Решение по делу № 2-2-75/2023 от 31.03.2023 - о взыскании неосновательного обогащения.

копия

Дело №2-2-75/2023

УИД:66RS0029-02-2023-000040-55

РЕШЕНИЕ

именем Российской Федерации

Мотивированное решение

изготовлено 31.03.2023 года

пгт.Пышма 27 марта 2023 года

Камышловский районный суд Свердловской области в составе председательствующего судьи Зоновой С.Н.,

при секретаре Киселевой О.В., Обоскаловой З.С.,

рассмотрев в открытом судебном заседании гражданское дело по исковому заявлению Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №19 по Свердловской области к ФИО1 о взыскании неосновательного обогащения,

УСТАНОВИЛ:

Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы №19 по Свердловской области(далее МРИ ФНС №19 по Свердловской области) обратилась в суд к ФИО1 о взыскании неосновательного обогащения, полученного в связи с перечислением(возвращением) уплаченного налога на доходы физических лиц, источником доходов которых является налоговый агент за 2019,2020,2021 годы в сумме 195000 руб. 00 коп..

В иске указано, что, в соответствии с п.1 ст.207 НК РФ, ФИО1 является плательщиком налога на доходы физических лиц. В соответствии с подп.3 п.1, под.1 п.3 ст.220 НК РФ, при определении размера налоговой базы, в соответствии с п.3 ст.210 настоящего кодекса налогоплательщик имеет право на получение имущественного налогового вычета в размере фактически произведенных налогоплательщиком расходов на новое строительство либо приобретение на территории РФ жилых домов, квартир, комнат или доли(долей) в них, приобретение земельных участков или доли(долей) в них, предоставленных для индивидуального жилищного строительства, и земельных участков или доли(долей) в них, на которых расположены приобретаемые жилые дома или доля(доли) в них не превышающем 2000000 руб. 00 коп. Также в соответствии с подп.4 п.1 ст.220 НК РФ, имущественный налоговый вычет в сумме фактически произведенных налогоплательщиком расходов на погашение процентов по целевым займам(кредитам), фактически израсходованным на указанные цели, а также на погашение процентов по кредитам, полученным от банков в целях рефинансирования(перекредитования) кредитов на указанные цели. Имущественный налоговый вычет, предусмотренный подп.4 п.1 настоящей статьи, предоставляется в сумме фактически произведенных налогоплательщиком расходов по уплате процентов в соответствии с договором займа (кредита), но не более 3000000 руб. при наличии документов, подтверждающих право на получение имущественного налогового вычета, указанных в п.3 настоящей статьи, договора займа (кредита), а также документов, подтверждающих факт уплаты денежных средств налогоплательщиком в погашение процентов. Согласно п.7 ст.220 НК РФ, имущественные налоговые вычеты предоставляются при подаче налогоплательщиком налоговой декларации в налоговые органы по окончании налогового периода, если иное не предусмотрено настоящей статьей. Кроме того, согласно п.8 ст.220 НК РФ имущественные налоговые вычеты, предусмотренные подп.3,4 п.1 настоящей статьи, могут быть предоставлены налогоплательщику до окончания налогового периода на основании его обращения с письменным заявлением к работодателю, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации о налогах и сборах, при условии предоставления налоговым органом налоговому агенту подтверждения права налогоплательщика на получение имущественных налоговых вычетов. Налогоплательщик направляет в налоговый орган заявление о подтверждении права на получение имущественных налоговых вычетов, предусмотренных подп.3,4 п.1 настоящей статьи, и документы, предусмотренные подп.6 п.3 и п.4 настоящей статьи. На основании налоговой декларации по налогу на доходы физических лиц за 2019 год, предоставленной ФИО1 в МРИ ФНС №19 по Свердловской области, заявлен имущественный налоговый вычет в связи с приобретением 30.03.2019 года недвижимого имущества - комнат в четырехкомнатной квартире, расположенной по адресу:<адрес> общей стоимостью 1500000 руб.. В результате проверки декларации нарушений инспектором не выявлено. Возврат налога на доходы физических лиц по налоговой декларации за 2019 год произведен ФИО1 в размере 80196 руб. 00 коп., в связи с заявлением имущественного налогового вычета по расходам на приобретение комнат в размере 1500000 руб., что подтверждается карточкой расчетов с бюджетом. На основании налоговой декларации по налогу на доходы физических лиц за 2020 год, предоставленной ФИО1 в инспекцию, заявлен имущественный налоговый вычет в связи с приобретением 30.03.2019 года указанного недвижимого имущества.В результате проверки декларации нарушений инспектором не выявлено. Возврат налога на доходы физических лиц по налоговой декларации за 2020 год произведен ФИО1 в размере 85853 руб. 00 коп., в связи с заявлением имущественного налогового вычета по расходам на приобретение комнат в размере 1500000 руб.. На основании налоговой декларации по налогу на доходы физических лиц за 2021 год, представленной ФИО1 в инспекцию заявлен имущественный налоговый вычет в связи с приобретением 30.03.2019 года указанного недвижимого имущества. В результате проверки декларации нарушений инспектором не выявлено. Возврат налога на доходы физических лиц по налоговой декларации за 2021 год произведен ФИО1 в размере 26767 руб. 00 коп., в связи с заявлением имущественного налоговой вычета по расходам на приобретение квартиры в размере 1500000 руб.. В результате проведенного Управлением ФНС России по Свердловской области внутреннего аудита установлено, что ФИО1 на основании налоговых деклараций за 2019-2021 годы был повторно предоставлен имущественный налоговый вычет. По данным, имеющимся в инспекции, ФИО1 на основании налоговой декларации за 2002 год уже воспользовалась своим правом на получение имущественного налогового вычета в размере 62777 руб. 89 коп., в связи с приобретением в собственность недвижимого имущества-квартиры, расположенной по адресу: <адрес>. Возврат налога на доходы физических лиц по налоговой декларации за 2002 год произведен ФИО1 в размере 8161 руб.. В соответствии с положением пп.2 п.1 ст.220 НК РФ. повторное предоставление налогоплательщику имущественного налогового вычета, предусмотренного настоящим подпунктом, не допускается.. В связи с изложенным, в нарушение пп.2 п.1 ст.220 НК РФ ФИО1 неправомерно получен имущественный налоговый вычет 1500000 руб.. Сумма неправомерно возвращенного налога за 2019,2020,221 годы составила 195000 руб..12.01.2023 года ФИО1 направлено требование № о внесении изменений в налоговую отчетность путем предоставления уточненных налоговых деклараций за 2019,220,2021 годы. Таким образом, сумма налога за 2019,2020,2021 годы в размере 195000 руб., ошибочно перечисленная ФИО1, является неосновательным обогащением. На основании ст.1102 ГК РФ, истец просит о взыскании с ФИО1 неосновательного обогащения, полученного в связи с перечислением(возвращением) уплаченного налога на доходы физических лиц, источником доходов которых является налоговый агент за 2019,2020,2021 годы в сумме 195000 руб. 00 коп..

Истец представитель МРИ ФНС №19 по Свердловской области ФИО2 в судебном заседании настаивала на удовлетворении иска, поддержав доводы, изложенные в иске, пояснила, что недобросовестное поведение ответчика при получении повторного вычета выразилось в том, что от ответчика не поступило никаких заявлений о получении ранее налогового вычета. В 2002 году у них использовалась иная программа, в которой работали инспектора. Эта программа на момент выдачи второго налогового вычета, была недоступна, она была архивная и поэтому они узнали о том, что ФИО1 был ранее предоставлен налоговый вычет из письма, которое было направлено в адрес территориальной инспекции из УФНС Свердловской области. Полагает, что срок исковой давности исчисляется с момента обнаружения получения неосновательное обогащение, когда пришло контрольное письмо из Управления. Считает, что положения ст.1109 ГК РФ не распространяются на ответчика.

Ответчик ФИО1 в судебном заседании с иском не согласна, пояснила, что подавая декларацию, не сомневалась в компетенции налогового органа, и прежде чем подать декларацию, звонила в налоговый орган, и спрашивала можно ли ей получить налоговый вычет, в связи с тем, что были изменения в закон с 2014 года, на что ей однозначно никто не ответил, но сказали, направить декларации, после чего налоговый орган пообещал проверить. Она не сомневалась, что в первую очередь были проверены базы о пользовании ею данным вычетом ранее, и поэтому в решении налогового органа не сомневалась. Просит применить срок исковой давности и полагает, что он истек на день рассмотрения дела, так как подлежит исчислению с момента принятия решения налоговым органом о предоставлении налогового имущественного вычета с 11.03.2020 года.

Выслушав пояснения представителя истца, ответчика, исследовав материалы дела, суд пришел к следующему выводу.

Согласно ч.1 ст.1102 Гражданского кодекса Российской Федерации лицо, которое без установленных законом, иными правовыми актами или сделкой оснований приобрело или сберегло имущество (приобретатель) за счет другого лица (потерпевшего), обязано возвратить последнему неосновательно приобретенное или сбереженное имущество (неосновательное обогащение), за исключением случаев, предусмотренных ст.1109 Гражданского кодекса Российской Федерации.

Основное содержание обязательства из неосновательного обогащения - обязанность приобретателя возвратить неосновательное обогащение и право потерпевшего требовать от приобретателя исполнения этой обязанности.

Правила, предусмотренные настоящей главой, применяются независимо от того, явилось ли неосновательное обогащение результатом поведения приобретателя имущества, самого потерпевшего, третьих лиц или произошло помимо их воли.

В силу ч.1 ст.56 Гражданского процессуального кодекса Российской Федерации каждая сторона должна доказать те обстоятельства, на которые она ссылается как на основания своих требований и возражений, если иное не предусмотрено федеральным законом.

Юридически значимыми и подлежащими установлению по делу являются обстоятельства, касающиеся того, в счет каких обязательств и каким образом истцом передавались денежные средства.

Таким образом, истец, обращаясь в суд с иском о взыскании неосновательного обогащения, должен доказать факт приобретения (сбережения) ответчиком имущества за счет истца, а также отсутствие правовых оснований для такого приобретения (сбережения).

Согласно договора купли-продажи от ДД.ММ.ГГГГ года, заключенного между ФИО3 и ФИО1, первый продал последней комнаты в четырехкомнатной квартире с кадастровыми номерами № и №, расположенные по адресу: <адрес>, за 1500000 руб. 00 коп.(л.д.61-62), что также подтверждается распиской ФИО3 в получении денежных средств в размере 1500000 руб. 00 коп. от ФИО1 за покупку(л..д.65), выпиской из Единого государственного реестра недвижимости(л.д.63-64).

Ответчик ФИО1 обратилась в МРИ ФНС №19 по Свердловской области с заявлением о предоставлении имущественного налогового вычета за покупку вышеуказанной недвижимости(л.д.56-58), представив декларацию 3-НДФЛ за 2019 года(л.д.26-33), по которому истцом было принято решение от 18.03.2020 года о возврате суммы излишне уплаченного налога №№ в размере 80196 руб. 00 коп.(л.д.107), о чем ответчику было направлено сообщение о принятом решении(л.д.72).

Ответчик ФИО1 обратилась в МРИ ФНС №19 по Свердловской области с заявлением о предоставлении имущественного налогового вычета за покупку вышеуказанной недвижимости, представив декларацию 3-НДФЛ за 2020 год(л.д.34-42), по которому истцом было принято решение от 16.03.2021 года о возврате суммы излишне уплаченного налога №№ в размере 85853 руб. 00 коп.(л.д.108), о чем ответчику было направлено сообщение о принятом решении(л.д.71).

Также ответчик ФИО1 обратилась в МРИ ФНС №19 по Свердловской области с заявлением о предоставлении имущественного налогового вычета за покупку вышеуказанной недвижимости, представив декларацию 3-НДФЛ за 2021 год(л.д.43-51), по которому истцом было принято решение от 11.03.2022 года о возврате суммы излишне уплаченного налога №№, в размере 26767 руб. 00 коп.(л.д.109), о чем ответчику было направлено сообщение о принятом решении(л.д.70).

Всего ответчику ФИО1 было возвращено налоговым органом излишне уплаченного налога за приобретение недвижимого имущества по адресу: <адрес> в общей сумме 195000 руб. 00 коп.(80196,00+85853,00+26767,00), что подтверждается ответами об операциях(л.д.87-91), сведениями из банковских счетов ответчика(л.д.93-96), скриншотами карточек расчетов с бюджетом(л.д.55,59).

В соответствии с п.п.3 п.1 ст.220 Налогового кодекса Российской Федерациия. при определении размера налоговых баз в соответствии с пунктом 3 или 6 статьи 210 настоящего Кодекса налогоплательщик имеет право на получение имущественного налогового вычета в размере фактически произведенных налогоплательщиком расходов на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилых домов, квартир, комнат или доли(долей) в них, приобретение земельных участков или доли (долей) в них, предоставленных для индивидуального жилищного строительства, и земельных участков или доли(долей) в них, на которых расположены приобретаемые жилые дома или доля(доли) в них.

В силу п.п.1 п.3 ст.220 Налогового кодекса Российской Федерации имущественный налоговый вычет предоставляется в размере фактически произведенных налогоплательщиком расходов на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации одного или нескольких объектов имущества, указанного в подпункте 3 пункта 1 настоящей статьи, не превышающем 2000000 руб..

В силу п.п.4 п.1 ст.220 Налогового кодекса Российской Федерации, имущественный налоговый вычет, предусмотренный подпунктом 4 пункта 1 настоящей статьи, предоставляется в сумме фактически произведенных налогоплательщиком расходов по уплате процентов в соответствии с договором займа (кредита), но не более 3000000 рублей при наличии документов, подтверждающих право на получение имущественного налогового вычета, указанных в пункте 3 настоящей статьи, договора займа (кредита), а также документов, подтверждающих факт уплаты денежных средств налогоплательщиком в погашение процентов, если иное не предусмотрено пунктом 8.1 настоящей статьи. Указанный в настоящем пункте имущественный налоговый вычет может быть предоставлен в отношении только одного объекта недвижимого имущества.

В соответствии с п.11 ст.220 Налогового кодекса Российской Федерации, повторное предоставление налоговых вычетов, предусмотренных подпунктами 3 и 4 пункта 1 настоящей статьи, не допускается.

Обращаясь в суд с иском МРИ ФНС №19 по Свердловской области указывает, что в результате повторной подачи ФИО1 налоговых деклараций по форме 3-НДФЛ за 2019-2021 годы ответчиком, в нарушение положений п.11 ст.220 НК РФ, повторно получен имущественный налоговый вычет на приобретение жилого помещения в общей сумме 195000 руб. 00 коп..

Согласно свидетельства о государственной регистрации права № от ДД.ММ.ГГГГ, ФИО4 принадлежит на праве собственности квартира, расположенная по адресу: <адрес>(л.д.19).

Согласно договора купли-продажи от ДД.ММ.ГГГГ года, заключенного между ФИО5 и ФИО4, первый продал последней квартиру, расположенную по адресу: <адрес>, за 120000 руб. 00 коп.(л.д.17-18), что также подтверждается распиской от 10.10.2002 года о получении ФИО5 денежных средств в размере 12 000 руб. в счет продажи квартиры(л.д.20).

Согласно декларации 3-НДФЛ за 2002 года, ФИО1 (ранее ФИО4) Н.Г. обратилась в МИ ФНС №5 по Свердловской области(сейчас МРИ ФНС России №19 по Свердловской области)с заявлением о предоставлении имущественного налогового вычета за покупку квартиры, расположенной по адресу: <адрес>(л.д.9-13), что также подтверждается заявлением ФИО6 от 04.06.2003 года(л.д.14) и ей был представлен налоговый вычет в сумме 8161 руб. 00 коп., согласно скриншота из сведений ФНС(л.д.8).

Согласно уведомления №№ от ДД.ММ.ГГГГ года, ФИО1 вызывалась в МРИ ФНС №19 по Свердловской области 25.01.2023 года к 12:00 часам для дачи пояснений по вопросу предоставления имущественного налогового вычета по налогу на доходы физических лиц(л.д.21), что также подтверждается списком почтовых отправлений (л.д.22-24), отчетом об отслеживании почтового отправления(л.д.25).

Управлением ФНС России по Свердловской области проведена аудиторская проверка, по результатам которой установлено, что ранее ФИО1 ранее предоставлен имущественный налоговый вычет, в связи с приобретением квартиры, расположенной по адресу: <адрес>, что следует из выписки из письма № от ДД.ММ.ГГГГ года Управления Федеральной налоговой службы по Свердловской области(л.д.105-106).

Федеральным законом от 23.07.2013 года №212-ФЗ «О внесении изменения в статью 220 часть 2 Налогового кодекса Российской Федерации», вступившим в силу с 1 января 2014 года, в статью 220 Налогового кодекса Российской Федерации внесены изменения, касающиеся, в частности, возможности получения имущественного налогового вычета до полного использования его предельного размера без ограничения количества объектов недвижимого имущества, расходы по приобретению или строительству которых могут учитываться в составе имущественного налогового вычета.

При этом, исходя из положений п.2 ст.2 ФЗ от 23.07.2013 года №212-ФЗ «О внесении изменения в статью 220 часть 2 Налогового кодекса Российской Федерации», нормы указанного закона применяются к налогоплательщикам, которые впервые обращаются в налоговые органы за предоставлением имущественного налогового вычета, и в отношении объектов недвижимого имущества, приобретенных налогоплательщиком после 1 января 2014 года.

Таким образом, положения новой редакции статьи 220 Налогового кодекса Российской Федерации применяются к правоотношениям, возникшим после 1 января 2014 года, право на получение имущественного налогового вычета, возникшее у физического лица до указанной даты, регулируется нормами Налогового кодекса Российской Федерации в редакции, действовавшей до внесения в них изменений, даже если эти отношения не завершены на начало 2014 года.

Исходя из вышеизложенного, имущественный налоговый вычет в связи с новым строительством или приобретением объекта недвижимости предоставляется вопреки доводам ответчика налогоплательщику только один раз и в случае, если налогоплательщик ранее воспользовался своим правом на получение указанного имущественного налогового вычета до вступления в силу ФЗ от 23.07.2013 года №212-ФЗ «О внесении изменения в статью 220 часть 2 Налогового кодекса Российской Федерации», повторное его предоставление в связи с приобретением налогоплательщиком еще одного объекта недвижимости Кодексом не предусмотрено.

Согласно п.7 ст.220 Налогового кодекса Российской Федерации имущественные налоговые вычеты предоставляются при подаче налогоплательщиком налоговой декларации в налоговые органы по окончании налогового периода, если иное не предусмотрено настоящей статьей.

Имущественный налоговый вычет на приобретение жилого помещения за 2019-2021 годы в общей сумме 195000 руб. предоставлен ФИО1 с нарушением установленных законом требований, поскольку ей ранее был предоставлен имущественный налоговый вычет, в связи с приобретением другого объекта недвижимости в 2002 году по обращению до 2014 года.

В соответствии с п.1 ст.1102 Гражданского кодекса Российской Федерациии, лицо, которое без установленных законом, иными правовыми актами или сделкой оснований приобрело или сберегло имущество (приобретатель) за счет другого лица (потерпевшего), обязано возвратить последнему неосновательно приобретенное или сбереженное имущество (неосновательное обогащение), за исключением случаев, предусмотренных статьей 1109 данного кодекса.

Не подлежат возврату в качестве неосновательного обогащения заработная плата и приравненные к ней платежи, пенсии, пособия, стипендии, возмещение вреда, причиненного жизни или здоровью, алименты и иные денежные суммы, предоставленные гражданину в качестве средства к существованию, при отсутствии недобросовестности с его стороны и счетной ошибки(п.3 ст.1109 Гражданского кодекса Российской Федерации).

Из изложенного следует, что неосновательное обогащение имеет место в случае приобретения или сбережения имущества в отсутствие на то правовых оснований, то есть неосновательным обогащением является чужое имущество, включая денежные средства, которое лицо приобрело (сберегло) за счет другого лица (потерпевшего) без оснований, предусмотренных законом, иным правовым актом или сделкой. Неосновательное обогащение возникает при наличии одновременно следующих условий: имело место приобретение или сбережение имущества; приобретение или сбережение имущества одним лицом за счет другого лица произведено в отсутствие правовых оснований, то есть не основано ни на законе, ни на иных правовых актах, ни на сделке. По смыслу положений п.3 ст.1109 ГК РФ не считаются неосновательным обогащением и не подлежат возврату в качестве такового денежные суммы, предоставленные гражданину в качестве средств к существованию, в частности заработная плата, приравненные к ней платежи, пенсии, пособия и т.п., то есть суммы, которые предназначены для удовлетворения его необходимых потребностей, и возвращение этих сумм поставило бы гражданина в трудное материальное положение. Вместе с тем закон устанавливает и исключения из этого правила, а именно излишне выплаченные суммы должны быть получателем возвращены, если их выплата явилась результатом недобросовестности с его стороны или счетной ошибки. При этом добросовестность гражданина (получателя спорных денежных средств) презюмируется, следовательно, бремя доказывания недобросовестности гражданина, получившего названные в данной норме виды выплат, лежит на стороне, требующей возврата излишне выплаченных сумм.

Рассматривая требование ответчика о применении срока исковой давности, суд приходит к следующему.

Статьей 196 Гражданского кодекса Российской Федерации, устанавливается общий срок исковой давности в три года.

В соответствии с ч.2 ст.199 Гражданского кодекса Российской Федерации, исковая давность применяется судом только по заявлению стороны в споре, сделанному до вынесения судом решения. Истечение срока исковой давности, о применении которой заявлено стороной в споре, является основанием к вынесению судом решения об отказе в иске.

В соответствии с правовой позицией Конституционного Суда Российской Федерации, изложенной в Постановлении от 24.03.2017 года №9-П, в случае, если предоставление имущественного налогового вычета было обусловлено ошибкой самого налогового органа, такое требование может быть им заявлено, поскольку законом не установлено иное, в течение трех лет с момента принятия ошибочного решения о предоставлении имущественного налогового вычета (в случае, если предоставление суммы вычета производилось в течение нескольких налоговых периодов, - с момента принятия первого решения о предоставлении вычета.

При решении вопросов, связанных с взысканием неправомерно предоставленных налогоплательщикам имущественных налоговых вычетов в качестве неосновательного обогащения, суды исходят из того, что соответствующие требования налоговых органов подлежат рассмотрению с учетом установленного Гражданским кодексом РФ общего срока исковой давности, который составляет три года и исчисляется со дня, когда лицо узнало или должно было узнать о нарушении своего права и о том, кто является надлежащим ответчиком по иску о защите данного права(статьи 196 и 200). Однако момент, когда налоговый орган считается осведомленным о нарушении имущественных интересов государства, не определен действующим налоговым законодательством. Ввиду этих обстоятельств в судебной практике допускается возможность взыскания соответствующих денежных средств в течение всего периода предоставления имущественного налогового вычета, остаток которого в силу п.9 ст.220 Налогового кодекса Российской Федерации может быть перенесен - при невозможности использования полностью в данном налоговом периоде - на последующие налоговые периоды вплоть до полного использования без какого-либо ограничения по сроку.

Между тем при применении общих правил исчисления срока исковой давности к соответствующему требованию налогового органа, заявленному в порядке главы 60 ГК РФ, следует учитывать специфику соответствующих публично-правовых отношений и недопустимость возложения на налогоплательщика, добросовестное поведение которого не подвергается сомнению, чрезмерного бремени негативных последствий ошибки со стороны налогового органа. Иное ставило бы налогоплательщика в ситуацию правовой неопределенности. Соответственно, в случае, если предоставление имущественного налогового вычета было обусловлено ошибкой самого налогового органа, такое требование может быть им заявлено, если законом не установлено иное, в течение трех лет с момента принятия ошибочного решения о предоставлении имущественного налогового вычета (в случае, если предоставление суммы вычета производилось в течение нескольких налоговых периодов, - с момента принятия первого решения о предоставлении вычета). Если же предоставление имущественного налогового вычета было обусловлено противоправными действиями налогоплательщика (представление подложных документов и т.п.), то налоговый орган вправе обратиться в суд с соответствующим требованием в течение трех лет с момента, когда он узнал или должен был узнать об отсутствии оснований для предоставления налогоплательщику имущественного налогового вычета.

Ответчик ФИО1, обращаясь с заявлением о предоставлении налогового вычета, представила информацию в уполномоченный орган, в данном случае налоговую инспекцию, которая в свою очередь, принимая решение о предоставлении соответствующих выплат, проверяет представленную информацию. Таким образом, обязанность доказать недобросовестность действий ответчика возлагается именно на орган, предоставивший соответствующую выплату.

Статьей 220 Налогового кодекса Российской Федерации предусмотрено право плательщиков налога на доходы физических лиц на получение имущественного налогового вычета при совершении сделок купли-продажи жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них.

Смысл имущественного налогового вычета состоит в предоставлении физическим лицам налоговой льготы, заключающейся в уменьшении налоговой базы на величину фактически произведенных расходов на строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них. По общему правилу, источник получения расходуемых на указанные цели денежных средств значения не имеет. В то же время предусмотрены и определенные исключения.

Между тем, для подтверждения права на имущественный налоговый вычет налогоплательщик представляет в налоговый орган: договор о приобретении жилого дома или доли (долей) в нем, документы, подтверждающие право собственности налогоплательщика на жилой дом или долю (доли) в нем, - при строительстве или приобретении жилого дома или доли (долей) в нем; договор о приобретении квартиры, комнаты или доли (долей) в них и документы, подтверждающие право собственности налогоплательщика на квартиру, комнату или долю (доли) в них, - при приобретении квартиры, комнаты или доли (долей) в них в собственность; договор участия в долевом строительстве и передаточный акт или иной документ о передаче объекта долевого строительства застройщиком и принятие его участником долевого строительства, подписанный сторонами, - при приобретении прав на объект долевого строительства (квартиру или комнату в строящемся доме); документы, подтверждающие право собственности налогоплательщика на земельный участок или долю (доли) в нем, и документы, подтверждающие право собственности на жилой дом или долю (доли) в нем, - при приобретении земельных участков или доли (долей) в них, предоставленных для индивидуального жилищного строительства, и земельных участков, на которых расположены приобретаемые жилые дома или доля (доли) в них; свидетельство о рождении ребенка - при приобретении родителями жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них, земельных участков или доли (долей) в них, предоставленных для индивидуального жилищного строительства, и земельных участков или доли (долей) в них, на которых расположены приобретаемые жилые дома или доля (доли) в них, в собственность своих детей в возрасте до 18 лет; решение органа опеки и попечительства об установлении опеки или попечительства - при приобретении опекунами (попечителями) жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них, земельных участков или доли (долей) в них, предоставленных для индивидуального жилищного строительства, и земельных участков или доли (долей) в них, на которых расположены приобретаемые жилые дома или доля (доли) в них, в собственность своих подопечных в возрасте до 18 лет; документы, подтверждающие произведенные налогоплательщиком расходы (квитанции к приходным ордерам, банковские выписки о перечислении денежных средств со счета покупателя на счет продавца, товарные и кассовые чеки, акты о закупке материалов у физических лиц с указанием в них адресных и паспортных данных продавца и другие документы).

Имущественный налоговый вычет предоставляется налогоплательщику на основании документов, подтверждающих возникновение права на указанный вычет, платежных документов, оформленных в установленном порядке и подтверждающих произведенные налогоплательщиком расходы (квитанции к приходным ордерам, банковские выписки о перечислении денежных средств со счета покупателя на счет продавца, товарные и кассовые чеки, акты о закупке материалов у физических лиц с указанием в них адресных и паспортных данных продавца и другие документы).

По смыслу статьи 57 Конституции Российской Федерации, рассматриваемой во взаимосвязи с положениями ее статей 1 (часть 1), 19 (части 1 и 2) и 55 (часть 3), федеральный законодатель при осуществлении налогового регулирования и установлении общих принципов налогообложения и сборов связан требованиями обеспечения конституционных принципов равенства, справедливости и соразмерности в сфере налоговых отношений и вместе с тем располагает достаточной свободой усмотрения при установлении конкретных налогов: он самостоятельно определяет параметры основных элементов налога, в том числе состав налогоплательщиков и объекты налогообложения, стоимостные и (или) количественные показатели, необходимые для определения налоговой базы, порядок исчисления налога, а также основания и порядок освобождения от налогообложения.

Поскольку налоговые правоотношения имеют публично-правовую природу, обусловленную целями обеспечения равного налогового бремени и защиты прав, свобод и законных интересов налогоплательщиков, субъекты этих отношений связаны императивными предписаниями налогового закона, в том числе, в части налоговых льгот (Определение Конституционного Суда Российской Федерации от 07.11.2008 года N 1049-О-О).

Таким образом, решение о предоставлении имущественного вычета принимается налоговым органом в рамках регламентируемой нормативными предписаниями процедуры, исходя из комплексной оценки права заявителя.

Следовательно, нормы ГК РФ о неосновательном обогащении и недопустимости возврата определенных денежных сумм вопреки доводам представителя истца могут применяться, в частности, в рамках правоотношений, связанных с реализацией прав граждан на предоставление гарантированных государством компенсационных выплат.

Суд, рассматривая в каждом конкретном деле вопрос о наличии оснований для взыскания денежных сумм, в связи с перерасходом средств, и произведенных на основе решения уполномоченной организации, признанного впоследствии недействительным ввиду допущенных при его принятии процедурных нарушений, обязан, не ограничиваясь установлением одних лишь формальных условий применения взыскания, исследовать по существу фактические обстоятельства данного дела, свидетельствующие о наличии либо отсутствии признаков недобросовестности(противоправности) в действиях лица, которому была назначена эта выплата. Это соответствует правовой позиции Конституционного Суда Российской Федерации, выраженной им в постановлениях от 6 июня 1995 г. N 7-П, от 13 июня 1996 г. N 14-П, от 28 октября 1999 г. N 14-П, от 22 ноября 2000 г. N 14-П, от 14 июля 2003 г. N 12-П, от 12 июля 2007 г. N 10-П и др. Иной подход приводил бы к нарушению вытекающих из статей 1 (часть 1), 2, 7, 18, 19 и 55 (часть 3) Конституции Российской Федерации принципов справедливости, правовой определенности и поддержания доверия граждан к действиям государства, препятствуя достижению баланса частных и публичных интересов.

Поскольку добросовестность гражданина при разрешении требований налогового органа презюмируется ввиду того, что гражданин в рамках легальной процедуры обращения в уполномоченный орган не может оказать влияние на принятие соответствующим учреждением того или иного решения, бремя доказывания недобросовестности ФИО1 при получении имущественного налогового вычета и предъявлении необходимых документов и информации возлагается на истца.

Вместе с тем, в нарушение статьи 56 ГПК РФ истцом в ходе рассмотрения дела не было представлено доказательств недобросовестности в поведении ответчика при обращении в налоговый орган за предоставлением налоговых имущественных вычетов.

При таких обстоятельствах, срок исковой давности для обращения в суд с рассматриваемым иском (иск подан 08.02.2023 года), согласно штемпеля на конверте отправления(л.д.76), подлежит исчислению, вопреки доводам представителя истца, с момента вынесения первого решения от 18.03.2020 года о возврате суммы излишне уплаченного налога №№ в размере 80196 руб. 00 коп.(л.д.107), а потому срок исковой давности вопреки доводам ответчика истцом не пропущен.

Оценив все доказательства, суд приходит к выводу о том, что при обращениях ответчика ФИО1 с декларациями 3-НДФЛ за 2019-2021 годы не установлено совершения ответчиком каких-либо неправомерных действий, направленных на введение налогового органа в заблуждение, сокрытие той или иной информации, поскольку документы к декларациям были представлены ответчиком, в соответствии с формой, установленной к такой декларации. Ответчик трижды на протяжении трех лет подавала такие декларации и налоговый орган трижды проводил по ним проверки, ответчик в рамках легальной процедуры обращения не могла оказать влияние на принятие соответствующим учреждением решений о выплате ей излишне уплаченного налога и на результаты проведения налоговым органом проверки по ее декларациям, поскольку несвоевременное обнаружение истцом в архивных данных сведений о получении ранее ответчиком налогового вычета на те же цели, не обусловлено причинами объективного характера, поскольку связано только с несвоевременными действиями самого налогового органа, не обеспечившего своевременный доступ инспекторов к архивным сведениям и не проведшего надлежащим образом и в полном обьеме камеральную проверку по представленным ответчикам декларациям.

При таких обстоятельствах оснований для взыскания по требованию налогового органа с ФИО1 не имеется и поэтому в удовлетворении иска необходимо отказать.

Истец освобожден от уплаты государственной пошлины, поскольку в удовлетворении исковых требований отказано, поэтому, в соответствии со ст.103 Гражданского процессуального кодекса Российской Федерации, государственная пошлина не подлежит взысканию с ответчика или истца.

На основании изложенного, руководствуясь ст.ст.194–198 Гражданского процессуального кодекса Российской Федерации, суд

РЕШИЛ:

В удовлетворении искового заявления Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №19 по Свердловской области ИНН № к ФИО1 паспорт РФ № о взыскании неосновательного обогащения, полученного в связи с перечислением(возвращением) уплаченного налога на доходы физических лиц, источником доходов которых является налоговый агент за 2019,2020,2021 годы в сумме 195000 руб. 00 коп. - отказать.

Решение может быть обжаловано в апелляционном порядке в Свердловский областной суд в течение месяца со дня принятия судом решения в окончательной форме путем подачи жалобы через Камышловский районный суд Свердловской области.

Председательствующий С.Н.Зонова