Дело № 2-1066/2025
29RS0008-01-2025-001533-24
Решение
Именем Российской Федерации
14 мая 2025 года город Котлас
Котласский городской суд Архангельской области в составе
председательствующего судьи Ропотовой Е.В.
при секретаре Герасимовской С.В.,
рассмотрев в открытом судебном заседании 14 мая 2025 года в г. Котласе гражданское дело по исковому заявлению Управления Федеральной налоговой службы по Архангельской области и Ненецкому автономному округу к ФИО1 о взыскании неосновательного обогащения, полученного в результате неправомерного (ошибочного) предоставления имущественного налогового вычета по налогу на доходы физических лиц,
установил:
Управление Федеральной налоговой службы по Архангельской области и Ненецкому автономному округу (далее УФНС по Архангельской области и НАО) обратилось в суд с иском к ФИО1 о взыскании неосновательного обогащения, полученного в результате неправомерного (ошибочного) предоставления имущественного налогового вычета по налогу на доходы физических лиц.
Требования мотивированы тем, что 19 марта 2021 года за ФИО1 зарегистрировано право собственности на объект недвижимого имущества (квартира), расположенный по адресу: Архангельская область, г. Котлас, ..... В связи с регистрацией права собственности на указанный объект ответчиком в налоговый орган представлены налоговые декларации по налогу на доходы физических лиц по форме 3-НДФЛ за налоговые периоды 2021-2022 годов, заявление на имущественный налоговый вычет в упрощенном порядке за 2023 год с заявленным в них имущественным налоговым вычетом, предусмотренном п.п. 3 п. 1 ст. 220 НК РФ, по указанному объекту недвижимого имущества. Размер фактически зачтенного/возвращенного ФИО1 НДФЛ составил: 82539 рублей - расходы по приобретению (2021 год), 91378 рублей - расходы по приобретению (2022 год), 73083 рубля - расходы по приобретению (2023 год). Совокупная сумма возвращенного за указанный налоговый период НДФЛ составила 247000 рублей. По результатам анализа информации и документов, полученных в ходе осуществления мероприятий налогового контроля по правомерности предоставления имущественных, социальных и инвестиционных налоговых вычетов, проведенного после завершения камеральных налоговых проверок указанных налоговых деклараций и заявления на имущественный налоговый вычет в упрощенном порядке по НДФЛ, управлением был выявлен факт неправомерности (ошибочности) предоставления имущественного налогового вычета по фактически произведенным налогоплательщиком расходам по приобретению за налоговый период 2023 года, поскольку при подтверждении права на получение имущественного налогового вычета по фактически произведенным налогоплательщиком расходам по приобретению за 2023 год налоговым органом ошибочно не был учтен размер фактически произведенных налогоплательщиком расходов по приобретению объекта недвижимого имущества (с учетом материнского (семейного) капитала). В связи с чем, имущественный налоговый вычет за 2023 год в сумме 483881 рубль 83 копейки предоставлен ФИО1 неправомерно (ошибочно). Просит взыскать с ответчика незаконно полученные денежные средства в виде неосновательного обогащения, полученного в результате неправомерного (ошибочного) предоставления имущественного налогового вычета по НДФЛ, в размере 62905 рублей.
В судебное заседание представитель истца УФНС России по Архангельской области и НАО не явился, уведомлен надлежащим образом, в исковом заявлении содержится ходатайство о рассмотрении дела в отсутствие.
Ответчик ФИО1 в судебное заседание не явился, уведомлен надлежащим образом. Возражений на иск не представлено.
Руководствуясь ст. 167 Гражданского процессуального кодекса Российской Федерации (далее ГПК РФ), суд определил рассматривать дело в отсутствии неявившихся лиц.
Изучив исковое заявление, исследовав материалы дела, суд приходит к следующему выводу.
Порядок предоставления налоговых вычетов предусмотрен статьей 220 Налогового кодекса Российской Федерации (далее НК РФ). Имущественный налоговый вычет предоставляется в размере фактически произведенных налогоплательщиком расходов на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации одного или нескольких объектов имущества, указанного в подпункте 3 пункта 1 настоящей статьи, не превышающем 2 000 000 руб.
Согласно п. 7 ст. 220 НК РФ имущественные налоговые вычеты предоставляются при подаче налогоплательщиком налоговой декларации в налоговые органы по окончании налогового периода, если иное не предусмотрено настоящей статьей.
Налогоплательщик направляет в налоговый орган заявление о подтверждении права на получение имущественных налоговых вычетов, предусмотренных подпунктами 3 и 4 пункта 1 настоящей статьи, и документы, предусмотренные подпунктом 6 пункта 3 и пунктом 4 настоящей статьи. Заявление должно быть рассмотрено налоговым органом в срок, не превышающий 30 календарных дней со дня подачи налогоплательщиком в налоговый орган в письменной форме, либо электронной форме по телекоммуникационным каналам связи, либо через личный кабинет налогоплательщика указанных заявления и документов (п. 8 ст. 220 НК РФ).
В силу положений п.п. 1 и 2 ст. 221.1. НК РФ налоговые вычеты, предусмотренные подпунктом 2, подпунктом 3 (за исключением социального налогового вычета в размере стоимости лекарственных препаратов для медицинского применения, предусмотренного подпунктом 3 пункта 1 статьи 219 настоящего Кодекса), подпунктами 4 и 7 пункта 1 статьи 219, подпунктом 2 пункта 1 статьи 219.1, подпунктами 1 - 3 пункта 1 статьи 219.2 и подпунктами 3 и 4 пункта 1 статьи 220 настоящего Кодекса, могут быть предоставлены в упрощенном порядке, установленном настоящей статьей.
Налоговые вычеты, указанные в пункте 1 настоящей статьи, предоставляются налогоплательщику налоговым органом на основании заявления налогоплательщика о получении налоговых вычетов в упрощенном порядке по окончании налогового периода не более чем за три года, предшествующие году подачи заявления, при наличии в налоговом органе представленных в соответствии с пунктом 2 статьи 230 настоящего Кодекса за соответствующие периоды сведений о доходах физического лица и суммах налога, исчисленных и удержанных налоговым агентом. В заявлении налогоплательщик указывает для возврата денежных средств реквизиты открытого им счета в банке. Заявление должно быть сформировано и представлено налогоплательщиком в налоговый орган через личный кабинет налогоплательщика по формату, утвержденному федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов (п. 2).
Согласно п. 5 ст. 220 НК РФ имущественные налоговые вычеты, предусмотренные подпунктом 3 пункта 1 настоящей статьи, не предоставляется в части расходов налогоплательщика на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилого дома, квартиры или доли (долей) в них, покрываемых за счет средств материнского (семейного) капитала, направляемых на обеспечение реализации дополнительных мер государственной поддержки семей, имеющих детей, за счет выплат, предоставленных из средств бюджетом бюджетной системы Российской Федерации.
Таким образом, федеральный законодатель предусмотрел случаи, когда право на имущественный налоговый вычет по налогу на доходы физических лиц не применяется. К их числу отнесены случаи, когда улучшение жилищных условий налогоплательщика произведено за счет средств федерального бюджета.
Согласно ст. 1102 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее ГК РФ) лицо, которое без установленных законом, иными правовыми актами или сделкой оснований приобрело или сберегло имущество (приобретатель) за счет другого лица (потерпевшего), обязано возвратить последнему неосновательно приобретенное или сбереженное имущество (неосновательное обогащение), за исключением случаев, предусмотренных статьей 1109 настоящего Кодекса.
Правила, предусмотренные главой 60 ГК РФ, применяются независимо от того, явилось ли неосновательное обогащение результатом поведения приобретателя имущества, самого потерпевшего, третьих лиц или произошло помимо их воли.
По смыслу указанной правовой нормы неосновательным обогащением следует считать имущество, предоставленное в отсутствие установленных законом или сделкой оснований.
Как следует из правовых позиций, изложенных в Постановлении Конституционного Суда Российской Федерации от 24 марта 2017 года № 9-П предоставление налогоплательщику имущественного налогового вычета, право на который предполагает безусловное соблюдение оснований, порядка и условий его получения, в нарушение предусмотренных законом требований, в частности вследствие допущенной налоговым органом ошибки, приводит к необоснованному занижению налоговой базы по налогу на доходы физических лиц и образованию имущественных потерь бюджета, что ставит вопрос о необходимости изъятия в бюджет соответствующих сумм, причитающихся государству в виде налога на доходы физических лиц.
То обстоятельство, что налогоплательщик мог добросовестно заблуждаться относительно законности основания получения имущественного налогового вычета, а налоговый орган по тем или иным причинам не опроверг правомерность заявленных им требований, не может служить основанием для невозврата задолженности перед бюджетной системой, образовавшейся в результате неправомерного предоставления налогоплательщику имущественного налогового вычета. В свою очередь, государство в лице уполномоченных органов должно эффективно и своевременно решать вопросы обеспечения уплаты в полном объеме причитающихся бюджетной системе налоговых средств, а налогоплательщики, действующие добросовестно, не могут быть поставлены в ситуацию недопустимой неопределенности возможностью предъявления в любой момент требований о возврате полученного ими имущественного налогового вычета по мотиву неправомерности независимо от времени, прошедшего с момента решения вопроса о его предоставлении.
В случае, если предоставление имущественного налогового вычета было обусловлено ошибкой самого налогового органа, такое требование может быть им заявлено, поскольку законом не установлено иное, в течение трех лет с момента принятия ошибочного решения о предоставлении имущественного налогового вычета (в случае, если предоставление суммы вычета производилось в течение нескольких налоговых периодов, - с момента принятия первого решения о предоставлении вычета).
Судом установлено, что 19 марта 2021 года за ответчиком ФИО1 зарегистрировано право собственности на объект недвижимого имущества (квартира), расположенный по адресу: 165300, Архангельская область, г. Котлас, .....
В связи с регистрацией права собственности на указанный объект недвижимого имущества 14 марта 2022 года, 30 января 2023 года и 10 марта 2024 года ответчиком в налоговый орган представлены налоговые декларации по налогу на доходы физических лиц (форма 3-НДФЛ) за налоговые периоды 2021-2022 года, а также заявление на имущественный налоговый вычет в упрощенном порядке за 2023 год с заявленным в них имущественным налоговым вычетом: за 2021 год 634913 рубля 51 копейка - расходы по приобретению; за 2022 год 702905 рублей 95 копеек - расходы по приобретению; за 2023 год 562180 рублей 54 копейки - расходы по приобретению (в упрощенном порядке).
По результатам проведения камеральных налоговых проверок указанных налоговых деклараций и заявления на имущественный налоговый вычет в упрощенном порядке заявленное ФИО1 право налогоплательщика на получение имущественного налогового вычета, предусмотренного п.п. 3 п. 1 статьи 220 НК РФ, подтверждено.
В частности, за ответчиком подтверждено право на получение имущественного налогового вычета по фактически произведенным налогоплательщиком расходам по приобретению в общем размере 1900000 рублей.
Размер фактически зачтенного/возвращенного ФИО1 НДФЛ составил: 82539 рублей - расходы по приобретению (2021 год), 91378 рублей - расходы по приобретению (2022 год), 73083 рубля - расходы по приобретению (2023 год). Совокупная сумма возвращенного за указанный налоговый период НДФЛ составила 247000 рублей.
Факт возврата указанных денежных средств в размере 247000 рублей на расчетный счет налогоплательщика подтверждается сведениями из личного кабинета налогоплательщика ФИО1 с информацией о результатах проведения камеральных налоговых проверок, фактически произведенных зачетах/возвратах.
По результатам анализа информации и документов, полученных в ходе осуществления мероприятий налогового контроля по правомерности предоставления имущественных, социальных и инвестиционных налоговых вычетов, проведенного после завершения камеральных налоговых проверок указанных налоговых деклараций и заявления на имущественный налоговый вычет в упрощенном порядке по НДФЛ, управлением был выявлен факт неправомерности (ошибочности) предоставления имущественного налогового вычета по фактически произведенным налогоплательщиком расходам по приобретению за налоговый период 2023 года, поскольку при подтверждении права на получение имущественного налогового вычета по фактически произведенным налогоплательщиком расходам по приобретению за 2023 год налоговым органом ошибочно не был учтен размер фактически произведенных налогоплательщиком расходам по приобретению указанного объекта недвижимого имущества (с учетом материнского (семейного) капитала).
Согласно справке от 11 марта 2024 года ПАО «Сбербанк» об уплаченных процентах и основном долге по кредитному договору от 15 марта 2021 года №, заключенному с ПАО Сбербанк на приобретение квартиры по адресу: Архангельская область, г. Котлас, ...., 27 апреля 2021 года использован материнский капитал в счет погашения основного долга в размере 477195 рублей 34 копеек, в счет погашения процентов по кредиту в размере 6686 рублей 49 копеек, общая сумма - 483881 рубль 83 копейки.
Как видно из материалов дела, решением ГУ Управление Пенсионного фонда Российской Федерации в г. Архангельске Архангельской области (межрайонное) от 22 апреля 2021 года удовлетворено заявление о распоряжении средствами материнского (семейного капитала) - улучшение жилищных условий на погашение основного долга и уплату процентов в размере 483881 рубля 83 копеек ПАО «Сбербанк».
Таким образом, сумма фактически произведенных и документально подтвержденных расходов по приобретению квартиры составляет не 1900000 рублей, а 1416118 рублей 17 копеек (1900000 рублей - 483881 рубль 83 копейки (материнский капитал)), в связи с чем имущественный налоговый вычет за 2023 год в сумме 483881 рубль 83 копейки предоставлен ФИО1 неправомерно (ошибочно).
Как следует из материалов дела, в адрес налогоплательщика было направлено информационное письмо от 27 сентября 2024 года № об уточнении налоговых обязательств, в котором сообщалось о неправомерности (ошибочности) предоставления имущественного налогового вычета за 2023 год в размере 483881 рубля 83 копеек, также сообщалось о необходимости самостоятельного уточнения налоговых обязательств в соответствии с нормами действующего законодательства, а также о необходимости в срок не позднее 28 октября 2024 года предоставить уточненную налоговую декларацию по НДФЛ и уплате НДФЛ в сумме 62905 рублей.
Уточненная налоговая декларация ответчиком в налоговый орган не предоставлена, денежная сумма в бюджет не возвращена.
Как установлено ч. 1 ст. 56 ГПК РФ, каждая сторона должна доказать те обстоятельства, на которые она ссылается как на основания своих требований и возражений, если иное не предусмотрено федеральным законом.
Учитывая изложенное, суд приходит к выводу об обоснованности заявленных требований и взыскивает с ответчика в соответствующий бюджет неосновательное обогащение, полученного в результате неправомерного (ошибочного) предоставления имущественного налогового вычета по налогу на доходы физических лиц в размере 62905 рублей.
На основании ст. 103 ГПК РФ и ст. 333.36 Налогового кодекса Российской Федерации с ответчика ФИО1 подлежит взысканию в доход бюджета городского округа Архангельской области «Котлас» государственная пошлина в размере 4000 рублей.
Руководствуясь ст.ст. 194-198 ГПК РФ, суд
решил:
исковые требования Управления Федеральной налоговой службы по Архангельской области и Ненецкому автономному округу к ФИО1 о взыскании неосновательного обогащения, полученного в результате неправомерного (ошибочного) предоставления имущественного налогового вычета по налогу на доходы физических лиц удовлетворить.
Взыскать с ФИО1 (ИНН №) в доход соответствующего бюджета через Управление Федеральной налоговой службы по Архангельской области и Ненецкому автономному округу (ИНН №) денежные средства в размере 62905 рублей.
Взыскать с ФИО1 (ИНН №) в доход бюджета городского округа Архангельской области «Котлас» государственную пошлину в размере 4000 рублей.
Решение может быть обжаловано в Архангельском областном суде в течение одного месяца со дня принятия решения в окончательной форме путем подачи апелляционной жалобы через Котласский городской суд Архангельской области.
Председательствующий Е.В. Ропотова
Мотивированное решение составлено 21 мая 2025 года