Судья – Медоева Е.Н. Дело №33а-17179/2023 (2а-1958/2022)
УИД: 23RS0040-01-2022-000586-10
АПЕЛЛЯЦИОННОЕ ОПРЕДЕЛЕНИЕ
26 сентября 2023 года г. Краснодар
Судебная коллегия по административным делам Краснодарского краевого суда в составе:
председательствующего судьи
Кривцова А.С..,
судей
Синельникова А.А., Булата А.В.,
при секретаре судебного заседания
ФИО1,
рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело по административному иску Инспекции Федеральной налоговой службы России №2 по г. Краснодару к ФИО2 о взыскании обязательных платежей,
по апелляционной жалобе ИФНС России №2 по г. Краснодару на решение Первомайского районного суда города Краснодара от 21 февраля 2022 года,
заслушав доклад судьи Синельникова А.А., судебная коллегия
установила:
ИФНС России №2 по г. Краснодару обратилась в суд с административным исковым заявлением, в котором просила взыскать с ФИО2 налоговую задолженность на общую сумму 109 966,97 руб., из них: налог на имущество физических лиц за 2018 год в размере 244,02 руб.; страховые взносы на пенсионное страхование за 2018 – 2020 годы в размере 88 347 руб., пени в размере 184,18 руб.; страховые взносы на обязательное медицинское страхование за 2018 – 2020 годы в размере 21 148 руб., пени в размере 43,77 руб.
Обжалуемым решением Первомайского районного суда г. Краснодара от 21 февраля 2022 года в удовлетворении требований административного иска отказано.
Апелляционным определением судебной коллегии по административным делам Краснодарского краевого суда от 02 июня 2022 года решение Первомайского районного суда г. Краснодара от 21 февраля 2022 года оставлено без изменения.
Кассационным определением Четвёртого кассационного суда общей юрисдикции от 31 января 2023 года апелляционное определение судебной коллегии по административным делам Краснодарского краевого суда от 02 июня 2022 года отменено, административное дело направлено на новое рассмотрение в Краснодарский краевой суд в ином составе суда, полагая, что суду необходимо было исследовать судебный приказ, выданный Арбитражным судом Краснодарского края по делу №А32-37676/2019 в общей сумме 32 441,56 руб., срок обращения налоговым органом о взыскание задолженности, факт нахождения административного ответчика с 12 ноября 2019 года по 03 августа 2021 года в местах лишения свободы, налоговое уведомление, согласно которому ФИО2 предложено оплатить налог на имущество в размере 244,02 руб., обоснованный расчёт недоимки, сведения о том прекращён ли статус индивидуального предпринимателя, вынесены ли решения налоговым органом об удержании задолженности по страховым взносам.
В апелляционной жалобе заместитель начальника ИФНС России №2 по г. Краснодару ФИО3 просит отменить решение суда первой инстанции и принять по административному делу новое решение, которым удовлетворить административный иск в полном объёме, считая, что судом первой инстанции допущены нарушения норм материального и процессуального закона.
Из письменных дополнений к возражениям ФИО2, следует, что в удовлетворении исковых требований ИФНС России №2 по г. Краснодару следует отказать в полном объёме, применить последствия пропуска срока исковой давности, решение суда первой инстанции оставить без изменения, пояснив, что кассационным судом не учтено, что с 23 октября 2018 года по 03 августа 2021 года он находился в местах лишения свободы.
Согласно представленным в суд апелляционной инстанции новым доказательствам – подлиннику справки №046926 от 03 августа 2021 года, представленную административным ответчиком ФИО2 в судебном заседании 26 сентября 2023 года, ФИО2 находился в местах лишения свободы с 12 ноября 2019 года по 03 августа 2021 года на основании приговора Пролетарского районного суда Ростова-на-Дону по ч. 2 ст. 228 Уголовного кодекса Российской Федерации (далее – УК РФ) на срок 4 года в колонии общего режима.
Согласно судебному приказу от 19 августа 2019 года, выданному Арбитражным судом Краснодарского края по делу №А32-37676/2019, с индивидуального предпринимателя ФИО2 взысканы в доход бюджета Пенсионного фонда РФ, Федерального фонда обязательного медицинского страхования страховые взносы на обязательное пенсионное и медицинское страхование за 2017 год и пени в общей сумме 32 441,56 руб. в доход бюджета 1000 рублей государственной пошлины. Определением Арбитражного суда Краснодарского края от 11 апреля 2023 года ходатайство ФИО2 о восстановлении срока для подачи возражений на судебный приказ оставлено без удовлетворения.
Из выписки Единого государственного реестра индивидуальных предпринимателей следует, что ФИО2 был зарегистрирован в качестве индивидуального предпринимателя с 26 января 2017 года по 26 января 2021 года.
В судебном заседании представитель ИФНС России №2 по г. Краснодару на основании доверенности ФИО4 на удовлетворении апелляционной жалобы настаивала. Просила решение суда первой инстанции отменить, принять по делу новое решение об удовлетворении требований административного иска.
ФИО2 в судебном заседании возражал против удовлетворения апелляционной жалобы. Просил решение суда первой инстанции оставить без изменения, считая его законным и обоснованным, ссылаясь на решение вышестоящего суда.
Изучив материалы дела, апелляционную жалобу, возражения, заслушав объяснения представителя административного истца, административного ответчика исследовав имеющиеся в административном деле доказательства, и принятые новые доказательства, суд апелляционной инстанции приходит к следующему.
Как следует из материалов дела, ФИО2 состоит на налоговом учёте в ИФНС России №2 по г. Краснодару.
Согласно данным информационной системы ФНС России ФИО2 в период с 26 января 2017 года по 26 января 2021 года был зарегистрирован в качестве индивидуального предпринимателя, в связи чем признается налогоплательщиком страховых взносов.
Кроме того, административный ответчик является собственником квартиры, расположенной по адресу: <...> с 06 июля 2018 года.
Поскольку налогоплательщик в добровольном порядке не погасил задолженность, ИФНС России №2 по г. Краснодару выставила требования об уплате налога, сбора, пени, штрафа от 17 января 2019 года №423, от 15 января 2020 года №765, от 05 февраля 2020 года №9112, от 12 января 2021 года №157, в соответствии с которым ФИО2 предложено в добровольном порядке уплатить сумму задолженности.
Из налогового уведомления №53845245 от 01 августа 2019 года следует, что ФИО2 необходимо уплатить до 02 декабря 2019 года налог на имущество физических лиц за квартиру №5, расположенную по адресу: <...> ............ сумме 525 рублей. Данное уведомление направлено по адресу: ............, ул. им. Леваневского, .............
В связи с тем, что вышеуказанные требования налогового органа не были исполнены налогоплательщик в добровольном порядке, ИФНС России №2 по г. Краснодару обратилось к мировому судье с заявлением о вынесении судебного приказа.
02 апреля 2021 года мировым судьёй судебного участка №59 Центрального внутригородского округа г. Сочи вынесен судебный приказ о взыскании в пользу ИФНС России №2 по г. Краснодару с ФИО2 задолженности по налогу, который был отменён 25 октября 2021 года определением вышеуказанного мирового судьи. С административным исковым заявлением налоговый орган обратился в суд 21 января 2022 года, то есть в пределах установленного шестимесячного срока.
При этом, в ходе судебного разбирательства установлено, что ФИО2 отбывал наказание в местах лишения свободы с 12 ноября 2019 года по 03 августа 2021 года, согласно справке Федеральной службы исполнения наказания №046926, представленной в копии ФКУ ИК №11 УФСИН России по Краснодарскому краю (03 августа 2023 года, №23/52/7-5724) так и в оригинале самим ФИО2, в связи с чем судебное разбирательство неоднократно откладывалось.
Отказывая в удовлетворении административного иска, суд первой инстанции исходил из того, что нахождение предпринимателя в местах лишения свободы в период, за который начислены страховые взносы и пени, является обстоятельством исключительного (экстраординарного) характера, поскольку нахождение в местах лишения свободы не позволило ФИО2 в установленном законом порядке своевременно прекратить статус индивидуального предпринимателя. Предприниматель, находясь в местах лишения свободы, не мог в установленном порядке оформить заявление о прекращении предпринимательской деятельности и представить иные необходимые сведения, в связи с чем обязанность по уплате страховых взносов и пени именно в качестве предпринимателя за период нахождения в местах лишения свободы (л.д. 76).
Судебная коллегия по административным делам с данными выводами согласиться не может, поскольку признает их основанными на ошибочной оценке имеющихся в деле доказательств и неправильном применении норм материального права.
Согласно представленной на обозрение суду апелляционной инстанции оригиналу справки №046926 из личного дела №451 от 03 августа 2021 года ФИО2 отбывал наказание в местах лишения свободы с 12 ноября 2019 года по 03 августа 2021 года.
В соответствии с п. 5 ст. 430 НК РФ, если плательщики прекращают осуществлять предпринимательскую либо иную профессиональную деятельность в течение расчётного периода, соответствующий фиксированный размер страховых взносов, подлежащих уплате ими за этот расчётный период, определяется пропорционально количеству календарных месяцев по месяц, в котором утратила силу государственная регистрация физического лица в качестве индивидуального предпринимателя, или адвокат, нотариус, занимающийся частной практикой, арбитражный управляющий, занимающиеся частной практикой оценщик, патентный поверенный, медиатор и иные лица, занимающиеся в установленном законодательством Российской Федерации порядке частной практикой, сняты с учёта в налоговых органах.
В соответствии с п. 5 ст. 432 НК РФ в случае прекращения физическим лицом деятельности индивидуального предпринимателя, прекращения статуса адвоката, освобождения от должности нотариуса, занимающегося частной практикой, прекращения членства арбитражного управляющего, оценщика, занимающегося частной практикой, в соответствующей саморегулируемой организации, исключения патентного поверенного, занимающегося частной практикой, из Реестра патентных поверенных Российской Федерации, прекращения занятия частной практикой оценщиком, патентным поверенным, прекращения деятельности медиатора, иных лиц, занимающихся в установленном законодательством Российской Федерации порядке частной практикой. уплата страховых взносов такими плательщиками осуществляется не позднее 15 календарных дней с даты снятия с учета в налоговом органе индивидуального предпринимателя, адвоката, нотариуса, занимающегося частной практикой. арбитражного управляющего, занимающихся частной практикой оценщик патентного поверенного, медиатора, а также снятия с учёта в налоговом орта физического лица, не являющегося индивидуальным предпринимателем, в качестве плательщика страховых взносов.
В соответствии с правовой позицией Конституционного Суда Российской Федерации, приведённой в определениях от 12 апреля 2005 года №164-О и от 12 мая 2005 года №211-О процедура государственной регистрации гражданина в качестве индивидуального предпринимателя носит заявительный характер, то есть не регистрирующий орган, а сам гражданин решает вопросы о целесообразности выбора данного вида деятельности, готовности к её осуществлению, наличии необходимого имущества, денежных средств, образования, навыков и тому подобное, равно как и о том способен ли он нести обременения, вытекающие из правового статуса индивидуального предпринимателя. Заявительной является и процедура прекращения этого статуса.
В силу чч. 1, 5 ст. 20 Федерального закона от 15 июля 1995 года №103-ФЗ «О содержании под стражей подозреваемых и обвиняемых в совершении преступлений» подозреваемым и обвиняемым разрешается вести переписку с родственниками и иными лицами без ограничения числа получаемых и отправляемых телеграмм и писем. Отправление и получение корреспонденции осуществляются за счёт средств подозреваемых и обвиняемых. Вручение писем, поступающих на имя подозреваемого или обвиняемого, а также отправление его писем адресатам производятся администрацией места содержания под стражей не позднее чем в трёхдневный срок со дня поступления письма или сдачи его подозреваемым или обвиняемым, за исключением праздничных и выходных дней.
Конституционный Суд РФ в п. 3 Постановления от 09 апреля 2021 года №12-П указал, что признание индивидуальных предпринимателей субъектами обязательного пенсионного страхования и обязательного медицинского страхования предполагает установление для них такого порядка исчисления и уплаты страховых взносов, который позволял бы учитывать особенности их правового статуса.
В отличие от лиц, состоящих в трудовых отношениях, индивидуальные предприниматели, по своему усмотрению определяя вид предпринимательской деятельности (сдача имущества в аренду, продажа товаров, выполнение работ или оказание услуг) и форму её осуществления (лично или через представителя), действуют как самостоятельные субъекты экономической деятельности на свой риск, а их доход не является постоянным и гарантированным.
С учётом этого законодатель, определяя элементы обложения страховыми взносами (ст.ст. 18.2, 421.422. 424, 425. 427 и 428 Налогового кодекса Российской Федерации), признал объектом обложения страховыми взносами на обязательное пенсионное страхование и обязательное медицинское страхование для индивидуальных " предпринимателей осуществление предпринимательской деятельности.
При этом обязанность по уплате страховых взносов обусловлена не фактическим осуществлением предпринимательской деятельности, а государственной регистрацией физического лица в качестве индивидуального предпринимателя. Так, календарным месяцем начала деятельности для индивидуального предпринимателя признается календарный месяц, в котором произведена его государственная регистрация. Если плательщики начинают осуществлять предпринимательскую деятельность в течение расчётного периода, фиксированный размер страховых взносов, подлежащих уплате ими за этот расчётный период, определяется пропорционально количеству календарных месяцев начиная с календарного месяца начала деятельности. Аналогично решается вопрос об уплате страховых взносов в случае прекращения осуществления предпринимательской деятельности в течение расчётного периода (п. 3, подп. 1 п. 4 и п. 5 ст. 430 Налогового кодекса Российской Федерации).
Таким образом, независимо от того, когда индивидуальный предприниматель фактически приступил к осуществлению деятельности (сразу после государственной регистрации либо спустя продолжительное время после неё) или прекратил свою деятельность (задолго до прекращения статуса индивидуального предпринимателя либо одновременно с ним), страховые взносы уплачиваются за весь период, в течение которого он обладал соответствующим статусом.
Вместе с тем на основании положений п. 7 ст. 430 НК РФ индивидуальные предприниматели не исчисляют и не уплачивают страховые взносы за определённые периоды, указанные в п. 1 (в части военной службы по призыву), 3, 6 – 8 части 1 статьи 12 Федерального закона от 28 декабря 2013 года №400-ФЗ «О страховых пенсиях» (далее – Федеральный закон №400-ФЗ), в течение которых ими не осуществлялась соответствующая деятельность, при условии представления документов, подтверждающих отсутствие деятельности в указанные периоды (например, за периоды прохождения военной службы, ухода одного из родителей за каждым ребёнком до достижения им возраста полутора лет, ухода за инвалидом I группы, ребёнком-инвалидом или за лицом, достигшим возраста 80 лет, и др.).
Период нахождения индивидуальных предпринимателей в местах лишения свободы в вышеупомянутых пунктах ст. 12 Федерального законом №400-ФЗ не поименован.
Минфин России в Письме №03-15-05/35164 от 24 мая 2018 года также указал, что не предприняв действий по исключению из ЕГРИП, предприниматель сохраняет статус индивидуального предпринимателя и обязан уплачивать упомянуты страховые взносы независимо от того, осуществляет он предпринимательскую деятельность или нет, и. соответственно, независимо от факта получения дохода данном конкретном расчётном периоде.
Таким образом, находясь местах лишения свободы, ФИО2 не был лишён права обратиться в налоговый орган по месту жительства соответствующее заявление о государственной регистрации прекращения физическим лицом деятельности в качестве индивидуального предпринимателя через своего законного или уполномоченного представителя на основании доверенности, при этом доказательств наличия непреодолимых обстоятельств, в силу которых он не мог в установленном порядке своевременно прекратить статус индивидуального предпринимателя не представил.
Выясняя, соблюдён ли срок обращения в суд, установлено, что судебный приказ, вынесенный мировым судьёй судебного участка №59 Центрального внутригородского округа г. Краснодар о взыскании в пользу ИФНС России №2 по г. Краснодару с ФИО2 суммы задолженности по налогу, был отменён 25 октября 2021 года (л.д. 20), а административное исковое заявление поступило в Первомайский районный суд г. Краснодара 21 января 2022 года, т.е. в пределах установленного ст. 48 НК РФ шестимесячного срока (л.д. 5).
Проверяя правильность осуществлённого расчёта и рассчитанного размера взыскиваемой денежной суммы, судебная коллегия по административным делам Краснодарского краевого суда приходит к выводу о том, что представленный административным истцом расчёт страховых взносов соответствует требованиям главы 34 НК РФ за период с 01 января 2017 года по 26 января 2021 года и не опровергнут административным ответчиком.
В соответствии с п. 2 ст. 309 КАС РФ по результатам рассмотрения апелляционной жалобы, представления суд апелляционной инстанции вправе отменить решение суда первой инстанции полностью или в части и принять по административному делу новое решение.
Доводы ФИО2 об освобождении от уплаты налоговой задолженности в связи с нахождением в местах лишения свободы не могут быть приняты во внимание, ввиду указанных позиций Конституционного Суда РФ а также системного толкования норм материального закона. Ссылки на истечение сроков давности не нашли своего подтверждения.
При таких обстоятельствах, судебная коллегия приходит к выводу о неправильном применении и толковании судом первой инстанции норм материального права, регулирующих возникшие правоотношения, неправильном определении обстоятельств, имеющих значение для административного дела, что повлияло на исход административного дела, в связи с чем решение нижестоящего суда об отказе в удовлетворении требований административного искового заявления о взыскании задолженности по налогам в силу положений пп. 1, 4 ч. 2 ст. 310 КАС РФ подлежит отмене с вынесением по делу нового решения об удовлетворении административных требований ИФНС России №2 по г. Краснодару и отмене решения суда первой инстанции.
Руководствуясь ст.ст. 309 – 311 КАС РФ, судебная коллегия
определила:
решение Первомайского районного суда г. Краснодара от 21 февраля 2022 года отменить и принять по делу новое решение.
Административные исковые требования ИФНС России №2 по г. Краснодару к ФИО2 удовлетворить.
Взыскать с ФИО2 сумму задолженности по налогу на имущество физических лиц, взымаемый по ставкам, применяемым к объектам налогообложения, расположенным в границах городских округов: налог в размере 244,02 руб. за налоговый период 2018 год; страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере, зачисляемые в бюджет Пенсионного фонда Российской Федерации на выплату страховой пенсии (перерасчёты, недоимка и задолженность по соответствующему платежу, в том числе по отменённому, за расчётные периоды, начиная с 01 января 2017 года): налог в размере 88 347 руб., пеня в размере 184,18 руб. за налоговый период 2018, 2019, 2020 года; страховые взносы на обязательное медицинское страхование работающего населения в фиксированном размере, зачисляемые в бюджет Федерального фонда обязательного медицинского страхования за расчётные периоды, начиная с 01 января 2017 года: налог в размере 21 148 руб., пеня в размере 43,77 руб. за налоговый период 2018, 2019, 2020 года, на общую сумму 109 966,97 руб.
Апелляционное определение вступает в законную силу со дня его вынесения и может быть обжаловано в соответствии с главой 35 КАС РФ в течение шести месяцев в кассационном порядке в Четвёртый кассационный суд общей юрисдикции.
Председательствующий А.С. Кривцов
Судьи: А.В. Булат
А.А. Синельников