Решение по делу № 3А-618/2023 от 22.03.2023 - о признании недействующим пункта 13 Приложения к Распоряжению Министерства природных ресурсов экологии и имущественных отношений Оренбургской области № 3006-р от 24 декабря 2021 года «Перечень объектов недвижимого имущества, указанных в подпунктах 1 и 2 пункта 1 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, в отношении которых на налоговый период 2022 года налоговая база определяется как кадастровая стоимость».

3а-618/2023

РЕШЕНИЕ

ИМЕНЕМ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

г. Оренбург 22 марта 2023 года

Оренбургский областной суд в составе:

председательствующего судьи Чувашаевой Р.Т.,

при секретаре Кондрашовой Ю.Ю.,

с участием прокурора Поповой Е.А.,

при участии представителей административного истца ФИО1, ФИО2,

представителя Министерства природных ресурсов, экологии и имущественных отношений Оренбургской области ФИО3,

рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело по административному иску Акционерного общества «Санаторий-профилакторий «Солнечный» к Министерству природных ресурсов, экологии и имущественных отношений Оренбургской области о признании недействующим пункта 13 Приложения к Распоряжению Министерства природных ресурсов экологии и имущественных отношений Оренбургской области № 3006-р от 24 декабря 2021 года «Перечень объектов недвижимого имущества, указанных в подпунктах 1 и 2 пункта 1 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, в отношении которых на налоговый период 2022 года налоговая база определяется как кадастровая стоимость»,

УСТАНОВИЛ:

распоряжением Министерства природных ресурсов, экологии и имущественных отношений Оренбургской области от 24 декабря 2021 года № 3006-р, размещенным на официальном сайте министерства в информационно-телекоммуникационной сети Интернет и опубликованным 24 декабря 2021 года на портале официального опубликования нормативных правовых актов Оренбургской области и органов исполнительной власти Оренбургской области http://www.pravo.orb.ru, утвержден Перечень объектов недвижимого имущества, указанных в подпунктах 1 и 2 пункта 1 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, в отношении которых на налоговый период 2022 года налоговая база определяется как кадастровая стоимость.

Данный Перечень является Приложением к Распоряжению Министерства природных ресурсов, экологии и имущественных отношений Оренбургской области от 24 декабря 2021 года № 3006-р.

Согласно пункту 13 Перечня нежилое здание с кадастровым номером №, расположенное по адресу: (адрес), является объектом недвижимого имущества, в отношении которого налоговая база определяется как его кадастровая стоимость.

Акционерное общество «Санаторий-профилакторий «Солнечный» (далее по тексту – АО «Санаторий-профилакторий «Солнечный»), являясь собственником спорного здания, обратилось в суд с административным исковым заявлением о признании недействующим пункта 13 Перечня, указав в обоснование требований, что спорное здание не обладает признаками объекта налогообложения, в отношении которого налоговая база определяется как кадастровая стоимость, поскольку указанное здание входит в состав базы отдыха «Энергетик», является столовой, и предназначено для обеспечения потребностей питания отдыхающих детей, оплативших стоимость путевки, без взимания отдельной платы. В здании столовой отсутствуют кассовые аппараты и прейскуранты, помещения используются только для обслуживания отдыхающих детей, платные услуги общественного питания и бытового обслуживания гражданам либо организациям не оказываются. Здание составляет инфраструктуру базы отдыха, функционально неотделимо от других оздоровительных комплексов, составляющих базу отдыха, и не предназначено для использования в качестве самостоятельного источника извлечения прибыли. Включение здания в Перечень на 2022 год нарушает права административного истца, поскольку незаконно возлагает обязанность по уплате налога на имущество организаций в повышенном размере.

Представители административных истцов ФИО1, ФИО2, действующие на основании доверенности, в судебном заседании административные исковые требования поддержали и просили административный иск удовлетворить.

Представитель административного ответчика Министерства природных ресурсов, экологии и имущественных отношений Оренбургской области ФИО3 административный иск не признала, просила в удовлетворении требований отказать, пояснив, что в результате проведенных мероприятий по определению вида фактического использования спорного здания было установлено, что более 20% общей площади использовалось под размещение объекта общественного питания, в связи с чем указанное здание соответствует установленным пунктами 1, 4 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации критериям и включено в Перечень на 2022 год.

Представитель заинтересованного лица ГБУ «Центр государственной кадастровой оценки Оренбургской области» в судебное заседание не явился, был извещен надлежащим образом, представил письменный отзыв, в котором указал, что оснований для исключения спорного объекта из Перечня отсутствует.

Выслушав пояснения лиц, участвующих в деле, заключение прокурора Поповой Е.А., полагавшей административные исковые требования подлежащими удовлетворению, исследовав материалы дела, суд приходит к следующему.

Положениями статей 208, 213 и 215 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации установлено, что лица, в отношении которых применен нормативный правовой акт, а также лица, которые являются субъектами отношений, регулируемых оспариваемым нормативным правовым актом, вправе обратиться в суд с административным исковым заявлением о признании такого нормативного правового акта не действующим полностью или в части, если они полагают, что этим актом нарушены или нарушаются их права, свободы и законные интересы.

Нормативный правовой акт может быть признан судом недействующим полностью или в части, если установлено его противоречие (несоответствие) иному нормативному правовому акту, имеющему большую юридическую силу.

Установление общих принципов налогообложения и сборов в Российской Федерации находится в совместном ведении Российской Федерации и субъектов Российской Федерации. По предметам совместного ведения Российской Федерации и субъектов Российской Федерации издаются федеральные законы и принимаемые в соответствии с ними законы и иные нормативные правовые акты субъектов Российской Федерации (статьи 72 и 76 Конституции Российской Федерации).

В соответствии с подпунктом 33 пункта 2 статьи 26.3 Федерального закона от 6 октября 1999 года № 184-ФЗ «Об общих принципах организации законодательных (представительных) и исполнительных органов государственной власти субъектов Российской Федерации» к полномочиям органов государственной власти субъекта Российской Федерации по предметам совместного ведения, осуществляемым данными органами самостоятельно за счет средств бюджета субъекта Российской Федерации (за исключением субвенций из федерального бюджета), относится решение вопросов установления, изменения и отмены региональных налогов и сборов, а также установления налоговых ставок по федеральным налогам в соответствии с законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.

Каждое лицо должно уплачивать законно установленные налоги, которые должны иметь экономическое основание и не могут быть произвольными. Налог на имущество организаций относится к региональным налогам (статьи 3 и 14 Налогового кодекса Российской Федерации).

Согласно части 2 статьи 1 Закона Оренбургской области от 27 ноября 2003 года № 613/70-III-ОЗ «О налоге на имущество организаций» налог на имущество организаций устанавливается Налоговым кодексом Российской Федерации, настоящим Законом и является обязательным к уплате на территории Оренбургской области.

Согласно пункту 2 статьи 375 Налогового кодекса Российской Федерации налоговая база в отношении отдельных объектов недвижимого имущества определяется как их кадастровая стоимость по состоянию на 01 января года налогового периода в соответствии со статьей 378.2 указанного кодекса.

Виды недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется исходя из их кадастровой стоимости, перечислены в пункте 1 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, в том числе, к ним отнесены: административно-деловые центры и помещения в них (пункт 1); нежилые помещения, назначение, разрешенное использование или наименование которых в соответствии со сведениями, содержащимися в Едином государственном реестре недвижимости, или документами технического учета (инвентаризации) объектов недвижимости предусматривает размещение офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания либо которые фактически используются для размещения офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания (пункт 2).

В пункте 4 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации раскрывается содержание используемого в статье 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации такого термина, как торговый центр (комплекс), которым признается отдельно стоящее нежилое здание (строение, сооружение), помещения в котором принадлежат одному или нескольким собственникам и которое отвечает хотя бы одному из следующих условий:

1) здание (строение, сооружение) расположено на земельном участке, один из видов разрешенного использования которого предусматривает размещение торговых объектов, объектов общественного питания и (или) бытового обслуживания;

2) здание (строение, сооружение) предназначено для использования или фактически используется в целях размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания. При этом:

здание (строение, сооружение) признается предназначенным для использования в целях размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания, если назначение, разрешенное использование или наименование помещений общей площадью не менее 20 процентов общей площади этого здания (строения, сооружения) в соответствии со сведениями, содержащимися в Едином государственном реестре недвижимости, или документами технического учета (инвентаризации) таких объектов недвижимости предусматривает размещение торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания;

фактическим использованием здания (строения, сооружения) в целях размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания признается использование не менее 20 процентов его общей площади для размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания.

В силу пункта 5 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, в целях настоящей статьи фактическим использованием нежилого помещения для размещения офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания признается использование не менее 20 процентов его общей площади для размещения офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания.

Вид фактического использования зданий (строений, сооружений) и помещений определяется уполномоченным органом исполнительной власти субъекта Российской Федерации в соответствии с порядком определения вида фактического использования зданий (строений, сооружений) и помещений, устанавливаемым с учетом положений пунктов 3, 4, 5 настоящей статьи высшим исполнительным органом государственной власти субъекта Российской Федерации (пункт 9 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации).Согласно части 2 статьи 1 Закона Оренбургской области от 27 ноября 2003 года № 613/70-III-ОЗ налоговая база определяется с учетом особенностей, установленных статьей 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, как кадастровая стоимость имущества в отношении следующих видов недвижимого имущества, признаваемого объектом налогообложения:

1) административно-деловые центры и торговые центры (комплексы) и помещения в них общей площадью свыше 1000 кв. метров, расположенные на территориях городских округов с численностью населения более 70 тысяч человек;

2) нежилые помещения общей площадью свыше 1000 кв. метров, расположенные на территориях городских округов с численностью населения более 70 тысяч человек, назначение, разрешенное использование или наименование которых в соответствии со сведениями, содержащимися в Едином государственном реестре недвижимости, или документами технического учета (инвентаризации) объектов недвижимости предусматривает размещение офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания либо которые фактически используются для размещения офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания;

3) объекты недвижимого имущества иностранных организаций, не осуществляющих деятельности в Российской Федерации через постоянные представительства, а также объекты недвижимого имущества иностранных организаций, не относящихся к деятельности данных организаций в Российской Федерации через постоянные представительства.

По смыслу приведенных предписаний федерального и регионального законодательства, в Перечень подлежит включению такое здание, которое отвечает одному из критериев, установленных названными выше правовыми нормами.

Оспариваемой в настоящем деле правовой нормой спорный объект недвижимости Министерством включен в Перечень в связи с фактическим использованием не менее 20 процентов общей площади спорного здания для размещения объекта общественного питания.

Из выписок из ЕГРН, а также представленных сведений следует, что нежилое помещение с кадастровым номером №, расположенное по адресу: (адрес) собственником которого с 13 марта 2005 года является АО «Санаторий-профилакторий «Солнечный» (ранее – ОАО «Санаторий-профилакторий «Солнечный»), имело на момент принятия оспариваемого нормативного правового акта следующие характеристики: площадь – 2781,9 кв.м., назначение – «нежилое», наименование – «здание столовой».

Указанный объект недвижимого имущества расположен на земельном участке с кадастровым номером № категория земель - земли населенных пунктов, вид разрешенного использования - размещение базы отдыха «Энергетик».

В соответствии с вышеприведенными нормами закона вид разрешенного использования земельного участка, на котором расположен объект, подлежащий включению в Перечень объектов, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, имеет значение для объектов общественного питания (пункт 4 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации).

По виду разрешенного использования земельного участка, на котором расположен спорный объект, здание с кадастровым номером № не может быть отнесено к объекту общественного питания, поскольку в соответствии с подпунктом 1 пунктом 4 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации вид разрешенного использования земельного участка должен предусматривать размещение объектов общественного питания, тогда как разрешенное использование земельного участка с кадастровым номером № не предусматривает размещение объектов общественного питания.

Таким образом, по виду разрешенного использования земельного участка спорное здание не могло быть включено в Перечень.

Из технического паспорта спорного здания, экспликации к поэтажному плану строения следует, что оно состоит из четырех этажей, в том числе, один подземный, и включает в себя помещения с наименованиями: основное помещение, подсобное помещение.

Согласно акту о фактическом использовании здания (строения, сооружения) и (или) нежилого помещения для целей налогообложения № 44-10 от 8 октября 2021 года, в указанном здании расположены:

- кухня, столовая (по виду фактического использования – общественное питание) на площади 2286,6 кв.м., доля фактической площади 82,2%;

- помещения кружков, конференц-зал (по виду фактического использования – административно-деловое) на площади 425,1 кв.м., доля фактической площади 15,28;

- помещения (по виду фактического использования – складское) на площади 70,2%, но фактически не используется.

В заключении содержится вывод о фактическом использовании нежилого помещения как объекта общественного питания.

Из акта осмотра спорного здания от 1 июня 2021 года и фотоматериалов, представленных административным ответчиком, усматривается, что спорное здание, именуемое столовой, входит в состав базы отдыха «Энергетик», расположено на огороженной забором территории, доступ на территорию базы отдыха ограничен. В помещении здания с наименованием «столовая», которое состоит из обеденного зала, кухни, помещений кружков, конференц-зала, подсобных помещений, отсутствует кассовый аппарат, прейскурант, и эксплуатируются административным истцом не в целях самостоятельного извлечения прибыли, а составляют инфраструктуру санатория и функционально неотделимы от него.

Административным истцом в подтверждение своих доводов о том, что спорный объект предназначен для обеспечения потребностей питания отдыхающих детей, оплативших путевки, без взимания отдельной платы, представлены договоры, заключенные с организациями, об организации отдыха и оздоровления детей в Санатории-профилактории «Солнечный», из которых видно, что питание отдыхающих детей включено в стоимость путевок.

Таким образом, данные ЕГРН и документы технического учета подтверждают тот факт, что здание с кадастровым номером № не обладает необходимыми критериями, позволяющими отнести его к объектам общественного питания.

Доводы административного ответчика об обратном не могут быть приняты во внимание, поскольку основаны на неправильном толковании норм материального права, подлежащих применению к спорным правоотношениям.

Таким образом, исходя из критерия фактического использования, спорное здание в Перечень на 2022 год включено быть не могло.

При таких обстоятельствах акт о фактическом использовании здания (строения, сооружения) и (или) нежилого помещения для целей налогообложения № 44-10 от 8 октября 2021 года не может служить доказательством фактического использования спорного здания для размещения офисов на площади, составляющей более 20% от общей площади здания.

В силу прямого предписания, содержащегося в части 9 статьи 213 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, административный ответчик обязан доказать законность включения объекта в перечень объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как их кадастровая стоимость.

Между тем, министерством природных ресурсов, экологии и имущественных отношений Оренбургской области относимых и допустимых доказательств, с достоверностью подтверждающих соответствие спорного здания условиям, установленным Налоговым кодексом Российской Федерации и необходимым для включения его в Перечень, не представлено.

На основании изложенного суд приходит к выводу, что административные исковые требования подлежат удовлетворению.

Определяя момент, с которого нормативный правовой акт в оспариваемой части должен быть признан недействующим, суд руководствуется пунктом 1 части 2 статьи 215 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации и учитывает, что оспариваемый нормативный правовой акт имеет ограниченный срок действия (на 2022 год) и признание оспариваемого положения нормативного правового акта недействующим со дня его принятия будет способствовать восстановлению нарушенных прав и законных интересов административного истца в полном объеме.

В настоящее время официальным источником опубликования нормативных правовых актов Оренбургской области и органов исполнительной власти Оренбургской области считается сайт http://www.pravo.orb.ru. Сообщение о принятии данного решения суда должно быть опубликовано на указанном сайте.

По правилам статьи 111 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации с Министерства природных ресурсов, экологии и имущественных отношений Оренбургской области в пользу АО «Санаторий-профилакторий «Солнечный» подлежат взысканию расходы по уплате государственной пошлины в размере 4500 рублей.

Руководствуясь статьями 175 - 180, 215 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, суд

РЕШИЛ:

административные исковые требования Акционерного общества «Санаторий-профилакторий «Солнечный» к Министерству природных ресурсов, экологии и имущественных отношений Оренбургской области о признании недействующим пункта 13 Приложения к Распоряжению Министерства природных ресурсов экологии и имущественных отношений Оренбургской области № 3006-р от 24 декабря 2021 года «Перечень объектов недвижимого имущества, указанных в подпунктах 1 и 2 пункта 1 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, в отношении которых на налоговый период 2022 года налоговая база определяется как кадастровая стоимость» - удовлетворить.

Признать недействующим со дня принятия пункт 13 Приложения к Распоряжению Министерства природных ресурсов, экологии и имущественных отношений Оренбургской области от 24 декабря 2021 года № 3006-р «Перечень объектов недвижимого имущества, указанных в подпунктах 1 и 2 пункта 1 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, в отношении которых на налоговый период 2022 года налоговая база определяется как кадастровая стоимость».

Сообщение о данном решении опубликовать на сайте официального опубликования нормативных правовых актов Оренбургской области и органов исполнительной власти Оренбургской области http://www.pravo.orb.ru и на официальном сайте Министерства природных ресурсов экологии и имущественных отношений Оренбургской области в информационного - телекоммуникационной сети «Интернет» в течение одного месяца со дня вступления решения суда в законную силу.

Взыскать с Министерства природных ресурсов, экологии и имущественных отношений Оренбургской области в пользу Акционерного общества «Санаторий-профилакторий «Солнечный» расходы по уплате государственной пошлины в размере 4 500 рублей.

Решение может быть обжаловано в Четвертый апелляционный суд общей юрисдикции через Оренбургский областной суд в течение одного месяца со дня составления мотивированного решения.

Судья Р.Т. Чувашаева

Решение в окончательной форме составлено 5 апреля 2023 года.

Судья Р.Т. Чувашаева