УИД № 34RS0001-01-2023-000662-38

дело № 2а-1072/2023

РЕШЕНИЕ

Именем Российской Федерации

12 апреля 2023 года Волгоград

Ворошиловский районный суд Волгограда в составе:

председательствующего судьи Дрогалевой С.В.,

при помощнике судьи Щегольковой Н.С.,

рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело по иску ФИО1 ФИО6 к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России № 5 по Волгоградской области о признании задолженности безнадежной ко взысканию,

установил:

ФИО1 ФИО6. обратился в суд с административным иском к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России № 5 по Волгоградской области (далее МИФНС России № 10 по Волгоградской области), в обоснование требований указав ДД.ММ.ГГГГ административный истец получил письмо от административного ответчика о том, что за ним числится задолженность по пене в размере 9187 рублей 73 копеек, образовавшаяся в результате несвоевременной уплаты страховых взносов за 2017-2021 годы. Вместе с тем требование об уплате пени в адрес истца не поступало, срок его направления истек ДД.ММ.ГГГГ. Полагая, что МИФНС России № 10 по <адрес> утратила возможность принудительного взыскания пени, в связи с истечением установленного срока их взыскания, административный истец с учетом дополнений к административному иску просит признать задолженность по пене в размере 9 187 рублей 73 копеек безнадежной ко взысканию, обязанность по ее оплате прекращенной, возложить на административного ответчика обязанность удалить из баз учета сведения о задолженности.

Административный истец ФИО1 ФИО6. в судебном заседании административный иск поддержал, на удовлетворении настаивал.

Представитель административного ответчика МИФНС России № 10 по Волгоградской области Вовченко ФИО9 действующий на основании доверенности, в судебном заседании возражал против удовлетворения иска по доводам, изложенным в письменных возражениях.

Выслушав стороны, изучив письменные материалы дела, суд приходит к следующему.

Статья 23 Налогового кодекса Российской Федерации предусматривает обязанность налогоплательщиков уплачивать законно установленные налоги.

Налогоплательщики - физические лица по налогам, уплачиваемым на основании налоговых уведомлений, помимо обязанностей, предусмотренных пунктом 1 указанной статьи, обязаны сообщать о наличии у них объектов недвижимого имущества и (или) транспортных средств, признаваемых объектами налогообложения по соответствующим налогам, в налоговый орган по своему выбору в случае неполучения налоговых уведомлений и неуплаты налогов в отношении указанных объектов налогообложения за период владения ими.

В соответствии со статьей 45 Налогового кодекса Российской Федерации обязанность по уплате налога должна быть выполнена в срок, установленный законодательством о налогах и сборах. Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом или таможенным органом налогоплательщику требования об уплате налога.

В силу статьи 69 Налогового кодекса Российской Федерации требованием об уплате налога признается извещение налогоплательщика о неуплаченной сумме налога, а также об обязанности уплатить в установленный срок неуплаченную сумму налога. Требование об уплате налога направляется налогоплательщику при наличии у него недоимки. Требование об уплате налога должно содержать сведения о сумме задолженности по налогу, размере пеней, начисленных на момент направления требования, сроке исполнения требования, а также мерах по взысканию налога и обеспечению исполнения обязанности по уплате налога, которые применяются в случае неисполнения требования налогоплательщиком. Требование об уплате налога, направляемое физическому лицу, должно содержать также сведения о сроке уплаты налога, установленном законодательством о налогах и сборах.

Статьей 70 указанного кодекса предусмотрено, что требование об уплате налога должно быть направлено налогоплательщику (ответственному участнику консолидированной группы налогоплательщиков) не позднее трех месяцев со дня выявления недоимки, если иное не предусмотрено указанной статьей. В случае, если сумма недоимки и задолженности по пеням и штрафам, относящейся к этой недоимке, составляет менее 500 руб., требование об уплате налога должно быть направлено налогоплательщику не позднее одного года со дня выявления недоимки, если иное не предусмотрено пунктом 2 указанной статьи.

Статьей 44 Налогового кодекса Российской Федерации предусмотрено, что обязанность по уплате налога и (или) сбора прекращается в том числе и с возникновением иных обстоятельств, с которыми законодательство о налогах и сборах связывает прекращение обязанности по уплате соответствующего налога или сбора.

В силу подпункта 4 пункта 1 статьи 59 Налогового кодекса Российской Федерации безнадежными к взысканию признаются недоимка, задолженность по пеням и штрафам, числящиеся за отдельными налогоплательщиками, плательщиками сборов, плательщиками страховых взносов и налоговыми агентами, уплата и (или) взыскание которых оказались невозможными в случаях принятия судом акта, в соответствии с которым налоговый орган утрачивает возможность взыскания недоимки, задолженности по пеням и штрафам в связи с истечением установленного срока их взыскания, в том числе вынесения им определения об отказе в восстановлении пропущенного срока подачи заявления в суд о взыскании недоимки, задолженности по пеням и штрафам.

По смыслу положений статьи 44 Налогового кодекса Российской Федерации утрата налоговым органом возможности принудительного взыскания сумм налогов, пеней, штрафа, то есть непринятие им в установленные сроки надлежащих мер к взысканию, сама по себе не является основанием для прекращения обязанности налогоплательщика по их уплате и следовательно, для исключения соответствующих записей из его лицевого счета.

Согласно взаимосвязанному толкованию норм подпункта 5 пункта 3 статьи 44 и подпункта 4 пункта 1 статьи 59 Налогового кодекса Российской Федерации исключение соответствующих записей из лицевого счета налогоплательщика возможно только на основании судебного акта, в соответствии с которым налоговый орган утрачивает возможность взыскания недоимки, пеней, штрафов в связи с истечением установленного срока их взыскания, в том числе в случае отказа в восстановлении пропущенного срока подачи в суд заявления о взыскании этих сумм.

Вывод об утрате налоговым органом возможности взыскания налогов, пеней, штрафов в связи с истечением установленного срока их взыскания может содержаться в том числе в мотивировочной части судебного акта. Соответствующие записи исключаются налоговым органом из лицевого счета налогоплательщика после вступления такого судебного акта в законную силу.

Исходя из толкования подпункта 4 пункта 1 статьи 59 Налогового кодекса Российской Федерации инициировать соответствующее судебное разбирательство вправе не только налоговый орган, но и налогоплательщик, в том числе путем подачи в суд заявления о признании сумм, возможность принудительного взыскания которых утрачена, безнадежными к взысканию. Такое заявление подлежит рассмотрению в соответствии с требованиями Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации.

В ходе судебного разбирательства установлено, письмом от ДД.ММ.ГГГГ МИФНС России № 10 по Волгоградской области сообщило ФИО1 ФИО6. о наличии задолженности по пене по состоянию на ДД.ММ.ГГГГ в размере 11575 рублей 30 копеек. С учетом произведенной оплаты на ДД.ММ.ГГГГ, числится задолженность по пене в размере 9187 рублей 73 копеек, образовавшаяся в результате несвоевременной уплаты начислений по страховым взносам за 2017-2021 годы, оплата по которым была произведена ДД.ММ.ГГГГ.

Вступившим в законную силу решением Ворошиловского районного суда Волгограда от ДД.ММ.ГГГГ, административный иск Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России № 10 по Волгоградской области к ФИО1 ФИО6 о взыскании задолженности по страховым взносам, пени удовлетворен.

Взысканы с ФИО1 ФИО6 в пользу Межрайонной Инспекции Федеральной налоговой службы России №10 по Волгоградской области задолженность:

по страховым взносам на обязательное медицинское страхование работающего населения в фиксированном размере, зачисляемым в бюджет Федерального фонда обязательного медицинского страхования за расчетные периоды, начиная с ДД.ММ.ГГГГ: недоимку в размере 21 150 рублей, пени 2 387 рублей 57 копеек;

по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере, зачисляемые в бюджет Пенсионного фонда Российской Федерации на выплату страховой пенсии (перерасчеты, недоимка и задолженность по соответствующему платежу, в том числе по отмененному, за расчетные периоды, начиная с ДД.ММ.ГГГГ): недоимку в размере 88347 рублей, пени 10 329 рублей 25 копеек, а всего в размере 122 213 рублей 82 копейки.

Взысканы с ФИО1 ФИО6 государственная пошлина в доход бюджета муниципального образования город-герой Волгоград в размере 3644 рубля 28 копеек.

Вступившим в законную силу решением Ворошиловского районного суда Волгограда от ДД.ММ.ГГГГ, иск Межрайонной Инспекции Федеральной налоговой службы России № по <адрес> к ФИО1 ФИО6. о взыскании страховых взносов на обязательное медицинское и пенсионное страхование, удовлетворен.

Взысканы с ФИО1 ФИО6 в пользу Межрайонной Инспекции Федеральной налоговой службы России № по <адрес> задолженность по страховым взносам на обязательное медицинское страхование работающего населения в фиксированном размере, зачисляемые в бюджет Федерального фонда обязательного медицинского страхования за расчетные периоды, начиная с ДД.ММ.ГГГГ: недоимка – 10 698 руб. 85 коп., пени – 1590 руб. 62 коп., задолженности по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере, зачисляемые в бюджет Пенсионного фонда РФ на выплату страховой пенсии (перерасчеты, недоимка и задолженность по соответствующему платежу, в том числе по отмененному, за расчетные периоды, начиная с ДД.ММ.ГГГГ): недоимка – 46 924 руб. 80 коп., пени – 7 906 руб. 66 коп., а всего задолженность в общей сумме 67 120 руб. 93 коп.

Взыскана с ФИО1 ФИО6 государственная пошлина в доход бюджета муниципального образования городской округ город-герой Волгоград в размере 2213 руб. 63 коп.

ДД.ММ.ГГГГ ФИО1 ФИО6 произведена оплата задолженности по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование, взысканная решением Ворошиловского районного суда Волгограда от ДД.ММ.ГГГГ в размере 21150 рублей, что подтверждается чеком по операции Сбербанк Онлайн.

ДД.ММ.ГГГГ ФИО1 ФИО6. произведена оплата пени, начисленной в связи с несвоевременной оплатой страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, взысканной решением Ворошиловского районного суда Волгограда от ДД.ММ.ГГГГ в размере 2387 рублей 57 копеек, что подтверждается чеком по операции Сбербанк Онлайн.

В соответствии с пунктом 24 постановления Пленума Верховного Суда Российской Федерации от ДД.ММ.ГГГГ N 36 "О некоторых вопросах применения судами Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации" доказывание по административным делам осуществляется на основе принципа состязательности и равноправия сторон при активной роли суда (пункт 7 статьи 6, статья 14 КАС РФ). Указанный принцип выражается в том числе в принятии предусмотренных Кодексом мер для всестороннего и полного установления всех фактических обстоятельств по административному делу, для выявления и истребования по собственной инициативе доказательств в целях правильного разрешения дела (часть 1 статьи 63, части 8, 12 статьи 226, часть 1 статьи 306 Кодекса).

Настаивая на удовлетворении административного иска, ФИО1 ФИО6 указывает, что о наличии задолженности по пене ответчику стало известно не позднее ДД.ММ.ГГГГ, в связи с чем трехмесячный срок, предусмотренный ст. 70 НК РФ для направления требования об уплате задолженности налоговым органом пропущен, мер ко взысканию задолженности налоговой инспекцией не принято, в связи с чем задолженность подлежит признанию безнадежной ко взысканию.

Возражая против удовлетворения административного иска, представитель административного ответчика указал, что на текущую дату за ФИО1 ФИО6 имеется отрицательное сальдо по ЕНС в размере – 9187,73 рублей. Ввиду неисполнения обязанности по уплате налоговых обязательств по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере, зачисляемые в бюджет Пенсионного фонда Российской Федерации на выплату страховой пенсии (перерасчеты, недоимка и задолженность по соответствующему платежу, в том числе по отмененному, за расчетные периоды начиная с ДД.ММ.ГГГГ) за 2018-2020 гг.; по страховым взносам на обязательное медицинское страхование работающего населения в фиксированном размере, зачисляемые в бюджет Федерального фонда обязательного медицинского страхования за расчетные периоды, начиная с ДД.ММ.ГГГГ за 2018-2020 гг. в рамках ст. 69 НК РФ сформировано и направлено требование об уплате налога от ДД.ММ.ГГГГ № на сумму 122213.82 руб. со сроком уплаты до ДД.ММ.ГГГГ. Ввиду неисполнения обязанности по уплате налоговых обязательств по страховым взносам на обязательное медицинское страхование работающего населения в фиксированном размере, зачисляемые в бюджет Федерального фонда обязательного медицинского страхования за расчетные периоды, начиная с ДД.ММ.ГГГГ за 2017, 2021 года; по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере, зачисляемые в бюджет Пенсионного фонда Российской Федерации на выплату страховой пенсии (перерасчеты, недоимка и задолженность по соответствующему платежу, в том числе по отмененному, за расчетные периоды начиная с ДД.ММ.ГГГГ) за 2017, 2021 в рамках ст. 69 НК РФ сформированы и направлены требования об уплате налога от ДД.ММ.ГГГГ № на сумму 36700,50руб. со сроком уплаты до ДД.ММ.ГГГГ, от ДД.ММ.ГГГГ № на сумму 30420,43 руб.

Согласно разъяснениям, содержащимся в пункте 2.2 Определения Конституционного Суда Российской Федерации от ДД.ММ.ГГГГ N 422-О "Об отказе в принятии к рассмотрению жалобы гражданина Г. на нарушение его конституционных прав пунктом 5 части первой статьи 23 Гражданского процессуального кодекса Российской Федерации, положениями пунктов 1, 2 и абзацем первым пункта 3 статьи 75 Налогового кодекса Российской Федерации", к сумме собственно не внесенного в срок налога (недоимки) законодатель вправе добавить дополнительный платеж - пеню как компенсацию потерь государственной казны в результате недополучения налоговых сумм в срок в случае задержки уплаты налога.

Налоговый кодекс Российской Федерации устанавливает, что пени уплачиваются одновременно с уплатой сумм налога и сбора или после уплаты таких сумм в полном объеме (пункт 5 статьи 75). Принудительное взыскание налога с физического лица по общему правилу возможно лишь в судебном порядке, в течение ограниченных сроков, установленных законодательством (пункт 2 статьи 48). С учетом изложенного, оспариваемые законоположения, предполагающие необходимость уплаты пени с причитающихся с налогоплательщика сумм налога и уплаченных с нарушением установленных сроков, не предполагают возможность начисления пени на суммы тех налогов, право на взыскание которых налоговым органом утрачено. Это обусловлено тем, что пени по своей природе носят акцессорный характер и не могут быть взысканы в отсутствие обязанности по уплате суммы налога, равно как и при истечении сроков на ее принудительное взыскание.

Таким образом, исполнение обязанности по уплате пеней не может рассматриваться в отрыве от исполнения обязанности по уплате налога. Разграничение процедуры взыскания налогов и процедуры взыскания пени недопустимо, так как дополнительное обязательство не может существовать отдельно от основного.

Пени могут взыскиваться только в том случае, если налоговым органом были своевременно приняты меры к принудительному взысканию суммы налога и данная возможность не утрачена.

После истечения срока взыскания задолженности по налогу, пени не могут рассматриваться как способ обеспечения исполнения обязанности по его уплате.

По смыслу приведенных разъяснений, в совокупности с положениями статьи 16 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, с момента присуждения в пользу налогового органа, пеня, как обеспечивающее обязательство, трансформировалась в долговое обязательство, исполнение которого осуществляется в принудительном порядке.

Разрешая спор и отказывая в удовлетворении административного иска, суд исходит из того, что пени в размере 9187 рублей 73 копеек образовались в результате неисполнения ФИО2 ФИО6 обязанности по уплате налоговых обязательств по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере, зачисляемые в бюджет Пенсионного фонда Российской Федерации на выплату страховой пенсии за 2018-2020 гг.; по страховым взносам на обязательное медицинское страхование работающего населения в фиксированном размере, зачисляемые в бюджет Федерального фонда обязательного медицинского страхования за расчетные периоды, начиная с ДД.ММ.ГГГГ за 2018-2020 гг., налоговым органом предприняты своевременные меры ко взысканию указанной задолженности, что нашло свое отражение во вступивших в законную силу судебных актах.

Руководствуясь положениями статьи 44, подпункта 4 пункта 1 статьи 59 Налогового кодекса Российской Федерации, а также разъяснениями пункта 9 постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от ДД.ММ.ГГГГ N 57 "О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации", учитывая, что оснований, предусмотренных положениями ст. 59 Налогового кодекса Российской Федерации в ходе судебного разбирательства не установлено, задолженность по пене в размере 9187 рублей 73 копейки не может быть признана безнадежной к взысканию.

В этой связи требования административного истца о признании задолженности по пене безнадежной ко взысканию, обязанности по ее уплате прекращенной удовлетворению не подлежат.

Вопреки доводам административного истца о не направлении налоговым органом в его адрес требования об уплате пени в размере 9187 рублей 73 копеек, не свидетельствует о пропуске налоговой инспекцией срока и наличии оснований для признания задолженности безнадежной ко взысканию, поскольку как следует из пояснений представителя административного ответчика отдельное требование об уплате пени не формировалось, ввиду перехода на Единый налоговый счет.

Федеральным законом от ДД.ММ.ГГГГ № ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации» определен порядок функционирования Единого Налогового счета (далее - ЕНС).

ЕНС - это форма учета совокупной обязанности налогоплательщика и перечисленных денежных средств в качестве единого платежа, распределение которого осуществляет ФНС России.

При этом, в связи с установлением особого порядка взыскания сумм недоимки по налогам, сборам, страховым взносам, задолженности по пеням, штрафам, процентам в переходном периоде в соответствии с п. 9 ст. 4 Федерального закона «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации» от ДД.ММ.ГГГГ N 263-ФЗ, а также изменением порядка признания исполненной обязанности по уплате налогов, сборов, страховых взносов в соответствии со ст. 45 НК РФ взыскание сумм задолженности в виде отрицательного сальдо единого налогового счета, в том числе сумм начисленных пени, до начала запуска централизованных процессов формирования пользовательских заданий о направлении требований в соответствии со статьей 69 Кодекса в редакции Федерального закона от ДД.ММ.ГГГГ N 263-ФЗ, приостановлено на основании Письма ФНС России от ДД.ММ.ГГГГ N ЕД- 26-8/2@.

Ввиду данных обстоятельств, налоговым органом не пропущен срок для выставления требования об уплате задолженности по пене.

Кроме того, задолженность по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере, зачисляемые в бюджет Пенсионного фонда Российской Федерации на выплату страховой пенсии за 2018-2020 гг.; по страховым взносам на обязательное медицинское страхование работающего населения в фиксированном размере, зачисляемые в бюджет Федерального фонда обязательного медицинского страхования за расчетные периоды, начиная с ДД.ММ.ГГГГ за 2018-2020 гг. погашалась административным истцом в период времени с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ на основании вступивших в законную силу решений суда, в связи с чем сумма пени с учетом ст. 75 НК РФ на дату исполнения судебных актов составила 9 187 рублей 73 копейки.

Ссылки ФИО1 ФИО6. на незаконность начисления пени опровергаются вступившими в законную силу судебными актами Ворошиловского районного суда Волгограда, которыми установлен факт неисполнения административным истцом обязанности по уплате страховых взносов и правомерность требований налогового органа о взыскании задолженности и пени.

Кроме того, представителем административного ответчика представлен подробный расчет пени, с указанием налогового периода, сроков уплаты, размера начисленного налога, периода начисления пени, а также с указанием внесенных ФИО1 ФИО6 денежных средств в счет оплаты задолженности.

Административным истцом заявлены требования о возложении на МИФНС России № 10 по Волгоградской области обязанности по исключению из баз учета сведений о задолженности.

В судебном заседании административный истец пояснил, что на текущий момент сведения о наличии задолженности на портале Госуслуги не отображаются.

Поскольку исключение соответствующих записей из лицевого счета налогоплательщика возможно только на основании судебного акта, в соответствии с которым налоговый орган утрачивает возможность взыскания недоимки, пеней, штрафов, в удовлетворении требований о признании задолженности по пени безнадежной ко взысканию ФИО1 ФИО6 отказано, требования о возложении на МИФНС России № 10 по Волгоградской области обязанности по исключению из баз учета сведений о задолженности также подлежат оставлению без удовлетворения.

На основании изложенного, руководствуясь ст. 175-180, 290 КАС РФ, суд

решил:

в удовлетворении административного иска ФИО1 ФИО6 к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России № 5 по Волгоградской области о признании задолженности безнадежной ко взысканию - отказать.

Решение суда может быть обжаловано в апелляционном порядке в Волгоградский областной суд через Ворошиловский районный суд Волгограда в течение одного месяца со дня принятия решения суда в окончательной форме.

Мотивированный текст решения суда составлен ДД.ММ.ГГГГ.

Председательствующий Дрогалева С.В.