66RS0006-01-2025-000942-08

Гражданское дело № 2-2000/2025

Мотивированное решение суда изготовлено 21.05.2025.

РЕШЕНИЕ

Именем Российской Федерации

г. Екатеринбург 05 мая 2025 года

Орджоникидзевский районный суд г. Екатеринбурга в составе:

председательствующего Ворожцовой Е.В.,

при ведении протокола и аудиозаписи судебного заседания секретарем судебного заседания Богдановой Ю.А.,

при участии истца ФИО1,

при участии представителя ответчика Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 32 по Свердловской области - ФИО2,

рассмотрев в открытом судебном заседании гражданское дело по иску ФИО1 к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 32 по Свердловской области о возврате излишне уплаченного налога,

установил:

ФИО1 обратилось в суд с иском к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №32 по Свердловской области (далее – Инспекция) о возврате излишне уплаченного налога.

В обоснование иска указано, что 26.12.2021 истец представила в Инспекцию налоговую декларацию по форме 3-НДФЛ за 2018 год через личный кабинет налогоплательщика на сайте ФНС России, в которой заявлено право на имущественный налоговый вычет по фактически уплаченным процентам по кредитному договору на сумму 675331 рубль 12 копеек, социальный налоговый вычет по оплате медицинских услуг на сумму 6 020 рублей. К возврату из бюджета исчислен налог в размере 88 576 рублей. По результатам камеральной налоговой проверки ответчиком подтверждено право на вычеты, сумма излишне уплаченного НДФЛ за 2018 год составила 88 576 рублей.

В соответствии с абзацем 1 пункта 2 статьи 88 Налогового кодекса Российской Федерации камеральная налоговая проверка проводится уполномоченными должностными лицами ответчика в соответствии с их служебными обязанностями без какого-либо специального решения руководителя в течение трех месяцев со дня представления истцом налоговой декларации.

Исходя из указанной нормы, камеральная проверка по представленной налоговой декларации должна быть окончена по истечению трех месяцев до 26.03.2022. 05.04.2022 истцом в личном кабинете налогоплательщика направлено ответчику заявление о возврате суммы излишне уплаченного налога за 2018 год. 19.04.2022 ответчиком принято решение < № > об отказе в возврате истцу излишне уплаченного НДФЛ с доходов, источником которых является налоговый агент, на основании пункта 7 статьи 78 Налогового кодекса Российской Федерации в соответствии с которой, заявление о возврате суммы излишне уплаченного налога может быть подано в течение трех лет со дня уплаты указанной суммы.

28.04.2022 истец обратился в порядке подчиненности в вышестоящий орган - Управление ФНС России по Свердловской области, с жалобой на решение ответчика, в результате рассмотрения которой, решение ответчика оставлено в силе, а жалоба истца оставлена без удовлетворения. Истец считает, что срок подачи декларации за 2018 год не нарушен и факт переплаты по результатам проверки налоговой декларации ответчиком установлен по завершении камеральной проверки по состоянию на 24.01.2022, в связи с чем направлено соответствующее сообщение, а обязанность истца одновременно с подачей налоговой декларации 3- НДФЛ, в которой истцом заявлено право на предоставление налоговых вычетов по НДФЛ, предоставлять ответчику заявление о возврате излишне уплаченного налога, прямо не предусмотрена нормами статьи 220 Налогового кодекса Российской Федерации.

На основании вышеизложенного ФИО1 просит: возложить обязанность на Межрайонную инспекцию Федеральной налоговой службы № 32 по Свердловской области произвести ФИО1 возвратить из бюджета излишне уплаченную сумму налога на доходы физических лиц в размере 87 576 рублей, взыскать с Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №32 по Свердловской области расходы по уплате государственной пошлины в размере 4 000 рублей.

В судебном заседании истец ФИО1 заявленные требования поддержала по доводам, изложенным в иске, в его обоснование суду пояснила, что налоговая декларация подана с целью получения имущественного и социального налоговых вычетов. Против произведенного Инспекцией зачета излишне уплаченного налога в счет уплаты задолженности по налогу на имущество физических лиц за 2021 год в размере 585 рублей не возражает.

Представитель ответчика Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 32 по Свердловской области - ФИО2 заявленные требования не признала, поддержав письменный отзыв. Суду пояснила, что ФИО1 в инспекцию 26.12.2021 представлена налоговая декларация. Камеральная налоговая проверка завершена, налоговый вычет подтвержден. 05.04.2022 истец обратилась в Инспекцию с заявлениями о возврате суммы излишне уплаченного налога за 2018 год в размере 88 576 рублей. Согласно пункту 6 статьи 78 Налогового кодекса Российской Федерации сумма излишне уплаченного налога подлежит возврату по письменному заявлению (заявлению, представленному в электронной форме с усиленной квалифицированной электронной подписью по телекоммуникационным каналам связи или представленному через личный кабинет налогоплательщика, а также в составе налоговой декларации в соответствии со статьей 229 Налогового кодекса Российской Федерации) налогоплательщика в течение одного месяца со дня получения налоговым органом такого заявления.

Таким образом, заявление о возврате излишне уплаченного налога может быть представлено не только через личный кабинет налогоплательщика, но и иными способами. Следовательно, невозможность по каким-либо причинам направления заявления о возврате налога одним из способов, указанных Налоговым кодексом Российской Федерации, не лишает налогоплательщика возможности соблюсти требования пункта 8 статьи 78 Налогового кодекса Российской Федерации и направить соответствующее заявление иными способами, предусмотренными пунктом 6 статьи 78 Налогового кодекса Российской Федерации.

Кроме того, при представлении налоговых деклараций по НДФЛ за 2018 и 2019 годы через личный кабинет налогоплательщика соответствующее заявление могло быть направлено вместе с декларацией как отдельный документ в виде сканированного образа. После заполнения и подписания формы заявления его скан-образ можно направить в качестве отдельного документа вместе с декларацией, подписав электронной подписью, сформированной в личном кабинете. Заявление о возврате излишне уплаченного налога за 2018 год представлено ФИО1 в инспекцию только 05.04.2022, то есть по истечении трех лет с момента уплаты налога, следовательно, срок, предусмотренный пунктом 7 статьи 78 Налогового кодекса Российской Федерации, считается пропущенным. Кроме того, 23.06.2022 проведен зачет в размере 585 рублей в счёт уплаты задолженности по налогу на имущество физических лиц за 2021 год, таким образом, сумма переплаты свыше трех лет составляет 87991 рублей.

Заслушав пояснения истца и представителя ответчика, исследовав материалы дела, суд, оценив все представленные доказательства в совокупности по правилам статьи 67 Гражданского процессуального кодекса Российской Федерации, приходит к следующему.

В соответствии с подпунктом 5 пункта 1 статьи 21 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщики имеют право на своевременный зачет или возврат сумм излишне уплаченных либо излишне взысканных налогов, пени, штрафов.

В силу подпункта 1, 4, 7 пункта 1 статьи 32 Налогового кодекса Российской Федерации налоговые органы обязаны:

соблюдать законодательство о налогах и сборах;

бесплатно информировать (в том числе в письменной форме) налогоплательщиков о законодательстве о налогах и сборах и о принятых в соответствии с ним нормативных правовых актах, порядке исчисления и уплаты налогов и сборов, правах и обязанностях налогоплательщиков, полномочиях налоговых органов и их должностных лиц;

принимать решения о возврате налогоплательщику сумм излишне уплаченных или излишне взысканных налогов, сборов, пеней и штрафов, направлять оформленные на основании этих решений поручения соответствующим территориальным органам Федерального казначейства для исполнения и осуществлять зачет сумм излишне уплаченных или излишне взысканных налогов, сборов, пеней и штрафов в порядке, предусмотренном настоящим Кодексом.

Согласно пунктам 1-3, 6-7 статьи 78 Налогового кодекса Российской Федерации, сумма излишне уплаченного налога подлежит зачету в счет предстоящих платежей налогоплательщика по этому или иным налогам, погашения недоимки по иным налогам, задолженности по пеням и штрафам за налоговые правонарушения либо возврату налогоплательщику в порядке, предусмотренном настоящей статьей.

Зачет или возврат суммы излишне уплаченного налога производится налоговым органом по месту учета налогоплательщика, если иное не предусмотрено настоящим Кодексом, без начисления процентов на эту сумму, если иное не установлено настоящей статьей.

Налоговый орган обязан сообщить налогоплательщику о каждом ставшем известным налоговому органу факте излишней уплаты налога и сумме излишне уплаченного налога в течение 10 дней со дня обнаружения такого факта.

Сумма излишне уплаченного налога подлежит возврату по письменному заявлению (заявлению, представленному в электронной форме с усиленной квалифицированной электронной подписью по телекоммуникационным каналам связи или представленному через личный кабинет налогоплательщика, а также в составе налоговой декларации в соответствии со статьей 229 настоящего Кодекса) налогоплательщика в течение одного месяца со дня получения налоговым органом такого заявления.

Возврат налогоплательщику суммы излишне уплаченного налога при наличии у него недоимки по иным налогам или задолженности по соответствующим пеням, а также штрафам, подлежащим взысканию в случаях, предусмотренных настоящим Кодексом, производится только после зачета суммы излишне уплаченного налога в счет погашения недоимки (задолженности).

Заявление о зачете или о возврате суммы излишне уплаченного налога может быть подано в течение трех лет со дня уплаты указанной суммы, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.

Если иное не предусмотрено настоящей статьей, решение о возврате суммы излишне уплаченного налога принимается налоговым органом в течение 10 дней со дня получения заявления налогоплательщика о возврате суммы излишне уплаченного налога или со дня подписания налоговым органом и этим налогоплательщиком акта совместной сверки уплаченных им налогов, если такая совместная сверка проводилась.

В случае проведения камеральной налоговой проверки сроки, установленные абзацем вторым пункта 4, абзацем третьим пункта 5 и абзацем первым пункта 8 настоящей статьи, начинают исчисляться по истечении 10 дней со дня, следующего за днем завершения камеральной налоговой проверки за соответствующий налоговый (отчетный) период или со дня, когда такая проверка должна быть завершена в срок, установленный пунктом 2 статьи 88 настоящего Кодекса.

В соответствии с пунктом 2 статьи 88 Налогового кодекса Российской Федерации, камеральная налоговая проверка проводится уполномоченными должностными лицами налогового органа в соответствии с их служебными обязанностями без какого-либо специального решения руководителя налогового органа в течение трех месяцев со дня представления налогоплательщиком налоговой декларации (расчета).

Согласно пунктам 1, 4 статьи 229 Налогового кодекса Российской Федерации, налоговая декларация представляется налогоплательщиками, указанными в статьях 227, 227.1 и пункте 1 статьи 228 настоящего Кодекса.

В налоговых декларациях физические лица указывают все полученные ими в налоговом периоде доходы (в том числе фиксированную прибыль), если иное не предусмотрено настоящим пунктом, источники их выплаты, налоговые вычеты, суммы налога, удержанные налоговыми агентами, суммы фактически уплаченных в течение налогового периода авансовых платежей, суммы налога, подлежащие уплате (доплате) или зачету (возврату) по итогам налогового периода.

Судом установлено и подтверждается материалами дела, что в 2018 году ФИО1 понесены расходы на оплату медицинских услуг на сумму 6 020 рублей согласно справке < № > от 21.03.2019, а так же у истца возникло право на имущественный налоговый вычет по фактически уплаченным процентам по кредитному договору < № > от 29.08.2013 на сумму 675 331 рублей 12 копеек

В связи с получением истцом в 2018 году дохода на общую сумму 916 581 рубль 06 копеек и удержания с соответствующего дохода суммы налога на доходы физических лиц в размере 88 576 рублей истцом представлена в Инспекцию 26.12.2021 налоговая декларация 3-НДФЛ за 2018 год, где приведены сведения о полученном доходе, удержанной сумме налога, заявлены социальный и имущественный налоговые вычеты и подлежащий возврату из бюджета налог на сумму 88 576 рублей.

Камеральная проверка завершена 26.01.2022. Право на вычет подтверждено.

С заявлением о возврате излишне уплаченной суммы налога на доходы физических лиц ФИО1 обратилась в Инспекцию 05.04.2022. На данное заявление принято решение < № > от 19.04.2022 об отказе в возврате излишне уплаченного налога на сумму 88 576 рублей ввиду того, что нарушен срок подачи заявления, три года со дня уплаты соответствующих сумм истекли 31.12.2021 (пункт 7 статьи 78 Налогового кодекса Российской Федерации) (л. д. 55-58).

При этом в судебном заседании представитель ответчика указал, что в результате налоговой проверки представленной истцом декларации налоговый вычет был подтвержден на сумму 88576 рублей, причиной отказа являлся пропуск срока для подачи заявления о возврате суммы излишне уплаченного налога.

Между тем, согласно правовой позиции Конституционного Суда Российской Федерации, изложенной в Определении от 21.06.2001 №173-О, Конституционный Суд Российской Федерации признал, что норма, изложенная в пункте 8 статьи 78 (в настоящее время соответствует пункту 7 статьи 78) Налогового кодекса Российской Федерации, направлена не на ущемление прав налогоплательщика, который ошибся в расчете суммы налогового платежа по какой-либо причине, в том числе вследствие незнания налогового закона или добросовестного заблуждения, а напротив, позволяет ему в течение трех лет со дня уплаты налога предъявить налоговому органу обоснованные и потому подлежащие безусловному удовлетворению требования, не обращаясь к судебной защите своих законных интересов.

Одновременно Конституционный Суд Российской Федерации указал, что данная норма не препятствует налогоплательщику в случае пропуска указанного срока (то есть трехлетнего срока подачи заявления в налоговый орган) обратиться в суд с иском о возврате из бюджета переплаченной суммы в порядке гражданского или арбитражного судопроизводства, и в этом случае действуют общие правила исчисления срока исковой давности - со дня, когда лицо узнало или должно было узнать о нарушении своего права (пункт 1 статьи 200 Гражданского кодекса Российской Федерации).

Трехлетний срок, установленный в пункте 7 статьи 78 Налогового кодекса Российской Федерации, регулирует сроки обращения заявителя в налоговый орган и не является сроком давности. Кроме того, нормативное положение, адресованное налоговым органам, не содержит оснований для ограничения конституционных прав граждан, в том числе права на судебную защиту.

В силу пункта 1 статьи 200 Гражданского кодекса Российской Федерации, если законом не установлено иное, течение срока исковой давности начинается со дня, когда лицо узнало или должно было узнать о нарушении своего права и о том, кто является надлежащим ответчиком по иску о защите этого права.

Учитывая вышеприведенную правовую позицию Конституционного Суда Российской Федерации, суд считает правомерным применение положений пункта 1 статьи 200 Гражданского кодекса Российской Федерации об исчислении трехлетнего срока обращения в суд.

В данном случае истец заявил материальное требование - о возложении обязанности на налоговый орган возвратить из бюджета денежную сумму в размере излишне уплаченного налога.

В силу вышеприведенных положений Налогового кодекса Российской Федерации налоговый орган обязан информировать (в том числе в письменной форме) налогоплательщиков о законодательстве о налогах и сборах, а также о правах и обязанностях налогоплательщиков, в том числе налоговый орган обязан сообщить налогоплательщику о каждом ставшем известным налоговому органу факте излишней уплаты налога и сумме излишне уплаченного налога и предложить налогоплательщику проведение совместной сверки расчетов по налогам, сборам, страховым взносам, пеням и штрафам.

Доказательств того, что ФИО1 в 2018-2020 годах была проинформирована налоговым органом о предусмотренном законом порядке возврата излишне уплаченных сумм налога, о ее правах в связи с наличием такой переплаты, ответчиком суду не представлено, истец такую осведомленность до 19.04.2022, отрицает. Поскольку именно ответчик ссылался на то, что ответчиком пропущен трехлетний срок для обращения в суд за защитой нарушенного права, именно ответчик должен был доказать данное обстоятельство.

Как следует из объяснений истца, о нарушенном праве – невозврате суммы излишне уплаченного налога в связи с истечением срока обращения с соответствующим заявлением в налоговый орган – ей стало известно 19.04.2022, когда ей получено решение Инспекции об отказе в возврате налога в связи с пропуском срока подачи заявления.

28.06.2022 истец обратилась в порядке подчиненности в вышестоящий орган - Управление ФНС России по Свердловской области с жалобой на решение ответчика, в результате рассмотрения которой, решение ответчика оставлено в силе, а жалоба истца оставлена без удовлетворения, что судом расценивается как досудебная попытка урегулирования спора.

В данном случае суд исходит из обстоятельств возникновения переплаты налога, а именно, что реализация налогоплательщиком права на получение налогового вычета обусловлена проведением налоговым органом оценки представленных ею налоговой декларации и иных документов в ходе камеральной налоговой проверки (пункты 1, 2 статьи 88, пункт 2 статьи 219, пункты 7, 9 статьи 220, пункт 4 статьи 229 Налогового кодекса Российской Федерации), то есть получение налогоплательщиком выгоды в виде налогового вычета основывается на принятии официального акта, которым и признается субъективное право конкретного лица на возврат из бюджета или зачет излишне уплаченных сумм налога на доходы физических лиц.

Налоговую декларацию 3-НДФЛ за 2018 год ФИО1 подала в Инспекцию 26.12.2021, заявив таким образом о сумме налога, подлежащей возврату из бюджета (причем в течение трех лет со дня его уплаты), следовательно, узнать о нарушенном праве на возврат суммы излишне уплаченного налога ранее даты подачи налоговой декларации за 2018 год, ранее окончания камеральной проверки не могла.

Принимая во внимание, что, согласно объяснениям сторон, ФИО1 не имеет неисполненной обязанности по уплате налогов, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов, подлежащих уплате в соответствии с законодательством Российской Федерации о налогах и сборах, при этом из спорной суммы излишне уплаченного налога Инспекцией в порядке пункта 1 статьи 78 Налогового кодекса Российской Федерации 23.06.2022 произведен зачет в размере 585 рублей в счёт уплаты задолженности по налогу на имущество физических лиц за 2021 год, таким образом, сумма переплаты составляет 87 991 рублей.

ФИО1 не возражала против возврата ей суммы переплаты с учетом произведенного зачета имущественного налога.

Учитывая, что с настоящим иском в суд истец обратилась 05.03.2025, суд приходит к выводу, что срок обращения в суд за защитой нарушенного права ею не пропущен и заявленное истцом требование подлежит удовлетворению в размере 87991 рубль.

В соответствии с частью 1 статьи 98 Гражданского процессуального кодекса Российской Федерации, стороне, в пользу которой состоялось решение суда, суд присуждает возместить с другой стороны все понесенные по делу судебные расходы.

Чеком по операции ПАО Сбербанк от 16.12.2024 на сумму 3 000 рублей, от 25.02.2025 на сумму 1 000 рублей подтверждается уплата истцом при подаче иска государственной пошлины в размере 3 000 рублей.

Действующее процессуальное законодательство не содержит исключений для возмещения судебных расходов стороне, в пользу которой состоялось решение, в связи с чем с ответчика в пользу истца подлежат взысканию расходы по уплате государственной пошлины в размере 4 000 рублей.

Требования истца являются обоснованными, обязанность на ответчика возложена, следовательно, расходы на уплату государственной пошлины подлежат взысканию.

На основании изложенного, руководствуясь статьями 194, 196-199 Гражданского процессуального кодекса Российской Федерации, суд

решил:

исковые требования ФИО1, < дд.мм.гггг > года рождения, паспорт серии < данные изъяты > < № >, к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы < № > по Свердловской области о возврате суммы излишне уплаченного налога удовлетворить.

Возложить обязанность на Межрайонную инспекцию Федеральной налоговой службы № 32 по Свердловской области произвести ФИО1, < дд.мм.гггг > года рождения, паспорт серии < данные изъяты > < № >, возвратить из бюджета излишне уплаченную сумму налога на доходы физических лиц в размере 87 991 рубль.

Взыскать с Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №32 по Свердловской области в пользу ФИО1 < дд.мм.гггг > года рождения, паспорт серии < данные изъяты > < № > расходы по уплате государственной пошлины в размере 4 000 рублей.

На решение суда может быть подана апелляционная жалоба в Свердловский областной суд через Орджоникидзевский районный суд г. Екатеринбурга в течение месяца со дня принятия решения суда в окончательной форме.

Председательствующий: Е.В. Ворожцова