УИД: 38RS0<номер>-62

РЕШЕНИЕ

Именем Российской Федерации

16 июня 2025 года г. Иркутск

Куйбышевский районный суд г. Иркутска в составе:

председательствующего судьи Чичигиной А.А.,

при секретаре <ФИО>5,

рассмотрев в открытом судебном заседании гражданское дело <номер> по исковому заявлению <ФИО>3 к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы <номер> по <адрес> о взыскании излишне уплаченного налога,

УСТАНОВИЛ:

<ФИО>3 обратился в суд с иском к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы <номер> по <адрес>, указав в обоснование, что является наследником по закону имущества умершей <ФИО>1, в части неполученной суммы налога к возврату из бюджета в сумме 70706 руб.

Истец обратился к ответчику с заявлением о возврате указанной суммы уплаченного налога, однако в удовлетворении заявления было отказано.

Вместе с тем, истец находит данный отказ незаконным и необоснованным, в связи с чем просит суд включить имущественное право на получение суммы налога к возврату из бюджета в размере 70 706 руб., хранящиеся на Едином налоговом счете (ИНН <данные изъяты>), в состав наследства, открывшегося после смерти <ФИО>1, умершей <дата>, признать за <ФИО>3 право на наследственное имущество в виде денежных средств в размере 70 706 руб. – положительное сальдо на Едином налоговом счете (ИНН <данные изъяты>), возложить на Межрайонную инспекцию Федеральной налоговой службы <номер> по <адрес> обязанность по выплате денежных средств в размере 70 706 руб. в пользу <ФИО>3

Истец <ФИО>3 в судебном заседании исковые требования поддержал в полном объеме, настаивал на удовлетворении.

Представитель ответчика Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы <номер> по <адрес> <ФИО>6, действующий на основании доверенности, в судебном заседании возражал против удовлетворения заявленных требований по основаниям, изложенным в отзыве на исковое заявление.

Представитель третьего лица Межрайонной ИНФС России <номер> по <адрес> в судебное заседание не явился, о времени и месте судебного заседания извещен надлежащим образом, представлено заявление о рассмотрении в отсутствие.

Рассматривая вопрос о порядке разрешения настоящего спора, суд исходит из позиции, изложенной в п. 1 постановления Пленума Верховного Суда Российской Федерации от <дата> N 36 "О некоторых вопросах применения судами Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации", из которой следует, что по смыслу ч. 4 ст. 1 КАС РФ и ч. 1 ст. 22 ГПК РФ, а также с учетом того, что гражданские права и обязанности возникают, в частности, из актов государственных органов и органов местного самоуправления (ст. 8 ГК РФ), споры о признании таких актов недействительными (незаконными), если их исполнение привело к возникновению, изменению или прекращению гражданских прав и обязанностей, не подлежат рассмотрению в порядке, предусмотренном КАС РФ.

Например, не подлежат рассмотрению по правилам КАС РФ служебные споры, в том числе дела, связанные с доступом и прохождением различных видов государственной службы, муниципальной службы, а также дела, связанные с назначением и выплатой пенсий, реализацией гражданами социальных прав, дела, связанные с предоставлением жилья по договору социального найма, договору найма жилищного фонда социального использования, договору найма специализированного жилищного фонда.

Поскольку предмет настоящего спора не связан с обжалованием решения, а также действия (бездействия) налогового органа, связан с возвратом сумм излишне уплаченного налога, суд приходит к выводу о том, что дело подлежит разрешению в порядке гражданского судопроизводства. В связи с чем оснований для оставления искового заявления без рассмотрения не имеется.

В соответствии с частью 5 статьи 167 Гражданского процессуального кодекса Российской Федерации (далее по тексту ГПК РФ) суд счел возможным рассмотреть дело в отсутствие неявившегося представителя третьего лица.

Выслушав истца, представителя ответчика, исследовав материалы дела, оценив представленные доказательства, суд приходит к следующему выводу.

Статьей 35 Конституции Российской Федерации установлено, что право частной собственности охраняется законом. Никто не может быть лишен своего имущества иначе как по решению суда. Право наследования гарантируется.

В силу статьи 57 Конституции Российской Федерации каждый обязан платить установленные законом налоги и сборы.

Статья 8 Налогового кодекса Российской Федерации (далее по тексту НК РФ) определяет налог как обязательный, индивидуально безвозмездный платеж, взимаемый с организаций и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств в целях финансового обеспечения деятельности государства и (или) муниципальных образований.

В соответствии с п. 1 ст. 9 НК РФ, участниками отношений, регулируемых законодательством о налогах и сборах, являются физические лица, признаваемые в соответствии с настоящим Кодексом налогоплательщиками, плательщиками сборов, плательщиками страховых взносов.

В соответствии с ч. 2 ст. 44 НК РФ обязанность по уплате конкретного налога или сбора возлагается на налогоплательщика и плательщика сбора с момента возникновения установленных законодательством о налогах и сборах обстоятельств, предусматривающих уплату данного налога или сбора.

Обязанность по уплате налога и (или) сбора прекращается: со смертью физического лица - налогоплательщика или с объявлением его умершим в порядке, установленном гражданским процессуальным законодательством Российской Федерации. Задолженность по налогам, указанным в пункте 3 статьи 14 и пунктах 1 и 2 статьи 15 настоящего Кодекса, умершего лица либо лица, объявленного умершим, погашается наследниками в пределах стоимости наследственного имущества в порядке, установленном гражданским законодательством Российской Федерации для оплаты наследниками долгов наследодателя (п.3 ч. 3 статьи 44 НК РФ).

Нормами ст. ст. 219, 220 НК РФ предусмотрено право налогоплательщика на получение имущественного и социального (включая вычет сумм оплаты стоимости медицинских услуг и приобретенных лекарственных препаратов) налогового вычетов.

В силу п. 2 ст. 219 НК РФ социальные налоговые вычеты, предусмотренные пунктом 1 настоящей статьи, предоставляются при подаче налоговой декларации в налоговый орган налогоплательщиком по окончании налогового периода, если иное не предусмотрено настоящей статьей. Социальные налоговые вычеты могут быть предоставлены налогоплательщику до окончания налогового периода на основании его обращения с письменным заявлением к работодателю, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации о налогах и сборах, при условии представления налоговым органом налоговому агенту подтверждения права налогоплательщика на получение социальных налоговых вычетов. Налогоплательщик направляет в налоговый орган заявление о подтверждении права на получение социальных налоговых вычетов, указанных в абзаце втором настоящего пункта, и документы, подтверждающие право на получение указанных социальных налоговых вычетов.

Предоставление налогоплательщику, имеющему налогооблагаемый доход, указанного имущественного налогового вычета также носит заявительный характер. Для его получения либо для подтверждения права на вычет последний подает в налоговый орган письменное заявление, а по окончании налогового периода - также налоговую декларацию, и представляет иные документы, перечисленные в подп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ.

Согласно пункту 7 статьи 220 НК РФ имущественные налоговые вычеты (за исключением имущественных налоговых вычетов по операциям с ценными бумагами) предоставляются при подаче налогоплательщиком налоговой декларации в налоговые органы по окончании налогового периода, если иное не предусмотрено настоящей статьей.

При этом статьями 219, 220 НК РФ не предусмотрено утверждение какой-либо специальной формы заявления о предоставлении данного вычета.

В то же время, согласно пункту 1 статьи 80 НК РФ, налоговая декларация представляет собой письменное заявление налогоплательщика об объектах налогообложения, о полученных доходах и произведенных расходах, об источниках доходов, о налоговой базе, налоговых льготах, об исчисленной сумме налога и (или) о других данных, служащих основанием для исчисления и уплаты налога.

В силу статьи 88 НК РФ, уполномоченные должностные лица налогового органа обязаны в течение трех месяцев со дня представления налоговой декларации провести ее камеральную проверку для подтверждения правомерности предоставления имущественного налогового вычета.

В случае допущения налогоплательщиком переплаты некоей суммы налога в текущем налоговом периоде на данную сумму распространяются все конституционные гарантии права собственности, поскольку ее уплата в таком случае произведена при отсутствии законного на то основания. В связи с этим Налоговым кодексом Российской Федерации закреплено право налогоплательщика на своевременный возврат излишне уплаченной суммы налога или ее зачет в счет предстоящих платежей.

Так, в соответствии с пп. 5 п. 1 ст. 21 НК РФ налогоплательщики имеют право на своевременный зачет или возврат сумм излишне уплаченных либо излишне взысканных налогов, пени, штрафов.

Статья 78 НК РФ определяет порядок зачета или возврата излишне уплаченной суммы налога, сбора, а также пени.

В соответствии с п. 6 ст. 78 НК РФ сумма излишне уплаченного налога подлежит возврату по письменному заявлению (заявлению, представленному в электронной форме с усиленной квалифицированной электронной подписью по телекоммуникационным каналам связи или представленному через личный кабинет налогоплательщика, а также в составе налоговой декларации в соответствии со ст. 229 настоящего Кодекса) налогоплательщика в течение одного месяца со дня получения налоговым органом такого заявления.

Согласно п. 7 ст. 78 НК РФ заявление о зачете или о возврате суммы излишне уплаченного налога может быть подано в течение трех лет со дня уплаты указанной суммы, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации о налогах и сборах).

Из материалов дела следует, что <дата> <ФИО>1 представила в Межрайонную ИФНС России <номер> по <адрес> налоговую декларацию по форме 3-НДФЛ за 2022 год, в которой заявлено право на получение имущественного налогового вычета в сумме фактически произведенных налогоплательщиком расходов на приобретение недвижимого имущества в размере 1 815 000 руб., а также расходов по дорогостоящим видам лечения в размере 134 500 руб.

По результатам камеральной проверки налоговой декларации по налогу на доходы физических лиц за 2022 г., принято Решение от <дата> <номер> об отказе в привлечении к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения, подтверждена сумма налога к возврату из бюджета в размере 70 706 руб.

Таким образом, факт подачи <ФИО>1 декларации по форме 3-НДФЛ за 2022 год нашел свое подтверждение и ответчиком не оспаривается.

Между тем, <дата> <ФИО>1 умерла, что также подтверждается ответом нотариуса Иркутского нотариального округа <адрес> <ФИО>7 от <дата> <номер>, из которого следует, что в её производстве имеется наследственное дело <номер>, открытое к имуществу умершей <дата>г. <ФИО>1, <дата> года рождения.

В связи со смертью <ФИО>1 нотариусом Иркутского нотариального округа <адрес> <ФИО>7 выданы истцу <ФИО>3 свидетельства о праве на наследство по закону, согласно которым наследство состоит из:

- жилого дома, находящегося по адресу: <адрес>а;

- земельного участка с кадастровым номером <данные изъяты>, расположенного по адресу: Российская Федерация, <адрес>, земельный участок 9<данные изъяты>;

- земельного участка с кадастровым номером <данные изъяты>, расположенного по адресу: Российская Федерация, <адрес>, <данные изъяты>;

- квартиры, расположенной по адресу: <адрес>, ул. <ФИО>2, <адрес>;

- прав на денежные средства, хранящиеся на Едином налоговом счете, на вышеуказанное имущество <дата>.

Сведений о других наследниках и ином наследственном имуществе в наследственном деле нет.

Таким образом, наследником по закону после смерти матери <ФИО>1 является её сын - истец <ФИО>3, вступивший в права наследования.

В соответствии с положениями ст. 1112 ГК РФ, в состав наследства входят принадлежавшие наследодателю на день открытия наследства вещи, иное имущество, в том числе, имущественные права и обязанности.

При этом согласно п. 2 данной статьи, не входят в состав наследства права и обязанности, неразрывно связанные с личностью наследодателя, в частности право на алименты, право на возмещение вреда, причиненного жизни или здоровью гражданина, а также права и обязанности, переход которых в порядке наследования не допускается настоящим Кодексом или другими законами.

Порядок зачета или возврата излишне уплаченных налогов, сборов, пеней, штрафов предусмотрен ст. 78 НК РФ, в соответствии с которой, сумма излишне уплаченного налога подлежит возврату по заявлению налогоплательщика, который излишне уплатил налог.

Согласно п. 68 постановления Пленума Верховного Суда Российской Федерации от <дата> N 9 "О судебной практике по делам о наследовании" подлежавшие выплате наследодателю, но не полученные им при жизни денежные суммы, предоставленные ему в качестве средств к существованию, выплачиваются по правилам, предусмотренным п. п. 1 и 2 ст. 1183 ГК РФ, за исключением случаев, когда федеральными законами, иными нормативными правовыми актами установлены специальные условия и правила их выплаты.

В силу ст. 1183 ГК РФ право на получение подлежавших выплате наследодателю, но не полученных им при жизни по какой-либо причине денежных сумм, предоставленных гражданину в качестве средств к существованию, принадлежит проживавшим совместно с умершим членам его семьи.

Из приведенных положений следует, что наследник имеет право на получение соответствующих денежных сумм тогда, когда эти суммы подлежали выплате самому наследодателю, но не получены им при жизни, то есть обязательным условием права получения наследником излишне уплаченных наследодателем налоговых платежей является факт обращения при жизни наследодателя с соответствующим заявлением в налоговый орган.

Из материалов дела следует, <ФИО>3, как наследник умершей <ФИО>1 обратился в налоговый орган с заявлением о возврате ему, как наследнику умершего налогоплательщика, суммы излишне уплаченного ею ранее налога.

Как следует из ответа МИФНС России <номер> по <адрес> <номер> от <дата>, налоговым органом принято решение об отказе в возврате <ФИО>3 денежных средств, со ссылкой на отсутствие предусмотренного действующим законодательством Российской Федерации о налогах и сборах порядка возврата их наследникам умершего физического лица.

Как следует из материалов дела и ответчиком подтверждено, что камеральная проверка декларации по форме 3-НДФЛ за 2022 год завершена <дата>, в результате которой принято Решение <номер> об отказе в привлечении к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения, подтверждена сумма налога к возврату из бюджета в размере 70 706 руб.

Вместе с тем, решение о возврате излишне уплаченного налога в сумме 70 706 руб. не исполнено налоговым органом в связи со смертью <ФИО>1

При таких обстоятельствах, оценивая в совокупности вышеприведенные нормы права, суд находит, что поскольку сумма налогового вычета входит в состав наследства, требования истца, как наследника, вступившего в наследственные права после смерти <ФИО>1, о возврате из бюджета излишне уплаченного налога за 2022 год в размере 70 706 руб., волеизъявление на получение которого поступало в налоговый орган в виде заявления налогоплательщика о возврате суммы излишне уплаченного налога и право на возврат которого подтверждено налоговым органом, являются обоснованными и подлежащими удовлетворению, однако частично, поскольку согласно письменного отзыва на исковое заявление, по данным Единого налогового счета <ФИО>1 (ИНН <данные изъяты>) по состоянию на <дата> имеется задолженность по пеням, начисленная в порядке ст.75 НК РФ, в размере 2,30 руб.

Поскольку на дату принятия Решения <номер> от <дата> задолженность в размере 2,30 руб. не была оплачена, переплата по налогу в размере 70 706 руб. зачтена в счет исполнения обязанности по уплате отрицательного сальдо ЕНС. Следовательно, положительное сальдо ЕНС <ФИО>1 составило 70 703,70 руб. Данная сумма и подлежит возврату <ФИО>3

При этом довод ответчика о том, что оснований для возврата наследнику излишне уплаченного налога не имеется, поскольку отношения по возврату излишне уплаченного налога регулируются нормами налогового законодательства, которым установлены права и обязанности исключительно только самого налогоплательщика и не предусмотрен порядок возврата наследникам, не состоятельны, поскольку в рассматриваемом случае истец является наследником после смерти налогоплательщика <ФИО>1, в связи с чем правоотношения сторон регулируются не только нормами НК РФ, но и ГК РФ.

Исковые требования <ФИО>3 о признании за ним право на наследственное имущество в виде денежных средств в размере 70 706 руб. – положительное сальдо на Едином налоговом счете (ИНН <данные изъяты>), суд полагает излишне заявленными, учитывая наличие Свидетельства о праве на наследство по закону № <адрес>5 от <дата>, выданного нотариусом Иркутского нотариального округа <ФИО>7 в рамках наследственного дела <номер>.

С учетом изложенного, исковые требования <ФИО>3 к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы <номер> по <адрес> подлежат частичному удовлетворению.

На основании вышеизложенного, руководствуясь ст. ст. 194-199 ГПК РФ, суд

РЕШИЛ:

исковые требования <ФИО>3 удовлетворить частично.

Включить право на получение суммы налога (имущественного вычета) за 2022 год в размере 70 703,70 руб., хранящейся на Едином налоговом счете (ИНН <данные изъяты>), в состав наследства, открывшегося после смерти <ФИО>1, умершей <дата>.

Обязать Межрайонную инспекцию Федеральной налоговой службы <номер> по <адрес> возвратить <ФИО>3 денежную сумму в виде суммы излишне уплаченного налога (имущественного вычета) за 2022 год, хранящуюся на Едином налоговом счете (ИНН <данные изъяты>), предоставленного наследодателю <ФИО>1, в связи с приобретением недвижимого имущества и несением расходов по дорогостоящим видам лечения, в размере 70 703,70 руб., и не полученной в связи со смертью.

В удовлетворении исковых требований <ФИО>3 о признании за ним право на наследственное имущество в виде денежных средств, обязании возвратить денежную сумму в большем размере – отказать.

Решение может быть обжаловано в апелляционном порядке в Иркутский областной суд через Куйбышевский районный суд <адрес> в течение месяца со дня принятия решения в окончательной форме.

Судья А.А. Чичигина

Мотивированный текст решения суда составлен <дата>.

Судья А.А. Чичигина