Решение по делу № 2А-178/2023 от 20.02.2023

УИД: 31RS0022-01-2022-005718-15 Дело № 2а-178/2023

РЕШЕНИЕ

ИМЕНЕМ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

20 февраля 2023 года

г. Белгород

Свердловский районный суд г. Белгорода в составе:

председательствующего судьи Чернышовой О.П.,

при секретаре Демчук Л.И.,

с участием представителя административного истца-ответчика ФИО1, административного ответчика-истца ФИО2,

рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело по административному исковому УФНС России по Белгородской области к ФИО2 о взыскании задолженности по транспортному налогу, налогу на доходы физических лиц и страховым взносам, встречному административному иску ФИО2 к УФНС России по Белгородской области о признании незаконным решения об оставлении без рассмотрения заявления об уточнении платежа; незаконными действий; обязании зачесть оплаченные страховые взносы на обязательное медицинское страхование.

установил:

УФНС России по Белгородской области обратилось в суд с административным иском к ФИО2 о взыскании задолженности, в окончательной редакции требований, на общую сумму 15 875,52 руб., где по:

- транспортному налогу с физических лиц: пеня за период с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ гг., составила в размере 8,63 руб.;

- налогу на доходы физических лиц, полученный от осуществления деятельности физическими лицами, зарегистрированными в качестве ИП, нотариусов, занимающихся частной практикой, адвокатов, учредивших адвокатские кабинеты и других лиц, занимающихся частной практикой в соответствии со ст. 227 НК РФ: налог за 2020 год в размере 303 руб., пеня за период с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ в размере 5,06 руб.;

- страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере, зачисляемые в бюджет Пенсионного фонда Российской Федерации на выплату страховой пенсии (перерасчеты, недоимка и задолженность по соответствующему платежу, в том числе по отмененному, за расчетные периоды начиная с ДД.ММ.ГГГГ): налог за 2021 год в размере 785,03 руб., за 2020 год пеня за период с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ, в размере 1 770,03 руб., за 2019 год пеня за период с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ, в размере 3 331,94 руб.;

- страховым взносам на обязательное медицинское страхование работающего населения в фиксированном размере, зачисляемые в бюджет Федерального фонда обязательного медицинского страхования за расчетные периоды, начиная с ДД.ММ.ГГГГ: налог за 2021 год в размере 8 426 руб., пеня за 2021 год за период с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ, в размере 4,77 руб., за 2020 год за период с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ, в размере 459,66 руб., за 2019 год за период с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ, в размере 781,40 руб.

В обоснование требование налоговый орган сослался на то, что ФИО2 осуществляет деятельность адвоката. Обязан уплачивать налоги на доходы физических лиц, полученные от осуществления адвокатской деятельности в виде материальной выгоды, а также осуществлять уплату страховых взносов по ОПС и ОМС. В результате неисполнения ФИО2 указанной обязанности, ему направлялись требования № от ДД.ММ.ГГГГ, со сроком исполнения, до ДД.ММ.ГГГГ, № от ДД.ММ.ГГГГ со сроком исполнения до ДД.ММ.ГГГГ, № от ДД.ММ.ГГГГ со сроком исполнения до ДД.ММ.ГГГГ, которые не исполнены.

ФИО2 обратился со встречным административным иском к УФНС России по Белгородской области, в котором просил:

-признать незаконным оставление без рассмотрения Управлением Федеральной налоговой службы по Белгородской области заявления ФИО2 об уточнении платежа, поданного ДД.ММ.ГГГГ в обособленное подразделение У ФНС России по Белгородской области в г. Белгороде;

-признать незаконными действия налогового органа (УФНС России по Белгородской области) по отражению в состоянии расчетов с бюджетом платежа по оплате страховых взносов на обязательное медицинское страхование в сумме 8426 рублей, внесенного по чек - ордеру от ДД.ММ.ГГГГ на периоды 2018 и 2019 годов;

-обязать Управление Федеральной налоговой службы по Белгородской области зачесть оплаченные по чек - ордеру от ДД.ММ.ГГГГ страховые взносы на обязательное медицинское страхование в сумме 8426 рублей на налоговый период 2021 года.

В обоснование требований сослался на то, что ДД.ММ.ГГГГ он обратился с заявлением в обособленное подразделение УФНС России по Белгородской области в г. Белгороде об уточнении платежа, однако заявление ДД.ММ.ГГГГ было оставлено без рассмотрения, в связи с тем, что с 01.01.2023 уточнение платежных поручений по заявлению налогоплательщика не предусмотрено. С указанным ответом ФИО2 не согласен, поскольку новая редакция ст. 45 НК РФ, на которую ссылается налоговый орган, введена в действие Федеральным законом от 14.07.2022 N 263-ФЗ (ред. от 28.12.2022) «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации», и согласно ст. 5 данного закона вступила в силу 01.01.2023 года, и к спорным правоотношениям, охватывающим период 2021 года неприменима, в силу положений и. 2 ст. 5 НК РФ, которым предусмотрено, что акты законодательства о налогах и сборах, устанавливающие новые налоги и (или) сборы, повышающие налоговые ставки, размеры сборов, устанавливающие или отягчающие ответственность за нарушение законодательства о налогах и сборах, устанавливающие новые обязанности или иным образом ухудшающие положение налогоплательщиков или плательщиков сборов, а также иных участников отношений, регулируемых законодательством о налогах и сборах, обратной силы не имеют, кроме этого, согласно п. 7 ст. 3 НК РФ все неустранимые сомнения, противоречия и неясности актов законодательства о налогах и сборах толкуются в пользу налогоплательщика (плательщика сборов). Также не согласен с тем, что поступившие ДД.ММ.ГГГГ в счет уплаты страховых взносов на медицинское страхование за 2021 в размере 8 426 руб. были учтены налоговым органом за прошедший период за 2018 год в размере 5 840 руб., а за 2019 – 2 586 руб. Считает, что платеж, осуществленный им ДД.ММ.ГГГГ в сумме 8 426 руб. должен был быть идентифицирован, как платеж осуществленный за 2021 год.

В судебном заседании представитель УФНС России по Белгородской области требования первоначального иска поддержала. Встречный иск полагала не подлежащим удовлетворению.

Административный ответчик в судебном заседании возражал относительно требований по взысканию задолженности по оплате страховых взносов на медицинское страхование за 2021, против удовлетворения остальных требований не возражал. Требования встречного административного иска поддержал.

Выслушав представителя административного истца-ответчика УФНС России по Белгородской области, административного ответчика-истца, исследовав представленные сторонами доказательства, суд исходит из следующего.

В соответствии с ч. 1 ст. 286 КАС РФ, органы государственной власти, иные государственные органы, органы местного самоуправления, другие органы, наделенные в соответствии с федеральным законом функциями контроля за уплатой обязательных платежей (далее - контрольные органы), вправе обратиться в суд с административным исковым заявлением о взыскании с физических лиц денежных сумм в счет уплаты установленных законом обязательных платежей и санкций, если у этих лиц имеется задолженность по обязательным платежам, требование контрольного органа об уплате взыскиваемой денежной суммы не исполнено в добровольном порядке или пропущен указанный в таком требовании срок уплаты денежной суммы и федеральным законом не предусмотрен иной порядок взыскания обязательных платежей и санкций.

В соответствии с ч. 1 ст. 45 НК РФ налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах. Обязанность по уплате налога должна быть выполнена в срок, установленный законодательством о налогах и сборах. Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате налога.

Судом установлено, что ФИО2 в 2018 году владел транспортным средством <данные изъяты> (мощность двигателя <данные изъяты> л.с., №, <данные изъяты>). Также он состоит на налоговом учете в ИФНС России по г. Белгороду в качестве адвоката с ДД.ММ.ГГГГ по настоящее время.

В соответствии со ст. 419 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) плательщиками страховых взносов признаются следующие лица, являющиеся страхователями в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования: 1) лица, производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам: организации; индивидуальные предприниматели; физические лица, не являющиеся индивидуальными предпринимателями; 2) индивидуальные предприниматели, адвокаты, медиаторы, нотариусы, занимающиеся частной практикой, арбитражные управляющие, оценщики, патентные поверенные и иные лица, занимающиеся в установленном законодательством Российской Федерации порядке частной практикой. Если плательщик относится одновременно к нескольким категориям, указанным в пункте 1 названной статьи, он исчисляет и уплачивает страховые взносы отдельно по каждому основанию.

Согласно ст. 423 НК РФ расчетным периодом признается календарный год. Отчетными периодами признаются первый квартал, полугодие, девять месяцев календарного года.

В соответствии с п. 2 ст. 432 Кодекса суммы страховых взносов исчисляются плательщиками отдельно в отношении страховых взносов на обязательное пенсионное страхование и страховых взносов на обязательное медицинское страхование. Суммы страховых взносов за расчетный период уплачиваются плательщиками не позднее 31 декабря текущего календарного года, если иное не предусмотрено ст. 432 Кодекса. Страховые взносы, исчисленные с суммы дохода плательщика, превышающей 300 000 рублей за расчетный период, уплачиваются плательщиком не позднее 1 июля года, следующего за истекшим расчетным периодом.

Пунктом 3 статьи 430 НК РФ предусмотрено, что если плательщики начинают осуществлять предпринимательскую либо иную профессиональную деятельность в течение расчетного периода, фиксированный размер страховых взносов, подлежащих уплате ими за этот расчетный период, определяется пропорционально количеству календарных месяцев, начиная с календарного месяца начала деятельности. За неполный месяц деятельности, фиксированный размер страховых взносов определяется пропорционально количеству календарных дней этого месяца.

Согласно п. 5 ст. 430 НК РФ, если плательщики прекращают осуществлять предпринимательскую либо иную профессиональную деятельность в течение расчетного периода, соответствующий фиксированный размер страховых взносов, подлежащих уплате ими за этот расчетный период, определяется пропорционально количеству календарных месяцев по месяц, в котором утратила силу государственная регистрация физического лица в качестве индивидуального предпринимателя, или адвокат, нотариус, занимающийся частной практикой, арбитражный управляющий, занимающиеся частной практикой оценщик, патентный поверенный, медиатор и иные лица, занимающиеся в установленном законодательством Российской Федерации порядке частной практикой, сняты с учета в налоговых органах.

Налог на доходы физических лиц отнесен к федеральным налогам и сборам и обязателен к уплате на всей территории Российской Федерации (п. 1 ст. 13 НК РФ). Согласно ст. 19 НК РФ налогоплательщиками и плательщиками сборов признаются организации и физические лица, на которых в соответствии с НК РФ возложена обязанность уплачивать налоги и (или) сборы.

Налоговым кодексом Российской Федерации (п.1 ст.210 НК РФ) предусмотрено, что в состав налоговой базы по налогу на доходы физических лиц включаются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, а также доходы в виде материальной выгоды. Налоговая база определяется отдельно по каждому виду доходов (п.2 ст.210 НК РФ).

В отношении доходов физических лиц (за исключением доходов, поименованных в п.п.2-5 ст.224 НК РФ) определена налоговая ставка в размере 13%.

ДД.ММ.ГГГГ ответчик подал налоговую декларацию по налогу на доходы по форме 3-НДФЛ за 2020 год, где отразил налог к уплате в сумме 303.00 руб. по сроку уплаты ДД.ММ.ГГГГ.

Указанная сумма налогоплательщиком не уплачена.

Согласно п. 1 ст. 70 НК РФ требование об уплате налога должно быть направлено налогоплательщику не позднее трех месяцев со дня выявления недоимки. Правила, предусмотренные настоящей статьей, применяются также в отношении сроков направления требования об уплате пеней и штрафов (п. 3 ст. 70 НК РФ).

На основании положений п. 1 ст. 48 НК РФ в случае неисполнения налогоплательщиком (плательщиком сборов) - физическим лицом, не являющимся индивидуальным предпринимателем, в установленный срок обязанности по уплате налога, сбора, пеней, штрафов налоговый орган, направивший требование об уплате налога, сбора, пеней, штрафов, вправе обратиться в суд с заявлением о взыскании налога, сбора, пеней, штрафов за счет имущества данного физического лица в пределах сумм указанных в требовании об уплате налога, сбора, пеней, штрафов, с учетом особенностей, установленных настоящей статьей.

В соответствии с п. 2 ст. 75 НК РФ сумма соответствующих пеней уплачивается помимо причитающихся к уплате сумм налога и независимо от применения других мер обеспечения исполнения обязанности по уплате налога, а также мер ответственности за нарушение законодательства о налогах и сборах.

В Постановлении от 17.12.1996 № 20-П Конституционный Суд Российской Федерации указал, что к сумме собственно невнесённого в срок налога (недоимки) законодатель вправе добавить дополнительный платеж – пеню как компенсацию потерь государственной казны в результате недополучения налоговых сумм в срок в случае задержки уплаты налога.

На основании ст. 75 НК РФ налогоплательщикам за несвоевременную уплату налогов начисляются пени в размере одной трехсотой действующей в это время ставки рефинансирования Центрального Банка РФ от неуплаченной суммы налога за каждый день просрочки (сумма задолженности * ставку рефинансирования / 100 / 300 * количество календарных дней просрочки).

В связи с тем, что в установленные НК РФ сроки ФИО2 налог уплачен не был, на сумму недоимки в соответствии со ст. 75 НК РФ налоговым органом начислены пени в размере 10 480,91 руб., согласно требований № от ДД.ММ.ГГГГ, сроком исполнения до ДД.ММ.ГГГГ, № от ДД.ММ.ГГГГ, сроком исполнения до ДД.ММ.ГГГГ, № от ДД.ММ.ГГГГ, сроком исполнения до ДД.ММ.ГГГГ, с учетом вынесенных решений Свердловским районным суда г. Белгорода по делам № №.

Требования направлялись, согласно скриншоту в личный кабинет налогоплательщика.

В установленные в требованиях сроки налог не уплачен.

Определением от ДД.ММ.ГГГГ мирового судьи судебного участка № 3 Восточного округа г. Белгорода отменён судебный приказ от ДД.ММ.ГГГГ о взыскании, налога на доходы физических лиц, полученных от осуществления деятельности физическими лицами, зарегистрированными в качестве ИП, нотариусов, занимающихся частной практикой в соответствии со ст.227 НК РФ и пени, недоимки и пени по страховым взносам, транспортному налогу в отношении ФИО2 с указанием на право ИФНС России по г. Белгороду на обращение с заявленными требованиями в порядке искового судопроизводства.

С исковым заявлением инспекция обратилась ДД.ММ.ГГГГ, т.е. в срок, установленный ст. 48 НК РФ.

Таким образом, порядок обращения в суд с данным исковым требованием, а также сроки административным истцом не нарушены.

Представленный административным истцом расчет административным ответчиком не опровергнут.

Установив, что расчет задолженности налоговым органом соответствует требованиям закона, порядок обращения в суд, процедура уведомления налогоплательщика о необходимости погасить задолженность соблюдены, однако обязательства по уплате налогов, пени страховых взносов на ОМС ответчиком не исполнены, суд приходит к выводу о законности предъявленных к ФИО2 требований и удовлетворяет их.

Суд отвергает доводы ФИО2 о том, что он полностью погасил задолженность за 2021 год по обязательным взносам на медицинское страхование, согласно чек-ордеру от ДД.ММ.ГГГГ, исходя из следующего.

Представленный административным ответчиком платежный документ от ДД.ММ.ГГГГ на сумму 8 426 рублей не свидетельствует о погашении спорной задолженности по налогу на доходы физических лиц за 2021 год, поскольку оплата применительно к конкретному налоговому периоду, за который налогоплательщик уплачивает данную сумму, не персонифицирована и с учетом числящейся за ФИО2 задолженности по названному виду налога за предыдущие налоговые периоды за 2018 и 2019 годы зачислена налоговым органом в счет их погашения за 2018 год в размере 5 840 руб., а за 2019 – 2 586 руб.

Согласно приказу Минфина России от 12 ноября 2013 года № 107н »Об утверждении Правил указания информации в реквизитах распоряжений о переводе денежных средств в уплату платежей в бюджетную систему Российской Федерации» в п. 2 приложения № 2 в реквизите платежного поручения по графе «106» распоряжения о переводе денежных средств указывается значение основания платежа, который имеет 2 знака и может принимать следующие значения: «ТП» - платежи текущего года; «ЗД» - добровольное погашение задолженности по истекшим налоговым, расчетным (отчетным) периодам при отсутствии требования налогового органа об уплате налогов (сборов, страховых взносов).

В случае указания в реквизите «106» распоряжения о переводе денежных средств значения ноль («0») налоговые органы при невозможности однозначно идентифицировать платеж самостоятельно относят поступившие денежные средства к одному из указанных выше оснований платежа, руководствуясь законодательством о налогах и сборах.

Кроме того, в реквизите платежного поручения по графе «107» распоряжения о переводе денежных средств указывается значение показателя налогового периода, который имеет 10 знаков, восемь из которых имеют смысловое значение, а два являются разделительными знаками и заполняются точкой («.»). Данный показатель используется для указания периодичности уплаты налогового платежа или конкретной даты уплаты налогового платежа, установленной законодательством о налогах и сборах.

Первые два знака показателя налогового периода предназначены для определения периодичности уплаты налогового платежа, установленной законодательством о налогах и сборах, которая указывается следующим образом:

«МС» - месячные платежи;

«КВ» - квартальные платежи;

«ПЛ» - полугодовые платежи;

«ГД» - годовые платежи.

В 4-м и 5-м знаках показателя налогового периода для месячных платежей проставляется номер месяца текущего отчетного года, для квартальных платежей - номер квартала, для полугодовых - номер полугодия.

Номер месяца может принимать значения от 01 до 12, номер квартала - от 01 до 04, номер полугодия - 01 или 02.

В 3-м и 6-м знаках показателя налогового периода в качестве разделительных знаков проставляется точка («.»).

В 7 - 10 знаках показателя налогового периода указывается год, за который производится уплата налога.

При уплате налогового платежа один раз в год 4-й и 5-й знаки показателя налогового периода заполняются нулями («0»). Если законодательством о налогах и сборах по годовому платежу предусматривается более одного срока уплаты налогового платежа и установлены конкретные даты уплаты налога (сбора) для каждого срока, то в показателе налогового периода указываются эти даты.

Таким образом, для того, чтобы налоговый орган идентифицировал платеж по страховым взносам по ОМС за 2021 в реквизите «107» налогоплательщиком должны были быть проставлены реквизиты «ГД.00.2021», тогда как проставлена была дата «30.12.2021» осуществления платежа.

Поскольку у налогоплательщика имелась задолженность по оплате страховых взносов по ОМС за 2018 и 2019 годы, налоговым органом обоснованно уплаченная ФИО2 ДД.ММ.ГГГГ сумма 8 426 руб. распределена за предшествующие периоды.

Так, из материалов дела, пояснений сторон следует, что задолженность по оплате страховых взносов по ОМС за 2018 год взыскивалась по судебному приказу от ДД.ММ.ГГГГ, который определением от ДД.ММ.ГГГГ был отменен по заявлению ФИО2 При этом указанная задолженность безнадежной ко взысканию не является (ч. 1 ст. 12 Федерального закона от 28.12.2017 N 436-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации»).

Задолженность по оплате страховых взносов по ОМС за 2019 была взыскана решением Свердловского районного суда г. Белгорода от ДД.ММ.ГГГГ по делу №. ОСП по г. Белгороду УФССП России по Белгородской области возбуждено исполнительное производство № на основании исполнительного документа №.

Как следует из пояснений ФИО2 задолженность по оплате страховых взносов за 2018 и 2019 годы им не производилась.

Указанные обстоятельства давали налоговому органу право зачислить указанную сумму 8 426 руб. в счет имеющейся задолженности за периоды 2018 и 2019 годы.

В соответствии со статьей 114 КАС РФ с административного ответчика в доход бюджета подлежит взысканию государственная пошлина в сумме 635,02 руб.

ФИО2 подано встречное исковое заявление, в котором просил:

В соответствии с положениями ст. 196 ч. 1 п. 1 КАС РФ суд оставляет административное исковое заявление без рассмотрения в случае, если: административным истцом не соблюден досудебный порядок урегулирования административных споров, установленный федеральным законом для данной категории административных дел.

Согласно пункта 1 статьи 138 НК РФ акты налоговых органов ненормативного характера, действия или бездействие их должностных лиц могут быть обжалованы в вышестоящий налоговый орган и (или) в суд в порядке, предусмотренном настоящим Кодексом и соответствующим процессуальным законодательством Российской Федерации.

В соответствии с частью 1 пункта 2 названной нормы акты налоговых органов ненормативного характера, действия или бездействие их должностных лиц (за исключением актов ненормативного характера, принятых по итогам рассмотрения жалоб, апелляционных жалоб, актов ненормативного характера федерального органа исполнительной власти, уполномоченного по контролю и надзору в области налогов и сборов, действий или бездействия его должностных лиц) могут быть обжалованы в судебном порядке только после их обжалования в вышестоящий налоговый орган в порядке, предусмотренном настоящим Кодексом.

Из приведенных норм права следует, что обжалование в вышестоящий налоговый орган действий (бездействия) должностных лиц налогового органа является обязательным условием досудебного порядка урегулирования спора.

Из материалов дела усматривается, что заявителем обжалуется решение налогового органа № от ДД.ММ.ГГГГ об оставлении его заявления без рассмотрения и действия административного ответчика по отражению в состоянии расчетов с бюджетом платежа по оплате страховых взносов на обязательное медицинское страхование в сумме 8426 рублей, внесенного по чек - ордеру от ДД.ММ.ГГГГ на периоды 2018 и 2019 годов, сведений об обжаловании истцом указанного решения в УФНС России по Белгородской области не имеется, в связи с чем суд полагает, что заявителем не соблюден досудебный порядок урегулирования спора, в связи с чем встречное исковое заявление Б. подлежит оставлению без рассмотрения.

Руководствуясь статьями 175 – 180 КАС РФ, суд

решил:

административный иск УФНС России по Белгородской области к ФИО2 о взыскании задолженности по транспортному налогу, налогу на доходы физических лиц и страховым взносам удовлетворить.

Взыскать с ФИО2 (№) задолженность на общую сумму 15 875,52 руб., где по:

Взыскать с ФИО2 в доход бюджета городского округа «Город Белгород» государственную пошлину в сумме 635,02 руб.

Встречный административный иск ФИО2 к УФНС России по Белгородской области о признании незаконным решения об оставлении без рассмотрения заявления об уточнении платежа; незаконными действий; обязании зачесть оплаченные страховые взносы на обязательное медицинское страхование

Решение суда может быть обжаловано в апелляционном порядке в судебную коллегию по административным делам Белгородского областного суда путем подачи апелляционной жалобы через Свердловский районный суд г. Белгорода в течение месяца со дня принятия решения суда в окончательной форме.

Мотивированный текст решения изготовлен – 21.02.2023.

Судья