Дело № 2а-3-221/2022

13RS0015-03-2022-000288-51

РЕШЕНИЕ

именем Российской Федерации

с. Старое Шайгово

Старошайговского муниципального района

Республики Мордовия 14 декабря 2022 г.

Краснослободский районный суд Республики Мордовия в составе судьи Антоновой А.В.,

при секретаре судебного заседания Лушкиной Т.В.,

с участием в деле:

административного истца - Управления Федеральной налоговой службы России по Республике Мордовия,

административного ответчика - ФИО1,

рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело по административному иску Управления Федеральной налоговой службы России по Республике Мордовия к ФИО1 о взыскании задолженности по земельному налогу за 2014, 2017, 2018 годы и пени,

установил:

Управление Федеральной налоговой службы России по Республике Мордовия (далее по тексту УФНС России по Республике Мордовия, налоговый орган) обратилось в суд с административным исковым заявлением к ФИО1 о взыскании задолженности по земельному налогу за 2014 г. в размере 1 587,90 руб., пени по данному налогу за 2014 г. - 8,69 руб., задолженности по земельному налогу за 2017 г. в размере 374,00 руб., пени за 2017 г. в сумме 20,11 руб., взыскании задолженности по земельному налогу за 2018 г. в размере 187,00 руб., пени по данному, налогу за 2018 г. в размере 7,79 руб., всего на общую сумму 2 185,49 руб., так как он в заявленные периоды являлся собственником земельного участка с кадастровым №, расположенного по адресу: <адрес>. Налоговым органом в электронной форме через личный кабинет физического лица для добровольного исполнения налогоплательщиком обязанности по уплате земельного налога направлялись требования № 3090 от 08 февраля 2018 г., № 9707 от 01 июля 2019 г., № 13277 от 02 июля 2019 г., однако денежные средства ФИО1 добровольно перечислены не были.

Определением мирового судьи судебного участка Старошайговского района Республики Мордовия от 22 ноября 2021 г. отказано в принятии заявления административного истца к ФИО1 о вынесении судебного приказа о взыскании задолженности по земельному налогу за 2014 г., 2017 г., 2018 г., пени, в связи с пропуском срока, предусмотренного частью 2 статьи 48 Налогового кодекса Российской Федерации, на основании пункта 3 части 3 статьи 123.4 КАС Российской Федерации.

Определение мирового судьи судебного участка Старошайговского района Республики Мордовия от 22 ноября 2021 г. получено налоговым органом 15 сентября 2022 г., в связи с чем, по мнению административного истца, срок предъявления искового заявления о взыскании налога, предусмотренный частью 3 статьи 48 Налогового кодекса Российской Федерации, на основании части 1 стати 95 КАС Российской Федерации подлежит восстановлению.

В судебное заседание представитель УФНС России по Республике Мордовия не явился, о времени и месте рассмотрения дела извещен надлежаще, в заявлении просит рассмотреть административное дело в отсутствие представителя, исковые требования поддержаны в полном объеме.

В судебное заседание административный ответчик ФИО1 не явился, о времени и месте судебного заседания извещался своевременно и надлежащим образом.

Согласно статье 45 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации лица, участвующие в деле, должны добросовестно пользоваться всеми принадлежащими им процессуальными правами, равно как и исполнять процессуальные обязанности, установленные Кодексом административного судопроизводства Российской Федерации, другими федеральными законами.

При таких обстоятельствах суд считает возможным рассмотреть дело в отсутствие не явившихся сторон, надлежаще извещенных о времени и месте рассмотрения административного дела.

Изучив материалы дела, оценив в совокупности все представленные доказательства, суд приходит к выводу, что административное исковое заявление не подлежит удовлетворению по следующим основаниям.

В соответствии со статьей 286 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации контрольные органы вправе обратиться в суд с административным исковым заявлением о взыскании с физических лиц денежных сумм в счет уплаты установленных законом обязательных платежей и санкций, если у этих лиц имеется задолженность по обязательным платежам, требование контрольного органа об уплате взыскиваемой денежной суммы не исполнено в добровольном порядке или пропущен указанный в таком требовании срок уплаты денежной суммы и федеральным законом не предусмотрен иной порядок взыскания обязательных платежей и санкций.

Конституция Российской Федерации в статье 57 устанавливает, что каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы. Аналогичное положение содержится также в пункте 1 статьи 3 Налогового кодекса Российской Федерации.

Согласно пункту 1 статьи 388 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщиками земельного налога признаются организации и физические лица, обладающие земельными участками, признаваемыми объектом налогообложения в соответствии со статьей 389 настоящего Кодекса, на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения, если иное не установлено настоящим пунктом.

Объектом налогообложения признаются земельные участки, расположен-ные в пределах муниципального образования (городов федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга и Севастополя), на территории которого введен налог (часть 1 статьи 389 Налогового кодекса Российской Федерации).

В силу части 1 статьи 390 Налогового кодекса Российской Федерации, налоговая база определяется как кадастровая стоимость земельных участков, признаваемых объектом налогообложения в соответствии со статьей 389 настоящего Кодекса.

Налоговая база определяется в отношении каждого земельного участка как его кадастровая стоимость, внесенная в Единый государственный реестр недвижимости и подлежащая применению с 1 января года, являющегося налоговым периодом, с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей. В отношении земельного участка, образованного в течение налогового периода, налоговая база в данном налоговом периоде определяется как его кадастровая стоимость на день внесения в Единый государственный реестр недвижимости сведений, являющихся основанием для определения кадастровой стоимости такого земельного участка. Налоговая база определяется отдельно в отношении долей в праве общей собственности на земельный участок, в отношении которых налогоплательщиками признаются разные лица либо установлены различные налоговые ставки. Для налогоплательщиков - физических лиц налоговая база по земельному налогу определяется налоговыми органами на основании сведений, которые представляются в налоговые органы органами, осуществляющими государственный кадастровый учет, ведение государственного кадастра недвижимости и государственную регистрацию прав на недвижимое имущество и сделок с ним (части 1, 2, 4 статьи 391 Налогового кодекса Российской Федерации).

Налоговая база в отношении земельных участков, находящихся в общей долевой собственности, определяется для каждого из налогоплательщиков, являющихся собственниками данного земельного участка, пропорционально его доле в общей долевой собственности (статья 292 НК Российской Федерации).

Согласно статье 394 Налогового кодекса Российской Федерации, налоговые ставки устанавливаются нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований (законами городов федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга и Севастополя) и не могут превышать:

1) 0,3 процента в отношении земельных участков:

- отнесенных к землям сельскохозяйственного назначения или к землям в составе зон сельскохозяйственного использования в населенных пунктах и ис-пользуемых для сельскохозяйственного производства;

- приобретенных (предоставленных) для личного подсобного хозяйства, садоводства, огородничества или животноводства, а также «дачное» хозяйства;

2) 1,5 процента в отношении прочих земельных участков.

Решением совета депутатов Старотеризморгского сельского совета Старошайговского района Республики Мордовия от 08 ноября 2005 г. № 2 «Об установлении земельного налога» в отношении земельных участков, отнесенных к землям сельскохозяйственного назначения, а также приобретенных (предоставленных) для личного подсобного хозяйства, садоводства, огородничества или животноводства, а также «дачное» хозяйства установлена налоговая ставка в размере 0,3 процента.

Сумма налога исчисляется по истечении налогового периода как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы с учетом особенностей, установленных статьей 396 НК Российской Федерации. В случае возникновения (прекращения) у налогоплательщика в течение налогового (отчетного) периода права собственности (постоянного (бессрочного) пользования, пожизненного наследуемого владения) на земельный участок (его долю) исчисление суммы налога (суммы авансового платежа по налогу) в отношении данного земельного участка производится с учетом коэффициента, определяемого как отношение числа полных месяцев, в течение которых этот земельный участок находился в собственности (постоянном (бессрочном) пользовании, пожизненном наследуемом владении) налогоплательщика, к числу календарных месяцев в налоговом (отчетном) периоде (статья 396 НК Российской Федерации).

Как следует из выписок Единого государственного реестра недвижимости о характеристиках объекта недвижимости, ФИО1 ДД.ММ.ГГГГ года рождения в 2017 г. являлся собственником 1/133 доли земельного участка (объекта налогообложения) с кадастровым №, площадью 1572366 кв.м., расположенного по адресу: <адрес> вид разрешенного использования: для сельскохозяйственного производства, дата регистрации права 31 августа 2017 г. (номер государственной регистрации права №), дата прекращения права 30 января 2018 г. Кроме того, ФИО1 ДД.ММ.ГГГГ года рождения в 2018 г. являлся собственником 1/133 доли земельного участка (объекта налогообложения) с кадастровым №, площадью 1572366 кв.м., расположенного по адресу: <адрес> вид разрешенного использования: для сельскохозяйственного производства, дата регистрации права 31 августа 2017 г. (номер государственной регистрации права №), дата прекращения права 30 января 2018 г., также собственником 1/133 доли земельного участка (объекта налогообложения) с кадастровым №, площадью 1572366 кв.м., расположенного по адресу: <адрес>», вид разрешенного использования: для сельскохозяйственного производства, дата регистрации права 10 января 2018 г. (номер государственной регистрации права №), дата прекращения права 30 января 2018 г.

В соответствии с пунктами 1, 4 статьи 397 Налогового кодекса Российской Федерации налог подлежит уплате налогоплательщиками - физическими лицами в срок не позднее 1 декабря года, следующего за истекшим налоговым периодом. Физические лица, уплачивают земельный налог на основании налогового уведомления, направляемого налоговым органом.

По информации налогового органа, на основании статьи 31 Налогового кодекса Российской Федерации МИФНС России № 1 по Республике Мордовия ФИО1 посредством информационного сервиса ФНС России «Личный кабинет» были направлены:

- налоговое уведомление № 80859949 от 10 ноября 2017 г. с расчетом земельного налога за 2014 г. по земельному участку с кадастровым № (1/145 доля), являющемуся объектом налогообложения, с учетом переплаты 1304,10 руб., на сумму 457,90 руб., с указанием на срок оплаты не позднее 18 января 2018 г. (т. 1 л.д. 16);

- налоговое уведомление № 42926792 от 10 августа 2018 г. с расчетом земельного налога за 4 месяца 2017 г. по земельному участку с кадастровым № (1/133 доля) в сумме 374 руб., с указанием на срок оплаты не позднее 03 декабря 2018 г. (т. 1 л.д. 15);

- налоговое уведомление № 21576153 от 15 августа 2019 г. с расчетом земельного налога за 1 месяц 2018 г. по земельному участку с кадастровым № (2/133 доли) в сумме 187 руб., с указанием на срок оплаты не позднее 02 декабря 2019 г. (т. 1 л.д. 14).

В установленный Налоговым кодексом Российской Федерации срок налоги, исчисленные в соответствии с расчетом приведенном в налоговом уведомлении, а также в отдельном расчете, должником уплачены не были. В связи с этим налоговым органом на сумму недоимки в порядке положений статьи 75 НК Российской Федерации исчислена сумма пени.

В соответствии с абзацем 3 пункта 1 статьи 45 НК Российской Федерации, неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате налога.

Обязанность по уплате земельного налога административным ответчиком в полном объеме не была исполнена, в связи с чем, по сведениям налогового органа посредством информационного сервиса ФНС России «Личный кабинет» ФИО1 направлены требования № 3090 от 08 февраля 2018 г. об уплате земельного налога в сумме 1 681,90 руб. и пени в сумме 8,69 руб. (с учетом общей задолженности в целом в размере 1 716,72 руб.), со сроком исполнения до 22 марта 2018 г. (т. 1 л.д. 8), № 9707 от 01 июля 2019 г. об уплате недоимки по земельному налогу в сумме 374,00 руб. и пени 20,11 руб. (с учетом общей задолженности в целом в размере 2 225,04 руб.), со сроком исполнения до 11 сентября 2019 г. (т. 1 л.д. 10), № 13277 от 02 июля 2020 г. об уплате задолженности по земельному налогу 187,00 руб., пени 7,79 руб. (с учетом общей задолженности в целом в размере 2 546,80 руб.), со сроком исполнения до 24 июля 2020 г. (т. 1 л.д. 12).

Налогоплательщик в установленный срок не исполнил вышеуказанные требования налогового органа, не оплатив в бюджет сумму задолженности.

В соответствии с частью 2 статьи 48 Налогового кодекса Российской Федерации заявление о взыскании подается в суд общей юрисдикции налоговым органом (таможенным органом) в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, если иное не предусмотрено настоящим пунктом.

Если в течение трех лет со дня истечения срока исполнения самого раннего требования об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, учитываемого налоговым органом при расчете общей суммы налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, подлежащей взысканию с физического лица, такая сумма налогов, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов не превысила 10 000 руб. (3 000 руб. в ред. Федерального закона от 03 июля 2016 г. № 243-ФЗ до ред. Федеральным законом от 23 ноября 2020 г. № 374-ФЗ), налоговый орган обращается в суд с заявлением о взыскании в течение шести месяцев со дня истечения указанного трехлетнего срока.

Пропущенный по уважительной причине срок подачи заявления о взыскании может быть восстановлен судом.

Срок исполнения самого раннего требования об уплате земельного налога и пени № 3090 от 08 февраля 2018 г. истек 22 марта 2018 г. Общая сумма задолженности ФИО1 по земельному налогу, пени как по состоянию на день подачи настоящего иска, так и на дату обращения с заявлением о вынесении судебного приказа составляла менее 10 000 руб. Соответственно, срок, предусмотренный частью 2 статьи 48 Налогового кодекса Российской Федерации, для обращения налогового органа в суд с заявлением о взыскании задолженности по налогам, пени заканчивается 22 сентября 2021 г.

Налоговым органом в ноябре 2021 г. мировому судье судебного участка Старошайговского района Республики Мордовия направлено заявление о выдаче судебного приказа о взыскании с ФИО1 указанных в требованиях недоимки по земельному налогу за 2014 г., 2017 г., 2018 г., пени.

Определением мирового судьи судебного участка Старошайговского района Республики Мордовия от 22 ноября 2021 г. на основании пункта 3 части 3 статьи 123.4 КАС Российской Федерации отказано в принятии заявления налогового органа к ФИО1 о вынесении судебного приказа о взыскании задолженности по земельному налогу за 2014 г., 2017 г., 2018 г., пени на общую сумму 2 185,49 руб. в связи с пропуском срока, предусмотренного частью 2 статьи 48 Налогового кодекса Российской Федерации. Определение мирового судьи судебного участка Старошайговского района Республики Мордовия от 22 ноября 2021 г. получено налоговым органом 15 сентября 2022 г., не обжаловано (т. 1 л.д. 3 - 6).

Указанные обстоятельства послужили основанием для обращения налогового органа в суд с административным исковым заявлением о взыскании недоимки по налогу и ходатайством о восстановлении срока на обращение в суд с данным административным иском.

Как неоднократно указывал Конституционный Суд Российской Федерации в своих определениях, положения статьи 95 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации предусматривают возможность восстановления судом пропущенного процессуального срока и направлены на расширение гарантий судебной защиты прав и законных интересов участников административного судопроизводства. Вопрос о возможности восстановления пропущенного процессуального срока решается судом в каждом конкретном случае на основе установления и исследования фактических обстоятельств дела в пределах предоставленной ему законом свободы усмотрения (Определения от 27 марта 2018 г. № 611-О и от 17 июля 2018 г. № 1695-О).

Установление в качестве одного из элементов налогообложения срока уплаты налога (пункт 1 статьи 17 Налогового кодекса Российской Федерации) предполагает его обязательность для обеих сторон налогового правоотношения (публично-правового образования и налогоплательщика), направлено на обеспечение справедливого баланса публичных и частных интересов. Поэтому допущение не ограниченного временными рамками принудительного погашения задолженности по налогам и сборам вступает в противоречие с конституционными принципами, лежащими в основе правового регулирования отношений в области государственного принуждения и исполнения имущественных обязанностей (определение Конституционного Суда Российской Федерации от 08 февраля 2007 г. № 381-О-П).

В абзаце втором пункта 48 Постановления Пленума Верховного Суда Российской Федерации от 27 сентября 2016 г. № 36 «О некоторых вопросах применения судами Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации», разъяснено, что в случае отказа в принятии заявления о вынесении судебного приказа, взыскатель не лишен возможности обратиться в суд в порядке главы 32 КАС Российской Федерации в течение шести месяцев с момента истечения срока исполнения требования об уплате обязательного платежа, санкции в добровольном порядке.

Как отмечалось, налоговый орган с нарушением срока, предусмотренного частью 2 статьи 48 Налогового кодекса Российской Федерации, обратился в ноябре 2021 г. в судебный участок Старошайговского района Республики Мордовия с заявлением о взыскании с ФИО1 задолженности по земельному налогу за 2014 г., 2017 г., 2018 г., пени, что свидетельствует о непринятии налоговым органом мер по своевременному взысканию недоимки. Каких-либо доказательств, свидетельствующих об уважительных причинах пропуска данного срока, объективно препятствовавших налоговому органу на протяжении длительного времени (с марта 2021 г. по сентябрь 2021 г.) обратиться в суд с заявлением, не представлено, ходатайств о его восстановлении не заявлено. Более того, пропущенный срок мог быть минимизирован, однако налоговый орган не предпринимал мер по своевременному получению определения мирового судьи по результатам рассмотрения заявления о выдаче судебного приказа для дальнейшего оперативного обращения в суд с исковым заявлением в порядке главы 32 КАС Российской Федерации.

В Краснослободский районный суд Республики Мордовия с настоящим исковым заявлением налоговый орган обратился лишь 01 ноября 2022 г., мотивируя длительным неполучением определения мирового судьи от 22 ноября 2021 г. об отказе в принятии заявления о выдаче судебного приказа.

Проанализировав материалы дела, рассматривая их в совокупности с доводами ходатайства УФНС России по Республике Мордовия о восстановлении пропущенного срока, суд приходит к выводу о пропуске административным истцом установленного статьей 48 Налогового кодекса Российской Федерации срока на обращение в суд с исковыми требованиями к ФИО1 о взыскании задолженности земельного налога за 2014 г., 2017 г., 2018 г., пени, при отсутствии уважительных причин такого пропуска и оснований для его восстановления, к которым по мнению суда относятся обстоятельства объективного характера, не зависящие от налогового органа, находящиеся вне его контроля, при соблюдении им той степени заботливости и осмотрительности, какая требовалась в целях соблюдения установленного порядка взыскания налога, таковых судом не установлено.

Положения части 3 статьи 48 Налогового кодекса Российской Федерации о праве налогового органа обратиться в суд в порядке искового производства с требованием о взыскании налога, пеней и др., в срок не позднее шести месяцев со дня вынесения судом определения об отмене судебного приказа к настоящему спору не применимы, так как судебный приказ не выносился, не отменялся.

В связи с чем, отмечая безусловную значимость взыскания в соответствующие бюджеты неуплаченных налогоплательщиком самостоятельно налогов, в то же время суд приходит к выводу об отсутствии правовых оснований к удовлетворению административного иска, так как налоговый орган не освобожден от обязанности обращаться за судебным взысканием налоговой недоимки с физического лица в установленные для этого сроки, а в случае их несоблюдения, действовать разумно и добросовестно, в том числе в установленном порядке заявлять о его восстановлении, приводить доводы и представлять отвечающие требованиям относимости, допустимости, достоверности доказательства уважительности их пропуска, чего в рассматриваемом случае административным истцом в нарушение части 4 статьи 289 КАС Российской Федерации сделано не было.

В соответствии с частью 8 статьи 219 КАС Российской Федерации пропуск срока обращения в суд без уважительной причины, а также невозможность восстановления пропущенного (в том числе по уважительной причине) срока обращения в суд является основанием для отказа в удовлетворении административного иска.

При таких обстоятельствах имеются основания для отказа в удовлетворении административного искового заявления Управления Федеральной налоговой службы России по Республике Мордовия к ФИО1 о взыскании задолженности по земельному налогу за 2014 г., 2017 г., 2018 г., пени.

На основании изложенного, руководствуясь статьями 175-180 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, суд

решил:

оставить без удовлетворения административное исковое заявление Управления Федеральной налоговой службы России по Республике Мордовия к ФИО1 (ИНН №) о взыскании задолженности по земельному налогу за земельный участок с кадастровым № (доля в праве) за 2014 г. в размере 1 587,90 руб., пени по данному налогу за 2014 г. - 8,69 руб., задолженности по земельному налогу за 2017 г. в размере 374,00 руб., пени за 2017 г. в сумме 20,11 руб., взыскании задолженности по земельному налогу за 2018 г. в размере 187,00 руб., пени по данному, налогу за 2018 г. в размере 7,79 руб., всего на общую сумму 2 185,49 руб.

На решение суда может быть подана апелляционная жалоба в Верховный суд Республики Мордовия через Краснослободский районный суд Республики Мордовия в течение месяца со дня его составления в мотивированном виде.

Судья А.В. Антонова

Мотивированное решение составлено 14 декабря 2022 г.