Решение по делу № 2-3328/2022 от 19.10.2022 - о включении в наследственную массу и признании права собственности на денежные средства в счет излишне уплаченного налога.

2-3328/2022

44RS0001-01-2022-003999-43

РЕШЕНИЕ

Именем Российской Федерации

19 октября 2022 года г. Кострома

Свердловский районный суд города Костромы в составе председательствующего судьи Ветровой С.В., при секретаре Разовой Е.Е., рассмотрев в открытом судебном заседании гражданское дело по исковому заявлению ФИО3, действующей в своих интересах и интересах несовершеннолетних ФИО5, ФИО7, к УФНС России по Костромской области о включении в наследственную массу и признании права собственности на денежные средства в счет излишне уплаченного налога,

установил:

ФИО3 обратилась с исковым заявлением к УФНС России по Костромской области о включении в наследственную массу и признании права собственности на денежные средства в счет излишне уплаченного налога. Свои требования мотивировала тем, что ФИО3 <дата> года рождения с <дата> года состояла в браке с ФИО8 <дата> года рождения. На основании договора купли-продажи квартиры от <дата> была приобретена в собственность квартира, расположенная по адресу: <адрес>, стоимостью 1 860 000 руб. 00 копеек. В мае месяце <дата> года ФИО8 обратился в межрайонную ИФНС №7 по Костромской области сдал декларацию с заявлением о получении имущественного налогового вычета, предоставил все необходимые документы, однако получить имущественный налоговый вычет не смог, так как <дата> умер. Кроме того, муж имел право на социальный налоговый вычет, в связи с учебой (налоговая декларация была оформлена и сдана). В соответствии с протоколами, предоставленными налоговой инспекцией излишне уплаченные налоговые суммы состоят в следующем объеме: протоколы № - сумма 61 490,00 руб., № - сумма 25 103. 00 руб. (Двадцать пять тысяч сто три рубля). № -сумма 10 477,00 руб., №№ -815,00 руб. Общая сумма, причитающаяся возврату от налогового органа составила - 97 885, 00 руб. Нотариусом ФИО9 <дата>г. за № по наследственному делу № был направлении запрос в Межрайонную инспекцию ИФНС №7 по Костромской области, о предоставлении сведений об имеющихся переплатах по налогам и сборам на имя умершего ФИО8 Также было направлено заявление о предоставлении причитающихся сумм имущественного вычета. УФНС России по Костромской области вынес решение от <дата> № об отказе в удовлетворении заявления по причине отсутствия переплаты в карточке лицевого счета по НДФЛ. Считает данный отказ необоснованным. Согласно ч. 1. 2. 4 ст. Конституции РФ право частной собственности охраняется законом. Каждый вправе иметь имущество в собственности, владеть, пользоваться и распоряжаться им как единолично, так и совместно с другими лицами. Право наследования гарантируется. Согласно п. 3, ч. 1 ст. 220 НК РФ при определении размера налоговой базы в соответствии с пунктом 3 статьи 210 настоящего Кодекса налогоплательщик имеет право, на,, получение имущественных налоговых вычетов, предоставляемых с учетом особенностей и в порядке, в том числе имущественный налоговый вычет в размере фактически произведенных налогоплательщиком расходов на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилых домов, квартир. Согласно ст. 1112 ГК РФ в состав наследства входят принадлежавшие наследодателю на день открытия наследства вещи, иное имущество, в том числе имущественные права и обязанности. Следовательно, наследники умершего налогоплательщика вправе получить в порядке наследования причитающееся наследодателю имущество, в том числе и в виде возврата денежной суммы по излишне уплаченному налогу.

В судебное заседание истец ФИО3, ФИО7 не явилась, о времени и месте рассмотрения дела уведомлена.

Ответчик УФНС по Костромской области в судебное заседание своего представителя не направлено, о времени и месте рассмотрения дела уведомлено, направило в адрес суда отзыв на исковое заявление, исходя из которого, согласно сведениям Управления ФИО8 ИНН № представил налоговую декларацию по форме 3-НДФЛ за 2019 год и заявил имущественный налоговый вычет по приобретению квартиры, расположенной по адресу: <адрес>. Сумма налога на доходы физических лиц, заявленная к возврату из бюджета, составила 97 885,00 руб. По результатам камеральной налоговой проверки декларации за <дата> год ФИО8 подтвержден имущественный вычет. Согласно пункту 3 статьи 2 Гражданского Кодекса Российской Федерации (далее-ГК РФ) к имущественным отношениям, основанным на административном или ином властном подчинении одной стороны другой, в том числе к налоговым и другим финансовым и административным правоотношениям, гражданское законодательство не применяется, если иное не предусмотрено законодательством. Подпунктами 3 и 5 пункта 1 статьи 21 Налогового кодекса Российской Федерации предусмотрено, что налогоплательщики имеют право использовать налоговые льготы при наличии оснований и в порядке, установленном законодательством о налогах и сборах, а также обладают правом на своевременный возврат сумм излишне уплаченных налогов. По смыслу этих норм именно налогоплательщики вправе претендовать на возврат сумм излишне уплаченных налогов. Возможность возврата налога на доходы физических лиц может быть реализована налогоплательщиком в виде получения налоговых вычетов при соблюдении последним законодательно установленной процедуры. В соответствии со статьей 220 НК РФ при определении размера налоговой базы налогоплательщик имеет право на получение имущественного налогового вычета в сумме фактически произведенных налогоплательщиком расходов на приобретение квартиры и погашение процентов по целевым займам (кредитам). Имущественный налоговый вычет предоставляется налогоплательщику на основании документов, подтверждающих возникновение права на указанный вычет, платежных документов, оформленных в установленном порядке и подтверждающих произведенные налогоплательщиком расходы. В силу подпункта 3 пункта 3 статьи 44 Налогового кодекса Российской Федерации обязанность по уплате налога прекращается со смертью налогоплательщика. Законодательство о налогах и сборах определяет права и обязанности исключительно самого налогоплательщика - физического лица, не передавая и не возлагая их на его наследников (за исключением задолженности по имущественным налогам). Днем открытия наследства признается момент смерти гражданина (п. 1 ст. 1114 ГК РФ). ФИО8 умер <дата>. Камеральная налоговая проверка завершена <дата>, то есть на день открытия наследства (момент смерти) право на имущественный налоговый вычет ФИО8 не было подтверждено. Таким образом, можно сделать вывод, что указанная сумма возврата не могла быть включена в состав наследства. Помимо этого поскольку правом на получение имущественного налогового вычета в связи с приобретением квартиры и уплатой процентов по приобретению квартиры обладал исключительно сам ФИО8, указанное право неразрывно связано с его личностью и вытекает из налоговых правоотношений, к указанным правоотношениям не может применяться гражданское законодательство, связанное с переходом имущественных прав и обязанностей в порядке наследования. Так же полагаем необоснованным требование заявителя о взыскании с Управления расходов по уплате госпошлины в размере 3136,55 руб., поскольку из разъяснений, данных судами в п. 19 Постановления Пленума ВС РФ от 21.01.2016 «О некоторых вопросах применения законодательства о возмещении издержек, связанных с рассмотрением дела», следует, что не подлежат распределению между лицами, участвующими в деле, издержки, понесенные в связи с рассмотрением требований, удовлетворение которых не обусловлено установлением фактов нарушения или оспаривания прав истца ответчиком.

Исследовав материалы гражданского дела, суд приходит к следующему.

В силу пункта 2 статьи 218 Гражданского кодекса Российской Федерации в случае смерти гражданина право собственности на принадлежавшее ему имущество переходит по наследству к другим лицам в соответствии с завещанием или законом.

Согласно статье 1112 Гражданского кодекса Российской Федерации в состав наследства входят принадлежавшие наследодателю на день открытия наследства вещи, иное имущество, в том числе имущественные права и обязанности.

Не входят в состав наследства права и обязанности, неразрывно связанные с личностью наследодателя: это право на алименты, на возмещение вреда, причиненного жизни или здоровью, а также права и обязанности, переход которых в порядке наследования не допускается данным Кодексом или другими законами.

Согласно подпункту 3 пункта 1 статьи 220 Налогового кодекса Российской Федерации при определении размера налоговой базы в соответствии с пунктом 3 статьи 210 данного Кодекса налогоплательщик имеет право на получение имущественного налогового вычета в размере фактически произведенных налогоплательщиком расходов на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилых домов, квартир, комнат или доли (долей) в них, приобретение земельных участков или доли (долей) в них, предоставленных для индивидуального жилищного строительства, и земельных участков или доли (долей) в них, на которых расположены приобретаемые жилые дома или доля (доли) в них. Имущественные налоговые вычеты предоставляются при подаче налогоплательщиком налоговой декларации в налоговые органы по окончании налогового периода, если иное не предусмотрено этой статьей (пункт 7 статьи 220 Налогового кодекса Российской Федерации).

В соответствии с пунктом 2 статьи 88 Налогового кодекса Российской Федерации уполномоченные должностные лица налогового органа обязаны в течение трех месяцев со дня предоставления налоговой декларации провести ее камеральную проверку для подтверждения правомерности предоставления имущественного налогового вычета.

Согласно п. 8 ст. 78 Налогового кодекса Российской Федерации если иное не предусмотрено настоящей статьей, решение о возврате суммы излишне уплаченного налога принимается налоговым органом в течение 10 дней со дня получения заявления налогоплательщика о возврате суммы излишне уплаченного налога или со дня подписания налоговым органом и этим налогоплательщиком акта совместной сверки уплаченных им налогов, если такая совместная сверка проводилась.

Согласно п. 9 ст. 78 Налогового кодекса Российской Федерации налоговый орган обязан сообщить налогоплательщику о принятом решении о зачете (возврате) сумм излишне уплаченного налога или об отказе в осуществлении зачета (возврата) в течение пяти дней со дня принятия соответствующего решения.

Как следует из материалов дела,

ФИО3 с <дата> состояла в браке с ФИО8, на основании договора купли-продажи квартиры от <дата> супругами была приобретена в собственность квартира, расположенная по адресу: <адрес>, стоимостью 1 860 000 руб. 00 копеек.

По результатам проведенных камеральных проверок на основании представленных ФИО8 налоговых деклараций по налогу на доходы физических лиц (форма 3-НДФЛ), за <дата> годы нарушений действующего налогового законодательства не выявлено, ФИО8 подтвержден налоговый вычет и налог к возмещению в заявленном размере: за 2018 год налоговый вычет в сумме 604451 руб. 82 коп., за ... год налоговый вычет в сумме 752960 руб. 60 коп., налог к возмещению в сумме 97 885 руб.

<дата> ФИО8 умер, свидетельство о смерти от <дата>, запись акта о смерти №.

В соответствии с наследственным делом ФИО8, наследниками после его смерти являются ФИО3, жена, ФИО1, дочь, ФИО2, сын.

ФИО6, ФИО6 от доли на наследство отказались в пользу его жены ФИО3.

Таким образом, доли в наследственном имуществе составили ФИО3 ..., ФИО1, ФИО2 по ... доли в праве на наследство.

ФИО4, действующая в своих интересах и интересах несовершеннолетних детей, обратилась <дата> в УФНС по Костромской области с заявлением о выплате излишне уплаченного умершим налогоплательщиком налога, в чем было отказано, в связи с отсутствием правового регулирования отношений в рассматриваемой сфере.

Между тем, исходя из системного толкования положений ст. ст. 210 - 220 Налогового кодекса Российской Федерации, право налогоплательщика на предоставление имущественного налогового вычета считается реализованным после соблюдения процедуры, предусматривающие обращение в налоговый орган с заявлением и предоставлением подтверждающих право документов по окончании каждого налогового периода, которым в соответствии со ст. 216 Налогового кодекса Российской Федерации признается календарный год.

Таким образом, с наличием результатов камеральной проверки налоговой декларации, на что указывает ответчик (<дата>), право на возмещение налога, законодательство не связывает.

По смыслу указанных выше положений законодательства о налогах и сборах, реализация права на получение налогового вычета за каждый налоговый период является основанием для возникновения права на возврат уплаченного налога только за указанный период.

Обязанность налогового органа возвратить излишне уплаченный налог возникает при условии подачи налогоплательщиком в установленный срок соответствующего письменного заявления, содержащего все необходимые сведения, что ФИО8 было сделано.

Налоговое законодательство не содержит ограничений для получения налогового вычета наследниками после смерти налогоплательщика, если при жизни наследодатель воспользовался своим правом на получение имущественного налогового вычета.

Согласно ч. 4 ст. 35 Конституции Российской Федерации право наследования гарантируется. Это право включает в себя как право наследодателя распорядиться своим имуществом на случай смерти, так и право наследников на его получение. Право наследования в совокупности двух названных правомочий вытекает и из ч. 2 ст. 35 Конституции Российской Федерации, предусматривающей возможность для собственника распорядиться принадлежащим ему имуществом.

Действительно, Налоговый кодекс Российской Федерации не регулирует вопросы наследственного правопреемства физических лиц в отношении излишне уплаченного налога. Однако суммы излишне уплаченного налога являются имуществом наследодателя, находящимся у налогового органа.

Как следует из разъяснений, содержащихся в п. 5.4 Письма ФНС России от 02.04.2020 N БВ-4-7/5648 "О направлении обзора судебной практики по спорам, возникающим при налогообложении физических лиц", сумма денежных средств, причитающихся в результате реализации права умершим на налоговый вычет, подлежит включению в состав наследства и выплате наследнику.

При таких обстоятельствах суд полагает исковые требования ФИО3, действующей в своих интересах и интересах несовершеннолетних ФИО5, ФИО7 подлежащими удовлетворению.

Исходя из разъяснений, содержащихся в пункте 19 постановления Пленума Верховного Суда Российской Федерации от 21 января 2016 года N 1 "О некоторых вопросах применения законодательства о возмещении издержек, связанных с рассмотрением дела", не подлежат распределению между лицами, участвующими в деле, издержки, понесенные в связи с рассмотрением требований, удовлетворение которых не обусловлено установлением фактов нарушения или оспаривания прав истца ответчиком.

При этом под оспариванием прав истца ответчиком следует понимать совершение последним определенных действий, свидетельствующих о несогласии с предъявленным иском, например, подача встречного искового заявления, то есть наличие самостоятельных претензий ответчика на объект спора.

Нарушений прав истца действиями ответчика в ходе производства по делу не установлено.

Принимая во внимание, что удовлетворение исковых требований истца не было обусловлено установлением обстоятельств нарушения или оспаривания со стороны ответчика прав истца, суд приходит к выводу о том, что понесенные судебные расходы должны быть отнесены на счет ФИО3, что соответствует принципу добросовестности лиц, участвующих в деле, и не нарушает баланс прав и интересов сторон (статьи 12, 35 Гражданского процессуального кодекса Российской Федерации).

На основании изложенного, руководствуясь ст.ст. 194 - 198 ГПК РФ, суд

решил:

Исковые требования ФИО3, действующей в своих интересах и интересах несовершеннолетних ФИО5, ФИО7 удовлетворить.

Включить в наследственную массу после смерти ФИО8, <дата> г.р., умершего <дата>, сумму излишне уплаченного налога 97885 руб.

Признать право собственности ФИО3 на ... доли, ФИО5, ФИО7 по ... доли на сумму излишне уплаченного налога 97885 руб.

Решение может быть обжаловано в апелляционном порядке в Костромской областной суд через Свердловский районный суд города Костромы в течение месяца со дня его изготовления в окончательной форме.

Судья Ветрова С.В.

Мотивированное решение изготовлено <дата>.