Решение по делу № 2А-1830/2023 от 03.05.2023 - о признании незаконным бездействия в виде невозвращения суммы излишне уплаченного налога на доходы физических лиц, возложении обязанности возвратить сумму излишне уплаченного налога, взыскании процентов за нарушение срока возврата суммы излишне уплаченного налога.

Дело №2а-1830/2023 (УИД RS0003-02-2022-006095-25)

РЕШЕНИЕ

ИМЕНЕМ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

г.Йошкар-Ола 03 мая 2023 года

Йошкар-Олинский городской суд Республики Марий Эл в составе:

председательствующего судьи Порфирьевой И.В.,

при секретаре Елымбаевой А.Ю.,

с участием представителя административного истца ФИО1,

представителя административного ответчика ФИО2,

рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело по административному исковому заявлению ФИО3 к Управлению Федеральной налоговой службы по Республике Марий Эл о признании незаконным бездействия в виде невозвращения суммы излишне уплаченного налога на доходы физических лиц, возложении обязанности возвратить сумму излишне уплаченного налога, взыскании процентов за нарушение срока возврата суммы излишне уплаченного налога,

УСТАНОВИЛ:

ФИО3 обратилась в суд с административным исковым заявлением, в котором просит признать незаконным бездействие УФНС России по Республике Марий Эл в виде неисполнения обязанности возвратить сумму излишне уплаченного в 2019 году налога на доходы физических лиц; возложить на УФНС России по Республике Марий Эл обязанность устранить допущенные нарушения и осуществить возврат суммы излишне уплаченного в 2019 году налога на доходы физических лиц в размере 21727 рублей; возложить на УФНС России по Республике Марий Эл обязанность уплатить в пользу административного истца проценты в размере ключевой ставки Центрального банка Российской Федерации, действовавшей в дни нарушения срока возврата, начисленные на сумму несвоевременно возвращенной суммы излишне уплаченного в 2019 году налога на доходы физических лиц за период с <дата> по день фактического исполнения обязанности по осуществлению возврата суммы излишне уплаченного в 2019 году налога на доходы физических лиц в размере 21727 рублей; взыскать с УФНС России по Республике Марий Эл расходы по уплате государственной пошлины в размере 300 рублей.

В обоснование заявленных требований указано, что <дата> ФИО3 обратилась в ИФНС России по г.Йошкар-Оле (в настоящее время - УФНС России по Республике Марий Эл) с заявлением о возврате излишне уплаченного налога на доходы физических лиц за 2019 год. Длительное время какой-либо информации о результатах рассмотрения заявления не поступало. <дата> истцу стало известно о том, что сумма излишне уплаченного налога признана налоговым органом и на основании решения от <дата> зачтена в счет недоимки по транспортному налогу за 2019 год. Не согласившись с указанным решением ФИО3 обратилась в вышестоящий налоговый орган с жалобой, в которой просила отменить решение о зачёте от <дата> и возложить на УФНС России по Республике Марий Эл обязанность осуществить возврат суммы излишне уплаченного налога и уплатить проценты на сумму несвоевременно возвращённой сумма. По результатам рассмотрения жалобы Межрегиональной инспекцией НФС России по Приволжскому федеральному округу решение УФНС России по Республике Марий Эл от <дата> отменено, однако по остальным требованиям никакого решения не принято. Учитывая отсутствие оснований для зачёта суммы излишне уплаченного налога УФНС России по Республике Марий Эл обязано было возвратить его административному истцу, чего до настоящего времени не сделало.

Административный истец ФИО3 в судебное заседание не явилась, о времени и месте рассмотрения дела извещена надлежащим образом, о причинах неявки суду не сообщила, воспользовалась своим правом на участие представителя.

Представитель административного истца ФИО1 в судебном заседании поддержал заявленные требования в полном объеме.

Представитель административного ответчика ФИО2 в судебном заседании пояснил, аналогично изложенному в отзыве на исковое заявление, просил в удовлетворении иска отказать.

Представитель заинтересованного лица Межрегиональной инспекции ФНС России по Приволжскому Федеральному округу в судебное заседание не явился, извещен.

В соответствии с положениями статьи 150 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации суд полагает возможным рассмотреть дело в отсутствие не явившихся лиц.

Выслушав участников процесса, исследовав материалы административного дела, суд приходит к следующему.

В соответствии с частью 1 статьи 218 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации гражданин, организация, иные лица могут обратиться в суд с требованиями об оспаривании решений, действий (бездействия) органа государственной власти, органа местного самоуправления, иного органа, организации, наделенных отдельными государственными или иными публичными полномочиями, должностного лица, государственного или муниципального служащего, если полагают, что нарушены или оспорены их права, свободы и законные интересы, созданы препятствия к осуществлению их прав, свобод и реализации законных интересов или на них незаконно возложены какие-либо обязанности.

Согласно пункту 1 статьи 78 Налогового кодекса Российской Федерации Сумма излишне уплаченного налога подлежит зачету в счет предстоящих платежей по налогам, сборам, страховым взносам, погашения недоимки по иным налогам, сборам, страховым взносам, задолженности по пеням по налогам, сборам, страховым взносам и штрафам за налоговые правонарушения либо возврату налогоплательщику в порядке, предусмотренном настоящей статьей.

В силу пункта 6 статьи 78 Налогового кодекса Российской Федерации сумма излишне уплаченного налога подлежит возврату по письменному заявлению (заявлению, представленному в электронной форме с усиленной квалифицированной электронной подписью по телекоммуникационным каналам связи или представленному через личный кабинет налогоплательщика, а также в составе налоговой декларации в соответствии со статьей 229 настоящего Кодекса) налогоплательщика в течение одного месяца со дня получения налоговым органом такого заявления.

Возврат налогоплательщику суммы излишне уплаченного налога при наличии у него недоимки по иным налогам или задолженности по соответствующим пеням, а также штрафам, подлежащим взысканию в случаях, предусмотренных настоящим Кодексом, производится только после зачета суммы излишне уплаченного налога в счет погашения недоимки (задолженности).

Как следует из материалов дела, ФИО3 обратилась в ИФНС России по г.Йошкар-Оле с заявлением о возврате суммы излишне уплаченного в 2019 году налога на доходы физических лиц в размере 22444 рубля, направив почтовой связью соответствующее заявление и налоговую декларацию.

На основании данного заявления, полученного <дата>, 6налоговым органом проведена камеральная проверка, которая завершена <дата> с нарушениями, а именно: установлено отсутствие документов, подтверждающих право на получение социального налогового вычета. Принято решение об отказе в возврате налога в сумме 22444 рубля, поскольку переплата, указанная в заявлении, не подтверждена налоговым органом.

31 мая 021 года в налоговом органе проведена реорганизация в виде присоединения инспекция к УФНС России по Республике Марий Эл. Управлением по результатам рассмотрения материалов камеральной налоговой проверки <дата> принято решение о проведении дополнительных мероприятий налогового контроля. Налоговым органом самостоятельно запрошены недостающие документы, после чего налогоплательщику направлено дополнение к акту налоговой проверки от <дата>.

ФИО3 представлена уточненная налоговая декларация за 2019 года с указанием суммы налога, подлежащего возврату в размере 21727 рублей. Данная сумма в полном размере подтверждена налоговым органом.

По состоянию на <дата> у налогоплательщика имелась недоимка по транспортному налогу за 2019 год.

Руководствуясь пунктом 6 статьи 78 Налогового кодекса Российской Федерации, налоговый орган решением от <дата> <номер> самостоятельно осуществил зачёт переплаты с налога на доходы физических лиц на сумму 21727 рублей на транспортный налог.

Решением Межрегиональной инспекции ФНС по Приволжскому Федеральному округу от <дата> <номер> решение УФНС России по Республике Марий Эл отменено.

Вышестоящим налоговым органом указано, что решением Йошкар-Олинского городского суда Республики Марий Эл от <дата> по административному делу <номер> оставлены без удовлетворения требования УФНС России по Республике Марий Эл о взыскании с ФИО3 задолженности по транспортному налогу за 2019 года в оставшейся после зачёта части в связи с истечением срока принудительного взыскания данной задолженности. Поскольку зачёт является собой формой принудительного взыскания налога, то он не может производиться в счет погашения задолженности, возможность принудительного взыскания которой утрачена.

Межрегиональной инспекцией ФНС по Приволжскому Федеральному округу сделан вывод о том, что правовых оснований для принятия решения от <дата> <номер> о зачёте суммы излишне уплаченного налога на доходы физических лиц в сумме 21727 в счёт уплаты транспортного налога, срок принудительного взыскания по которому истек, у налогового органа не имелось.

При изложенных обстоятельствах, учитывая, что решение о зачёте переплаты от <дата> отменено вышестоящим налоговым органом, принимая во внимание пояснения представителя административного ответчика о том, что в настоящее время имеющаяся у ФИО3 недоимка по иным видам налога взыскана в пользу УФНС России по Республике Марий Эл в судебном порядке, суд приходит к выводу о том, что у налогового органа не имеется оснований для удержания суммы излишне уплаченного административным истцом налога на доходы физических лиц в размере 21727 рублей, следовательно, административным ответчиком допущено незаконное бездействие в виде неисполнения обязанности возвратить сумму излишне уплаченного налога.

При вынесении решения суд также учитывает, что согласно письма УФНС России по РМЭ от <дата> <номер> на имя административного истца, в связи с внедрением нового механизма системы учета подлежащих уплате и уплаченных налогов 0 единый налоговый счет (ЕНС) зачет сумм денежных средств может быть произведен при наличии положительного сальдо по ЕНС. В настоящий момент проводятся мероприятия по исполнению решения вышестоящего налогового органа. По состоянию на <дата> у ФИО3 имеется отрицательное сальдо по ЕНС в размере 257029 руб. 11 коп. По вопросу исполнения решения о признании безнадежными к взысканию и списанию недоимки и задолженности по пеням, штрафам и процентам от <дата> <номер> на основании решения Йошкар-Олинского городского суда Республики Марий Эл от <дата> по административному делу <данные изъяты> об отказе в восстановлении пропущенного срока взыскания на контуре ЕКП АИС «Налог-3» в части ведения ЕНС, не реализован функционал программного обеспечения по списанию задолженности. Это будет реализовано в ближайшее время. Таким образом, после проведения соответствующих мероприятий, Управлением будет произведено списание задолженности на основании судебного акта по делу <данные изъяты> от <дата> и отменено решение <номер> о зачете суммы излишне уплаченного (взысканного, подлежащего возмещению) налога (сбора, страховых взносов, пеней, штрафов) от <дата> с учетом решений МИФНС по Приволжскому федеральному округу, зачет суммы по налогу на доходы физических лиц будет произведен в счет уплаты задолженности по налогам, по которым не истек срок уплаты.

В соответствии с положениями пункта 10 статьи 78 Налогового кодекса Российской Федерации в случае, если возврат суммы излишне уплаченного налога осуществляется с нарушением срока, установленного пунктом 6 настоящей статьи, и с учетом особенностей, предусмотренных пунктом 8.1 настоящей статьи, налоговым органом на сумму излишне уплаченного налога, которая не возвращена в установленный срок, начисляются проценты, подлежащие уплате налогоплательщику, за каждый календарный день нарушения срока возврата. Процентная ставка принимается равной ставке рефинансирования Центрального банка Российской Федерации, действовавшей в дни нарушения срока возврата. Проценты, начисленные налоговым органом в соответствии с настоящим пунктом на дату вынесения решения о возврате суммы излишне уплаченного налога, подлежат уплате налогоплательщику на основании такого решения без заявления налогоплательщика об уплате процентов.

Административным истцом заявлено требование о возложении на УФНС России по Республике Марий Эл обязанности уплатить проценты за каждый календарный день нарушения срока возврата, начиная с <дата>, то есть с даты принятия решения о зачёте переплаты в счёт недоимки.

Поскольку решение о зачёте переплаты от <дата> отменено вышестоящим органом, как принятое в отсутствие оснований для зачёта, следовательно, налоговым органом должно было быть принято решение о возврате ФИО3 суммы излишне уплаченного налога на доходы.

При таких обстоятельствах, требование ФИО3 о возложении на УФНС России по Республике Марий Эл обязанности уплатить в её пользу проценты в размере ключевой ставки Центрального банка Российской Федерации, действовавшей в дни нарушения срока возврата, начисленные на сумму несвоевременно возвращённой суммы излишне уплаченного налога, по день фактического исполнения обязанности по осуществлению возврата переплаты, подлежат удовлетворению.

В силу пункта 1 части 3 статьи 227 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации в случае удовлетворения административного иска об оспаривании решения, действия (бездействия) и необходимости принятия административным ответчиком каких-либо решений, совершения каких-либо действий в целях устранения нарушений прав, свобод и законных интересов административного истца либо препятствий к их осуществлению суд указывает в резолютивной части решения на необходимость принятия решения по конкретному вопросу, совершения определенного действия либо на необходимость устранения иным способом допущенных нарушений прав, свобод и законных интересов административного истца.

Таким образом, административное исковое заявление ФИО3 к УФНС России по Республике Марий Эл полежит удовлетворению в полном объеме с возложением на УФНС России по Республике Марий Эл обязанности устранить допущенные нарушения права административного истца на возврат суммы излишне уплаченного налога на доходы физических лиц.

В соответствии с частью 1 статьи 111 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации стороне, в пользу которой состоялось решение суда, суд присуждает с другой стороны все понесенные по делу судебные расходы, за исключением случаев, предусмотренных статьей 107 и частью 3 статьи 109 настоящего Кодекса.

На основании изложенного с УФНС России по Республике Марий Эл в пользу ФИО3 подлежит взысканию уплаченная административным истцом при подаче административного иска государственная пошлина в размере 300 рублей.

Руководствуясь статьями 175-180, 227 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, суд

РЕШИЛ:

административное исковое заявление ФИО3 удовлетворить.

Признать незаконным бездействие Управления Федеральной налоговой службы по Республике Марий Эл в виде неисполнения обязанности возвратить сумму излишне уплаченного налога на доходы физических лиц за 2019 год, возложить на Управление Федеральной налоговой службы по Республике Марий Эл обязанность устранить допущенные нарушения и осуществить возврат суммы излишне уплаченного налога на доходы физических лиц за 2019 год в размере 21727 рублей, возложить на Управление Федеральной налоговой службы по Республике Марий Эл обязанность уплатить в пользу ФИО3 проценты в размере ключевой ставки Центрального Банка Российской Федерации, действовавшей в дни нарушения срока возврата, начисленные на сумму несвоевременно возвращенной суммы излишне уплаченного налога на доходы физических лиц за 2019 год в размере 21727 рублей, за период с <дата> по день фактического исполнения обязанности по осуществлению возврата суммы излишне уплаченного налога на доходы физических лиц за 2019 год в размере 21727 рублей.

Взыскать с Управления Федеральной налоговой службы по Республике Марий Эл в пользу ФИО3 расходы по оплате государственной пошлины в размере 300 рублей.

Решение может быть обжаловано в апелляционном порядке в Верховный Суд Республики Марий Эл через Йошкар-Олинский городской суд Республики Марий Эл в течение месяца со дня принятия решения в окончательной форме.

Судья И.В. Порфирьева

Мотивированное решение составлено 12 мая 2023 года