Решение по делу № 2А-3477/2025 от 28.04.2025 - о признании решений незаконными, понуждении к устранению допущенных нарушений и возмещении судебных расходов, суд.

16RS0051-01-2025-002644-72

СОВЕТСКИЙ РАЙОННЫЙ СУД

ГОРОДА КАЗАНИ РЕСПУБЛИКИ ТАТАРСТАН

П. Лумумбы ул., д. 48, г. Казань, <...>, тел. <***>, http://sovetsky.tat.sudrf.ru е-mail: sovetsky.tat@sudrf.ru

РЕШЕНИЕ

И м е н е м Р о с с и й с к о й Ф е д е р а ц и и

г. Казань Дело №2а-3477/25

14 апреля 2025 года

Советский районный суд г. Казани Республики Татарстан в составе:

председательствующего судьи Бусыгина Д.А.

с участием административного истца ФИО1

представителя административных соответчиков МРИ ФНС №6 по РТ, Управления ФНС по РТ ФИО2

при секретаре Агачевой Е.Ю.

рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело по административному иску ФИО1 к межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №6 по Республике Татарстан, заместителю начальника межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №6 по Республике Татарстан ФИО3, заместителю руководителя Управления Федеральной налоговой службы по Республике Татарстан ФИО4, Управлению Федеральной налоговой службы по Республике Татарстан о признании решений незаконными, понуждении к устранению допущенных нарушений и возмещении судебных расходов, суд

УСТАНОВИЛ:

ФИО1 (далее – административный истец, налогоплательщик) обратилась в суд с административным иском по тем основаниям, что 27 февраля 2024 года она обратилась в адрес административного ответчика за представлением имущественного налогового вычета за налоговый период 2023 года, в связи с несением расходов на покупку жилого дома и земельного участка, суммарная стоимость 3000000 рублей, заявленная сумма к возврату 95059 рублей. Административный истец указывает, что у нее отсутствуют недоимки по налогам, пени и штрафам, что подтверждается положительным сальдо по ЕНС и справкой из налогового органа. 15 июля 2024 года административным ответчиком было принято решение №1272 об отказе в предоставлении налогового вычета в размере 109480 рублей в связи с предоставлением имущественного налогового вычета по приобретению квартиры в полном объеме по декларациям по налогу на доходы физических лиц за 2011-2018 годы. Административный истец считает решение административного ответчика от 15 июля 2024 года №1272 об отказе в предоставлении налогового вычета в размере 95059 рублей незаконным, поскольку оно противоречит статьи 220 Налогового кодекса РФ (с 1 января 2014 года вычет привязан к налогоплательщику, до 31 декабря 2013 года вычет привязывался к конкретному приобретенному объекту, право собственности на которое зарегистрировано до 31 декабря 2013 года включительно, и его одобряли однократно) и нарушает право административного истца на повторное получение оставшейся суммы 95059 рублей имущественного вычета по НДФЛ на покупку недвижимости. Административный истец указывает, что первая недвижимость приобретена после 1 января 2014 года, соответственно, она имеет право обращаться за вычетом повторно. Ранее за 2011-2018 годы административным истцом был возвращен имущественный налоговый вычет 13% от стоимости квартиры на основании договора социальной ипотеки от 10 января 2008 года №1658001517 «Договор участия гражданина в выборе будущей собственной квартиры с целью получения права ее использования и паенакопления в целях получения в собственность» и протокола участия, выбора и передачи будущей собственной квартиры. Дата оформления на данную недвижимость права собственности – 7 декабря 2018 года. Административный истец отмечает, что основываясь на представленных ответах из Министерства финансов РФ и Федеральной налоговой службы выяснено, что повторное ее обращение за вычетом не нарушает правила, установленные положениями статьи 220 Налогового кодекса РФ, а именно: квартира, расположенная по адресу: <адрес изъят>, приобретена административным истцом 7 декабря 2018 года, дата оформления права собственности 7 декабря 2018 года, после 1 января 2014 года, по действующим «новым» правилам (Федеральный закон от 23 июля 2013 года №212-ФЗ «О внесении изменения в ст. 220 ч. 2 Налогового кодекса РФ», абз. 2 пп.1 п.3 ст. 220 Налогового кодекса РФ. За 2011-2018 годы имущественный налоговый вычет по НДФЛ административным истцом заявлен на основании договора социальной ипотеки от 10 января 2008 года №1658001517 «Договор участия гражданина в выборе будущей собственной квартиры с целью получения права ее использования и паенакопления в целях получения в собственность» и протокола участия, выбора и передачи будущей собственной квартиры. Административный истец отмечает, что протокол участия, выбора и передачи будущей собственной квартиры гражданина к договору социальной ипотеки от 10 января 2008 года №1658001517 не подтверждает право собственности. Также административный истец указывает, что согласно договора участия гражданина в выборе будущей собственной квартиры с целью получения права ее использования и паенакопления в целях получения в собственность, от 10 января 2008 года, она не являлась собственником.

На основании изложенного административный истец просит суд признать незаконным решение административного ответчика от 15 июля 2024 года №1272 об отказе в предоставлении налогового вычета; признать право административного истца на налоговый вычет в размере 109480 рублей в виде удержанного в бюджет НДФЛ за 2023 год и обязать административного ответчика произвести возврат налога в размере 95059 рублей в пользу административного истца, на основании налоговой декларации 3-НДФЛ от 27 февраля 2024 года и представленных документов; обязать административного ответчика возместить расходы на оплату государственной пошлины в размере 3000 рублей.

В порядке подготовки дела к судебному разбирательству к участию в деле в качестве административного соответчика было привлечено Управление ФНС по РТ.

В ходе судебного заседания к участию в деле в качестве административных соответчиков были привлечены заместитель начальника межрайонной инспекции ФНС №6 по РТ ФИО3 Т,И., заместитель руководителя Управления ФНС по РТ ФИО4

Также в ходе судебного заседания административный истец дополнила административные исковые требования и просила суд признать незаконным решение Управления ФНС по РТ от 15 ноября 2024 года, принятое по ее апелляционной жалобе.

Административный истец на судебное заседание явилась, требования поддержала.

Представитель административных соответчиков МРИ ФНС №6 по РТ и УФНС по РТ на судебное заседание явилась, требования не признала.

Иные участники судебного разбирательства не явились, извещены надлежащим образом.

Вывод о надлежащем извещении лиц, участвующих в деле, сделан судом также и на основании положений частей 8-10 статьи 96 КАС РФ, сведений, содержащихся в материалах административного дела о надлежащем извещении участвующих в деле лиц, обладающих государственными или иными публичными полномочиями о начавшемся судебном разбирательстве, и отсутствия заявлений от таких лиц о невозможности получения сведений из информационно-телекоммуникационной сети «Интернет».

Исследовав письменные материалы дела, выслушав административного истца, представителя административных соответчиков, суд приходит к следующему.

В соответствии с частью 1 статьи 218 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации (далее – КАС РФ), гражданин, организация, иные лица могут обратиться в суд с требованиями об оспаривании решений, действий (бездействия) органа государственной власти, органа местного самоуправления, иного органа, организации, наделенных отдельными государственными или иными публичными полномочиями (включая решения, действия (бездействие) квалификационной коллегии судей, экзаменационной комиссии), должностного лица, государственного или муниципального служащего (далее – орган, организация, лицо, наделенные государственными или иными публичными полномочиями), если полагают, что нарушены или оспорены их права, свободы и законные интересы, созданы препятствия к осуществлению их прав, свобод и реализации законных интересов или на них незаконно возложены какие-либо обязанности.

В соответствии с подпунктом 3 пункта 1 статьи 220 Налогового кодекса РФ, в случаях, предусмотренных настоящей главой, при определении размера налоговых баз налогоплательщик имеет право на получение следующих имущественных налоговых вычетов, предоставляемых с учетом особенностей и в порядке, которые предусмотрены настоящей главой: имущественный налоговый вычет в размере фактически произведенных налогоплательщиком расходов на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилых домов, квартир, комнат или доли (долей) в них, приобретение земельных участков или доли (долей) в них, предоставленных для индивидуального жилищного строительства, и земельных участков или доли (долей) в них, на которых расположены приобретаемые жилые дома или доля (доли) в них.

Согласно подпункту 1 пункта 3 статьи 220 Налогового кодекса РФ, имущественный налоговый вычет, предусмотренный подпунктом 3 пункта 1 настоящей статьи, предоставляется с учетом следующих особенностей:

1) имущественный налоговый вычет предоставляется в размере фактически произведенных налогоплательщиком расходов на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации одного или нескольких объектов имущества, указанного в подпункте 3 пункта 1 настоящей статьи, не превышающем 2 000 000 рублей.

В случае, если налогоплательщик воспользовался правом на получение имущественного налогового вычета в размере менее его предельной суммы, установленной настоящим подпунктом, остаток имущественного налогового вычета до полного его использования может быть учтен при получении имущественного налогового вычета в дальнейшем на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них, приобретение земельных участков или доли (долей) в них, предоставленных для индивидуального жилищного строительства, и земельных участков или доли (долей) в них, на которых расположены приобретаемые жилые дома или доля (доли) в них.

При этом предельный размер имущественного налогового вычета равен размеру, действовавшему в налоговом периоде, в котором у налогоплательщика впервые возникло право на получение имущественного налогового вычета, в результате предоставления которого образовался остаток, переносимый на последующие налоговые периоды

В соответствии с пунктом 11 статьи 220 Налогового кодекса РФ, повторное предоставление налоговых вычетов, предусмотренных подпунктами 3 и 4 пункта 1 настоящей статьи, не допускается.

Согласно пунктам 2,3 статьи 2 Федерального закона от 23 июля 2013 года №212-ФЗ «О внесении изменений в статью 220 части второй Налогового кодекса Российской Федерации» (далее – Федеральный закон №212-ФЗ), вступившим в законную силу 1 января 2014 года, положения статьи 220 части второй Налогового кодекса Российской Федерации (в редакции настоящего Федерального закона) применяются к правоотношениям по предоставлению имущественного налогового вычета, возникшим после дня вступления в силу настоящего Федерального закона.

К правоотношениям по предоставлению имущественного налогового вычета, возникшим до дня вступления в силу настоящего Федерального закона и не завершенным на день вступления в силу настоящего Федерального закона, применяются положения статьи 220 части второй Налогового кодекса Российской Федерации без учета изменений, внесенных настоящим Федеральным законом.

Судом установлено, что административный истец приобрела в собственность недвижимое имущество – жилой дом, расположенный по адресу: <адрес изъят> на основании договора купли-продажи жилого дома и земельного участка №СА-43 от 12 марта 2022 года.

27 февраля 2024 года административный истец представила налоговую декларацию по налогу на доходы физических лиц за 2023 год по вопросу предоставления имущественного налогового вычета в связи с покупкой жилого дома и земельного участка по адресу: <адрес изъят>.

15 июля 2024 года межрайонной инспекцией Федеральной налоговой службой №6 по РТ вынесено решение №1272 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, согласно которому административному истцу было отказано в предоставлении налогового вычета.

Не согласившись с данным решением, административный истец подала апелляционную жалобу на решение от 15 июля 2024 года №1272 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

15 ноября 2024 года Управлением ФНС по РТ было вынесено решение №2.7-19/034299@ по жалобе ФИО1, согласно которому решение межрайонной ИФНС России №6 по Республике Татарстан от 15 июля 2024 года №1272 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения отменено. Указанным решением Управления ФНС по РТ принято новое решение об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, согласно которому административному истцу отказано в предоставлении налогового вычета за 2023 год.

Не согласившись с указанными решениями административный истец обратилась в суд с вышеуказанными требованиями.

Судом установлено, что административный истец ранее получила имущественный налоговый вычет по приобретению квартиры по адресу: <адрес изъят> по налоговым декларациям по форме 3-НДФЛ за 2011-2018 годы на основании Протокола участия, выбора и передачи будущей собственной квартиры (к договору социальной ипотеки от 10 января 2008 года) от 3 мая 2011 года. Согласно представленным материалам налогового органа, 19 февраля 2019 года административным истцом в налоговый орган представлена налоговая декларация по форме 3-НДФЛ за 2018 год с заявленной суммой фактически произведенных расходов на новое строительство или приобретение объекта в размере 1272887 рублей 81 копейка, с суммой имущественного налогового вычета по уплаченным процентам по займам (кредитам) в размере 0 рублей. Остаток имущественного налогового вычета, переходящий на следующий налоговый период – 0 рублей. Остаток имущественного налогового вычета по уплате процентов по займам (кредитам), переходящий на следующий налоговый период – 0 рублей.

Таким образом, административный истец использовала имущественный вычет полностью за период с 2011-2018 годы, то есть всю предельную сумму, повторное предоставление данного налогового вычета не допускается в соответствии с пунктом 11 статьи 220 Налогового кодекса РФ.

Суд отмечает, что согласно пункту 2 статьи 2 Федерального закона №212-ФЗ положения ст. 220 части второй Кодекса (в редакции указанного Федерального закона) применяются к правоотношениям по предоставлению имущественного налогового вычета, возникшим после дня вступления в силу указанного Федерального закона.

Право налогоплательщика уменьшить налоговую базу на сумму имущественного налогового вычета возникает с момента приобретения соответствующего имущества с учетом фактически произведенных расходов, в частности, при приобретении прав на квартиру (доли в ней) в строящемся доме – с момента подписания акта приема-передачи или иного документа о передаче объекта долевого строительства застройщиком или принятия его участником долевого строительства.

При этом положения статьи 220 Налогового кодекса РФ не ограничивают налогоплательщиков в праве самостоятельно решать вопрос о том, когда использовать право на имущественный вычет в связи с приобретением соответствующего имущества.

Согласно письму Министерства финансов Российской Федерации от 22 ноября 2017 года №03-04-07/77483, правоотношения по предоставлению имущественного налогового вычета возникают одновременно с правом налогоплательщика на получение такого вычета и являются неотделимыми от данного права, из чего следует, что положения статьи 220 Налогового кодекса РФ в редакции Федерального закона №212-ФЗ распространяются на имущество, приобретенное после вступления его в силу.

Таким образом, положения Федерального закона №212-ФЗ применимы к налогоплательщикам, которые впервые обращаются в налоговые органы за предоставлением имущественного налогового вычета по налогу на доходы физических лиц, и в отношении объектов недвижимого имущества, приобретенных налогоплательщиком после 1 января 2014 года.

В отношении жилья, приобретенного (полученного по акту приема-передачи) до 1 января 2014 года, имущественный налоговый вычет как в части расходов на новое строительство, так и в части расходов, направленных на погашение процентов по кредитам (займам), полученным на его приобретение, предоставлялся только в отношении одного и того же объекта недвижимого имущества.

При этом повторное предоставление имущественного налогового вычета, в соответствии с абзацем двадцать седьмым пп.2 п. 1 ст. 220 Налогового кодекса РФ, не допускается.

К доводам административного истца суд относится критически. Несмотря на то, что право собственности на квартиру <адрес изъят> зарегистрировано лишь в 2018 году, административный истец имела право пользования данной квартирой ранее и налоговый вычет за эту квартиру начала получать до 1 января 2014 года.

Поэтому, оспариваемое решение Управления ФНС по РТ №2.7-19/034299@ по жалобе ФИО1 является законным и обоснованным. Законность решения МРИ ФНС №6 по РТ суд не оценивает, ввиду того, что данное решение уже отменено вышестоящим налоговым органом и не влечет за собой юридических последствий.

Ввиду законности оспариваемого решения Управления ФНС по РТ, суд не находит оснований для понуждения административных соответчиков к определенным действиям, в том числе и для признания права административного истца на налоговый вычет в указанном ею размере.

Поскольку в удовлетворении требований административного истца было отказано, расходы на оплату государственной пошлины не подлежат возмещению со стороны административных соответчиков.

При таких обстоятельствах, в удовлетворении заявленных требований административному истцу надлежит отказать.

Руководствуясь ст. ст. 175, 180, 227 КАС РФ, суд

РЕШИЛ:

В удовлетворении административного иска ФИО1 к межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №6 по Республике Татарстан, заместителю начальника межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №6 по Республике Татарстан ФИО3, заместителю руководителя Управления Федеральной налоговой службы по Республике Татарстан ФИО4, Управлению Федеральной налоговой службы по Республике Татарстан о признании решений незаконными, понуждении к устранению допущенных нарушений и возмещении судебных расходов отказать.

Решение может быть обжаловано в Верховный Суд РТ в течение месяца через районный суд.

Судья Советского

районного суда г. Казани Д.А. Бусыгин

Мотивированное решение суда составлено 28 апреля 2025 года

Судья Д.А. Бусыгин