РЕШЕНИЕ

Именем Российской Федерации

10 ноября 2023 года г. Самара

Самарский областной суд в составе:

председательствующего судьи Родиной Т.А.

при секретаре Двинских К.В.

с участием прокурора Зоричевой Е.С.

рассмотрев в открытом судебном заседании

административное дело № 3а-1995/2023 по административному исковому заявлению общества с ограниченной ответственностью «МАНГ» о признании недействующими нормативных правовых актов в части,

с участием представителя административного истца по доверенности ФИО1

Установил :

Общество с ограниченной ответственностью «МАНГ» обратилось в Самарский областной суд с административным исковым заявлением, в котором просило признать недействующими со дня принятия Перечень объектов недвижимого имущества, находящихся на территории Самарской области, в отношении которых налоговая база определяется как их кадастровая стоимость для целей налогообложения, на 2020 год, утверждённый приказом министерства имущественных отношений Самарской области от 7 октября 2019 года № 2201, в части включения в него под пунктом 11497 нежилого здания с кадастровым номером №, под пунктом 11506 нежилого здания с кадастровым номером №, Перечень объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как их кадастровая стоимость для целей налогообложения на 2021 год, утвержденный приказом министерства имущественных отношений Самарской области от 19 октября 2020 года № 2014, в части включения в него под пунктом 9925 нежилого здания с кадастровым номером № под пунктом 9934- нежилого здания с кадастровым номером №, Перечень объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как их кадастровая стоимость для целей налогообложения на 2022 год, утвержденный приказом министерства имущественных отношений Самарской области от 22 октября 2021 года № 2233, в части включения в него под пунктом 9784 нежилого здания с кадастровым номером №, под пунктом 9793- нежилого здания с кадастровым номером №, Перечень объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как их кадастровая стоимость для целей налогообложения на 2023 год, утвержденный приказом министерства имущественных отношений Самарской области от 8 ноября 2022 года № 2077, в части включения в него под пунктом 9611 нежилого здания с кадастровым номером №, под пунктом 9620- нежилого здания с кадастровым номером №.

Требования обоснованы тем, что включенные в указанные Перечни принадлежащие административному истцу на праве собственности нежилые здания не отвечают критериям статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, поскольку виды разрешенного использования земельных участков, на которых расположены здания- для дальнейшей эксплуатации зданий и сооружений автотранспортного предприятия- не предусматривает размещение на них офисных, торговых объектов, объектов общественного питания или бытового обслуживания. Наименование помещений в зданиях также не является оснвоанием для отнесения их к административно-деловому или торговому центру. Наименование зданий определено как стоянка и мойка. На стоянке арендатор-ООО «Макантон» размещает свои автомобили и иную спецтехнику и самостоятельно осуществляет мойку этой техники в здании под названием «мойка». Бытовое обслуживание в здании под названием «мойка» отсутствует. Мероприятия по определению фактического использования зданий на даты утверждения Перечней административным истцом не проводились. Включение указанных объектов недвижимости в Перечни влечет увеличение налогооблагаемой базы по налогу на имущество юридического лица и нарушает права и законные интересы административного истца.

В судебном заседании с применением средств видеоконференцсвязи представитель административного истца по доверенности ФИО1 поддержал заявленные требования в соответствии с доводами, изложенными в административном исковом заявлении.

Министерство имущественных отношений Самарской области не направило в суд своего представителя, о времени и месте рассмотрения дела извещено надлежащим образом.

Относительно заявленных требований Министерство представило письменные возражения, в которых сослалось на то, что поскольку спорные нежилые здания имеют наименования, позволяющие отнести их к объектам бытового обслуживания, министерство правомерно включило указанные объекты в оспариваемые Перечни на основании п.4 ст.378-2 НК РФ.

Заслушав представителя административного истца, исследовав материалы дела, заключение прокурора, полагавшего, что требования административного истца подлежат удовлетворению, суд приходит к выводу об удовлетворении заявленных требований.

В соответствии с требованиями статей 72 и 76 Конституции Российской Федерации, подпункта 33 пункта 2 статьи 26.3 Федерального закона «Об общих принципах организации законодательных /представительных/ и исполнительных органов государственной власти субъектов Российской Федерации» от 6 октября 1999 № 184-ФЗ к полномочиям органов государственной власти субъекта Российской Федерации по предметам совместного ведения отнесено, в том числе, решение вопросов установления, изменения и отмены региональных налогов и сборов.

Налог на имущество организаций является региональным налогом, устанавливается и вводится в действие в соответствии с Налоговым кодексом Российской Федерации и законами субъектов Российской Федерации, и с момента введение в действие обязателен к уплате на территории соответствующего субъекта Российской Федерации (статьи 14, 372 НК РФ).

Пунктом 7 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации установлено, что уполномоченный орган исполнительной власти субъекта Российской Федерации не позднее 1-го числа очередного налогового периода по налогу определяет на этот налоговый период перечень объектов недвижимого имущества, указанных в подпунктах 1 и 2 пункта 1 настоящей статьи, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, направляет перечень в электронной форме в налоговый орган по субъекту Российской Федерации, размещает перечень на своем официальном сайте или на официальном сайте субъекта Российской Федерации в информационно-телекоммуникационной сети «Интернет».

В соответствии с Постановлением Правительства Самарской области Министерство имущественных отношений Самарской области от 25 ноября 2014 года № 719 уполномочено органом исполнительной власти Самарской области на утверждение перечня объектов недвижимого имущества, указанных в подпунктах 1 и 2 пункта 1 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость.

В рамках переданных полномочий Министерством имущественных отношений Самарской области издан приказ № 2201 от 7 октября 2019 года, которым утвержден Перечень на 2020 год.

Перечень на 2021 год утвержден приказом министерства имущественных отношений Самарской области от 19 октября 2020 года № 2014.

Приказом № 2233 от 22 октября 2021 года утвержден Перечень на 2022 год, приказом № 2077 от 8 ноября 2022 года утвержден Перечень на 2023 год.

Нежилое здание с кадастровым номером № включено в Перечень на 2020 год под пунктом 11497, в Перечень на 2021 год- под пунктом 9925, в Перечень на 2022 год- под пунктом 9784, в Перечень на 2023 год-под пунктом 9611.

Нежилое здание с кадастровым номером № включено в Перечень на 2020 год под пунктом 11506, в Перечень на 2021 год- под пунктом 9934, в Перечень на 2022 год- под пунктом 9793, в Перечень на 2023 год-под пунктом 9620.

Приказ Министерства № 2201 от 7 октября 2019 опубликован на официальном сайте Правительства Самарской области http://www.pravo.samregion.ru, 18.10.2019, в издании "Волжская коммуна", N 158(30741), 23.10.2019.

Приказ министерства от 19 октября 2020 года № 2014 опубликован на официальном сайте Правительства Самарской области http://www.pravo.samregion.ru, 19.10.2020, в издании "Волжская коммуна", N 171(30955), 21.10.2020.

Приказ Министерства № 2233 от 22 октября 2021 года опубликован на официальном сайте Правительства Самарской области http://www.pravo.samregion.ru, 22.10.2021, на официальном интернет-портале правовой информации http://pravo.gov.ru, 22.10.2021.

Приказ Министерства № 2077 от 8 ноября 2022 года опубликован на официальном сайте Правительства Самарской области http://www.pravo.samregion.ru, 22.10.2021, на официальном интернет-портале правовой информации http://pravo.gov.ru, 22.10.2021.

В соответствии с пунктами 1, 2 части 1 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации налоговая база определяется с учетом особенностей, установленных настоящей статьей, как кадастровая стоимость имущества в отношении следующих видов недвижимого имущества, признаваемого объектом налогообложения:

1) административно-деловые центры и торговые центры (комплексы) и помещения в них;

2) нежилые помещения, назначение, разрешенное использование или наименование которых в соответствии со сведениями, содержащимися в Едином государственном реестре недвижимости, или документами технического учета (инвентаризации) объектов недвижимости предусматривает размещение офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания либо которые фактически используются для размещения офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания.

В соответствии с пунктами 3, 4 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации в целях настоящей статьи административно-деловым центром признается отдельно стоящее нежилое здание (строение, сооружение), помещения в котором принадлежат одному или нескольким собственникам и которое отвечает хотя бы одному из следующих условий:

1) здание (строение, сооружение) расположено на земельном участке, один из видов разрешенного использования которого предусматривает размещение офисных зданий делового, административного и коммерческого назначения;

2) здание (строение, сооружение) предназначено для использования или фактически используется в целях делового, административного или коммерческого назначения. При этом:

здание (строение, сооружение) признается предназначенным для использования в целях делового, административного или коммерческого назначения, если назначение, разрешенное использование или наименование помещений общей площадью не менее 20 процентов общей площади этого здания (строения, сооружения) в соответствии со сведениями, содержащимися в Едином государственном реестре недвижимости, или документами технического учета (инвентаризации) таких объектов недвижимости предусматривает размещение офисов и сопутствующей офисной инфраструктуры (включая централизованные приемные помещения, комнаты для проведения встреч, офисное оборудование, парковки);фактическим использованием здания (строения, сооружения) в целях делового, административного или коммерческого назначения признается использование не менее 20 процентов его общей площади для размещения офисов и сопутствующей офисной инфраструктуры (включая централизованные приемные помещения, комнаты для проведения встреч, офисное оборудование, парковки).

В целях настоящей статьи торговым центром (комплексом) признается отдельно стоящее нежилое здание (строение, сооружение), помещения в котором принадлежат одному или нескольким собственникам и которое отвечает хотя бы одному из следующих условий:

1) здание (строение, сооружение) расположено на земельном участке, один из видов разрешенного использования которого предусматривает размещение торговых объектов, объектов общественного питания и (или) бытового обслуживания;

2) здание (строение, сооружение) предназначено для использования или фактически используется в целях размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания. При этом:

здание (строение, сооружение) признается предназначенным для использования в целях размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания, если назначение, разрешенное использование или наименование помещений общей площадью не менее 20 процентов общей площади этого здания (строения, сооружения) в соответствии со сведениями, содержащимися в Едином государственном реестре недвижимости, или документами технического учета (инвентаризации) таких объектов недвижимости предусматривает размещение торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания;

фактическим использованием здания (строения, сооружения) в целях размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания признается использование не менее 20 процентов его общей площади для размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания.

Из материалов дела следует, что обществу с ограниченной ответственностью «МАНГ» на праве собственности принадлежит нежилое здание с кадастровым номером № площадью 1497,1 кв. м, расположенное по адресу: <адрес> нежилое здание с кадастровым номером № площадью 279,6 кв.м, расположенное по адресу: <адрес>

Согласно выписке из Единого государственного реестра недвижимости здание с кадастровым номером № имеет назначение-нежилое, наименование- Здание ( лит.А3)-стоянка.

Нежилое здание с кадастровым номером № согласно выписки из ЕГРН имеет назначение-нежилое, наименование- Здание ( литА4)-мойка.

По сведениям представленного административным истцом технического паспорта, выполненного МУП «ИНВЕНТАРИЗАТОР» г. Тольятти, по состоянию на 26.03.2007 года, в нежилом здании с наименование –стоянка (<адрес>), на площади 1497,1 кв.м расположены вент.камеры, стоянка.

Согласно представленного административным истцом технического паспорта, выполненного МУП «ИНВЕНТАРИЗАТОР» г. Тольятти, по состоянию на 26.03.2007 года, в нежилом здании с наименование –мойка (<адрес>, на площади 279,6 кв.м расположены мойка, подсобная.

Аналогичные копии технических паспортов представлены МУП г.о. Тольятти «ИНВЕНТАРИЗАТОР» по запросу суда.

Из представленных сведений технического учета не усматривается, что помещения в зданиях предназначены для офисных или торговых объектов, объектов общественного питания или бытового обслуживания.

Нежилые здания с кадастровыми номерами №, № расположены на земельных участках с кадастровыми номерами №, № Собственником обоих земельных участков является общество с ограниченной ответственностью «МАНГ».

Указанные земельные участки имеют вид разрешенного использования: для дальнейшей эксплуатации зданий и сооружений автотранспортного предприятия, не подразумевающий размещение на них офисных, торговых объектов, объектов общественного питания или бытового обслуживания.

Нежилые здания включены министерством в Перечни в связи с их наименованием как объекты бытового обслуживания.

Глава 30 НК РФ не содержит термина бытовые услуги, использует понятие «объект бытового обслуживания», не раскрывая его содержания.

Вместе с тем, по смыслу положений параграфа 2 главы 37, главы 39 Гражданского кодекса Российской Федерации, а также Правил бытового обслуживания населения в Российской Федерации от 21 сентября 2020 года № 1514, правоотношения в сфере бытового обслуживания направлены на выполнение лицом, осуществляющим предпринимательскую деятельность, работы и (или) оказание услуг, предназначенных для удовлетворения бытовых потребностей и иных нужд гражданина, не связанных с осуществлением предпринимательской деятельности.

Потребителем в соответствии с абзацем третьим преамбулы Закона Российской Федерации от 7 февраля 1992 года № 2300-1 «О защите прав потребителей» является гражданин, имеющий намерение заказать или приобрести либо заказывающий или использующий товары ( работы, услуги) исключительно для личных, семейных и иных нужд, не связанных с осуществлением предпринимательской деятельности.

Следовательно, объектом бытового обслуживания для целей статьи 378.2 НК РФ с учетом приведенных федеральных норм является такой объект недвижимости, который используется для выполнения работ и (или) оказания услуг, предназначенных исключительно для удовлетворения личных потребностей гражданина.

Однако, в материалах дела отсутствуют относимые и допустимые доказательства, подтверждающие использование вышеуказанных зданий для оказания бытовых услуг физическим лицам, своевременные мероприятия по обследованию спорных зданий с целью определения вида их фактического использования для включения в Перечни не проводились.

Административным истцом представлен в суд договор № 1а-2016 аренды недвижимого имущества, заключенный между сторонами 1 декабря 2016 года, из которого следует, что нежилые здания переданы в аренду обществу с ограниченной ответственностью «Макантон» для размещения производства арендатора.

Основным видом деятельности общества с ограниченной ответственностью «Макантон» согласно выписки из Единого государственного реестра юридических лиц является деятельность автомобильного и грузового транспорта и услуги по перевозкам. Деятельность в области оказания услуг по мойке или стоянке транспортных средств отсутствуют как среди основного, так и среди дополнительных видов деятельности указанного юридического лица.

В собственности общества с ограниченной ответственностью «Макантон» находится техника, в числе которой комбинированная машина, поливомоечные пескоразбрасывающие машины, трактора, автогрейдеры, погрузчики разных типов, автопогрузчик, каток дорожный.

Здания с наименованиями «стоянка» и «мойка» используются арендатором для хранения и мойки собственной техники, обслуживание населения в них не производится.

Указанные обстоятельства административным ответчиком не опровергнуты, доказательств, подтверждающие назначение или фактическое использование нежилых зданий в качестве объектов бытового обслуживания на дату утверждения оспариваемых Перечней суду не предоставлено.

Принимая во внимание представленные доказательства, суд приходит к выводу о том, что нежилые здания не соответствуют критериям их включения в Перечни в соответствии с положениями статьи 378.2 НК РФ, связи с чем требования административного истца подлежат удовлетворению.

В соответствии с подпунктом 1 пункта 2 статьи 215 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации установив, что оспариваемый нормативный правовой акт полностью или в части не соответствует нормативному правовому акту, имеющему большую юридическую силу, суд признает этот нормативный правовой акт недействующим полностью или в части со дня его принятия или иного указанного судом времени.

С учетом ограниченного срока применения оспариваемых норм (2020, 2021, 2022,2023 годы), суд полагает, что восстановлению прав и законных интересов административного истца будет способствовать признание оспариваемых норм недействующими со дня принятия.

На основании изложенного и руководствуясь статьями 175-180, 208 - 215 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, суд

Решил :

Требования общества с ограниченной ответственностью «МАНГ» удовлетворить.

Признать недействующим со дня принятия Перечень объектов недвижимого имущества, находящихся на территории Самарской области, в отношении которых налоговая база определяется как их кадастровая стоимость для целей налогообложения, на 2020 год, утверждённый приказом министерства имущественных отношений Самарской области от 7 октября 2019 года № 2201, в части включения в него под пунктом 11497 нежилого здания с кадастровым номером №, под пунктом 11506- нежилого здания с кадастровым номером №.

Признать недействующим со дня принятия Перечень объектов недвижимого имущества, находящихся на территории Самарской области, в отношении которых налоговая база определяется как их кадастровая стоимость для целей налогообложения, на 2021 год, утверждённый приказом Министерства имущественных отношений Самарской области от 19 октября 2020 года № 2014, в части включения в него под пунктом 9925 нежилого здания с кадастровым номером №, под пунктом 9934- нежилого здания с кадастровым номером №.

Признать недействующим со дня принятия Перечень объектов недвижимого имущества, находящихся на территории Самарской области, в отношении которых налоговая база определяется как их кадастровая стоимость для целей налогообложения, на 2022 год, утверждённый приказом Министерства имущественных отношений Самарской области от 22 октября 2021 года № 2233, в части включения в него под пунктом 9784 нежилого здания с кадастровым номером №, под пунктом 9793- нежилого здания с кадастровым номером №.

Признать недействующим со дня принятия Перечень объектов недвижимого имущества, находящихся на территории Самарской области, в отношении которых налоговая база определяется как их кадастровая стоимость для целей налогообложения, на 2023 год, утверждённый приказом министерства имущественных отношений Самарской области от 8 ноября 2022года № 2077, в части включения в него под пунктом 9611 нежилого здания с кадастровым номером 63:09:0301167:4376, под пунктом 9620- нежилого здания с кадастровым номером №.

Решение может быть обжаловано в Четвертый апелляционный суд общей юрисдикции в течение одного месяца со дня изготовления решения суда в окончательной форме.

Судья: Т.А. Родина

Мотивированное решение изготовлено 17 ноября 2023 года.