Решение по делу № 2А-262/2023 от 21.04.2023 - о признании сумм налогов, возможность принудительного взыскания которых утрачена, безнадежными к взысканию.

Дело № 2а-262/2023

УИД: 67RS0007-01-2023-000129-09

РЕШЕНИЕ

Именем Российской Федерации

г. Сафоново 21 апреля 2023 года

Сафоновский районный суд Смоленской области

в составе

председательствующего (судьи): Дроздова С.А.,

при секретаре : Кайченковой Е.А.,

рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело по административному иску ФИО1 к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №4 по Смоленской области о признании сумм налогов, возможность принудительного взыскания которых утрачена, безнадежными к взысканию,

УСТАНОВИЛ:

ФИО1 обратился в суд с вышеуказанным административным иском к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №4 по Смоленской области (далее – Межрайонная ИФНС России №4 по Смоленской области), обосновав заявленные требования тем, что в его собственности с 2014 года по настоящее время находится земельный участок, на котором с 2016 года находится строение (помещение), в связи с чем он является плательщиком земельного налога и налога на имущество физических лиц. По мнению Межрайонной ИФНС России № 4 по Смоленской области у него имеется задолженность по земельному налогу по состоянию на дд.мм.гггг в сумме 5758 руб., в том числе, по пене 1911 руб. 48 коп. за налоговый период 2017-2019 г.г., задолженность по налогу на имущество физических лиц по состоянию на дд.мм.гггг в сумме 1704 руб., в том числе, по пене 755 руб. 39 коп. за налоговый период 2019 год. Однако, указывает, что у него нет задолженности за отчетные 2018, 2019, 2020 г.г., поскольку данные суммы он уплатил. Считает, что суммы задолженности складываются из налогов за 2015, 2016, 2017 г.г. При этом полагает, что в настоящее время налоговый орган утратил право на взыскание задолженности за эти годы, поскольку сроки для взыскания недоимки истекли. В связи с этим просит признать безнадежной к взысканию налоговым органом недоимки: по земельному налогу за 2015-2017 г.г. в сумме 5758 руб., в том числе, по пене 1911 руб. 48 коп, и по налогу на имущество физических лиц за 2016-2017 г.г. в сумме 1704 руб., в том числе по пене 755 руб. 39 коп., в связи с истечением сроков взыскания в принудительном порядке; обязать административного ответчика списать указанную безнадежную к взысканию сумму недоимки и задолженности по пени с его лицевого счета.

Административный истец ФИО1, представитель заинтересованного лица ИФНС по г. Ногинску Московской области, о времени и месте судебного заседания извещенные надлежащим образом, в судебное заседание не явились, о причинах неявки суд не уведомили.

Представитель административного истца по доверенности ФИО2 в представленном в адрес суда заявлении просила рассмотреть административное дело в свое отсутствие, при этом заявленные требования поддержала в полном объеме.

Представитель административного ответчика – Межрайонной ИФНС России №4 по Смоленской области в судебное заседание не явился, о причинах неявки суд не уведомил. В представленных в адрес суда возражениях указал, что доводы, изложенные в заявлении ФИО1, являются необоснованными и не подлежат удовлетворению.

Представитель ОСП по Сафоновскому и Холм-Жирковскому районам УФССП России по Смоленской области, привлеченного в качестве заинтересованного лица определением от дд.мм.гггг, просил о рассмотрении дела без своего участия.

На основании ч. 2 ст. 150 КАС РФ дело рассмотрено в отсутствие сторон.

Изучив письменные материалы дела, суд приходит к следующему.

Статьей 57 Конституции Российской Федерации, подпунктом 1 пункта 1 статьи 23 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) установлено, что налогоплательщики обязаны уплачивать законно установленные налоги.

Согласно пункту 1 статьи 45 НК РФ налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах. Обязанность по уплате налога должна быть выполнена в срок, установленный законодательством о налогах и сборах. Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом или таможенным органом налогоплательщику требования об уплате налога.

В силу пункта 5 статьи 59 НК РФ порядок списания недоимки и задолженности по пеням и штрафам, признанных безнадежными к взысканию, а также перечень документов, подтверждающих обстоятельства, предусмотренные пунктом 1 настоящей статьи, утверждаются федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов, федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным в области таможенного дела (в части налогов, пеней, штрафов, подлежащих уплате в связи с перемещением товаров через таможенную границу Таможенного союза).

Согласно подпункту 2 пункта 2 статьи 59 НК РФ органами, в компетенцию которых входит принятие решения о признании недоимки, задолженности по пеням и штрафам безнадежными к взысканию и их списании, являются налоговые органы по месту учета налогоплательщика, плательщика сбора, плательщика страховых взносов или налогового агента (за исключением случая, предусмотренного подпунктом 3 настоящего пункта) - при наличии обстоятельств, предусмотренных подпунктами 4, 4.1, 4.2 и 5 пункта 1 настоящей статьи.

Приказом Федеральной налоговой службы Российской Федерации от 30.11.2022 N ЕД-7-8/1131@ утверждены Порядок списания недоимки и задолженности по пеням, штрафам и процентам, признанных безнадежными к взысканию, и Перечень документов, подтверждающих обстоятельства признания безнадежными к взысканию недоимки, задолженности по пеням, штрафам и процентам.

В соответствии с п. а абз. 1 указанного Порядка списанию подлежит задолженность, числящаяся за налогоплательщиком, плательщиком сборов, плательщиком страховых взносов или налоговым агентом и повлекшая формирование отрицательного сальдо единого налогового счета такого лица, погашение и (или) взыскание которой оказались невозможными, в случаях, предусмотренных пунктами 1, 4 статьи 59 Налогового кодекса Российской Федерации.

Согласно подпункту 4 пункта 1 статьи 59 НК РФ безнадежной к взысканию признается задолженность, числящаяся за налогоплательщиком, плательщиком сборов, плательщиком страховых взносов или налоговым агентом и повлекшая формирование отрицательного сальдо единого налогового счета такого лица, погашение и (или) взыскание которой оказались невозможными, в случае, в том числе, принятия судом акта, в соответствии с которым налоговый орган утрачивает возможность взыскания задолженности в связи с истечением установленного срока ее взыскания, в том числе вынесения им определения об отказе в восстановлении пропущенного срока подачи заявления в суд о взыскании задолженности.

Из материалов дела усматривается и установлено судом, что ФИО1 является собственником земельного участка и нежилого помещения, расположенных по адресу: <адрес>. Дата регистрации владения земельным участком – дд.мм.гггг, нежилым помещением – дд.мм.гггг; размер доли в праве 1/1.

Налогоплательщику был исчислен земельный налог и налог на имущество физических лиц и направлялись налоговые уведомления.

Согласно налоговому уведомлению № ххх от дд.мм.гггг по сроку уплаты не позднее дд.мм.гггг за 2018 год в размере: земельный налог – 1 966,00 руб., налог на имущество – 1 627,00 руб., а всего – 3 593,00 руб. В связи с неуплатой в установленный срок выставлено требование № ххх по состоянию на дд.мм.гггг на указанную сумму, а также на основании ч. 1 ст. 75 НК РФ начислены пени в общей сумме 43,80 руб. Срок исполнения требования установлен до дд.мм.гггг. дд.мм.гггг мировым судьей судебного участка № ххх в муниципальном образовании «Сафоновский район» Смоленской области по заявлению налоговой инспекции вынесен судебный приказ № ххх о взыскании с ФИО1 указанной задолженности. Из представленных по запросу суда материалов исполнительного производства № ххх-ИП, возбужденного дд.мм.гггг на основании указанного судебного приказа, сумма задолженности погашена в полном объеме. Постановлением от дд.мм.гггг исполнительное производство окончено в связи с исполнением. Об этом же свидетельствуют и скриншоты АИС Налог-3 ПРОМ, представленные в адрес суда административным ответчиком.

Согласно налоговому уведомлению № ххх от дд.мм.гггг по сроку уплаты не позднее срока, установленного законодательством о налогах и сборах, за 2019 год в размере: земельный налог – 2 163,00 руб., налог на имущество – 1 790,00 руб., а всего – 3 593,00 руб. В связи с неуплатой в установленный срок выставлено требование № ххх по состоянию на дд.мм.гггг на указанную сумму, а также на основании ч. 1 ст. 75 НК РФ начислены пени в общей сумме 38,64 руб. Срок исполнения требования установлен до дд.мм.гггг. дд.мм.гггг мировым судьей судебного участка № 24 в муниципальном образовании «Сафоновский район» Смоленской области по заявлению налоговой инспекции вынесен судебный приказ № ххх о взыскании с ФИО1 указанной задолженности. Из представленных в адрес суда налоговым органом дополнений к возражениям на административное исковое заявление от дд.мм.гггг следует, что указанный судебный приказ был направлен в банк. дд.мм.гггг банком произведено взыскание по исполнительному документу, производство прекращено в связи с фактическим исполнением. Исходя из изложенного, ссылка административного ответчика на то, что денежные средства были перечислены по судебному приказу без указания налогового периода, в связи с чем зачлись в счет недоимки за более ранние периоды в хронологическом порядке, является несостоятельной.

Согласно налоговому уведомлению № ххх от дд.мм.гггг по сроку уплаты не позднее дд.мм.гггг за 2020 год в размере: земельный налог – 2 379,00 руб., налог на имущество – 1 969,00 руб., а всего – 4 348,00 руб. Согласно представленным в материалах дела чекам по операции от дд.мм.гггг указанные суммы ФИО1 уплачены в установленный законом срок в полном объеме.

Согласно налоговому уведомлению № ххх от дд.мм.гггг по сроку уплаты не позднее дд.мм.гггг за 2015 год в размере: земельный налог – 1826,00 руб.; за 2016 год: земельный налог – 1 966,00 руб., налог на имущество – 224,00 руб.; за 2017 год: земельный налог – 1 966,00 руб., налог на имущество – 1 480,00 руб., а всего – 7 462,00 руб. В связи с неуплатой в установленный срок выставлено требование № ххх по состоянию на дд.мм.гггг на указанную сумму, а также на основании ч. 1 ст. 75 НК РФ начислены пени в общей сумме 255,58 руб. Срок исполнения требования установлен до дд.мм.гггг. При этом сведений об обращении в суд с заявлением о взыскании данной задолженности налоговым органом не представлено.

В соответствии с п. 2 ст. 48 НК РФ в редакции, действовавшей до дд.мм.гггг, если в течение трех лет со дня истечения срока исполнения самого раннего требования об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, учитываемого налоговым органом (таможенным органом) при расчете общей суммы налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, подлежащей взысканию с физического лица, такая сумма налогов, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов превысила 3 000 рублей, налоговый орган (таможенный орган) обращается в суд с заявлением о взыскании в течение шести месяцев со дня, когда указанная сумма превысила 3 000 рублей.

Если в течение трех лет со дня истечения срока исполнения самого раннего требования об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, учитываемого налоговым органом (таможенным органом) при расчете общей суммы налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, подлежащей взысканию с физического лица, такая сумма налогов, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов не превысила 3 000 рублей, налоговый орган (таможенный орган) обращается в суд с заявлением о взыскании в течение шести месяцев со дня истечения указанного трехлетнего срока.

Пунктом 20 Постановления Пленума Верховного Суда Российской Федерации № 41, Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации № 9 от 11 июня 1999 г. "О некоторых вопросах, связанных с введением в действие части первой Налогового кодекса Российской Федерации" разъяснено, что при рассмотрении дел о взыскании санкций за налоговое правонарушение либо о взыскании налога (сбора, пени) за счет имущества налогоплательщика - физического лица или налогового агента - физического лица судам необходимо проверять, не истекли ли установленные пунктом 3 статьи 48 или пунктом 1 статьи 115 Кодекса сроки для обращения налоговых органов в суд, имея в виду, что данные сроки являются пресекательными, то есть не подлежащими восстановлению, в случае их пропуска суд отказывает в удовлетворении требований налогового органа.

Как указал Верховный Суд Российской Федерации, согласно взаимосвязанному толкованию норм подпункта 5 пункта 3 статьи 44 и подпункта 4 пункта 1 статьи 59 Налогового кодекса Российской Федерации исключение соответствующих записей из лицевого счета налогоплательщика возможно только на основании судебного акта, в соответствии с которым налоговый орган утрачивает возможность взыскания недоимки, пеней, штрафов в связи с истечением установленного срока их взыскания, в том числе в случае отказа в восстановлении пропущенного срока подачи в суд заявления о взыскании этих сумм.

Вывод об утрате налоговым органом возможности взыскания налогов, пеней, штрафов в связи с истечением установленного срока их взыскания может содержаться в судебном акте по любому налоговому делу, в том числе и в мотивировочной части акта. Соответствующие записи исключаются налоговым органом из лицевого счета налогоплательщика после вступления такого судебного акта в силу (определение Судебной коллегии по административным делам Верховного Суда Российской Федерации от 02.11.2016, дело №78-КГ16-43).

Из смысла приведенных правовых норм и их разъяснений следует, что налоговым органом пропущен срок обращения в суд, в связи с чем, согласно правовой позиции, изложенной в Обзоре судебной практики Верховного Суда Российской Федерации № 4 (2016) (утв. Президиумом Верховного Суда РФ 20.12.2016), указанные обстоятельства свидетельствуют об утрате налоговым органом права на взыскание с ФИО1 спорной задолженности. В связи с этим, исходя из взаимосвязанных положений подп. 5 п. 3 ст. 44 и подп. 4 п. 1 ст. 59 Налогового кодекса Российской Федерации, соответствующие записи подлежат исключению налоговым органом из лицевого счета налогоплательщика после вступления настоящего судебного акта в законную силу.

На основании изложенного, руководствуясь ст.ст. 175-180, 290 КАС РФ, суд

РЕШИЛ:

Административные исковые требования ФИО1 (ИНН № ххх) к Межрайонной ИФНС России №4 по Смоленской области (ИНН <***>) о признании суммы задолженности безнадежной к взысканию, исключении записей из лицевого счета удовлетворить.

Признать безнадежной к взысканию недоимку по земельному налогу с физических лиц, обладающих земельным участком, расположенным в границах городских округов, за налоговые периоды 2015, 2016, 2017 года в сумме 5758 руб. 00 коп., пени в сумме 1911 руб. 48 коп.; по налогу на имущество физических лиц, взимаемому по ставкам, применяемым к объектам налогообложения, расположенным в границах городских округов, за налоговые периоды 2016, 2017 года в сумме 1704 руб. 00 коп., пени в сумме 755 руб. 39 коп., с исключением соответствующих записей из лицевого счета ФИО1 после вступления настоящего решения в законную силу.

Решение может быть обжаловано в апелляционном порядке в Смоленский областной суд через Сафоновский районный суд Смоленской области. Апелляционная жалоба может быть подана в течение месяца со дня принятия решения суда в окончательной форме.

Председательствующий: /подпись/ С.А. Дроздов

Копия верна.

Судья Сафоновского районного суда

Смоленской области С.А. Дроздов