектов недвижимого имущества, находящихся на территории Самарской области, в отношении которых налоговая база определяется как их кадастровая стоимость для целей налогообложения, на 2025 год» в части включения в Приложение № 1 под пунктом № объекта недвижимости с кадастровым номером №, под пунктом № объекта недвижимости с кадастровым номером №.

Сообщение о принятии настоящего решения подлежит размещению силу в информационно-коммуникационной сети «Интернет» на официальном сайте Правительства Самарской области (http://www.pravo.samregion.ru) и на официальном интернет-портале правовой информации (http://pravo.gov.ru).

Решение может быть обжаловано в Четвертый апелляционный суд общей юрисдикции в течение месяца со дня его принятия в окончательной форме через Самарский областной суд.

Мотивированное решение в окончательной форме составлено 30.06.2025

Судья: И.А. Щетинкина