Судья: Карамзина Ю.В. адм. дело № 33а-9344/2023

УИД: 63RS0022-01-2023-000270-55

№ 2а-363/2023

АПЕЛЛЯЦИОННОЕ ОПРЕДЕЛЕНИЕ

17 августа 2023 г. г. Самара

Судебная коллегия по административным делам Самарского областного суда в составе:

председательствующего Сивохина Д.А.,

судей Лёшиной Т.Е. и Роменской В.Н.,

при секретаре Исмаилове Э.М.

рассмотрела в открытом судебном заседании административное дело по апелляционной жалобе Межрайонной ИФНС России № 23 по Самарской области на решение Похвистневского районного суда Самарской области от 26 мая 2023 г.

Заслушав доклад судьи Самарского областного суда Роменской В.Н., судебная коллегия

установила:

Межрайонная ИФНС России № 23 по Самарской области обратилась в суд с административным иском к административному ответчику ФИО1 о взыскании обязательных платежей.

В обоснование заявленных требований административным истцом указано, что ФИО1 является плательщиком страховых взносов и налогов, имеет задолженность по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере, зачисляемым в бюджет Пенсионного фонда Российской Федерации на выплату страховой пенсии (перерасчеты, недоимка и задолженность по соответствующему платежу, в том числе по отмененному), за расчетные периоды, начиная с ДД.ММ.ГГГГ в размере <данные изъяты>, пени за ДД.ММ.ГГГГ год в размере <данные изъяты>; по страховым взносам на обязательное медицинское страхование работающего населения в фиксированном размере, зачисляемым в бюджет Федерального фонда обязательного медицинского страхования за расчетные периоды, начиная с ДД.ММ.ГГГГ: налог за ДД.ММ.ГГГГ в размере <данные изъяты> рублей, пени за ДД.ММ.ГГГГ в размере <данные изъяты>, пени за ДД.ММ.ГГГГ в размере <данные изъяты>; по налогу на имущество физических лиц, взимаемому по ставкам, применяемым к объектам налогообложения, расположенным в границах городских округов с внутригородским делением: налог за ДД.ММ.ГГГГ год в размере <данные изъяты> рублей, пени в размере ДД.ММ.ГГГГ. Требования, направленные административному ответчику, в добровольном порядке не исполнены. Судебный приказ о взыскании с ФИО1 задолженности по оплате пени, вынесенный мировым судьей отменен на основании возражений административного ответчика.

Ссылаясь на изложенные обстоятельства, административный истец просил суд взыскать с ФИО1 указанную налоговую задолженность в общем размере <данные изъяты>.

В ходе судебного разбирательства административный истец отказался от части исковых требований о взыскании страховых взносов на обязательное пенсионное страхование ДД.ММ.ГГГГ в размере <данные изъяты> рублей <данные изъяты> налога на имущество физических лиц за ДД.ММ.ГГГГ год в размере <данные изъяты> рублей. В данной части производство по делу прекращено определением Похвистневского районного суда Самарской области от ДД.ММ.ГГГГ г. (л.д. 102-104).

В результате уточнения административных исковых требований налоговый орган просил суд взыскать с ФИО1 налоговую задолженность в размере <данные изъяты> рублей, в том числе: страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере, зачисляемые в бюджет Пенсионного фонда Российской Федерации на выплату страховой пенсии (перерасчеты, недоимка и задолженность по соответствующему платежу, в том числе по отмененному, за расчетные периоды, начиная с ДД.ММ.ГГГГ): налог за ДД.ММ.ГГГГ год в размере <данные изъяты>, пени за ДД.ММ.ГГГГ год в размере <данные изъяты>, пени ДД.ММ.ГГГГ год в размере <данные изъяты>; страховые взносы на обязательное медицинское страхование работающего населения в фиксированном размере, зачисляемые в бюджет Федерального фонда обязательного медицинского страхования за расчетные периоды, начиная с ДД.ММ.ГГГГ; налог за ДД.ММ.ГГГГ год в размере <данные изъяты> рублей, пени за ДД.ММ.ГГГГ год в размере <данные изъяты>, налог на имущество физических лиц, взимаемый по ставкам, применяемым к объектам налогообложения, расположенным в границах городских округов с внутригородским делением: пени за ДД.ММ.ГГГГ год в размере <данные изъяты>.

Решением Похвистневского районного суда Самарской области от 26 мая 2023 г. в удовлетворении уточненных административных исковых требований отказано (л.д. 105-111).

В апелляционной жалобе Межрайонная ИФНС России по Самарской области просит отменить решение суда, как незаконное, принять по делу новый судебный акт об удовлетворении административных исковых требований в полном объеме (л.д. 118-120).

Информация о времени и месте рассмотрения апелляционной жалобы в соответствии со статьями 14 и 16 Федерального закона от 22 декабря 2008 г. № 262-ФЗ «Об обеспечении доступа к информации о деятельности судов в Российской Федерации» размещена на интернет-сайте суда апелляционной инстанции.

Лица, участвующие в деле, в судебное заседание апелляционной инстанции не явились, о времени и месте рассмотрения дела извещены надлежащим образом, учитывая требования статей 96, 150 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации (далее КАС РФ), судебная коллегия считает возможным рассмотреть дело в их отсутствие.

Изучив материалы дела, проверив доводы апелляционной жалобы, проверив законность и обоснованность судебного решения в соответствии с пунктом 1 статьи 308 КАС РФ, судебная коллегия приходит к следующему.

Согласно пункту 3 части 3 статьи 1 КАС РФ суды в порядке, предусмотренном настоящим Кодексом, рассматривают и разрешают подведомственные им административные дела, связанные с осуществлением обязательного судебного контроля за соблюдением прав и свобод человека и гражданина, прав организаций при реализации отдельных административных властных требований к физическим лицам и организациям, в том числе административные дела, в том числе, о взыскании денежных сумм в счет уплаты установленных законом обязательных платежей и санкций с физических лиц.

В соответствии со статьей 286 КАС РФ органы государственной власти, иные государственные органы, органы местного самоуправления, другие органы, наделенные в соответствии с федеральным законом функциями контроля за уплатой обязательных платежей, вправе обратиться в суд с административным исковым заявлением о взыскании с физических лиц денежных сумм в счет уплаты установленных законом обязательных платежей и санкций, если у этих лиц имеется задолженность по обязательным платежам, требование контрольного органа об уплате взыскиваемой денежной суммы не исполнено в добровольном порядке или пропущен указанный в таком требовании срок уплаты денежной суммы и федеральным законом не предусмотрен иной порядок взыскания обязательных платежей и санкций.

В силу части 4 статьи 289 КАС РФ обязанность доказывания обстоятельств, послуживших основанием для взыскания обязательных платежей и санкций, возлагается на административного истца.

Согласно статье 57 Конституции Российской Федерации и статье 23 Налогового кодекса Российской Федерации (далее НК РФ) каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы.

В соответствии со статьей 19 НК РФ налогоплательщиками и плательщиками сборов признаются организации и физические лица, на которых в соответствии с настоящим Кодексом возложена обязанность уплачивать соответственно налоги и (или) сборы.

В соответствие с подпунктом 2 пункта 1 статьи 419 НК РФ адвокаты признаются плательщиками страховых взносов.

Согласно пункту 1 статьи 432 НК РФ исчисление суммы страховых взносов, подлежащих уплате за расчетный период плательщиками, указанными в подпункте 2 пункта 1 статьи 419 НК РФ, производится ими самостоятельно в соответствии со статьей 430 НК РФ.

Согласно подпункту 1 пункта 1 статьи 430 НК РФ (в редакции на момент возникших правоотношений) плательщики, указанные в подпункте 2 пункта 1 статьи 419 настоящего Кодекса, уплачивают страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в размере, который определяется в следующем порядке, если иное не предусмотрено настоящей статьей: в случае, если величина дохода плательщика за расчетный период не превышает <данные изъяты> рублей, - в фиксированном размере <данные изъяты> рублей за расчетный период ДД.ММ.ГГГГ года, <данные изъяты> рублей за расчетный период ДД.ММ.ГГГГ года, <данные изъяты> рублей за расчетный период ДД.ММ.ГГГГ года; в случае, если величина дохода плательщика за расчетный период превышает <данные изъяты> рублей, - в фиксированном размере страховых взносов, установленном абзацем вторым настоящего подпункта, плюс <данные изъяты> процента суммы дохода плательщика, превышающего <данные изъяты> рублей за расчетный период.

Согласно подпункта 2 пункта 1 статьи 430 НК РФ адвокаты уплачивают страховые взносы на обязательное медицинское страхование в фиксированном размере <данные изъяты> рублей за расчетный период ДД.ММ.ГГГГ года, <данные изъяты> рублей за расчетный период ДД.ММ.ГГГГ года, <данные изъяты> рублей за расчетный период ДД.ММ.ГГГГ года.

В соответствии с пунктом 2 статьи 432 НК РФ суммы страховых взносов исчисляются плательщиками отдельно в отношении страховых взносов на обязательное пенсионное страхование и страховых взносов на обязательное медицинское страхование. Суммы страховых взносов за расчетный период уплачиваются плательщиками не позднее 31 декабря текущего календарного года, если иное не предусмотрено законом.

Согласно статье 400 НК РФ налогоплательщиками налога на имущество физических лиц признаются физические лица, обладающие правом собственности на имущество, признаваемое объектом налогообложения в соответствии со статьей 401 НК РФ.

Согласно пункту 2 статьи 44 НК РФ обязанность по уплате конкретного налога или сбора возлагается на налогоплательщика и плательщика сбора с момента возникновения установленных законодательством о налогах и сборах обстоятельств, предусматривающих уплату данного налога или сбора.

В случаях, когда расчет налоговой базы производится налоговым органом, обязанность по уплате налога возникает не ранее даты получения налогового уведомления (пункт 4 статьи 57 НК РФ).

На основании статьи 45 НК РФ обязанность по уплате налога должна быть выполнена в срок, установленный законодательством о налогах и сборах. Налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах. Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом или таможенным органом налогоплательщику требования об уплате налога. В случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок производится взыскание налога в порядке, предусмотренном настоящим Кодексом.

Принудительное взыскание пеней с физических лиц, не являющихся индивидуальными предпринимателями, производится в порядке, предусмотренном статьей 48 НК РФ.

Статьей 75 НК РФ предусмотрено, что в случае неуплаты в установленный срок сумм налога, подлежит начислению пени в размере одной трехсотой действующей в это время ставки рефинансирования Центрального банка РФ за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога, начиная со следующего за установленным законодательством о налогах и сборах для уплаты налога.

Судом установлено, что ФИО1 осуществляет адвокатскую деятельность в Самарской областной коллегии адвокатов, индивидуально. Адвокатский статус ФИО1 не приостанавливался и не прекращался с ДД.ММ.ГГГГ г.

На основании сведений о зарегистрированных объектах налогообложения административному ответчику направлено налоговое уведомление № № от ДД.ММ.ГГГГ г. о суммах налога за ДД.ММ.ГГГГ год (л.д. 15).

В связи с неуплатой административным ответчиком налога и обязательным платежам в его адрес направлены требование об уплате налога на имущество № № от ДД.ММ.ГГГГ г. в срок до ДД.ММ.ГГГГ г., требование об уплате страховых взносов и пени № № от ДД.ММ.ГГГГ г., требование об уплате страховых взносов, пени № № от ДД.ММ.ГГГГ г. (л.д. 21, 22-23, 24).

ДД.ММ.ГГГГ г. мировым судьей судебного участка № № Похвистневского судебного района Самарской области вынесен судебный приказ о взыскании с ФИО1 в пользу Межрайонной ИФНС № 23 по Самарской области задолженности в общем размере <данные изъяты>.

Определением мирового судьи судебного участка № № Похвистневского судебного района Самарской области от ДД.ММ.ГГГГ г. судебный приказ от ДД.ММ.ГГГГ г. отменен на основании возражений ФИО1

В ходе судебного разбирательства ФИО1 оплатил задолженность, указанную в административном исковом заявлении в полном объеме, за периоды и по реквизитам, предоставленным административным истцом, что подтверждается платежными документами: чеком-ордером от ДД.ММ.ГГГГ г. на сумму <данные изъяты>, назначение платежа: налог за ДД.ММ.ГГГГ год (л.д. 50); чеком-ордером от ДД.ММ.ГГГГ г. на сумму <данные изъяты>, назначение платежа: пеня за ДД.ММ.ГГГГ год (л.д. 50); чеком-ордером от ДД.ММ.ГГГГ на сумму <данные изъяты> рублей, назначение платежа: налог за ДД.ММ.ГГГГ (л.д. 51); чеком-ордером от ДД.ММ.ГГГГ г. на сумму <данные изъяты>, назначение платежа: пеня за ДД.ММ.ГГГГ (л.д. 51); чеком-ордером от ДД.ММ.ГГГГ г. на сумму <данные изъяты>, назначение платежа: пеня за ДД.ММ.ГГГГ (л.д. 52); чеком-ордером от ДД.ММ.ГГГГ г. на сумму <данные изъяты> рублей, назначение платежа: налог за ДД.ММ.ГГГГ (л.д. 52); чеком-ордером от ДД.ММ.ГГГГ г. на сумму <данные изъяты>, назначение платежа: пеня за ДД.ММ.ГГГГ год (л.д. 52); всего на общую сумму <данные изъяты>, погасив в полном объеме задолженность в рамках заявленных требований.

В связи с чем, административный истец отказался от требований о взыскании страховых взносов на обязательное пенсионное страхование за № год в размере <данные изъяты> и налога на имущество в размере <данные изъяты> рублей. В отношении оставшихся денежных средств, оплаченных административным ответчиком по указанным выше назначениям, административный истец произвел зачет, не предъявляя при этом требований в отношении этой задолженности.

Разрешая административные исковые требования и отказывая в их удовлетворении, суд первой инстанции, исходил из того, что ФИО1 представлены доказательства в подтверждение исполнения обязанности по оплате заявленной ко взысканию задолженности. Каждый платеж идентифицируем по сумме, назначению платежа. Правовые основания самостоятельного зачета оплаченной административным ответчиком задолженности в счет иной налоговым органом не указаны. При таких обстоятельствах, суд первой инстанции не нашел оснований для удовлетворения административных исковых требований.

Судебная коллегия находит выводы суда первой инстанции об отсутствии оснований для удовлетворения административных исковых требований правильными.

При этом, судебная коллегия не может согласиться с доводами апелляционной жалобы.

Доводы апелляционной жалобы о незаконности выводов районного суда с указанием на то, что поступившие на Единый налоговый счет денежные средства в соответствии с положениями Федерального закона от 14 июля 2022 г. № 263-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации» подлежат зачету по имеющейся задолженности, начиная с наиболее раннего момента их выявления, отклоняются судебной коллегией в силу следующего.

Федеральным законом от 14 июля 2022 г. № 263-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации», внесены изменения в положения Налогового кодекса Российской Федерации, которые вводят институт Единого налогового счета (далее ЕНС) с 1 января 2023 г.

В соответствии с пунктом 2 статьи 11.3 Налогового кодекса Российской Федерации единым налоговым счетом признается форма учета налоговыми органами:

1) денежного выражения совокупной обязанности;

2) денежных средств, перечисленных в качестве единого налогового платежа и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа.

Единый налоговый счет ведется в отношении каждого физического лица и каждой организации, являющихся налогоплательщиками, плательщиками сборов, плательщиками страховых взносов и (или) налоговыми агентами.

Приказом Минфина России от 12 ноября 2013 г. № 107н, утверждены Правила указания информации, идентифицирующей платеж, в распоряжениях о переводе денежных средств в уплату налогов, сборов и иных платежей в бюджетную систему Российской Федерации, администрируемых налоговым органом.

В соответствии с пунктом 7.6 Правил в реквизитах «106», «108» и «109» - значение ноль («0»), если иное не предусмотрено настоящими правилами. В случае указания в реквизитах «106», «108» и «109» значений, отличных от значения ноль («0»), налоговые органы самостоятельно определяют принадлежность к платежу, руководствуясь законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.

В силу пункта 7.7 Правил в реквизите «107» указывается значение показателя налогового периода, который имеет 10 знаков, восемь из которых имеют смысловое значение, а два являются разделительными знаками и заполняются точкой («.»). Показатель используется для указания периодичности уплаты налогового платежа или конкретной даты уплаты налогового платежа, установленной законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.

Согласно пункту 7.13 Правил в реквизите «Назначение платежа» указывается дополнительная информация, необходимая для идентификации назначения платежа.

ДД.ММ.ГГГГ. ФИО1 оплатил задолженность, указанную в административном иске в полном объеме, за периоды и по реквизитам, предоставленным административным истцом, внеся на свой единый налоговый счет денежные средства несколькими платежами на общую сумму в размере <данные изъяты>. При этом, каждый платеж идентифицируем по сумме и по назначению платежа, в котором указано о том, задолженность по налогу или пени и за какой год оплачивается данным платежным документом.

Обязанность по уплате налога и (или) сбора прекращается, в частности, с уплатой налога и (или) сбора (подпункт 1 пункта 3 статьи 44 НК РФ).

Принимая во внимание установленные по делу обстоятельства о том, что административным ответчиком в полном объеме произведена оплата взыскиваемой задолженности с указанием информации, идентифицирующей платеж, у налогового органа отсутствовали правовые основания для зачета данного платежа на погашение ранее возникшей недоимки, не заявленной в данном деле.

Иных доводов апелляционная жалоба не содержит, какие-либо новые факты, которые остались без внимания суда первой инстанции, в апелляционной жалобе не содержится.

Судебная коллегия считает, что суд исследовал все обстоятельства, имеющие значение для дела, дал им надлежащую юридическую оценку, заявление разрешено в соответствии с действующим законодательством.

Таким образом, оснований для отмены решения суда у судебной коллегии не имеется.

Нарушений норм материального и процессуального права, влекущих отмену принятого решения и предусмотренных статьей 310 КАС РФ, судом при рассмотрении дела не допущено.

На основании изложенного, руководствуясь статьей 309 КАС РФ, судебная коллегия

определила:

решение Похвистневского районного суда Самарской области от 26 мая 2023 г. оставить без изменения, апелляционную жалобу Межрайонной ИФНС № 23 по Самарской области - без удовлетворения.

Определение суда апелляционной инстанции вступает в законную силу со дня его принятия и может быть обжаловано в Шестой кассационный суд общей юрисдикции через суд первой инстанции в течение шести месяцев со дня его вступления в законную силу.

Определение суда апелляционной инстанции в окончательной форме изготовлено ДД.ММ.ГГГГ г.

Председательствующий:

Судьи: