РЕШЕНИЕ

именем Российской Федерации

г. Самара 26 октября 2023 года

Самарский областной суд в составе:

председательствующего судьи Щетинкиной И.А.,

при секретаре судебного заседания Лязиной А.О.,

с участием прокурора ФИО2,

представителя административного истца ФИО5,

рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело № 3а-2079/2023 по административному исковому заявлению ФИО6 об оспаривании в части нормативного правового акта органа исполнительной власти субъекта Российской Федерации,

установил :

приказ министерства имущественных отношений Самарской области от 8 ноября 2022 года № 2077 «Об определении Перечня объектов недвижимого имущества, находящихся на территории Самарской области, в отношении которых налоговая база определяется как их кадастровая стоимость для целей налогообложения, на 2023 год» (далее по тексту – Перечень на 2023 год) опубликован и размещен 09.11.2022 на официальном сайте Правительства Самарской области (http://www.pravo.samregion.ru) и на официальном интернет-портале правовой информации (http://pravo.gov.ru).

Пунктом 24141 в Приложение № 1 Перечня на 2023 год включен объект недвижимости с кадастровым номером № и под пунктом 24142 Приложения № 1 Перечня на 2023 год включен объект с кадастровым номером №.

Административный истец ФИО7 (далее по тексту – ФИО8 являясь собственником нежилых зданий с кадастровым номером № по адресу: <адрес>, стр. 10, с кадастровым номером № по адресу: <адрес>, и земельного участка под ними, обратился в Самарский областной суд с административным иском о признании недействующими приведенные пункты Перечня на 2023 год, обосновывая свою позицию тем, что осмотр объектов недвижимости на период принятия оспариваемого нормативного правового акта министерством имущественных отношений Самарской области и подведомственными учреждениями не производился. При осмотре объектов недвижимости по инициативе административного истца специалистом ООО «ОКГ-Самара» установлено, что каждое здание находится в неудовлетворительном состоянии, проводится капитальный ремонт, частично завалено строительным и прочим мусором; торговые и офисные помещения, а также помещения по оказанию бытовых услуг и услуг общественного питания отсутствуют; фактически не используются и пустуют. Включение зданий в Перечень на 2023 год необоснованно, поскольку они не могут быть отнесены к объектам недвижимости, в отношении которых осуществляется коммерческое использование и не подпадают под критерии, установленные положениями ст. 378.2 Налогового кодекса РФ.

В судебном заседании представитель административного истца ФИО5, действующий на основании доверенности, заявленные административные требования поддержал в полном объеме и просил удовлетворить, по доводам, изложенным в административном иске дополнив, что ранее здания в Перечни не включались. В рассматриваемых объектах собственником планируется осуществление производственной деятельности. Здания расположены в территориальной зоне «промышленных предприятий», где оказание бытовых услуг не предусматривается градостроительными правилами.

В судебное заседание иные лица, участвующие в деле представителей не направили, о времени и месте судебного разбирательства извещены надлежащим образом в соответствии с требованиями положений главы 9 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации (далее – КАС РФ), причины неявки суду не сообщили.

В письменных возражениях на административный иск административный ответчик министерство имущественных отношений Самарской области считает требования административного истца незаконными, необоснованными и неподлежащими удовлетворению, поскольку нежилые здания с кадастровыми номерами № и № включены в Перечень на 2023 год, исходя из сведений ЕГРН о наименовании объектов «административно-бытовое здание» и «административное здание» соответственно. Наименования зданий позволяет отнести их к объектам, предназначенным для использования в целях размещения объектов административного назначения, объектов бытового обслуживания, министерством правомерно включены объекты в оспариваемый Перечень на основании п. 3, 4.1 статьи 378.2 Налогового кодекса РФ. Мероприятия по определению фактического использования рассматриваемых зданий министерством не проводились. Представленные административным истцом заключения специалиста, выполненные 08.09.2023 и содержащие фотоматериалы, не являются документами, которые кадастровый инженер в рамках Федерального закона от 24.07.2007 № 221-ФЗ «О кадастровой деятельности» вправе изготовить, деятельность по изготовлению данных документов не регулируется нормами иного закона, не установлена единая Методика определения платы за оказание подобных услуг кадастровыми инженерами, министерство полагает, что заключения кадастрового инженера не могут быть приняты во внимание судом.

Учитывая требования статьи 150 КАС РФ, положения статьи 14 Международного пакта о гражданских и политических правах, гарантирующие равенство всех перед судом, в соответствии с которыми неявка лица в суд есть его волеизъявление, свидетельствующее об отказе от реализации своего права на непосредственное участие в разбирательстве, а потому не является преградой для рассмотрения дела, суд считает возможным рассмотреть дело в отсутствие не явившихся лиц.

Изучив материалы настоящего дела, заслушав участников процесса, заключение прокурора, полагавшей необходимым административное исковое заявление удовлетворить, установив юридически значимые обстоятельства, суд приходит к следующему выводу.

Положениями статей 208, 213 и 215 КАС РФ установлено, что лица, в отношении которых применен нормативный правовой акт, а также лица, которые являются субъектами отношений, регулируемых оспариваемым нормативным правовым актом, вправе обратиться в суд с административным исковым заявлением о признании такого нормативного правового акта не действующим полностью или в части, если они полагают, что этим актом нарушены или нарушаются их права, свободы и законные интересы.

Нормативный правовой акт может быть признан судом недействующим полностью или в части, если установлено его противоречие (несоответствие) иному нормативному правовому акту, имеющему большую юридическую силу.

Установление общих принципов налогообложения и сборов в Российской Федерации находится в совместном ведении Российской Федерации и субъектов Российской Федерации. По предметам совместного ведения Российской Федерации и субъектов Российской Федерации издаются федеральные законы и принимаемые в соответствии с ними законы и иные нормативные правовые акты субъектов Российской Федерации (статьи 72 и 76 Конституции Российской Федерации).

Согласно положениям статей 3, 14 и 15 Налогового кодекса Российской Федерации (далее по тексту - НК РФ) каждое лицо должно уплачивать законно установленные налоги, которые должны иметь экономическое основание и не могут быть произвольными. Налог на имущество организаций относится к региональным налогам. Налог на имущество физических лиц относится к муниципальным налогам.

Налог на имущество физических лиц является местным налогом, устанавливается и вводится в действие в соответствии с Налоговым кодексом Российской Федерации и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований, и обязателен к уплате на территориях этих муниципальных образований (подпункт 2 статьи 15, пункт 1 статьи 399 НК РФ).

В силу статьи 400 НК РФ налогоплательщиками налога на имущество физических лиц признаются физические лица, обладающие правом собственности на имущество, признаваемое объектом налогообложения в соответствии со статьей 401 названного кодекса, подпунктом 6 пункта 1 которой предусмотрены иные здание, строение, сооружение, помещение.

Из подпункта 1 пункта 2 статьи 406 НК РФ следует, что налоговые ставки устанавливаются нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований в размерах,

- не превышающих 0,1 процента в отношении: жилых домов, частей жилых домов, квартир, частей квартир, комнат (подпункт 1),

- 2 процентов в отношении объектов налогообложения, включенных в перечень, определяемый в соответствии с пунктом 7 статьи 378.2 настоящего Кодекса, в отношении объектов налогообложения, предусмотренных абзацем вторым пункта 10 статьи 378.2 настоящего Кодекса, а также в отношении объектов налогообложения, кадастровая стоимость каждого из которых превышает 300 миллионов рублей (подпункт 2).

Особенности определения налоговой базы, исчисления и уплаты налога в отношении отдельных объектов недвижимого имущества установлены статьей 378.2 НК РФ, согласно которой налоговая база определяется с учетом особенностей, установленных данной статьей, как кадастровая стоимость имущества в отношении следующих видов недвижимого имущества, признаваемого объектом налогообложения: 1) административно-деловые центры и торговые центры (комплексы) и помещения в них; 2) нежилые помещения, назначение, разрешенное использование или наименование которых в соответствии со сведениями, содержащимися в Едином государственном реестре недвижимости, или документами технического учета (инвентаризации) объектов недвижимости предусматривает размещение офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания либо которые фактически используются для размещения офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания; 3) объекты недвижимого имущества иностранных организаций, не осуществляющих деятельности в Российской Федерации через постоянные представительства, а также объекты недвижимого имущества иностранных организаций, не относящиеся к деятельности данных организаций в Российской Федерации через постоянные представительства; 4) жилые помещения, гаражи, машино-места, объекты незавершенного строительства, а также жилые строения, садовые дома, хозяйственные строения или сооружения, расположенные на земельных участках, предоставленных для ведения личного подсобного хозяйства, огородничества, садоводства или индивидуального жилищного строительства (пункт 1).

Пунктами 3, 4, 4.1 статьи 378.2 НК РФ определены условия, при которых отдельно стоящее нежилое здание (строение, сооружение) в целях данной статьи признается административно-деловым центром; торговым центром (комплексом); одновременно как административно-деловым центром, так и торговым центром (комплексом).

В соответствии с пунктами 3, 4, 4.1, 5 статьи 378.2 НК РФ в целях данной статьи:

фактическим использованием здания (строения, сооружения) в целях делового, административного или коммерческого назначения признается использование не менее 20 процентов его общей площади для размещения офисов и сопутствующей офисной инфраструктуры (включая централизованные приемные помещения, комнаты для проведения встреч, офисное оборудование, парковки);

фактическим использованием здания (строения, сооружения) в целях размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания признается использование не менее 20 процентов его общей площади для размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания;

фактическим использованием здания (строения, сооружения) одновременно как в целях делового, административного или коммерческого назначения, так и в целях размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания признается использование не менее 20 процентов общей площади этого здания (строения, сооружения) для размещения офисов и сопутствующей офисной инфраструктуры (включая централизованные приемные помещения, комнаты для проведения встреч, офисное оборудование, парковки), торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания;

фактическим использованием нежилого помещения для размещения офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания признается использование не менее 20 процентов его общей площади для размещения офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания.

В силу пункта 9 статьи 378.2 НК РФ вид фактического использования зданий (строений, сооружений) и помещений определяется уполномоченным органом исполнительной власти субъекта Российской Федерации в соответствии с порядком определения вида фактического использования зданий (строений, сооружений) и помещений, устанавливаемым с учетом положений пунктов 3, 4, 5 данной статьи высшим исполнительным органом государственной власти субъекта Российской Федерации.

В соответствие со статьей 1 Закона Самарской области от 10 ноября 2014 года № 107-ГД «Об установлении единой даты начала применения на территории Самарской области порядка определения налоговой базы по налогу на имущество физических лиц исходя из кадастровой стоимости объектов налогообложения» установлена единая дата начала применения на территории Самарской области порядка определения налоговой базы по налогу на имущество физических лиц исходя из кадастровой стоимости объектов налогообложения - 1 января 2015 года.

На основании постановления Правительства Самарской области от 25 ноября 2014 года № 719 министерство имущественных отношений Самарской области уполномочено на утверждение перечня объектов недвижимого имущества, указанных в подпунктах 1 и 2 пункта 1 статьи 378.2 НК РФ, в отношении которых налоговая база определяется как их кадастровая стоимость.

08.11.2022 министерством имущественных отношений Самарской области издан приказ № 2077 «Об определении Перечня объектов недвижимого имущества, находящихся на территории Самарской области, в отношении которых налоговая база определяется как их кадастровая стоимость для целей налогообложения, на 2023 год» (по тексту – Перечень на 2023 год).

Анализируя положения пункта 2 статьи 9.1 Закона Самарской области от 7 июля 2000 года № 28-ГД «О нормативных правовых актах Самарской области» во взаимодействии с пунктом 7 статьи 378.2 НК РФ, суд считает, что оспариваемый нормативный правовой акт принят уполномоченным органом, в пределах своей компетенции с соблюдением порядка опубликования.

Пунктом 24141 в Приложение № 1 к Перечню на 2023 год включен объект недвижимости - здание с кадастровым номером №, и пунктом 24142 в Приложение № 1 к Перечню на 2023 год включен объект недвижимости - здание с кадастровым номером №, принадлежащие ООО «Нерудопт».

Согласно выпискам из ЕГРН:

- объект недвижимости – здание с кадастровым номером №, по адресу: <адрес>, стр. 10, площадью 1433,3 кв.м, назначение – нежилое, наименование – административно-бытовое здание (Лит. А10), этажей 2, в том числе подземных 1, расположено в границах объекта с кадастровым номером №,

- объект недвижимости – здание с кадастровым номером №, по адресу: <адрес>, стр. 9, площадью 1425,7 кв.м, назначение – нежилое, наименование – административное здание (Лит. А9), этажей 2, в том числе подземных 1, расположено в границах объекта с кадастровым номером №,

- объект с кадастровым номером № – земельный участок, площадью 84 735 кв.м, категория земель – земли населенных пунктов, виды разрешенного использования – для дальнейшей эксплуатации производственной базы. Данные о правообладателе земельного участка отсутствуют.

По сведениям ЕГРН рассматриваемые здания не относятся к административно-деловым центрам; торговым центрам (комплекса); одновременно как административно-деловым центром, так и торговым центром (комплексом).

Из технической документации – технических паспортов на нежилые здания, поступившей по запросу суда от МП г.о. Тольятти «Инвентаризатор», следует, что по состоянию на 18.12.2008:

- административное здание лит.А9 по адресу: <адрес>, стр. 9, включало части: - 1 этаж – подвал (3), лестничная клетка; 1 этаж – кабинет (7), туалет (2), умывальник (2), учебный класс (3), тамбур (2), коридор (2), подсобное (1); 2 этаж – кабинет (21), туалет (2), умывальник (2), комната отдыха (1), душевая (1), коридор (1), лестничная клетка; итого площадь нежилых помещений по зданию 877, 8 кв.м, подвал – 472, 1 кв.м, лестничная клетка – 75, 8 кв.м, МОП – 547, 9 кв.м, всего по зданию – 1425, 7 кв.м;

- административно-бытовое здание лит.А10 по адресу: <адрес>, стр. 10, включало части: - 1 этаж – подвальное помещение (3), лестничная клетка; 1 этаж – кабинет (5), подсобное (7), ординаторская (1), процедурная (2), тепловая камера (1), туалет (1), тамбур (2), мед. кабинет (3), коридор (3), лестничная клетка (2); 2 этаж – без наименования помещения (19), лестничная клетка (2); итого площадь нежилых помещений по зданию и всего по зданию 1433, 3 кв.м.

Наличие в зданиях помещений с наименованием «кабинет», не свидетельствует об использовании таких помещений для размещения офисов, так как термины «кабинет» и «офис» не тождественны, поэтому помещения под названием «кабинет», «мед. кабинет» не могут быть признаны офисными помещениями.

Каких-либо сведений, позволяющих определить принадлежность данных нежилых зданий и помещений в их в составе к офисам, указанные документы не содержат.

Таким образом, по данным технического (инвентаризационного) учета в рассматриваемых зданиях с кадастровыми номерами № и № не подтверждается наличие помещений общей площадью не менее 20 процентов от общей площади каждого здания, назначение, разрешенное использование или наименование которых предусматривает размещение офисов и сопутствующей офисной инфраструктуры (включая централизованные приемные помещения, комнаты для проведения встреч, офисное оборудование, парковки); торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания.

Фактическое использование при этом устанавливается уполномоченным органом исполнительной власти субъекта Российской Федерации в соответствии с порядком определения вида фактического использования зданий (строений, сооружений) и помещений, устанавливаемым высшим исполнительным органом государственной власти субъекта Российской Федерации (пункт 9 статьи 378.2 НК РФ).

Данное регулирование связывает определение фактического использования здания (строения, сооружения) с особенностями эксплуатации, находящихся в его составе помещений, независимо от наименования и назначения такого объекта, содержащихся в ЕГРН.

Согласно положениям ст. 378.2 НК РФ и Порядка определения вида фактического использования зданий (строений, сооружений) и помещений, утвержденного постановлением Правительства Самарской области от 25 июля 2016 № 402, при отсутствии достаточных сведений об объектах недвижимости в Едином государственном реестре недвижимости, документах технического учета (инвентаризации), требуется проверка фактического использования здания (помещения) на соответствие его критериям, определенным в ст. 378.2 НК РФ и оформление уполномоченными органами акта осмотра.

Вместе с тем, обследование спорных нежилых зданий с целью определения их фактического использования на момент формирования и утверждения Перечня на 2023 год административным ответчиком или уполномоченными органами не проводилось, соответствующий акт не составлялся.

Для определения фактического использования объекта недвижимого имущества ФИО9 было организовано проведение осмотра объектов кадастровым инженером ФИО1 08.09.2023, по результатам которого составлены заключения специалиста о том, что каждый объект находится в неудовлетворительном состоянии, проводится капитальный ремонт, частично завалены строительным и прочим мусором; торговые и офисные помещения, а также помещения по оказанию бытовых услуг и услуг общественного питания отсутствуют; фактически не используются и пустуют. Выводы специалиста подтверждаются фотоматериалами.

Тем самым, по результатам осмотра каждого объекта недвижимого имущества кадастровый инженер не усмотрел фактического использования зданий в целях торгового, административного, коммерческого или бытового назначения.

Судом не принимаются во внимание возражения административного ответчика относительно представленных заключений специалиста, поскольку иных доказательств о фактическом использовании и состоянии рассматриваемых объектов суду не представлены.

Представленные заключения специалиста суд принимает в совокупности с собранными по делу доказательствами, в том числе технической документацией, сведениями ЕГРН, противоречия не усмотрены.

Доводы представителя административного истца о невозможности использовать здания в иных, кроме производственных, целях, исходя из их расположения в территориальной зоне «промышленных предприятий» административным ответчиком также не опровергнуты.

По сведениям, содержащимся в общедоступных источниках информации (egrul.nalog.ru), выписках из Единого государственного реестра юридических лиц, основной вид экономической деятельности ФИО10 по Общероссийскому классификатору видов экономической деятельности – 46.62 «торговля оптовая станками».

Доказательств доводов административного ответчика об использовании рассматриваемых зданий в целях размещения объектов административного назначения и объектов бытового обслуживания суду не представлено и судом не установлено.

Оценив позицию сторон во взаимосвязи с представленными в материалы настоящего административного дела доказательствами по правилам ст. 84 КАС РФ, суд приходит к выводу о том, что вышеуказанные объекты недвижимости не относятся к видам недвижимого имущества, признаваемыми объектами налогообложения, предусмотренными статьей 378.2 НК РФ и, следовательно, не подлежали включению в Перечень объектов недвижимого имущества в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, на 2023 год.

Доказательств обратного, в том числе наличия правовых оснований для включения спорного объекта недвижимости в оспариваемый Перечень административным ответчиком, обязанным в силу ч. 9 ст. 213 КАС РФ доказывать обстоятельства соответствия, оспариваемых нормативных правовых актов или их части нормативным правовым актам, имеющим большую юридическую силу, суду не представлено и в материалах настоящего административного дела не имеется.

При таких обстоятельствах, суд приходит к выводу о том, что оспариваемые пункты Приложения № 1 к Перечню на 2023 год не соответствует нормативным правовым актам, имеющим большую юридическую силу, а также нарушают права и законные интересы административного истца, в той мере, в которой влечет увеличение налоговой базы по налогу на имущество физического лица, определяемой как кадастровая стоимость объектов недвижимости.

Учитывая изложенное, заявленные административным истцом требования подлежат удовлетворению.

В соответствии с подпунктом 1 пункта 2 статьи 215 КАС РФ установив, что оспариваемый нормативный правовой акт полностью или в части не соответствует нормативному правовому акту, имеющему большую юридическую силу, суд признает этот нормативный правовой акт недействующим полностью или в части со дня его принятия или иного указанного судом времени.

С учетом ограниченного срока применения оспариваемых норм, суд полагает, что восстановлению прав и законных интересов административного истца будет способствовать признание оспариваемого акта в части недействующим со дня принятия.

В силу положений пункта 2 части 4 статьи 215 КАС РФ, в резолютивную часть решения подлежит указание на опубликование решения суда или сообщения о его принятии в течение одного месяца со дня вступления решения суда в законную силу в официальном печатном издании органа государственной власти, органа местного самоуправления, иного органа, уполномоченной организации или должностного лица, в котором были опубликованы или должны были быть опубликованы оспоренный нормативный правовой акт или его отдельные положения.

Поскольку оспариваемый нормативный акт был размещен в информационно-коммуникационной сети «Интернет» на официальном сайте Правительства Самарской области (http://www.pravo.samregion.ru), суд считает возможным возложить на министерство имущественных отношений Самарской области обязанность разместить сообщение о настоящем решении суда в течение одного месяца со дня вступления его в законную силу на официальном сайте Правительства Самарской области (http://www.pravo.samregion.ru) и в соответствии с Указом Президента РФ от 02.04.2014 № 198 на официальном интернет-портале правовой информации (http://pravo.gov.ru).

В соответствии с частью 1 статьи 111 КАС РФ стороне, в пользу которой состоялось решение суда, суд присуждает с другой стороны все понесенные по делу судебные расходы.

При подаче административного иска административным истцом уплачена государственная пошлина в размере <данные изъяты> рублей, о чем свидетельствует платежное поручение <данные изъяты>

В связи с тем, что решение суда состоялось в пользу административного истца, с административного ответчика подлежат взысканию судебные расходы в виде уплаты государственной пошлины в размере <данные изъяты> рублей.

Руководствуясь статьями 175-180, 215 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, суд

решил:

административное исковое заявление ФИО11 удовлетворить.

Признать недействующим со дня принятия приказ министерства имущественных отношений Самарской области от 08 ноября 2022 года № 2077 «Об определении Перечня объектов недвижимого имущества, находящихся на территории Самарской области, в отношении которых налоговая база определяется как их кадастровая стоимость для целей налогообложения, на 2023 год» в части включения в Приложение № 1 под пунктом 24141 объекта недвижимого имущества с кадастровым номером №, под пунктом 24142 объекта недвижимого имущества с кадастровым номером №.

Возложить обязанность на министерство имущественных отношений Самарской области в течение одного месяца со дня вступления решения в законную силу разместить сообщение о судебном акте в информационно-коммуникационной сети «Интернет» на официальном сайте Правительства Самарской области (http://www.pravo.samregion.ru) и на официальном интернет-портале правовой информации (http://pravo.gov.ru).

Взыскать с министерства имущественных отношений Самарской области в пользу ФИО12 расходы по оплате государственной пошлины в размере <данные изъяты> рублей.

Решение может быть обжаловано в Четвертый апелляционный суд общей юрисдикции в течение месяца со дня его принятия в окончательной форме через Самарский областной суд.

Мотивированное решение в окончательной форме составлено 10.11.2023.

Судья: И.А. Щетинкина