Решение по делу № 2А-2690/2023 от 11.04.2023

Дело №а-2690/2023

УИД 41RS0№-68

РЕШЕНИЕ

ИМЕНЕМ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

г. Петропавловск-Камчатский 11 апреля 2023 года

Петропавловск-Камчатский городской суд Камчатского края в составе:

председательствующего судьи Образцовой О.Ю., при секретаре Глухих Е.Ю.,

рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело по административному иску Управления Федеральной налоговой службы по Камчатскому краю к ФИО1 о взыскании задолженности по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование, пени, задолженности по страховым взносам на обязательное медицинское страхование, пени,

УСТАНОВИЛ:

Управление Федеральной налоговой службы по Камчатскому краю (далее - УФНС России по Камчатскому краю, Управление) обратилось в суд с административным иском к ФИО1 о взыскании задолженности по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование (далее – ОПС), пени, задолженности по страховым взносам на обязательное медицинское страхование (далее – ОМС), пени, указав, что в период с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ ФИО1 был зарегистрирован в качестве индивидуального предпринимателя, в связи с чем на него возложена обязанность самостоятельно исчислять и уплачивать суммы страховых взносов.

В связи с неисполнением административным ответчиком обязанности по уплате страховых взносов на ОПС, ОМС за 2017 год, а также пени налоговым органом выставлены требования от ДД.ММ.ГГГГ №, от ДД.ММ.ГГГГ №, которые ФИО1 не исполнены. Определением мирового судьи от ДД.ММ.ГГГГ взыскателю отказано в принятии заявления о вынесении судебного приказа.

Просит восстановить срок на подачу административного искового заявления, взыскать с административного ответчика задолженность по страховым взносам на ОПС за 2017 год в размере 18 241 рубль 94 копейки, пени по страховым взносам на ОПС за 2017 год за период с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ в размере 3 675 рублей 46 копеек; задолженность по страховым взносам на ОМС за 2017 год в размере 3 578 рублей 23 копейки, пени по страховым взносам на ОМС за 2017 год за период с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ в размере 720 рублей 98 копеек.

Административный истец в судебном заседании участия не принимал, о времени и месте рассмотрения дела извещен надлежащим образом, представитель ФИО2 ходатайствовала о рассмотрении дела в её отсутствие, в письменном заявлении указала, что в связи со слиянием налоговых обязательств налогоплательщика в единый налоговый счет произведен перерасчет, в результате которого по состоянию на ДД.ММ.ГГГГ размер задолженности составляет: по страховым взносам на ОПС 14 895 рублей 17 копеек, пени по страховым взносам на ОПС – 3 675 рублей 46 копеек; по страховым взносам на ОМС – 2 921 рубль 74 копейки, пени по страховым взносам на ОПС – 720 рублей 98 копеек.

Административный ответчик ФИО1 в суд не прибыл, о времени и месте рассмотрения дела извещался надлежащим образом, однако от получения судебного извещения уклонился, судебная корреспонденция возвращена в суд, в связи с истечением срока хранения.

В соответствии с ч. 7 ст. 96 КАС РФ информация о времени и месте судебного заседания размещена судом в информационно-телекоммуникационной сети "Интернет" не позднее чем за пятнадцать дней до начала судебного заседания.

Исследовав материалы дела, суд приходит к следующему.

На основании ст. 57 Конституции РФ каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы. Законы, устанавливающие новые налоги или ухудшающие положение налогоплательщиков, обратной силы не имеют.

Федеральным законом от 03.07.2016 № 250-ФЗ «О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации и признании утратившими силу отдельных законодательных актов Российской Федерации» налоговым органам переданы полномочия по администрированию страховых взносов на обязательное пенсионное, социальное и медицинское страхование с 1 января 2017 года.

В соответствии с п. 2 ч. 1 ст. 419 Налогового кодекса РФ (далее – НК РФ) плательщиками страховых взносов признаются следующие лица, являющиеся страхователями в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования: индивидуальные предприниматели, адвокаты, медиаторы, нотариусы, занимающиеся частной практикой, арбитражные управляющие, оценщики, патентные поверенные и иные лица, занимающиеся в установленном законодательством Российской Федерации порядке частной практикой.

На основании ст. 423 НК РФ расчетным периодом признается календарный год. Отчетными периодами признаются первый квартал, полугодие, девять месяцев календарного года.

В соответствии с пп. 1 п. 2 ст. 425 НК РФ (в редакции, действовавшей до 01 января 2019 года, то есть до внесения изменений Федеральным законом от 03 августа 2018 года № 303-ФЗ) тарифы страховых взносов устанавливаются в следующих размерах, если иное не предусмотрено настоящей главой: на обязательное пенсионное страхование в пределах установленной предельной величины базы для исчисления страховых взносов по данному виду страхования - 26 процентов.

В силу пп. 3 п. 2 ст. 425 НК РФ тарифы страховых взносов на период до 31 декабря 2022 года включительно устанавливаются на обязательное медицинское страхование - 5,1 процента.

В соответствии с письмом ФНС России от 07.03.2017 N БС-4-11/4091@ "Об исчислении страховых взносов" сумма страховых взносов, подлежащая уплате индивидуальными предпринимателями, не производящими выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, составляет:

На обязательное пенсионное страхование:

- в случае, если величина дохода плательщика не превышает 300 000 руб. за расчетный период в размере, определяемом как - 1 МРОТ (7 500 руб. на 2017 г.) x 26% x 12 мес. = 23 400 руб.

Размер страховых взносов на обязательное медицинское страхование за расчетный период определяется как 1 МРОТ (7 500 руб. на 2017 год) x 5,1% x 12 месяцев) = 4 590 руб.

Суммы страховых взносов за расчетный период, исчисленные исходя из минимального размера оплаты труда, уплачиваются плательщиками не позднее 31 декабря текущего календарного года.

Согласно п. 5 ст. 430 НК РФ если плательщики прекращают осуществлять предпринимательскую либо иную профессиональную деятельность в течение расчетного периода, соответствующий фиксированный размер страховых взносов, подлежащих уплате ими за этот расчетный период, определяется пропорционально количеству календарных месяцев по месяц, в котором утратила силу государственная регистрация физического лица в качестве индивидуального предпринимателя, или адвокат, нотариус, занимающийся частной практикой, арбитражный управляющий, занимающиеся частной практикой оценщик, патентный поверенный, медиатор и иные лица, занимающиеся в установленном законодательством Российской Федерации порядке частной практикой, сняты с учета в налоговых органах.

За неполный месяц деятельности соответствующий фиксированный размер страховых взносов определяется пропорционально количеству календарных дней этого месяца по дату государственной регистрации прекращения физическим лицом деятельности в качестве индивидуального предпринимателя, дату снятия с учета в налоговых органах адвоката, нотариуса, занимающегося частной практикой, арбитражного управляющего, оценщика, медиатора, патентного поверенного и иных лиц, занимающихся в установленном законодательством Российской Федерации порядке частной практикой, включительно.

В силу п. 1 ст. 432 НК РФ исчисление суммы страховых взносов, подлежащих уплате за расчетный период плательщиками, указанными в подпункте 2 пункта 1 статьи 419 настоящего Кодекса, производится ими самостоятельно в соответствии со статьей 430 настоящего Кодекса, если иное не предусмотрено настоящей статьей.

Пунктом 1 статьи 45 Налогового кодекса РФ (далее – НК РФ) (в редакции, действовавшей до 01 января 2023 года, на момент возникновения обязанности по уплате страховых взносов) налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах. Обязанность по уплате налога должна быть выполнена в срок, установленный в соответствии с настоящим Кодексом.

Как установлено в судебном заседании, в период с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ ФИО1 обладал статусом индивидуального предпринимателя (л.д. 16-20).

В связи с несвоевременной оплатой страховых взносов за ФИО1 образовалась задолженность по оплате страховых взносов на ОПС за 2017 год в размере 18 241 рубль, на ОМС за 2017 год в размере 3 578 рублей 23 копейки.

В соответствии с п. 5 ст. 432 НК РФ в случае прекращения физическим лицом деятельности индивидуального предпринимателя, уплата страховых взносов таким плательщиком осуществляется не позднее 15 календарных дней с даты снятия с учета в налоговом органе индивидуального предпринимателя.

На основании п. 7 ст. 6.1 НК РФ (в редакции, действовавшей до 01 апреля 2020 года) в случаях, когда последний день срока приходится на день, признаваемый в соответствии с законодательством Российской Федерации выходным и (или) нерабочим праздничным днем, днем окончания срока считается ближайший следующий за ним рабочий день.

Учитывая, что ФИО1 снят с учёта в налоговом органе в качестве индивидуального предпринимателя ДД.ММ.ГГГГ, он обязан был произвести оплату страховых взносов за 2017 год до ДД.ММ.ГГГГ (включительно).

Однако в установленный срок административный ответчик оплату страховых взносов не произвел.

Согласно п. 1, 2, 4, 6 ст. 69 НК РФ (в редакции, действовавшей до 01 января 2023 года, то есть до внесения изменений Федеральным законом от 14 июля 2022 года № 263-ФЗ) требованием об уплате налога признается извещение налогоплательщика о неуплаченной сумме налога, а также об обязанности уплатить в установленный срок неуплаченную сумму налога.

Требование об уплате налога направляется налогоплательщику при наличии у него недоимки.

Требование об уплате налога должно содержать сведения, указанные в п. 4 ст. 69 НК РФ и должно быть исполнено в течение восьми дней с даты получения указанного требования, если более продолжительный период времени для уплаты налога не указан в этом требовании.

Требование об уплате налога может быть передано руководителю организации (ее законному или уполномоченному представителю) или физическому лицу (его законному или уполномоченному представителю) лично под расписку, направлено по почте заказным письмом, передано в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи или через личный кабинет налогоплательщика. В случае направления указанного требования по почте заказным письмом оно считается полученным по истечении шести дней с даты направления заказного письма.

Согласно п. 1, 2, 3 ст. 75 НК РФ (в редакции, действовавшей до 01 января 2023 года, то есть до внесения изменений Федеральным законом от 14 июля 2022 года № 263-ФЗ) пеней признается установленная настоящей статьей денежная сумма, которую налогоплательщик должен выплатить в случае уплаты причитающихся сумм налогов, в том числе налогов, уплачиваемых в связи с перемещением товаров через таможенную границу Таможенного союза, в более поздние по сравнению с установленными законодательством о налогах и сборах сроки.

Сумма соответствующих пеней уплачивается помимо причитающихся к уплате сумм налога и независимо от применения других мер обеспечения исполнения обязанности по уплате налога, а также мер ответственности за нарушение законодательства о налогах и сборах.

Пеня начисляется, если иное не предусмотрено настоящей статьей и главами 25 и 26.1 настоящего Кодекса, за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога начиная со следующего за установленным законодательством о налогах и сборах дня уплаты налога по день исполнения обязанности по его уплате включительно. Сумма пеней, начисленных на недоимку, не может превышать размер этой недоимки.

В силу п. 4 ст. 75 НК РФ (в редакции, действовавшей до 19 декабря 2022 года, то есть до внесения изменений Федеральным законом от 26 марта 2022 года № 67-ФЗ) пеня за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога определяется в процентах от неуплаченной суммы налога. Процентная ставка пени принимается равной для физических лиц, включая индивидуальных предпринимателей, - одной трехсотой действующей в это время ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации.

Налоговым органом в адрес административного ответчика направлены требования:

- № от ДД.ММ.ГГГГ об уплате в срок до ДД.ММ.ГГГГ страховых взносов на ОПС за 2017 год в размере 18 241 рубль 94 копейки, страховых взносов на ОМС за 2017 год в размере 3 578 рублей 23 копейки, пени по страховым взносам на ОПС за 2017 год, начисленной за период с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ в размере 3 675 рублей 46 копеек, пени по страховым взносам на ОМС за 2017 год, начисленной за период с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ в размере 720 рублей 98 копеек (л.д. 24-26).

Однако в установленный срок оплата задолженности по страховым взносам, пени ФИО1 не произведена.

Согласно ст. 286 КАС РФ административное исковое заявление о взыскании обязательных платежей и санкций может быть подано в суд в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате обязательных платежей и санкций, если иное не установлено федеральным законом. Пропущенный по уважительной причине срок подачи административного искового заявления о взыскании обязательных платежей и санкций может быть восстановлен судом.

На основании п. 2 ст. 48 НК РФ (в редакции Федерального закона от 03 июля 2016 года № 243-ФЗ, действовавшей на момент возникновения обязанности по оплате налога, а также на момент истечения срока исполнения требования 78634 от ДД.ММ.ГГГГ) заявление о взыскании подается в суд общей юрисдикции налоговым органом (таможенным органом) в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, если иное не предусмотрено настоящим пунктом.

Если в течение трех лет со дня истечения срока исполнения самого раннего требования об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, учитываемого налоговым органом (таможенным органом) при расчете общей суммы налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, подлежащей взысканию с физического лица, такая сумма налогов, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов превысила 3 000 рублей, налоговый орган (таможенный орган) обращается в суд с заявлением о взыскании в течение шести месяцев со дня, когда указанная сумма превысила 3 000 рублей.

Следует учесть, что Федеральным законом от 14.07.2022 N 263-ФЗ в ст. 48 НК РФ внесены изменения, которые действуют с ДД.ММ.ГГГГ.

В соответствии с п. 3 ст. 48 НК РФ в действующей редакции в случае внесения в Единый государственный реестр индивидуальных предпринимателей записи об утрате силы государственной регистрации физического лица в качестве индивидуального предпринимателя заявление о взыскании задолженности, в отношении которой в реестре решений о взыскании задолженности не размещены поручение налогового органа на перечисление суммы задолженности и (или) постановление о взыскании задолженности, подается в суд общей юрисдикции налоговым органом в течение шести месяцев со дня утраты силы государственной регистрации физического лица в качестве индивидуального предпринимателя либо в течение шести месяцев со дня вступления в силу решения налогового органа о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения или решения налогового органа об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения в случае, если соответствующее решение вступило в силу после дня утраты силы государственной регистрации физического лица в качестве индивидуального предпринимателя.

Между тем пунктом 4 статьи 5 НК РФ предусмотрено, что акты законодательства о налогах и сборах, отменяющие налоги, сборы и (или) страховые взносы, снижающие налоговые ставки, размеры сборов и (или) тарифы страховых взносов, устраняющие обязанности налогоплательщиков, плательщиков сборов, плательщиков страховых взносов, налоговых агентов, их представителей или иным образом улучшающие их положение, могут иметь обратную силу, если прямо предусматривают это.

Федеральным законом от 14.07.2022 N 263-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации" не предусмотрено его применение к правоотношениям, возникшим до ДД.ММ.ГГГГ.

Таким образом, срок обращения в суд налогового органа в данном случае подлежит исчислению в порядке, установленном п. 2 ст. 48 НК РФ в редакции Федерального закона от ДД.ММ.ГГГГ № 243-ФЗ, действовавшей на момент возникновения обязанности по оплате налога, а также на момент истечения срока исполнения требований № от ДД.ММ.ГГГГ и № от ДД.ММ.ГГГГ.

Учитывая, что в требовании № № от ДД.ММ.ГГГГ повторно продублированы суммы задолженности на ОПС за 2017 год размере 18 241 рубль 94 копейки, на ОМС за 2017 год в размере 3 578 рублей 23 копейки, которые ранее уже предъявлялись к оплате, суд при исчислении срока обращения налогового органа за судебной защитой учитывает сроки, установленные в требовании № от ДД.ММ.ГГГГ.

Принимая во внимание, что срок уплаты недоимки по страховым взносам на ОПС, ОМС за 2017 год в требовании № от ДД.ММ.ГГГГ установлен до ДД.ММ.ГГГГ, при этом заявленные суммы по каждому требованию превысили 3 000 рублей, налоговый орган имел право обратиться с заявлением о выдаче судебного приказа в пределах установленного Налоговым кодексом Российской Федерации шестимесячного срока до ДД.ММ.ГГГГ.

ДД.ММ.ГГГГ УФНС по Камчатскому краю за пределами установленного срока обратилось с заявлением о вынесении судебного приказа о взыскании с ФИО1 недоимки по страховым взносам на ОПС, ОМС за 2017 год, а также пени, исчисленной за период с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ.

Определением мирового судьи от ДД.ММ.ГГГГ в принятии заявления отказано, в связи с истечением установленного срока для обращения в суд.

Административным истцом заявлено требование о восстановлении срока на подачу административного искового заявления, в связи с тем, что административный ответчик не исполнил обязанность по уплате налога в установленный срок. При этом налоговом органом принимались меры для взыскания задолженности.

В силу ч. 6 ст. 289 КАС РФ при рассмотрении административных дел о взыскании обязательных платежей и санкций суд выясняет, соблюден ли срок обращения в суд, если такой срок предусмотрен федеральным законом или иным нормативным правовым актом, и имеются ли основания для взыскания суммы задолженности и наложения санкций.

Согласно разъяснениям, изложенным в пункте 20 постановления Пленума Верховного Суда Российской Федерации и Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 11 июня 1999 года N 41/9 "О некоторых вопросах, связанных с введением в действие части 1 Налогового кодекса Российской Федерации" при рассмотрении дел о взыскании санкций за налоговое правонарушение либо о взыскании налога (сбора, пени) за счет имущества налогоплательщика - физического лица или налогового агента - физического лица судам необходимо проверять, не истекли ли установленные пунктом 2 статьи 48 или пунктом 1 статьи 115 Кодекса сроки для обращения налоговых органов в суд.

Из правовой позиции Конституционного Суда Российской Федерации, выраженной в Определении от 30 января 2020 года № 12-О, следует, что принудительное взыскание налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов за счет имущества физического лица, предусмотренное статьей 48 НК РФ, по общему правилу возможно лишь в судебном порядке, в течение ограниченных сроков, установленных законодательством (пункт 2 данной статьи). При этом, при принудительном взыскании суммы налога с налогоплательщика налоговым органом должны быть соблюдены все последовательные сроки, установленные статьей 48 НК РФ как для обращения с заявлением о выдаче судебного приказа, так и для последующего обращения в суд в случае его отмены.

Принудительное взыскание налога за пределами сроков, установленных Налоговым кодексом Российской Федерации, не может осуществляться (определение Конституционного Суда Российской Федерации от 22 марта 2012 года N 479-О-О).

Таким образом, при рассмотрении настоящего спора подлежит проверке соблюдение налоговым органом как срока обращения в суд с заявлением о вынесении судебного приказа, так и срока подачи административного искового заявления.

Принимая во внимание, что административный истец обратился с заявлением о вынесении судебного приказа за пределами установленного срока, в последующем административное исковое заявление подано в суд ДД.ММ.ГГГГ при этом каких-либо доказательств, свидетельствующих о наличии обстоятельств объективно препятствовавших своевременному обращению за судебной защитой административным истцом не представлено, суд приходит к выводу об отсутствии уважительности причин пропуска процессуального срока, в связи с чем заявление о его восстановлении удовлетворению не подлежит.

Согласно ч. 5 ст. 180 КАС РФ, в случае отказа в удовлетворении административного иска в связи с пропуском срока обращения в суд без уважительной причины и невозможностью восстановить пропущенный срок в предусмотренных настоящим Кодексом случаях в мотивировочной части решения суда может быть указано только на установление судом данных обстоятельств.

Учитывая, что на дату обращения в суд с заявлением о взыскании с ФИО1 недоимки по страховым взносам и пени налоговый орган утратил право на принудительное взыскание указанной суммы в связи с пропуском предусмотренного частью 2 статьи 286 КАС РФ шестимесячного срока на подачу заявления о выдаче судебного приказа, суд, не установив оснований для восстановления пропущенного процессуального срока, приходит к выводу об отказе в удовлетворении заявленных административным истцом требований.

Руководствуясь ст.ст. 175-180, 290 КАС РФ.

РЕШИЛ:

В удовлетворении административного искового заявления Управления Федеральной налоговой службы по Камчатскому краю к ФИО1 о взыскании задолженности по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование за 2017 год в размере 18 241 рубль 94 копейки, пени по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование за 2017 год за период с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ в размере 3 675 рублей 46 копеек; задолженности по страховым взносам на обязательное медицинское страхование за 2017 год в размере 3 578 рублей 23 копейки, пени по страховым взносам на обязательное медицинское страхование за 2017 год за период с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ в размере 720 рублей 98 копеек, отказать.

Решение может быть обжаловано в апелляционном порядке в Камчатский краевой суд через Петропавловск-Камчатский городской суд Камчатского края в течение месяца со дня его принятия в окончательной форме.

Председательствующий О.Ю. Образцова

подлинник решения находится в деле

Петропавловск-Камчатского городского суда

Камчатского края №а-2690/2023

УИД 41RS0№-68