РЕШЕНИЕ

Именем Российской Федерации

23 декабря 2024 года адрес

Басманный районный суд адрес в составе председательствующего судьи Липкиной О.А., при секретаре фио, с участием административного истца ...ой И.Ю., представителя административного ответчика ИФНС России № 1 по адрес - по доверенности фио, представителя заинтересованного лица УФНС России по адрес – по доверенности фио, рассмотрев в открытом судебном заседании дело № 2а-559/2024 по иску ...ой Ирины Юрьевны к ИФНС России № 1 по адрес о признании требования незаконным, признании бездействия незаконным, обязании исключить из сальдо фио пени,

УСТАНОВИЛ:

...а И.Ю. обратилась в суд с административным исковым заявлением к ИФНС России № 1 по адрес о признании требования незаконным, признании бездействия незаконным, обязании исключить из сальдо фио пени.

В обосновании исковых требований истец указала, что 17 июля 2023 года оплатила единый налоговый платеж в сумме сумма Однако денежные средства были распределены в счет погашения задолженности, в результате чего в личном кабинете появились сведения о наличии задолженности по НДФЛ за 2022 год. В ответ на заявление от 22 июля 2023 года ИФНС России № 1 по адрес сообщила, что поскольку имелась задолженность по страховым взносам, она была погашена в первую очередь и такие действия Инспекции не нарушают порядок определения принадлежности сумм ЕНП. Данные действия истец считает незаконными, поскольку ИФНС России № 1 не соблюдена последовательность принадлежности сумм денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, так как оплата НДФЛ является первоочердной и соответственно налоговым органом нарушен п. 8 ст. 45 НК РФ. На действия должностных лиц ИФНС России № 1 по адрес была направлена жалоба в УФНС России по адрес, но жалоба оставлена без удовлетворения. 05 августа 2023 года ИФНС России № 1 по адрес выставлено требование оплаты недоимки налога на доходы физических лиц и пени. Согласно решения УФНС России по адрес от 23 октября 2023 года № 10-22/122688@, незаконные действия Инспекции по определению принадлежности сумм денежных средств, перечисленных в качестве единого налогового платежа, отсутствуют. Уточнив исковые требования, истец указала, что сумма задолженности согласно требованию составила сумму недоимки в размере сумма, пени в размере сумма Согласно решения по жалобе от 23 октября 2023 года № 10-22/122688@, УФНС России по адрес признаны незаконными действия административного ответчика, выразившиеся во включении задолженности по налогу на имущество в сумме сумма. а также соответствующих сумм пени, в сальдо фио налогоплательщика м отменено требование об оплате задолженности № 10594 от 23 июля 2023 года в части задолженности, возникшей по причине некорректного формирования сальдо ЕНП налогоплательщика на 01 января 2023 года и поручено актуализировать сальдо ЕНП в срок до 20 ноября 2023 года. Учитывая, что поручение УФНС административным ответчиком исполнено не было, она направила жалобу от 16 февраля 2024 года решением УФНС России по адрес от 12 марта 2024 года № 19-20/030230 установлено, что только 07 марта 2024 года административным ответчиком проведены мероприятия по исключению из сальдо ЕНП задолженности в размере сумма, а также соответствующих пени в размере сумма УФНС России по адрес установлено, что мероприятия по исключению из сальдо ЕНП налогоплательщика проведены административным ответчиком не в полном объеме, не исключена недоимка по пени в размере сумма Также решением УФНС России по адрес от 12 марта 2024 года признано незаконным и отменено решение № 64 о взыскании задолженности, признано незаконным бездействие должностных лиц Инспекции, выразившееся в неисполнении решения Управления от 23 октября 2023 года № 10-22/122688@ в части исключения из сальдо ЕНП недоимки по пени в размере сумма Таким образом, на 01 января 2023 года - дату формирования ЕНП у нее отсутствовало отрицательное сальдо по ЕНП, учитывая бездействие административного органа, на 01 июля 2023 года отсутствовало отрицательное сальдо фио, на 17 июля 2023 года отрицательное сальдо составляет сумма (страховые взносы за 2022 год). Учитывая изложенное, у административного ответчика отсутствовали основания для выставления требования сумма и пени сумма и данное требование не соответствует ст. 69 НК РФ содержит суммы несуществующей задолженности и является незаконным. С учетом уточненных исковых требований истец просит признать требование № 10594 от 23 июля 2023 об уплате недоимки по подоходному налогу и пени незаконным; признать бездействие административного ответчика по исключению недоимки в размере сумма из сальдо ЕНП незаконным; обязать административного ответчика исключить из сальдо ЕНП пени в размере сумма

Административный истец ...фио в судебное заседание явилась, уточненные исковые требования поддержала в полном объеме.

Представитель административного ответчика ИФНС России № 1 по адрес – по доверенности фио в судебное заседание явился, возражал против удовлетворения исковых требований, поддержал представленные письменные возражения, пояснив, что решение УФНС России по адрес от 23 октября 2023 года № 10-22/122688@ исполнено Инспекцией, информация о сальдо фио актуализирована. Задолженность по НДФЛ отсутствует. Требование об уплате задолженности от 23 июля 2023 года № 10594 является законным и обоснованным, а довод истца по не исключению суммы пени в размере сумма из ЕНП являются несостоятельными, поскольку все мероприятия по исключению сумм пени Инспекцией осуществлены надлежащим образом.

Представитель заинтересованного лица УФНС России по адрес в судебное заседание явилась, возражала против удовлетворения исковых требований, поддержав в полном объеме позицию представителя административного ответчика.

Выслушав пояснения административного истца, представителя административного ответчика, представителя заинтересованного лица, исследовав письменные материалы дела, суд приходит к следующему.

В силу пункта 1 статьи 3 Налогового кодекса РФ каждое лицо обязано уплачивать законно установленные налоги и сборы.

В соответствии со статьей 45 Налогового кодекса РФ налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах. Обязанность по уплате налога должна быть выполнена в срок, установленный законодательством о налогах и сборах.

Согласно п. 1 ст. 45 Налогового кодекса РФ налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах. Обязанность по уплате налога на прибыль организаций по консолидированной группе налогоплательщиков исполняется ответственным участником этой группы, если иное не предусмотрено настоящим Кодексом. Обязанность по уплате налога должна быть выполнена в срок, установленный в соответствии с настоящим Кодексом.

В связи с вступлением в силу с 01.01.2023 положений Федерального закона от 14.07.2022 N 263-Ф3 «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации» налоговыми органами проводились мероприятия, предусматривающие формирование для каждого налогоплательщика сальдо единого налогового счета, в том числе за счет направления сумм излишне уплаченных налогов на погашение сумм неисполненных обязанностей по уплате обязательных платежей либо признания их единым налоговым платежом.

Формирование сальдо единого налогового счета организации или физического лица осуществлялось на основании имеющихся у налоговых органов по состоянию на 31 декабря 2022 года сведений и представляет собой разницу между излишне перечисленными денежными средствами и суммами неисполненных обязанностей.

С 1 января 2023 года каждый налогоплательщик, плательщик сборов, плательщик страховых взносов, налоговый агент и иные лица (далее - налогоплательщики) будут платить налоги путем перечисления денежных средств в качестве единого налогового платежа (далее - ЕНП) (п. 1 ст. 45 НК РФ). Для этого каждой организации и физическому лицу налоговые органы откроют единый налоговый счет (далее - фио) (п. 4 ст. 11.3 НК РФ).

Единый налоговый счет - форма учета налоговыми органами начислений по налогам, авансовых платежей по налогам, сборам, страховым взносам и тех перечислений, которые сделал налогоплательщик (п. 2 ст. 11.3 НК РФ).

При этом пени будут начисляться за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налогов, сборов, страховых взносов начиная со дня возникновения недоимки по день исполнения совокупной обязанности по уплате налогов включительно (абз. 1 п. 3 ст. 75 НК РФ).

Пеня за каждый календарный день просрочки начисляется в процентах суммы недоимки (п. 4 ст. 75 НК РФ).

На основании ст. 57 Конституции Российской Федерации каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы.

В силу подп. 4 п. 1 ст. 59 Налогового кодекса РФ безнадежными к взысканию признаются недоимка, задолженность по пеням и штрафам, числящиеся за отдельными налогоплательщиками, плательщиками сборов, плательщиками страховых взносов и налоговыми агентами, уплата и (или) взыскание которых оказались невозможными также в случае принятия судом акта, в соответствии с которым налоговый орган утрачивает возможность взыскания недоимки, задолженности по пеням и штрафам в связи с истечением установленного срока их взыскания, в том числе вынесения им определения об отказе в восстановлении пропущенного срока подачи заявления в суд о взыскании недоимки, задолженности по пеням и штрафам.

Статья 23 Налогового кодекса Российской Федерации предусматривает обязанность налогоплательщиков уплачивать законно установленные налоги.

В соответствии со статьей 45 Налогового кодекса Российской Федерации обязанность по уплате налога должна быть выполнена в срок, установленный законодательством о налогах и сборах. Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом или таможенным органом налогоплательщику требования об уплате налога.

В силу статьи 69 Налогового кодекса Российской Федерации требованием об уплате налога признается извещение налогоплательщика о неуплаченной сумме налога, а также об обязанности уплатить в установленный срок неуплаченную сумму налога. Требование об уплате налога направляется налогоплательщику при наличии у него недоимки.

Требование об уплате налога должно содержать сведения о сумме задолженности по налогу, размере пеней, начисленных на момент направления требования, сроке исполнения требования, а также мерах по взысканию налога и обеспечению исполнения обязанности по уплате налога, которые применяются в случае неисполнения требования налогоплательщиком.

Требование об уплате налога, направляемое физическому лицу, должно содержать также сведения о сроке уплаты налога, установленном законодательством о налогах и сборах.

Статьей 70 указанного кодекса предусмотрено, что требование об уплате налога должно быть направлено налогоплательщику (ответственному участнику консолидированной группы налогоплательщиков) не позднее трех месяцев со дня выявления недоимки, если иное не предусмотрено указанной статьей. В случае, если сумма недоимки и задолженности по пеням и штрафам, относящейся к этой недоимке, составляет менее сумма, требование об уплате налога должно быть направлено налогоплательщику не позднее одного года со дня выявления недоимки, если иное не предусмотрено пунктом 2 указанной статьи.

Статьей 44 Налогового кодекса Российской Федерации предусмотрено, что обязанность по уплате налога и (или) сбора прекращается в том числе и с возникновением иных обстоятельств, с которыми законодательство о налогах и сборах связывает прекращение обязанности по уплате соответствующего налога или сбора.

Пунктом 1 статьи 4 КАС РФ установлено, что каждому заинтересованному лицу гарантируется право на обращение в суд за защитой нарушенных или оспариваемых прав, свобод и законных интересов, в том числе в случае, если, по мнению этого лица, созданы препятствия к осуществлению его прав, свобод и реализации законных интересов либо на него незаконно возложена какая-либо обязанность.

Как установлено в судебном заседании и следует из материалов дела,

...фио зарегистрирована в качестве налогоплательщика в ИФНС России № 1 по адрес.

17 июля 2023 года оплачен единый налоговый платеж в сумме сумма

Истец обратилась в ИФНС России № 1 по адрес с заявлением о корректировки данных по зачислению налога, просила зачислить налог в размере сумма в счет оплаты НДФЛ за 2022 год.

21 июля 2023 года ИФНС России № 1 по адрес предоставила ...ой И.Ю. ответ, в котором сообщила, что по состоянию на 17 июля 2023 года за ней числилась задолженность по страховым взносам. Начисления НДФЛ отразилась 18 июля 2023 года, исходя из изложенного п/п от 17 июля 2023 года на сумму сумма распределилась в соответствии с п. 8 ст. 45 НК РФ.

23 июля 2023 года ИФНС России № 1 по адрес истцу выставлено требование № 10594 об уплате недоимки на доходы физических лиц, получаемых физическими лицами в соответствии со ст. 228 НК РФ в размере сумма, пени в размере сумма

...фио обратилась в УФНС России по адрес с жалобой, в которой указала о нарушении ИФНС России № 1 по адрес налогового законодательства в части соблюдения последовательности принадлежности сумм денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, поскольку оплата НДФЛ является первоочередной и соответственно налоговым органом нарушен п. 8 ст. 45 НК РФ, в связи с чем заявитель просила произвести корректировку данных по зачислению налога, зачислить перечисленный налог в размере сумма в счет оплаты НДФЛ за 2022 год.

29 августа 2023 года УФНС России по адрес рассмотрело жалобу истца. УФНС России по адрес в решении указало, что в рассматриваемом случае незаконных действий Инспекции по определению принадлежности сумм денежных средств, перечисленных в качестве единого налогового платежа, не установлено. УФНС России по адрес жалоба истца оставлена без удовлетворения.

...фио обратилась в УФНС России по адрес с жалобой, в которой просила произвести корректировку данных по зачислению налога, зачислить перечисленный налог в размере сумма в счет оплаты НДФЛ за 2022 год, требование № 10594 от 23 июля 2023 года отменить.

23 октября 2023 года по жалобе истца УФНС России по адрес вынесено решение. В рамках рассмотрения жалобы Управление пришло к выводу о том, что все платежи заявителя учтены при формировании сальдо фио, при этом сумма задолженности в размере сумма в связи с отсутствием информации о проведении мероприятий в рамках 438-ФЗ, учтена неправомерно. Управление, руководствуясь пунктом 3 статьи 140 НК РФ, признало незаконными действия должностных лиц Инспекции ФНС России № 1 по адрес, выразившиеся во включении задолженности по налогу на имущество в сумме сумма, а также соответствующих сумм пени, в сальдо фио налогоплательщика, отменило требование об уплате задолженности № 10594 от 23 июля 2023 года в части задолженности, возникшей по причине некорректного формирования сальдо фио налогоплательщика на 01 января 2023 года и поручило Инспекции с учетом описательной части настоящего решения по жалобе актуализировать информацию о сальдо единого налогового счета налогоплательщика в срок до 20 ноября 2023 года. УФНС России по адрес установило, что в рассматриваемом случае незаконные действия Инспекции по определению принадлежности сумм денежных средств, перечисленных в качестве единого налогового платежа, отсутствуют. Жалоба заявителя в части не корректного распределения сумм денежных средств, формирующих положительное сальдо Единого налогового счета, оставлена без удовлетворения.

23 ноября 2023 года ИФНС России № 1 по адрес истцу сообщено, что Инспекцией проводятся мероприятия по списанию задолженности заявителя по налогу на имущество в сумме сумма, а также пени, начисленных на указанную сумму, из сальдо фио.

15 января 2024 года Инспекцией вынесено решение № 64 о взыскании с истца задолженности за счет денежных средств (драгоценные металлы) на счетах налогоплательщика в банках, а также электронных денежных средств с указанием суммы в размере сумма

Истец обратилась с жалобой в УФНС России по адрес, в которой указала, что ИФНС России № 1 по адрес не выполняет распоряжение УФНС России по адрес и нарушает ее права, так как сумма в размере сумма в полном объеме так и не была исключена из недоимки.

Решение УФНС России по адрес от 12 марта 2024 года № 19-20/030230@ жалоба ...ой И.Ю. в части вопроса исключения из сальдо фио задолженности по налогу на имущество физических лиц в сумме сумма, а также соответствующих пеней в сумме сумма в отношении которой по состоянию на 31 декабря 2022 года истек срок взыскания, оставлена без рассмотрения. Управление признало незаконными и отменило решение № 64 о взыскании с истца задолженности за счет взыскания денежных средств на счетах в банках в пределах суммы отрицательного сальдо единого налогового счета налогоплательщика в части задолженности, срок взыскания которой по состоянию на 31 декабря 2022 года истек, признало незаконным бездействие должностных лиц Инспекции, выразившееся в неисполнении решения Управления от 23 октября 2023 года № 10-22/122688@ в части исключения из сальдо фио налогоплательщика недоимки по пени в размере сумма и поручило Инспекции устранить указанное нарушение прав налогоплательщика, в остальной части - жалоба заявителя оставлена без удовлетворения.

07 марта 2024 года во исполнение поручения УФНС России по адрес из сальдо фио... И.Ю. исключена сумма налога в размере сумма и соответствующие суммы пени сумма, а также пени в сумме сумма

Суммы в размере сумма и суммы пени в размере сумма распределены в счет уплаты НДФЛ за 2022 год.

Остаток задолженности по НДФЛ составил сумма (сумма начислений по декларации 3-НДФЛ) -сумма – сумма – сумма =сумма

04 апреля 2024 Инспекцией также исключена задолженность по пени в размере сумма (пропущены сроки взыскания задолженности) 08 апреля 2024 года исключен остаток задолженности по пени в размере сумма (уменьшена по решению ВНО).

04 июня 2024 года в ЕНП поступило положительное сальдо в размере суммы сумма, которая распределена в счет уплаты отрицательного сальдо по НДФЛ в размере сумма, оставшаяся сумма распределена на земельный налог, транспортный налог и налог на имущество физических лиц. Задолженность по НДФЛ у истца отсутствует.

Решение УФНС России по адрес от 23 октября 2023 года инспекцией исполнено, информация о сальдо фио актуализирована.

По жалобе истца от 22 июля 2024 года УФНС России по адрес вынесено решение № 19-20/097713@ об отказе в удовлетворении жалобы. Из данного решения следует, что согласно данным информационного ресурса налоговых органов, Инспекцией 07 марта 2024 года проведены мероприятия по исключению из сальдо фио налогоплательщика задолженности по пени в сумме сумма, остаток не исключенной задолженности по пени составил сумма (сумма- сумма). В целях исполнения решения Управления по жалобе от 12 марта 2024 года № 19-20/030230@ Инспекцией 04 апреля 2024 года и 08 апреля 2024 года проведены мероприятия по исключению из сальдо фио налогоплательщика оставшейся задолженности в сумме сумма Таким образом, задолженность по пени, подлежащая исключению из сальдо фио налогоплательщика исключена Инспекцией в полном объеме до направления заявителем настоящей жалобы, что указывает на устранение нарушений прав заявителя.

Доводы административного истца о неверном распределении принадлежности сумм денежных средств, перечисленных истцом в качестве ЕНП, суд находит несостоятельным по следующим основаниям.

Система единого налогового счета предполагает автоматическое определение принадлежности денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, со дня учета совокупности обязанности в порядке, предусмотренном пунктом 8 статьи 45 НК РФ, соответственно при наличии отрицательного сальдо единого налогового счета на день поступления на него денежных средств, такие суммы будут автоматически распределены в счет исполнения денежного выражения совокупной обязанности (Письмо ФНС России от 05 июля 2023 года № КЧ-4-8/8543@).

Распределение денежных средств, перечисленных и/или признаваемых в качестве ЕНП, определяется автоматически в установленной НК РФ последовательности.

Задолженности по НДФЛ по состоянию на 17 июля 2023 года у налогоплательщика отсутствовала (так как срок уплаты налога до 17 июля 2023 года (включительно) не истек), в связи с чем денежные средства уплаченные истцом 17 июля 2023 года на сумму сумма в соответствии с п. 8 ст. 45 НК РФ зачтены из ЕНП в счет погашения имеющейся у налогоплательщика задолженности в размере сумма (в том числе по налогу сумма (задолженность по налогу на имущество в сумме сумма, по страховым взносам на сумму сумма), а также соответствующая сумма пени).

Под недоимкой понимается сумма налога, сумма сбора или сумма страховых взносов, не уплаченная в установленный законодательством о налогах и сборах срок.

Следовательно, недоимка по уплате НДФЛ образуется на следующий день после наступления срока, то есть 18 июля 2023 года.

Истцу начислен НДФЛ за 2022 год в сумме сумма по сроку уплаты 17 июля 2023 года по налоговой декларации по налогу на доходы физических лиц (форма № 3-НДФЛ) № 1828979936 от 28 апреля 2023 года.

Распределение остатка перечисленных налогоплательщиком денежных средств по НДФЛ перечислено в счет НДФЛ в сумме сумма (т.к. недоимка по НДФЛ за 2022 год образовалась 18 июля 2023 года).

Таким образом, остаток задолженности по НДФД составил сумма (сумма начислений по декларации 3-НДФЛ)- сумма- сумма – сумма = сумма ( сумма и сумма – сторнированные по решения Управления суммы задолженности).

Учитывая несвоевременность исполнения истцом обязанности по уплате начисленных по расчетам (декларациям) налогов, поступившие денежные средства в размере сумма распределены строго с соблюдением последовательности, установленном п. 8 ст. 45 НК РФ.

Учитывая вышеизложенное, оценив собранные по делу доказательства в их совокупности, проанализировав установленные обстоятельства, суд приходит к выводу о том, что требования истца не подлежат удовлетворению.

На основании изложенного и руководствуясь ст.ст. 175-180 КАС РФ, суд

РЕШИЛ:

В удовлетворении исковых требований ...ой Ирины Юрьевны к ИФНС России № 1 по адрес о признании требования незаконным, признании бездействия незаконным, обязании исключить из сальдо фио пени, отказать.

Решение может быть обжаловано в Московский городской суд в течение месяца со дня принятия решения судом в окончательной форме.

Апелляционная жалоба подается через канцелярию Басманного районного суда адрес.

Судья фио

Решение составлено в окончательной форме 10 января 2025 года.