Дело № 2а-789/2025 (2а-7281/2024)

41RS0001-01-2024-011942-86

РЕШЕНИЕ

ИМЕНЕМ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

г. Петропавловск-Камчатский 3 февраля 2025 года

Петропавловск-Камчатский городской суд Камчатского края в составе председательствующего судьи Плотникова А.И., при секретаре Пискуновой К.К., с участием административного истца ФИО2, представителя административного ответчика ФИО4, рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело по административному иску ФИО2 к Управлению Федеральной налоговой службы по Камчатскому краю о признании безнадежной к взысканию задолженности по налогам, пени,

УСТАНОВИЛ:

ФИО2 обратилась в Петропавловск-Камчатский городской суд с административным иском к УФНС России по Камчатскому краю (далее по тексту – Управление), в котором с учетом последующего уточнения требований просила признать безнадежной к взысканию её задолженность по налогу, взимаемому с налогоплательщиков, выбравших в качестве объектов налогообложения доходы, за 2015-2016 годы в размере 17323 руб., по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование за 2017 год в размере 23400 руб., за 2018 год в размере 16626 руб. 30 коп., по страховым взносам на обязательное медицинское страхование за 2017 год в размере 4590 руб., за 2018 год в размере 3657 руб. 85 коп., пени в размере 46950 руб. 70 коп., в связи истечением сроков взыскания в принудительном порядке такой задолженности.

Административный истец ФИО2 в судебном заседании поддержала заявленные требования по изложенному в административном исковом заявлении основанию. Дополнительно указала, что Управление незаконно относит производимые ею платежи по транспортному налогу и налогу на имущества в счет исполнения старых недоимок, в отношении которых налоговым органом давно утрачено право принудительного истребования.

Представитель административного ответчика ФИО4, действующая на основании доверенности, в судебном заседании и представленных до судебного заседания письменных возражениях полагала заявленный иск не подлежащим удовлетворению.

Руководствуясь ст. 150 КАС РФ, суд счел возможным рассмотреть дело в отсутствие неявившихся лиц.

Изучив материалы настоящего административного дела, материалы дел № заслушав объяснения лиц, участвующих в деле, суд приходит к следующему.

В соответствии со ст. 57 Конституции РФ, ст. 23 НК РФ каждый налогоплательщик обязан платить законно установленные налоги и сборы.

Согласно п.п. 1 и 2 ст. 44 НК РФ обязанность по уплате налога или сбора возникает, изменяется и прекращается при наличии оснований, установленных настоящим Кодексом или иным актом законодательства о налогах и сборах. Обязанность по уплате конкретного налога или сбора возлагается на налогоплательщика и плательщика сбора с момента возникновения установленных законодательством о налогах и сборах обстоятельств, предусматривающих уплату данного налога или сбора.

Обязанность по уплате налога и (или) сбора прекращается в случаях, поименованных в п. 3 ст. 44 НК РФ, в том числе в связи: с уплатой налога и (или) сбора в случаях, предусмотренных настоящим Кодексом (подп. 1); со смертью физического лица - налогоплательщика или с объявлением его умершим в порядке, установленном гражданским процессуальным законодательством Российской Федерации (подп. 3); с ликвидацией организации-налогоплательщика после проведения всех расчетов с бюджетной системой Российской Федерации в соответствии со статьей 49 настоящего Кодекса (подп. 4); а также с возникновением иных обстоятельств, с которыми законодательство о налогах и сборах связывает прекращение обязанности по уплате соответствующего налога или сбора (подп. 5).

К иным обстоятельствам, с которыми законодательство о налогах и сборах связывает прекращение обязанности по уплате соответствующего налога или сбора, относится в том числе обстоятельство признания недоимки и задолженности по пеням и штрафам безнадежными к взысканию и их списание в случаях, предусмотренных ст. 59 НК РФ.

В силу подп. 4 п. 1 ст. 59 НК РФ безнадежной к взысканию признается задолженность, числящаяся за налогоплательщиком, плательщиком сборов, плательщиком страховых взносов или налоговым агентом и повлекшая формирование отрицательного сальдо единого налогового счета такого лица, погашение и (или) взыскание которой оказались невозможными, в случае принятия судом акта, в соответствии с которым налоговый орган утрачивает возможность взыскания задолженности в связи с истечением установленного срока ее взыскания, в том числе вынесения им определения об отказе в восстановлении пропущенного срока подачи заявления в суд о взыскании задолженности.

В соответствии с п. 1 ст. 45 НК РФ (в редакции Федерального закона от 14 июля 2022 года № 263-ФЗ) налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога посредством перечисления денежных средств в качестве единого налогового платежа, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации о налогах и сборах. Обязанность по уплате налога должна быть исполнена в срок, установленный в соответствии с настоящим Кодексом.

Согласно положениям ст. 11.3 НК РФ единым налоговым платежом признаются денежные средства, перечисленные налогоплательщиком, плательщиком сбора, плательщиком страховых взносов, налоговым агентом и (или) иным лицом в бюджетную систему Российской Федерации на счет Федерального казначейства, предназначенные для исполнения совокупной обязанности налогоплательщика, плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента, а также денежные средства, взысканные с налогоплательщика, плательщика сбора, плательщика страховых взносов и (или) налогового агента в соответствии с настоящим Кодексом (п. 1).

Единым налоговым счетом признается форма учета налоговыми органами: 1) денежного выражения совокупной обязанности; 2) денежных средств, перечисленных в качестве единого налогового платежа и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа (п. 2).

Сальдо единого налогового счета представляет собой разницу между общей суммой денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, и денежным выражением совокупной обязанности. Отрицательное сальдо единого налогового счета формируется, если общая сумма денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, меньше денежного выражения совокупной обязанности (п. 3).

Единый налоговый счет ведется в отношении каждого физического лица и каждой организации, являющихся налогоплательщиками, плательщиками сборов, плательщиками страховых взносов и (или) налоговыми агентами (п. 4).

Совокупная обязанность формируется и подлежит учету на едином налоговом счете лица, указанного в пункте 4 настоящей статьи, в валюте Российской Федерации (п. 5).

В силу положений ст. 4 Федерального закона от 14 июля 2022 года № 263-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации» сальдо единого налогового счета физического лица формируется 1 января 2023 года с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей, в порядке, аналогичном установленному статьей 11.3 НК РФ, на основании имеющихся у налоговых органов по состоянию на 31 декабря 2022 года сведений о суммах: 1) неисполненных обязанностей физического лица, являющегося налогоплательщиком, плательщиком сборов, страховых взносов, по уплате налогов, авансовых платежей, государственной пошлины, в отношении уплаты которой налоговому органу выдан исполнительный документ, иных сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, предусмотренных НК РФ (суммы неисполненных обязанностей); 2) излишне уплаченных и излишне взысканных налогов, авансовых платежей, государственной пошлины, в отношении уплаты которой выдан исполнительный документ, иных сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, предусмотренных НК РФ процентов, а также о суммах денежных средств, перечисленных в качестве единого налогового платежа физического лица, и не зачтенных в счет исполнения соответствующей обязанности по уплате налогов, авансовых платежей, государственной пошлины, в отношении уплаты которой налоговому органу выдан исполнительный документ, иных сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов (излишне перечисленные денежные средства)(ч. 1).

В целях пункта 1 части 1 настоящей статьи в суммы неисполненных обязанностей не включаются суммы недоимок по налогам, иным сборам, страховым взносам, задолженности по пеням, штрафам, предусмотренным Налоговым кодексом Российской Федерации процентам, по которым по состоянию на 31 декабря 2022 года истек срок их взыскания (п. 1 ч. 2).

Сальдо единого налогового счета, формируемое 1 января 2023 года, представляет собой разницу между излишне перечисленными денежными средствами и суммами неисполненных обязанностей с учетом особенностей, установленных частями 5 и 6 настоящей статьи (ч. 4).

В соответствии со ст. 69 НК РФ неисполнение обязанности по уплате налогов, авансовых платежей по налогам, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов, повлекшее формирование отрицательного сальдо единого налогового счета налогоплательщика, является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате задолженности. Требованием об уплате задолженности признается извещение налогоплательщика о наличии отрицательного сальдо единого налогового счета и сумме задолженности с указанием налогов, авансовых платежей по налогам, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов на момент направления требования, а также об обязанности уплатить в установленный срок сумму задолженности (п. 1). Требование об уплате задолженности должно быть исполнено в течение восьми дней с даты получения указанного требования, если более продолжительный период времени для уплаты задолженности не указан в этом требовании. Исполнением требования об уплате задолженности признается уплата (перечисление) суммы задолженности в размере отрицательного сальдо на дату исполнения (п. 3).

Согласно ст. 70 НК РФ требование об уплате задолженности должно быть направлено налогоплательщику, плательщику сбора, плательщику страховых взносов, налоговому агенту не позднее трех месяцев со дня формирования отрицательного сальдо единого налогового счета этого лица в размере, превышающем 3 000 рублей, если иное не предусмотрено настоящим Кодексом (п. 1). В случае, если размер отрицательного сальдо единого налогового счета лица - налогоплательщика, плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента превышает 500 рублей, но составляет не более 3 000 рублей, требование об уплате задолженности в размере отрицательного сальдо единого налогового счета должно быть направлено этому лицу не позднее одного года со дня формирования отрицательного сальдо его единого налогового счета в размере, превышающем 500 рублей (п. 2).

В судебном заседании установлено, что ДД.ММ.ГГГГ налоговым органом при формировании сальдо единого налогового счета ФИО2 в сумму неисполненных обязанностей данного налогоплательщика включены недоимки по налогу, взимаемому с налогоплательщиков, выбравших в качестве объектов налогообложения доходы, за 2015, 2016 годы в размере 17323 руб., по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование за 2017, 2018 годы в размер 40026 руб. 30 коп., по страховым взносам на обязательное медицинское страхование за 2017, 2018 годы в размере 8247 руб. 85 коп., а также пени в размере 33826 руб. 90 коп.

25 мая 2023 года Управлением в адрес ФИО2 в соответствии с положениями ст. 69 НК РФ (в редакции Федерального закона № 263-ФЗ) направлено требование № 807 об уплате в срок до 17 июля 2023 года недоимок по налогу, взимаемому с налогоплательщиков, выбравших в качестве объектов налогообложения доходы, за 2015, 2016 годы в размере 17323 руб., по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование за 2017, 2018 годы в размер 40026 руб. 30 коп., по страховым взносам на обязательное медицинское страхование за 2017, 2018 годы в размере 8247 руб. 85 коп., а также пени по состоянию на 25 мая 2023 года в размере 36 188 руб. 43 коп. (л.д. 55).

При этом из материалов дела следует, что ранее Управлением в адрес ФИО2 направлялось требование № 44713 от 10 июля 2019 года об уплате недоимки по налогу, взимаемому с налогоплательщиков, выбравших в качестве объектов налогообложения доходы, за 2015-2016 годы в размере 17 323 руб. в срок до 25 октября 2019 года.

Поскольку Управление в пределах установленного п. 2 ст. 48 НК РФ срока (в редакции, действовавшей в период спорных правоотношений) в адрес мирового судьи с заявлением о вынесении судебного приказа в отношении недоимки, указанной в требовании № 44713, не обращалось, следовательно, по состоянию на 31 декабря 2022 года истек срок взыскания такой недоимки, в связи с чем она не подлежала включению в сумму неисполненных обязанностей при формировании 1 января 2023 года сальдо единого налогового счета должника, и, соответственно, в требование об уплате задолженности № 807 от 25 мая 2023 года.

28 ноября 2023 года Управление на основании требования № 807 от 25 мая 2023 года обратилось в адрес мирового судьи с заявлением о вынесении судебного приказа о взыскании с ФИО1 задолженности по налогу, взимаемому с налогоплательщиков, выбравших в качестве объектов налогообложения доходы, за 2015-2016 годы в размере 17323 руб., пени в размере 20956 руб. 54 коп., по результатам рассмотрения которого мировым судьей 30 ноября 2023 года вынесен судебный приказ №.

Данный судебный приказ отменен определением мирового судьи от 19 июня 2024 года на основании ч. 1 ст. 123.7 КАС РФ. Поскольку в ходе исполнения такого приказа в рамках исполнительного производства № с должника были удержаны денежные средства в размере 20938 руб. 06 коп. (ДД.ММ.ГГГГ в размере 203 руб. 72 коп., ДД.ММ.ГГГГ в размере 20734 руб. 34 коп.), ФИО2 обратилась в адрес мирового судьи судебного участка № Петропавловск-Камчатского судебного района с соответствующим заявлением о повороте исполнения названного судебного приказа.

В связи с отменой судебного приказа № Управление 18 декабря 2024 года обратилось в Петропавловск-Камчатский городской суд с административным иском к ФИО2 о взыскании пени в размере 20956 руб. 54 коп., который принят к производству суда 20 декабря 2024 года (№).

Оценив изложенные обстоятельства, суд приходит к выводу о пропуске Управлением установленного ст. 48 НК РФ срока обращения в адрес мирового судьи с заявлением о вынесении судебного приказа о взыскании с ФИО2 недоимки по налогу, взимаемому с налогоплательщиков, выбравших в качестве объектов налогообложения доходы, за 2015-2016 годы в размере 17323 руб., что с учетом отсутствия уважительных причин пропуска такого срока свидетельствует об утрате налоговым органом права принудительного истребования спорной недоимки и является основанием для удовлетворения требования истца о признании названной недоимки безнадежной к взысканию.

Также из материалов дела следует, что ранее Управлением в адрес ФИО2 направлялось требование № 40898 от 10 июля 2019 года об уплате недоимки по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование за 2017 год в размере 23400 руб., за 2018 год в размере 16626 руб. 30 коп., по страховым взносам на обязательное медицинское страхование за 2017 год в размере 4590 руб., за 2018 год в размере 3657 руб. 85 коп. в срок до 25 октября 2019 года.

23 июня 2020 года, то есть с пропуском установленного п. 2 ст. 48 НК РФ срока (в редакции, действовавшей в период спорных правоотношений), Управление обратилось в адрес мирового судьи с заявлением о вынесении судебного приказа о взыскании с ФИО2 задолженности по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование за 2017, 2018 годы в размере 40026 руб. 30 коп., по страховым взносам на обязательное медицинское страхование за 2017, 2018 годы в размере 8247 руб. 85 коп., пени по налогу, взимаемому с налогоплательщиков, выбравших в качестве объектов налогообложения доходы, в размере 1427 руб. 03 коп., по результатам рассмотрения которого мировым судьей 2 июля 2020 года вынесен судебный приказ №

В связи с отменой 6 августа 2020 года судебного приказа № определением мирового судьи на основании ч. 1 ст. 123.7 КАС РФ, Управление 22 января 2021 года обратилось в Петропавловск-Камчатский городской суд с административным иском к ФИО2 о взыскании пени в размере 1 427 руб. 03 коп. При этом требование о взыскании недоимок по страховым взносам за 2017, 2018 годы не заявлялось.

Вступившим в законную силу решением Петропавловск-Камчатского городского суда от 29 марта 2021 года по делу № Управлению отказано в удовлетворении требований о взыскании с ФИО2 пени в размере 1427 руб. 03 коп. в связи с пропуском срока обращения к мировому судье с заявлением о вынесении судебного приказа и отсутствием правовых оснований для его восстановления.

Оценив изложенные обстоятельства, суд приходит к выводу о том, что налоговым органом утрачено право принудительного истребования недоимки ФИО2 по страховым взносам на обязательное пенсионное и медицинское страхование за 2017, 2018 годы в общем размере 48274 руб. 15 коп. в связи с пропуском Управлением установленного ст. 48 НК РФ срока обращения в адрес мирового судьи с соответствующим заявлением и отсутствием правовых оснований для восстановления такого срока, поэтому требование истца в указанной части является обоснованным и подлежит удовлетворению.

Разрешая требование истца о признании безнадежной к взысканию его задолженности по пени, суд приходит к следующему.

Согласно сведениям налогового органа, у ФИО2 по состоянию на 30 мая 2025 года образовалась задолженность по пени в размере 46 950 руб. 70 коп., из которых пени по состоянию на 31 декабря 2022 года в размере 33861 руб. 89 коп., пени за период с 1 января по 30 мая 2024 года в размере 13088 руб. 81 коп.

Расчет пени по состоянию 31 декабря 2022 года произведен на недоимки ФИО2 по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование за 2017 год (23400 руб.) в размере 8649 руб. 41 коп., за 2018 год (16626 руб. 30 коп.) в размере 5190 руб. 45 коп., по страховым взносам на обязательное медицинское страхование за 2017 год (4590 руб.) в размере 1696 руб. 64 коп., за 2018 год (3657 руб. 85 коп.) в размере 1141 руб. 90 коп., а также по налогу, взимаемому с налогоплательщиков, выбравших в качестве объектов налогообложения доходы, в размере 17183 руб. 49 коп. В судебном заседании представитель ответчика указал, что расчет пени в размере 17183 руб. 49 коп. произведен на налог, взимаемый с налогоплательщиков, выбравших в качестве объектов налогообложения доходы, за 2015-2016 годы, при этом у Управления отсутствует возможность предоставления в материалы дела надлежащего расчета такой пени.

Расчет пени за период с 1 января 2023 года по 30 мая 2025 года произведен на следующие недоимки ФИО2: по налогу, взимаемому с налогоплательщиков, выбравших в качестве объектов налогообложения доходы, за 2015-2016 годы (17323 руб.), по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование за 2017 год (23400 руб.), за 2018 год (16626 руб. 30 коп.), по страховым взносам на обязательное медицинское страхование за 2017 год (4590 руб.), за 2018 год (3657 руб. 85 коп.).

Учитывая, что обязанность по уплате пени неразрывно связана с обязанностью налогоплательщика по налогу, с погашением права принудительного истребования недоимок ФИО2 по налогу, взимаемому с налогоплательщиков, выбравших в качестве объектов налогообложения доходы, за 2015-2016 годы в размере 17323 руб., по страховым взносам на обязательное пенсионное и медицинское страхование за 2017, 2018 годы в общем размере 48274 руб. 15 коп., Управлением также утрачено право требования пени на такие налоги и взносы, в связи с чем требование истца в указанной части также является обоснованным и подлежит удовлетворению.

Дополнительно суд считает необходимым указать следующие обстоятельства.

Из материалов дела следует, что в ДД.ММ.ГГГГ за ФИО2 в установленном законом порядке были зарегистрированы транспортные средства «<данные изъяты>», государственный регистрационный знак №, «<данные изъяты>», государственный регистрационный знак №, ДД.ММ.ГГГГ она являлась собственником квартиры, расположенной по адресу: <адрес>, с кадастровым номером №.

За 2022 год ФИО2 налоговым органом произведено исчисление транспортного налога в размере 8200 руб., за 2023 год произведено исчисление транспортного налога в размере 8200 руб., имущественного налога в размере 49 руб.

Согласно представленным Управлением сведениям, на единый налоговый счет ФИО2 ДД.ММ.ГГГГ поступили денежные средств в размере 8200 руб., ДД.ММ.ГГГГ поступили денежные средств в размере 8249 руб.

Из объяснений ФИО2 следует, что вышеуказанные платежи были произведены ею в счет оплаты транспортного налога за 2022, в счет оплаты транспортного и налога на имущества за 2023 год, вместе с тем, такие платежи незаконно распределены налоговым органом в счет погашения недоимок по налогу, взимаемому с налогоплательщиков, выбравших в качестве объектов налогообложения доходы, за 2015, 2016 годы, а также страховых взносов на обязательное пенсионное и медицинское страхование за 2017, 2018 годы.

Оценив установленные по делу обстоятельства, учитывая представленную Управлением детализацию сальдо единого налогового счета ФИО2, суд приходит к выводу о том, что ее платежи в размере 8200 руб. от 30 октября 2023 года, а также в размере 8249 руб. от 10 сентября 2024 года необоснованно отнесены Управлением в счет погашения спорных недоимок, в отношении которых налоговым органом было утрачено право принудительного истребования, и которые не подлежали включению в сумму неисполненных обязанностей при формировании 1 января 2023 года сальдо единого налогового счета должника.

На основании положений ч. 1 ст. 111 КАС РФ с Управления в пользу ФИО2 подлежат взысканию понесенные истцом расходы на оплату государственной пошлины в размере 3 000 руб. (л.д. 5).

Руководствуясь ст.ст. 175-180 КАС РФ, суд

РЕШИЛ:

Административный иск ФИО2 к Управлению Федеральной налоговой службы по Камчатскому краю о признании безнадежной к взысканию задолженности по налогам, пени удовлетворить.

Признать безнадежной к взысканию задолженность ФИО2 по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в размере 40 026 руб. 30 коп., по страховым взносам на обязательное медицинское страхование в размере 8 247 руб. 85 коп., УСН в размере 17 323 руб., пени в размере 46 950 руб. 70 коп.

Взыскать с Управления Федеральной налоговой службы по Камчатскому краю в пользу ФИО2 расходы на оплату государственной пошлины в размере 3 000 руб.

Решение может быть обжаловано в апелляционном порядке в Камчатский краевой суд через Петропавловск-Камчатский городской суд Камчатского края в течение месяца со дня его принятия в окончательной форме.

В окончательной форме решение составлено 17 февраля 2025 года.

Председательствующий подпись А.И. Плотников

Копия верна

Председательствующий А.И. Плотников