РЕШЕНИЕ

Именем Российской Федерации

адрес 06 августа 2025 года

Бутырский районный суд адрес в составе судьи Островского А.В., при секретаре фио, рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело № 02а-746/2025 по административному исковому заявлению фио ФИО1 кызы к Инспекции Федеральной налоговой службы № 15 по адрес о признании решения незаконным,

УСТАНОВИЛ:

фио ФИО1 кызы обратилась в суд с административным исковым заявлением к Инспекции Федеральной налоговой службы № 15 по адрес о признании решения налогового органа от 15 января 2025 года незаконным.

Административный истец ФИО2 в судебное заседание не явилась, направила представителей фио, фио, которые административные требования поддержали.

Представители ИФНС России № 15 по адрес по довренности фио, фио, фио в судебное заседание явились, возражали против удовлетворения заявленных требований по доводам, изложенным в письменных возражениях.

Исследовав письменные материалы дела, выслушав явившихся лиц, суд приходит к следующему.

Согласно, ч. 1 ст. 218 КАС РФ гражданин, организация, иные лица могут обратиться в суд с требованиями об оспаривании решений, действий (бездействия) органа государственной власти, органа местного самоуправления, иного органа, организации, наделенных отдельными государственными или иными публичными полномочиями (включая решения, действия (бездействие) квалификационной коллегии судей, экзаменационной комиссии), должностного лица, государственного или муниципального служащего (далее - орган, организация, лицо, наделенные государственными или иными публичными полномочиями), если полагают, что нарушены или оспорены их права, свободы и законные интересы, созданы препятствия к осуществлению их прав, свобод и реализации законных интересов или на них незаконно возложены какие-либо обязанности.

Согласно ст. 226 КАС РФ при рассмотрении административного дела об оспаривании решения, действия (бездействия) органа, организации, лица, наделенных государственными или иными публичными полномочиями, суд выясняет: нарушены ли права, свободы и законные интересы административного истца или лиц, в защиту прав, свобод и законных интересов которых подано соответствующее административное исковое заявление; соблюдены ли сроки обращения в суд; соблюдены ли требования нормативных правовых актов, устанавливающих: полномочия органа, организации, лица, наделенных государственными или иными публичными полномочиями, на принятие оспариваемого решения, совершение оспариваемого действия (бездействия); порядок принятия оспариваемого решения, совершения оспариваемого действия (бездействия) в случае, если такой порядок установлен; основания для принятия оспариваемого решения, совершения оспариваемого действия (бездействия), если такие основания предусмотрены нормативными правовыми актами; соответствует ли содержание оспариваемого решения, совершенного оспариваемого действия (бездействия) нормативным правовым актам, регулирующим спорные отношения.

Обязанность доказывания обстоятельств, указанных в пунктах 1 и 2 части 9 настоящей статьи, возлагается на лицо, обратившееся в суд, а обстоятельств, указанных в пунктах 3 и 4 части 9 и в части 10 настоящей статьи, - на орган, организацию, лицо, наделенные государственными или иными публичными полномочиями и принявшие оспариваемые решения либо совершившие оспариваемые действия (бездействие).

Как следует из письменных материалов дела, налоговой Инспекцией проведена камеральная налоговая проверка расчета по налогу на доходы физических лиц в отношении доходов, полученных от продажи объекта недвижимости за 2023 год, по результатам камеральной налоговой проверки принято решение от 15 января 2025 г., в соответствии с которым административному истцу доначислен НДФЛ в сумме сумма, а также налогоплательщик привлечен к налоговой ответственности, с учетом обстоятельств, смягчающих ответственность, предусмотренной пунктом 1 статьи 119 Налогового кодекса Российской Федерации, в виде штрафа в размере сумма, предусмотренной пунктом 1 статьи 122 Кодекса, в виде штрафа в размере сумма

Основанием для принятия Инспекцией Решения послужили сведения, представленные в порядке статьи 85 Кодекса, о получении Заявителем в 2023 году дохода от продажи недвижимого имущества, с кадастровым номером 50:04:0120523:475, расположенного по адресу: адрес, Мелихово, адрес, находившегося в собственности менее минимального предельного срока владения, установленного пунктом 4 статьи 217.1 НК РФ.

Решением УФНС России по адрес от 12.05.2025 № 21-21/045929 в соответствии с п. 3 ст. 140 НК РФ жалоба налогоплательщика оставлена без удовлетворения.

Административный истец указывает на отсутствии обязанности по исчислению и уплате НДФЛ, поскольку реализованное спорное недвижимое имущество находилось в ее собственности более 5 лет, в связи с тем, что жилой дом с кадастровым номером 50:04:0120523:475 приобретен 27.09.2011 и имел кадастровый номер 50:04:0120603:367, новый кадастровый номер присвоен при смене назначения объекта недвижимого имущества.

Представители налогового органа в своих возражениях указывают на то, что объект недвижимого имущества с кадастровым номером 50:04:0120523:475 является новым объектом недвижимого имущества.

В соответствии с п. 3 ст. 23.1 Федерального закона от 29.07.2017 № 217-ФЗ «О ведении гражданами садоводства и огородничества для собственных нужд и о внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации» Садовый дом может быть признан жилым домом, жилой дом может быть признан садовым домом в порядке, предусмотренном Правительством Российской Федерации.

Порядок признания садового дома жилым домом и жилого дома садовым домом утвержден Постановлением Правительства Российской Федерации от 28.01.2006 № 47 «Об утверждении Положения о признании помещения жилым помещением, жилого помещения непригодным для проживания, многоквартирного дома аварийным и подлежащим сносу или реконструкции, садового дома жилым домом и жилого дома садовым домом» (далее - Постановление № 47).

В соответствии с п. 55 Постановления № 47, Садовый дом признается жилым домом и жилой дом - садовым домом на основании решения органа местного самоуправления муниципального образования, в границах которого расположен садовый дом или жилой дом (далее - уполномоченный орган местного самоуправления).

Согласно п. 56 Постановления № 47, Для признания садового дома жилым домом и жилого дома садовым домом собственник садового дома или жилого дома (далее в настоящем разделе - заявитель) представляет в уполномоченный орган местного самоуправления непосредственно либо через многофункциональный центр предоставления государственных и муниципальных услуг (далее - многофункциональный центр):

а) заявление о признании садового дома жилым домом или жилого дома садовым домом (далее - заявление), в котором указываются кадастровый номер садового дома или жилого дома и кадастровый номер земельного участка, на котором расположен садовый дом или жилой дом, почтовый адрес заявителя или адрес электронной почты заявителя, а также способ получения решения уполномоченного органа местного самоуправления и иных предусмотренных настоящим Положением документов (почтовое отправление с уведомлением о вручении, электронная почта, получение лично в многофункциональном центре, получение лично в уполномоченном органе местного самоуправления);

б) выписку из Единого государственного реестра недвижимости об основных характеристиках и зарегистрированных правах на объект недвижимости (далее - выписка из Единого государственного реестра недвижимости), содержащую сведения о зарегистрированных правах заявителя на садовый дом или жилой дом, либо правоустанавливающий документ на жилой дом или садовый дом в случае, если право собственности заявителя на садовый дом или жилой дом не зарегистрировано в Едином государственном реестре недвижимости, или нотариально заверенную копию такого документа;

в) заключение по обследованию технического состояния объекта, подтверждающее соответствие садового дома требованиям к надежности и безопасности, установленным частью 2 статьи 5, статьями 7, 8 и 10 Федерального закона "Технический регламент о безопасности зданий и сооружений", выданное индивидуальным предпринимателем или юридическим лицом, которые являются членами саморегулируемой организации в области инженерных изысканий (в случае признания садового дома жилым домом);

г) в случае, если садовый дом или жилой дом обременен правами третьих лиц, - нотариально удостоверенное согласие указанных лиц на признание садового дома жилым домом или жилого дома садовым домом.

В соответствии с п. 59 Постановления № 47, Решение о признании садового дома жилым домом или жилого дома садовым домом либо об отказе в признании садового дома жилым домом или жилого дома садовым домом должно быть принято по результатам рассмотрения соответствующего заявления и иных документов, указанных в пункте 56 настоящего Положения, уполномоченным органом местного самоуправления не позднее чем через 45 календарных дней со дня подачи заявления.

Согласно п. 60 Постановления № 47, Уполномоченный орган местного самоуправления не позднее чем через 3 рабочих дня со дня принятия решения о признании садового дома жилым домом или жилого дома садовым домом направляет заявителю способом, указанным в заявлении, такое решение по форме согласно приложению N 3. В случае выбора заявителем в заявлении способа получения лично в многофункциональном центре такое решение направляется в указанный в настоящем пункте срок в многофункциональный центр.

В соответствии с п. 2 ст. 13 Федерального закона от 13.07.2015 № 218-ФЗ «О государственной регистрации недвижимости» (далее - Закон № 218-ФЗ) внесение сведений в Единый государственный реестр недвижимости осуществляется органом регистрации прав в порядке межведомственного информационного взаимодействия - при внесении дополнительных сведений об объекте недвижимого имущества, при внесении сведений в реестр границ, а также в установленных Законом № 218-ФЗ случаях сведений о лице, за которым зарегистрировано право на объект недвижимости, а также лице, в пользу которого установлены ограничения права, обременения объекта недвижимости.

Согласно п. 22 ч. 1 ст. 32 Закона № 218-ФЗ органы государственной власти и органы местного самоуправления обязаны направлять в орган регистрации прав документы (содержащиеся в них сведения) для внесения сведений в Единый государственный реестр недвижимости в случае принятия ими решений (актов) о признании жилого дома садовым домом или садового дома жилым домом.

В соответствии с ч. 5 ст. 34 Закона № 218-ФЗ орган регистрации прав в течение пяти рабочих дней со дня внесения в Единый государственный реестр недвижимости сведений, поступивших в порядке межведомственного информационного взаимодействия, обязан уведомить правообладателя (правообладателей) об указанных изменениях в порядке, установленном органом нормативно-правового регулирования, с учетом особенностей, предусмотренных ч. 5.1 ст. 34 Закона № 218-ФЗ.

Аналогичная позиция изменения назначения объекта недвижимого имущества изложена в письме Минэкономразвития России от 24.12.2019 № ОГ-Д23-11504.

Как следует из выписки ЕГРН от 09.11.2020 жилой дом с кадастровым номером 50:04:0120523:475 поставлен на кадастровый учет на основании п. 12 ст. 70 Закона № 218-ФЗ.

В соответствии с п. 12 ст. 70 Закон № 218-ФЗ (ред. действовавшая в проверяемый период) до 1 марта 2021 года допускается осуществление государственного кадастрового учета и (или) государственной регистрации прав на жилой или садовый дом, созданный на земельном участке, предназначенном для ведения гражданами садоводства, на основании только технического плана и правоустанавливающего документа на земельный участок, если в Едином государственном реестре недвижимости не зарегистрировано право заявителя на земельный участок, на котором расположен указанный объект недвижимости. В этом случае сведения о соответствующем объекте недвижимости, за исключением сведений о его площади и местоположении на земельном участке, указываются в техническом плане на основании проектной документации (при ее наличии) или декларации, указанной в ч. 11 ст. 24 Закона № 218-ФЗ, При этом наличие уведомления о планируемых строительстве или реконструкции объекта индивидуального жилищного строительства или садового дома, уведомления об окончании строительства или реконструкции объекта индивидуального жилищного строительства или садового дома не требуется. Государственный кадастровый учет и (или) государственная регистрация прав на жилой или садовый дом в случае, установленном настоящей частью, осуществляются вне зависимости от соблюдения требований, установленных ч. 2 ст. 23 Федерального закона от 29 июля 2017 года № 217-ФЗ «О ведении гражданами садоводства и огородничества для собственных нужд и о внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации».

В соответствии с п. 6 ч. 5 ст. 14 Закона № 218-ФЗ государственный кадастровый учет осуществляется без одновременной государственной регистрации прав, если он осуществляется в связи с изменением основных характеристик объекта недвижимости.

Таким образом, При изменении характеристик объекта недвижимого имущества не требуется прекращение права собственности на такой объект недвижимого имущества.

Как следует из выписок из ЕГРН от 03.12.2024 объект недвижимого имущества с кадастровым номером 50:04:0120603:367 снят с кадастрового учета 12.11.2020.

Объект недвижимости с кадастровым номером 50:04:0120523:475, согласно выписке из ЕГРН от 09.12.2020 поставлен на кадастровый учет 09.12.2020, в графе «Год завершения строительства» указан - 2020 г., в графе «Ранее присвоенный государственный учетный номер» отсутствует информация.

Кроме того, согласно Техническому плану объекта недвижимости от 19.11.2020, представленному налогоплательщиком, год завершения строительства объекта недвижимости - 2020 г.

Таким образом, исходя вышеуказанных норм права, а также из представленных налогоплательщиком документов, налоговый орган пришел к выводу о том, что объект недвижимого имущества с кадастровым номером 50:04:0120523:475 является новым объектом недвижимого имущества.

Административным истцом, в нарушение ст. 62 КАС РФ, не представлены документы, в том числе налоговому органу, подтверждающие факт изменения назначения объекта недвижимого имущества в порядке, установленном Постановлением № 47.

Подпунктом 2 пункта 1 статьи 228 Кодекса установлено, что физические лица производят исчисление и уплату налога на доходы физических лиц исходя из сумм, полученных от продажи имущества, принадлежащего этим лицам на праве собственности, и имущественных прав, за исключением случаев, предусмотренных пунктом 17.1 статьи 217 Кодекса, когда такие доходы не подлежат налогообложению.

На основании пункта 17.1 статьи 217 и пункта 2 статьи 217.1 Кодекса освобождаются от налогообложения доходы, получаемые физическими лицами за соответствующий налоговый период от продажи объектов недвижимого имущества, а также долей в указанном имуществе при условии, что такой объект находился в собственности налогоплательщика в течение минимального предельного срока владения объектом недвижимого имущества и более.

В соответствии с пунктом 4 статьи 217.1 Кодекса минимальный предельный срок владения объектом недвижимого имущества составляет пять лет, за исключением случаев, указанных в пункте 3 статьи 217.1 Кодекса.

В силу положений пункта 2 статьи 8.1 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее - ГК РФ) права на имущество, подлежащие государственной регистрации, возникают, изменяются и прекращаются с момента внесения соответствующей записи в государственный реестр, если иное не установлено законом.

Статьей 219 ГК РФ установлено, что право собственности на здания, сооружения и другое вновь создаваемое недвижимое имущество, подлежащее государственной регистрации, возникает с момента такой регистрации.

Согласно пункту 1 статьи 131 ГК РФ право собственности и другие вещные права на недвижимые вещи, ограничения этих прав, их возникновение, переход и прекращение подлежат государственной регистрации в едином государственном реестре органами, осуществляющими государственную регистрацию прав на недвижимость и сделок с ней.

Следовательно, по общему правилу для целей налогообложения минимальный предельный срок владения проданным объектом недвижимого имущества исчисляется с даты государственной регистрации на него права собственности.

Согласно сведениям, полученным от органов Росреестра в порядке пункта 4 статьи 85 НК РФ, 09.12.2020 произведена государственная регистрация права собственности Заявителя на объект недвижимого имущества с кадастровым номером 50:04:0120523:475, расположенный по адресу расположенный по адресу: адрес, Мелихово, адрес.

На основании Договора купли-продажи от 18.05.2023 Заявителем продан указанный объект недвижимого имущества по цене сумма

В соответствии с пп. 2-4 ст. 228 Кодекса налогоплательщики, указанные в пункте 1 данной статьи, самостоятельно исчисляют суммы налога, подлежащие уплате в соответствующий бюджет, в порядке, установленном ст. 225 Кодекса, обязаны представить в налоговый орган по месту своего учета соответствующую налоговую декларацию с учетом положений ст. 229 Кодекса, уплатить налог в срок не позднее 15 июля года, следующего за истекшим налоговым периодом.

На основании изложенного срок представления налоговой декларации по форме 3- НДФЛ за 2023 год установлен не позднее 02.05.2024; срок уплаты НДФЛ за 2023 год - не позднее 15.07.2024.

Первичная налоговая декларация за 2023 г. налогоплательщиком не представлена.

В соответствии со сведениями, полученными из уполномоченных государственных органов, в 2023 году налогоплательщиком реализован объект недвижимого имущества - жилой дом с кадастровым номером 50:04:0120523:475, расположенный по адресу: адрес, Мелихово, адрес, стоимостью сумма (цена сделки).

Сумма налога на доходы физических лиц к уплате, в соответствии с автоматизированным расчетом НДФЛ по продаже и (или) дарению объектов недвижимости за 2023 год, с учетом суммы фактически произведенных расходов, связанных с приобретением объекта, в размере сумма, составляет сумма. Указанная сумма налога подлежит уплате в бюджет в срок, предусмотренным ст. 228 Кодекса.

В соответствии с пунктом 1 статьи 119 Кодекса непредставление в установленный законодательством о налогах и сборах срок налоговой декларации в налоговый орган по месту учета влечет взыскание штрафа в размере 5 процентов не уплаченной в установленный законодательством о налогах и сборах срок суммы налога, подлежащей уплате (доплате) на основании этой декларации, за каждый полный или неполный месяц со дня, установленного для ее представления, но не более 30 процентов указанной суммы и не менее сумма.

Налогоплательщиком нарушен срок представления декларация за 2023 г., т.е. совершено налоговое правонарушение, предусмотренное пунктом 1 статьи 119 Кодекса.

Сумма штрафа за непредставление Декларации за 2023 год составляет сумма (5% не уплаченной в срок суммы налога, подлежащей уплате на основании Декларации за год 2023 - 5% *1 131 000 * количество полных/неполных просроченных месяцев - 6). С учетом обстоятельств, смягчающих ответственность, сумма штрафа снижена в 16 раз до сумма (3 39 300/16).

В соответствии с п. 1 ст. 122 НК РФ неуплата или неполная уплата сумм налога (сбора) в результате занижения налоговой базы, иного неправильного исчисления налога (сбора) или других неправомерных действий (бездействия), если такое деяние не содержит признаков налоговых правонарушений, предусмотренных 129.5 настоящего Кодекса, влечет взыскание штрафа в размере 20 процентов от неуплаченной суммы налога (сбора).

Расчет суммы штрафа, предусмотренного п.1 ст. 122 НК РФ: 1 131 000 * 20 % = сумма С учетом обстоятельств, смягчающих ответственность, сумма штрафа снижена в 16 раз до сумма (226 200/16).

С учетом установленных обстоятельств, суд приходит к выводу о том, что оспариваемое административным истцом решение, вопреки его доводам, соответствует закону. Действия административного совершены в пределах предоставленных полномочий и без нарушения прав административного истца. Налогоплательщик не представил надлежащих документов, подтверждающих, что объекты недвижимого имущества с кадастровыми номерами 50:04:0120523:475 и 50:04:0120603:367 фактически являются одним и тем же объектом недвижимого имущества.

На основании изложенного, и, руководствуясь ст.ст. 175-180 КАС РФ, суд

РЕШИЛ:

В удовлетворении административных требований фио ФИО1 кызы к Инспекции Федеральной налоговой службы № 15 по адрес о признании решения незаконным, - отказать.

Решение суда может быть обжаловано в Московский городской суд через Бутырский районный суд адрес в течение месяца со дня принятия решения суда в окончательной форме.

Судья А.В. Островский

Мотивированное решение составлено 23 сентября 2025 года