Решение по делу № 2-1650/2023 от 27.11.2023 - о взыскании суммы излишне предоставленного имущественного налогового вычета.

№ 2-1650/2023

45RS0008-01-2023-001747-17

РЕШЕНИЕ

Именем Российской Федерации

Кетовский районный суд Курганской области в составе

председательствующего судьи Закировой Ю.Б.

при секретаре Мининой Е.В.

рассмотрев 27 ноября 2023 года в открытом судебном заседании в с.Кетово Кетовского района Курганской области гражданское дело по иску Управления Федеральной налоговой службы по Курганской области к ФИО1 о взыскании суммы излишне предоставленного имущественного налогового вычета,

установил:

Управление Федеральной налоговой службы по Курганской области (далее - УФНС России по Курганской области) обратилась в суд с иском к ФИО1 о взыскании суммы излишне предоставленного имущественного налогового вычета в сумме 112 118 руб. В обоснование требований указали что, в 2009 году ФИО1 приобретена в собственность квартира, расположенная по адресу: <адрес>. За период 2020-2021г.г. ответчиком в МИФНС №7 по Курганской области предоставлены декларации по налогу на доходы физических лиц (форма 3-НДФЛ) на получение налогового имущественного вычета. Размер заявленного имущественного вычета в части расходов на приобретение объекта недвижимости составил 862 446,18 руб. Общая сумма предоставленного имущественного налогового вычета в связи с приобретением квартиры по адресу: <адрес> на основании деклараций по налогу на доходы физических лиц (форма 3-НДФЛ) составила: в части расходов на приобретение жилья – 862446,18 руб., в части расходов по уплате процентов по кредиту – 0 руб. В соответствии с пп. 2 ч.1 ст. 220 НК РФ ФИО1 предоставлена сумма налогового вычета в сумме 862446,18 руб., в части расходов на приобретение жилья, произведенных налогоплательщиком фактически. Указанный налоговый вычет произведен в нарушение пп.3 и 4 п.1 ст. 220 НК РФ, так как налогоплательщиком ранее был заявлен имущественный вычет в 2009-2018 гг. на объект расположенный по адресу: <адрес>, дата регистрации права собственности - 13.11.2009, то есть объект был приобретен до вступления в силу Федерального закона от 23.07.2013 № 212-ФЗ (до 01.01.2014). Сумма фактически произведенных расходов по данному объекту составила – 1337970 руб. На основании налоговых деклараций за 2009-2018 гг. предоставлен налоговый вычет в сумме 1337970 руб. В связи с чем, ФИО1 ИНН № излишне предоставлен имущественный налоговый вычет в размере № руб. на основании налоговых деклараций (3-НДФЛ) за 2020-2021 гг., сумма возмещенного НДФЛ составила – 112118 руб. Ответчиком 22.03.2021 представлена в МИФНС России №7 по Курганской области в соответствии с п.8 ст. 220 ГК РФ уточненная налоговая декларация (форма 3-НДФЛ) за 2020 (рег.1176311955), в связи с приобретением на территории РФ квартиры по адресу: <адрес> мкр., <адрес>. На основании п. 6 ст. 78 НК РФ ФИО1 представлено в МИФНС России №7 по Курганской области заявление от 10.06.2021, в котором ФИО1, просит вернуть сумму излишне уплаченного в 2020 году налога на доходы физических лиц в размере 53651 руб., в связи с предоставлением имущественного налогового вычета по налогу на доходы физических лиц. МИФНС России №7 по Курганской области по заявлению от 10.06.2021 принято решение о возврате № 9306 от 06.07.2021, ФИО1 сумма уплаченного в 2020 году налога на доходы физических лиц в размере 53651,00 руб. возмещена на банковский счет № в ПАО «Сбербанк России». В нарушение пп. 3 и 4 п. 1 ст. 220 НК РФ, налогоплательщик не имел права на предоставление имущественного налогового вычета в размере 412700 руб., что привело к ошибочному возврату НДФЛ за 2020 год в сумме 53651 руб. Уточненная налоговая декларация по НДФЛ за 2020. ФИО1 не представлена. Налог на доходы физических лиц за 2020 год, неправомерно полученный за приобретенный объект недвижимости в бюджет ФИО1 не возвращен. ФИО1 19.01.2022 предоставлена в МИФНС №7 России в соответствии с п.8 ст. 220 НК РФ налоговая декларация (3-НДФЛ) за 2021, в связи с приобретением на территории РФ квартиры по адресу: <адрес>. На основании п. 6 ст. 78 НК РФ ФИО1 представлено в МИФНС России №7 по Курганской области заявление от 10.06.2021, в котором ФИО1, просит вернуть сумму излишне уплаченного в 2020 году налога на доходы физических лиц в размере 58467 руб., в связи с предоставлением имущественного налогового вычета по налогу на доходы физических лиц. МИФНС России №7 по Курганской области по заявлению от 19.01.2022 принято решение о возврате № 289601 от 18.03.2022, ФИО1 сумма уплаченного в 2021 году налога на доходы физических лиц в размере 58467 руб. возмещена на банковский счет № в ПАО «Сбербанк России». В нарушение пп. 3 и 4 п. 1 ст. 220 НК РФ, налогоплательщик не имел права на предоставление имущественного налогового вычета в размере 449746,18 руб., что привело к ошибочному возврату НДФЛ за 2021 в сумме 58467 руб. уточненная налоговая декларация ФИО1 не представлена. Налог на доходы физических лиц за 2021 год, неправомерно полученный за приобретенный объект недвижимости в бюджет ФИО1 не возвращен. Просили взыскать с ФИО1 неправомерно представленный имущественный налоговый вычет, возвращенного из бюджета налога на доходы физических лиц за 2020 год, в размере 53651 руб., за 2021 год в размере 58467 руб.

В судебном заседании представитель истца ФИО2, действующий на основании доверенности поддержал заявленные исковые требования по доводам изложенным в административном иске.

Ответчик ФИО1 в судебное заседание не явилась, о месте и времени слушания дела извещена своевременно и надлежащим образом.

Представитель ответчика ФИО1, адвокат Константинова Е.С. в судебном заседании возражала против заявленных требований, полагала, что налоговым органом пропущен срок исковой давности для обращения в суд, срок которого должен исчисляться с момента принятия первого решения о предоставлении вычета, т.е. с 2010 года, представила письменный отзыв.

Суд с учетом мнения явившихся лиц, определил, рассмотреть дело в отсутствие ответчика, в соответствии со ст. 167 Гражданского процессуального кодекса Российской Федерации (далее - ГПК РФ).

Заслушав стороны, исследовав материалы дела, оценив в совокупности все собранные и проверенные в судебном заседании доказательства, приходит к следующему.

Установлено, что ФИО1 является собственником недвижимого имущества, расположенного по адресу <адрес>, дата регистрации права собственности – ДД.ММ.ГГГГ Являясь налогоплательщиком, ИНН №, ответчик предоставила в МИФНС России № 7 по Курганской области налоговые декларации по налогу на доходы физических лиц (форма 3-НДФЛ) на получение имущественного налогового вычета за период 2009-2018 г.г., 2020-2021 г.г.

На основании проведенной камеральной проверки налоговым органом были вынесены следующие решения:

14.05.2018 ИФНС России по г. Кургану по заявлению ФИО1 от ДД.ММ.ГГГГ № вынесено решение о возврате налога на доходы физических лиц в размере 22316 руб., в связи с предоставлением имущественного налогового вычета по налогу на доходы физических лиц.

22.04.2019 ИФНС России по г. Кургану по заявлению ФИО1 от ДД.ММ.ГГГГ № вынесено решение о возврате налога на доходы физических лиц в размере 29815 руб., в связи с предоставлением имущественного налогового вычета по налогу на доходы физических лиц.

02.04.2020 ИФНС России по г. Кургану по заявлению ФИО1 от ДД.ММ.ГГГГ № вынесено решение о возврате налога на доходы физических лиц в размере 47371 руб., в связи с предоставлением имущественного налогового вычета по налогу на доходы физических лиц. Оплата произведена на указанный ФИО1 расчетный счет 06.04.2020.

06.07.2021 ИФНС России по г. Кургану по заявлению ФИО1 от ДД.ММ.ГГГГ № вынесено решение о возврате налога на доходы физических лиц в размере 53651 руб., в связи с предоставлением имущественного налогового вычета по налогу на доходы физических лиц. Оплата произведена на указанный ФИО1 расчетный счет 07.07.2021.

16.03.2022 ИФНС России по г. Кургану по заявлению ФИО1 от ДД.ММ.ГГГГ № вынесено решение о возврате налога на доходы физических лиц в размере 58467 руб., в связи с предоставлением имущественного налогового вычета по налогу на доходы физических лиц. Оплата произведена на указанный ФИО1 расчетный счет 22.03.2022.

Согласно п. 7 ст. 220 Налогового кодекса Российской Федерации имущественные налоговые вычеты предоставляются при подаче налогоплательщиком налоговой декларации в налоговые органы по окончании налогового периода, если иное не предусмотрено настоящей статьей.

В соответствии с пп. 3 п. 1 ст. 220 Налогового кодекса Российской Федерации при определении размера налоговых баз в соответствии с пунктом 3 или 6 статьи 210 настоящего Кодекса налогоплательщик имеет право на получение имущественного налогового вычета в размере фактически произведенных налогоплательщиком расходов на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилых домов, квартир, комнат или доли (долей) в них, приобретение земельных участков или доли (долей) в них, предоставленных для индивидуального жилищного строительства, и земельных участков или доли (долей) в них, на которых расположены приобретаемые жилые дома или доля (доли) в них.

В силу пп. 1 п. 3 ст. 220 Налогового кодекса Российской Федерации имущественный налоговый вычет предоставляется в размере фактически произведенных налогоплательщиком расходов на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации одного или нескольких объектов имущества, указанного в подпункте 3 пункта 1 настоящей статьи, не превышающем 2 000 000 руб.

В соответствии с п. 11 ст. 220 Налогового кодекса Российской Федерации повторное предоставление налоговых вычетов, предусмотренных пп. 3 и 4 п. 1 настоящей статьи, не допускается.

Федеральным законом от 23 июля 2013 г. № 212-ФЗ "О внесении изменения в статью 220 части 2 Налогового кодекса российской Федерации", вступившим в силу с 1 января 2014 года, в статью 220 Налогового кодекса Российской Федерации внесены изменения, касающиеся, в частности, возможности получения имущественного налогового вычета до полного использования его предельного размера без ограничения количества объектов недвижимого имущества, расходы по приобретению или строительству которых могут учитываться в составе имущественного налогового вычета.

При этом, исходя из положений п. 2 ст. 2 ФЗ от 23 июля 2013 года № 212-ФЗ "О внесении изменения в статью 220 части 2 Налогового кодекса российской Федерации", нормы указанного закона применяются к налогоплательщикам, которые впервые обращаются в налоговые органы за предоставлением имущественного налогового вычета, и в отношении объектов недвижимого имущества, приобретенных налогоплательщиком после 01 января 2014 года.

Таким образом, положения новой редакции ст. 220 Налогового кодекса Российской Федерации применяются к правоотношениям, возникшим после 01 января 2014 года, право на получение имущественного налогового вычета, возникшее у физического лица до указанной даты, регулируется нормами Налогового кодекса Российской Федерации в редакции, действовавшей до внесения в них изменений, даже если эти отношения не завершены на начало 2014 года.

Исходя из вышеизложенного, имущественный налоговый вычет в связи с новым строительством или приобретением объекта недвижимости предоставляется налогоплательщику только один раз и в случае, если налогоплательщик ранее воспользовался своим правом на получение указанного имущественного налогового вычета до вступления в силу ФЗ от 23 июля 2013 г. № 212-ФЗ "О внесении изменения в статью 220 части 2 Налогового кодекса российской Федерации", повторное его предоставление не предусмотрено.

В нарушение пп.3 пп.4 п.1 ст. 220 НК РФ ФИО1 не имела права на предоставление имущественного вычета в размере 412 700 руб. за период 2020 год, а так же в размере 449 746,18 руб. за период 2021 год, что привело к ошибочному возврату НДФЛ в общем размере 112 118 руб.

В соответствии с пунктом 1 статьи 1102 Гражданского кодекса Российской Федерации лицо, которое без установленных законом, иными правовыми актами или сделкой оснований приобрело или сберегло имущество (приобретатель) за счет другого лица (потерпевшего), обязано возвратить последнему неосновательно приобретенное или сбереженное имущество (неосновательное обогащение), за исключением случаев, предусмотренных статьей 1109 данного кодекса.

Не подлежат возврату в качестве неосновательного обогащения заработная плата и приравненные к ней платежи, пенсии, пособия, стипендии, возмещение вреда, причиненного жизни или здоровью, алименты и иные денежные суммы, предоставленные гражданину в качестве средства к существованию, при отсутствии недобросовестности с его стороны и счетной ошибки (пункт 3 статьи 1109 Гражданского кодекса Российской Федерации).

Из изложенного следует, что неосновательное обогащение имеет место в случае приобретения или сбережения имущества в отсутствие на то правовых оснований, то есть неосновательным обогащением является чужое имущество, включая денежные средства, которое лицо приобрело (сберегло) за счет другого лица (потерпевшего) без оснований, предусмотренных законом, иным правовым актом или сделкой. Неосновательное обогащение возникает при наличии одновременно следующих условий: имело место приобретение или сбережение имущества; приобретение или сбережение имущества одним лицом за счет другого лица произведено в отсутствие правовых оснований, то есть не основано ни на законе, ни на иных правовых актах, ни на сделке. По смыслу положений пункта 3 статьи 1109 Гражданского кодекса Российской Федерации не считаются неосновательным обогащением и не подлежат возврату в качестве такового денежные суммы, предоставленные гражданину в качестве средств к существованию, в частности заработная плата, приравненные к ней платежи, пенсии, пособия и т.п., то есть суммы, которые предназначены для удовлетворения его необходимых потребностей, и возвращение этих сумм поставило бы гражданина в трудное материальное положение. Вместе с тем закон устанавливает и исключения из этого правила, а именно излишне выплаченные суммы должны быть получателем возвращены, если их выплата явилась результатом недобросовестности с его стороны или счетной ошибки. При этом добросовестность гражданина (получателя спорных денежных средств) презюмируется, следовательно, бремя доказывания недобросовестности гражданина, получившего названные в данной норме виды выплат, лежит на стороне, требующей возврата излишне выплаченных сумм.

По смыслу статьи 57 Конституции Российской Федерации, рассматриваемой во взаимосвязи с положениями ее статей 1 (часть 1), 19 (части 1 и 2) и 55 (часть 3), федеральный законодатель при осуществлении налогового регулирования и установлении общих принципов налогообложения и сборов связан требованиями обеспечения конституционных принципов равенства, справедливости и соразмерности в сфере налоговых отношений и вместе с тем располагает достаточной свободой усмотрения при установлении конкретных налогов: он самостоятельно определяет параметры основных элементов налога, в том числе состав налогоплательщиков и объекты налогообложения, стоимостные и (или) количественные показатели, необходимые для определения налоговой базы, порядок исчисления налога, а также основания и порядок освобождения от налогообложения.

Поскольку налоговые правоотношения имеют публично - правовую природу, обусловленную целями обеспечения равного налогового бремени и защиты прав, свобод и законных интересов налогоплательщиков, субъекты этих отношений связаны императивными предписаниями налогового закона, в том числе в части налоговых льгот (Определение Конституционного Суда Российской Федерации от 7 ноября 2008 года № 1049-О-О).

Предоставление налогоплательщику имущественного налогового вычета, право на который предполагает безусловное соблюдение оснований, порядка и условий его получения, в нарушение предусмотренных законом требований, в частности вследствие допущенной налоговым органом ошибки, приводит к необоснованному занижению налоговой базы по налогу на доходы физических лиц и образованию имущественных потерь бюджета, что ставит вопрос о необходимости изъятия в бюджет соответствующих сумм, причитающихся государству в виде налога на доходы физических лиц.

Конституционный Суд Российской Федерации неоднократно указывал на то, что получение налогоплательщиком налогового вычета при отсутствии для этого законных оснований означало бы, по существу, неосновательное обогащение за счет бюджетных средств, приводило бы к нарушению публичных интересов в сфере налогообложения и к нарушению конституционных прав и свобод других налогоплательщиков (постановление от 19 января 2017 года № 1-П, определения от 2 октября 2003 года № 317-0, от 5 февраля 2004 года № 43-0 и от 8 апреля 2004 года № 168-О.

Представитель ответчика ссылается на срок исковой давности, пропущенный УФНС России по Курганской области при предъявлении данного иска в суд, как основание к отказу в иске.

В соответствии со ст. 195 Гражданского кодекса Российской Федерации исковой давностью признается срок для защиты права по иску лица, право которого нарушено.

На основании ст. 196 Гражданского кодекса Российской Федерации общий срок исковой давности составляет три года со дня, определяемого в соответствии со статьей 200 настоящего Кодекса.

Согласно п. 2 ст. 199 Гражданского кодекса Российской Федерации исковая давность применяется судом только по заявлению стороны в споре, сделанному до вынесения судом решения. Истечение срока исковой давности, о применении которой заявлено стороной в споре, является основанием к вынесению судом решения об отказе в иске.

Согласно п. 1 ст. 200 Гражданского кодекса Российской Федерации, если законом не установлено иное, течение срока исковой давности начинается со дня, когда лицо узнало или должно было узнать о нарушении своего права и о том, кто является надлежащим ответчиком по иску о защите этого права.

В соответствии с правовой позицией Конституционного Суда Российской Федерации, изложенной в Постановлении от 24.03.2017 № 9-П, в случае, если предоставление имущественного налогового вычета было обусловлено ошибкой самого налогового органа, такое требование может быть им заявлено, поскольку законом не установлено иное, в течение трех лет с момента принятия ошибочного решения о предоставлении имущественного налогового вычета, а в случае, если предоставление суммы вычета производилось в течение нескольких налоговых периодов, - с момента принятия первого решения о предоставлении вычета.

При решении вопросов, связанных с взысканием неправомерно предоставленных налогоплательщикам имущественных налоговых вычетов в качестве неосновательного обогащения, суды исходят из того, что соответствующие требования налоговых органов подлежат рассмотрению с учетом установленного ГК РФ общего срока исковой давности, который составляет три года и исчисляется со дня, когда лицо узнало или должно было узнать о нарушении своего права и о том, кто является надлежащим ответчиком по иску о защите данного права (статьи 196 и 200). Однако момент, когда налоговый орган считается осведомленным о нарушении имущественных интересов государства, не определен действующим налоговым законодательством. Ввиду этих обстоятельств в судебной практике допускается возможность взыскания соответствующих денежных средств в течение всего периода предоставления имущественного налогового вычета, остаток которого в силу пункта 9 статьи 220 Налогового кодекса РФ может быть перенесен - при невозможности использования полностью в данном налоговом периоде - на последующие налоговые периоды вплоть до полного использования без какого-либо ограничения по сроку. Между тем при применении общих правил исчисления срока исковой давности к соответствующему требованию налогового органа, заявленному в порядке главы 60 ГК РФ, следует учитывать специфику соответствующих публично-правовых отношений и недопустимость возложения на налогоплательщика, добросовестное поведение которого не подвергается сомнению, чрезмерного бремени негативных последствий ошибки со стороны налогового органа. Иное ставило бы налогоплательщика в ситуацию правовой неопределенности. Соответственно, в случае, если предоставление имущественного налогового вычета было обусловлено ошибкой самого налогового органа, такое требование может быть им заявлено, если законом не установлено иное, в течение трех лет с момента принятия ошибочного решения о предоставлении имущественного налогового вычета (в случае, если предоставление суммы вычета производилось в течение нескольких налоговых периодов, - с момента принятия первого решения о предоставлении вычета). Если же предоставление имущественного налогового вычета было обусловлено противоправными действиями налогоплательщика (представление подложных документов и т.п.), то налоговый орган вправе обратиться в суд с соответствующим требованием в течение трех лет с момента, когда он узнал или должен был узнать об отсутствии оснований для предоставления налогоплательщику имущественного налогового вычета.

Данное толкование в силу ст. 79 Федерального конституционного закона от 21 июля 1994 года № 1-ФКЗ "О Конституционном Суде Российской Федерации" для суда общей юрисдикции обязательно.

Таким образом, исходя из указанных положений закона и разъяснений Конституционного Суда Российской Федерации об исчислении срока исковой давности, срок исковой давности по настоящим требованиям следует исчислять с момента с момента принятия первого ошибочного решения налогового органа о предоставлении имущественного налогового вычета, т.е. с 06.07.2021 г.

С иском УФНС России по Курганской области обратилась 01.09.2023 г., т.е. в пределах срока исковой давности предоставленного законом для защиты нарушенного права.

С учетом изложенного, у суда имеются основания для удовлетворения исковых требований УФНС России по Курганской области и отклонения доводов возражений ответчика.

Доводы ответчика об исчислении срока исковой давности с момента принятия первого решения о предоставлении налогового вычета, т.е. с 2010 года, судом признается как неверное толкование норм права.

Согласно ч. 1 ст. 103 ГПК РФ издержки, понесенные судом в связи с рассмотрением дела, и государственная пошлина, от уплаты которых истец был освобожден, взыскиваются с ответчика, не освобожденного от уплаты судебных расходов, пропорционально удовлетворенной части исковых требований.

Поскольку УФНС России по Курганской области в силу пп. 19 п. 1 ст. 333.36 НК РФ освобожден от уплаты государственной пошлины, то она взыскивается с ответчика ФИО1, не освобожденной от уплаты в сумме 3442,36 руб.

Руководствуясь ст.ст. 191-198 ГПК РФ, суд

решил:

Исковые требования УФНС России по Курганской области удовлетворить.

Взыскать с ФИО1 (паспорт №) в пользу Управления Федеральной налоговой службы по Курганской области неправомерно полученный имущественный налоговый вычет за 2020 в сумме 53651 руб., за 2021 в сумме 58467 руб., всего в сумме 112 118 руб.

Взыскать с ФИО1 (паспорт №) государственную пошлину в доход муниципального образования Кетовский муниципальный округ Курганской области в размере 3442,36 руб.

Решение может быть обжаловано в Курганский областной суд в течение месяца со дня принятия решения путем подачи апелляционной жалобы через Кетовский районный суд Курганской области.

Мотивированное решение составлено 22.12.2023.

Судья Ю.Б. Закирова