Решение по делу № 2А-1283/2023 от 07.04.2023.

№ ***

№ ***

РЕШЕНИЕ именем Российской Федерации

07 апреля 2023 года г. Сызрань

Сызранский городской суд Самарской области в составе:

председательствующего судьи Уваровой Л.Г.,

при секретаре Козыревой Л.В., с участием административного истца ФИО1, представителя административного ответчика Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России № 3 по Самарской области ФИО3, рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело № *** по уточненному административному исковому заявлению ФИО1 к Межрайонной ИФНС № 3 по Самарской области, Межрайонной ИФНС № 23 по Самарской области, УФНС по Самарской области о признании незаконным действия административных ответчиков, в части удержания денежных средств по транспортному налогу по транспортному налогу за 2010 и 2012 гг., об обязании административных ответчиков списать задолженность по налогу с сальдо ЕНС, как безнадежную к взысканию,

УСТАНОВИЛ:

ФИО1 обратилась в суд с административным иском к Межрайонной ИФНС России № 3 по Самарской области о признании решения об отказе в перерасчете суммы транспортного налога незаконным.

В обоснование заявленных требований указала, что 15.07.2021 судебным приказом мирового судьи судебного участка № 82 судебного района г. Сызрани Самарской области с нее в пользу Межрайонной ИФНС России № 3 по Самарской области взыскана задолженность по обязательным платежам в сумме 2876,95 руб., 30.09.2021 указанный выше судебный приказ по ее заявлению отменен, однако с банковской карты административного истца в рамках исполнения требований исполнительного документа, выданного мировым судьей судебного участка № 82 судебного района г. Сызрани по делу № *** произведено удержание денежных средств в счет оплаты задолженности по транспортному налогу. 12.11.2021 административный истец обратилась в Межрайонную ИФНС России № 3 по Самарской области с заявлением о проведении перерасчета суммы в счет платежа транспортного налога за 2020 год, однако, в удовлетворении ее требований отказано по тем основаниям, что удержанная сумма платежей была направлена на погашение задолженности по налогам за 2010-2012гг. По мнению административного истца у нее отсутствует задолженность по транспортному налогу, в связи с чем налоговым органом ей было незаконно отказано в перерасчете суммы налога.

Решением УФНС России по Самарской области от 06.04.2022 № *** жалоба ФИО1 на действия (бездействие) должностных лиц Межрайонной ИФНС России № 3 по Самарской области оставлена без удовлетворения, по мнению административного истца действия Межрайонной ИФНС России № 3 по Самарской области в части выставленной ей задолженности являются незаконными, поскольку налог за указанный период им уплачен в полном объеме. Ссылаясь на указанные обстоятельства, ФИО1 просила суд восстановить срок для подачи административного искового заявления, признать незаконным отказ начальника Межрайонной ИФНС России № 3 по Самарской области от 10.12.2021 о проведении перерасчета суммы транспортного налога за 2020 с учетом зачета уплаченной суммы транспортного налога 2 759,33 руб.; обязать административного ответчика устранить допущенные нарушения.

В судебном заседании административный истец– ФИО1 уточнила административный иск, просила признать незаконными действия административных ответчиков в части удержания с нее денежных средств по транспортному налогу за 2010 и 2012 гг., обязать административных ответчиков списать задолженность по налогу с сальдо ЕНС в сумме 2704 руб., как безнадежную к взысканию в соответствии со ст. 12 Федерального закона РФ от 28.12. 2017 г. № 436-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового Кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации».

В судебном заседании представитель административного ответчика Межрайонной ИФНС России № 3 по Самарской области ФИО3 в удовлетворении административных исковых требований просил отказать в полном объеме, поддержал доводы, изложенные в отзыве на административное исковое заявление.

Представитель административного ответчика Межрайонной ИФНС России № 23 по Самарской области ФИО4, в судебное заседании не явился, требования административного иска не признал по доводами, изложенным в письменном отзыве, просил дело рассмотреть в его отсутствие.

Административный ответчик УФНС России по Самарской области в судебное заседание не явился, о месте и времени рассмотрения дела извещен.

Информация о времени и месте рассмотрения дела в соответствии со статьями 14 и 16 Федерального закона от 22 декабря 2008 г. N 262-ФЗ «Об обеспечении доступа к информации о деятельности судов в Российской Федерации» размещена на интернет-сайте суда.

На основании статьи 150 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации считает возможным рассмотреть дело в отсутствие, извещенных надлежащим образом и не явившегося в судебное заседание лиц.

Исследовав письменные материалы административного дела, оценив собранные доказательства по своему внутреннему убеждению, основанному на всестороннем, полном, объективном и непосредственном исследовании каждого доказательства в отдельности, а также в их совокупности, суд приходит к следующим выводам.

В соответствии с ч. 1 ст. 218 КАС РФ гражданин, организация, иные лица могут обратиться в суд с требованиями об оспаривании решений, действий (бездействия) органа государственной власти, органа местного самоуправления, иного органа, организации, наделенных отдельными государственными или иными публичными полномочиями, должностного лица, государственного или муниципального служащего (далее - орган, организация, лицо, наделенные государственными или иными публичными полномочиями), если полагают, что нарушены или оспорены их права, свободы и законные интересы, созданы препятствия к осуществлению их прав, свобод и реализации законных интересов или на них незаконно возложены какие-либо обязанности.

В соответствии со ст. 138 НК РФ каждое лицо имеет право обжаловать акты налоговых органов ненормативного характера, действия или бездействие их должностных лиц, если, по мнению этого лица, такие акты, действия или бездействие нарушают его права.

В соответствии с п. 2 ст. 138 Налогового кодекса Российской Федерации акты налоговых органов ненормативного характера, действия или бездействие их должностных лиц (за исключением актов ненормативного характера, принятых по итогам рассмотрения жалоб, апелляционных жалоб, актов ненормативного характера федерального органа исполнительной власти, уполномоченного по контролю и надзору в области налогов и сборов, действий или бездействия его должностных лиц) могут быть обжалованы в судебном порядке только после их обжалования в вышестоящий налоговый орган в порядке, предусмотренном Налоговым кодексом Российской Федерации.

В соответствии со ст. 59 КАС РФ доказательствами по административному делу являются полученные в предусмотренном настоящим Кодексом и другими федеральными законами порядке сведения о фактах, на основании которых суд устанавливает наличие или отсутствие обстоятельств, обосновывающих требования и возражения лиц, участвующих в деле, а также иных обстоятельств, имеющих значение для правильного рассмотрения и разрешения административного дела.

На основании ст.ст. 60, 61 КАС РФ суд принимает только те доказательства, которые имеют значение для рассмотрения и разрешения административного дела. Доказательства являются допустимыми, если они отвечают требованиям, указанным в статье 59 настоящего Кодекса. Обстоятельства административного дела, которые согласно закону должны быть подтверждены определенными средствами доказывания, не могут подтверждаться никакими иными доказательствами.

В силу ст. 226 КАС РФ, согласно частям 9 и 11 которой при рассмотрении административного дела об оспаривании решения, действия (бездействия) органа, организации, лица, наделенных государственными или иными публичными полномочиями, суд выясняет: нарушены ли права, свободы и законные интересы административного истца или лиц, в защиту прав, свобод и законных интересов которых подано соответствующее административное исковое заявление; соблюдены ли сроки обращения в суд; соблюдены ли требования нормативных правовых актов, устанавливающих: полномочия органа, организации, лица, наделенных государственными или иными публичными полномочиями, на принятие оспариваемого решения, совершение оспариваемого действия (бездействия); порядок принятия оспариваемого решения, совершения оспариваемого действия (бездействия) в случае, если такой порядок установлен; основания для принятия оспариваемого решения, совершения оспариваемого действия (бездействия), если такие основания предусмотрены нормативными правовыми актами; соответствует ли содержание оспариваемого решения, совершенного оспариваемого действия (бездействия) нормативным правовым актам, регулирующим спорные отношения.

Обязанность доказывания обстоятельств, указанных в пунктах 1 и 2 части 9 настоящей статьи, возлагается на лицо, обратившееся в суд, а обстоятельств, указанных в пунктах 3 и 4 части 9 и в части 10 настоящей статьи, - на орган, организацию, лицо, наделенные государственными или иными публичными полномочиями и принявшие оспариваемые решения либо совершившие оспариваемые действия (бездействие).

В соответствии со ст. 138 Налогового кодекса Российской Федерации, акты налоговых органов ненормативного характера, действия или бездействие их должностных лиц могут быть обжалованы в вышестоящий налоговый орган и (или) в суд в порядке, предусмотренном настоящим Кодексом и соответствующим процессуальным законодательством Российской Федерации.

Акты налоговых органов ненормативного характера, действия или бездействие их должностных лиц (за исключением актов ненормативного характера, принятых по итогам рассмотрения жалоб, апелляционных жалоб, актов ненормативного характера федерального органа исполнительной власти, уполномоченного по контролю и надзору в области налогов и сборов, действий или бездействия его должностных лиц) могут быть обжалованы в судебном порядке только после их обжалования в вышестоящий налоговый орган в порядке, предусмотренном настоящим Кодексом.

Акты налоговых органов ненормативного характера, принятые по итогам рассмотрения жалоб (апелляционных жалоб), могут быть обжалованы в вышестоящий налоговый орган и (или) в судебном порядке.

В случае, если федеральным законом установлено обязательное соблюдение досудебного порядка разрешения административных споров, обращение в суд возможно только после соблюдения этого порядка (ч.3).

Согласно ст. 219 КАС РФ, если настоящим Кодексом не установлены иные сроки обращения с административным исковым заявлением в суд, административное исковое заявление может быть подано в суд в течение трех месяцев со дня, когда гражданину, организации, иному лицу стало известно о нарушении их прав, свобод и законных интересов.

Пропущенный по указанной в части 6 настоящей статьи или иной уважительной причине срок подачи административного искового заявления может быть восстановлен судом, за исключением случаев, если его восстановление не предусмотрено настоящим Кодексом (п.7).

Как следует из материалов дела, ФИО1 является плательщиком транспортного налога.

Согласно статье 57 Конституции Российской Федерации предусматривает обязанность каждого платить законно установленные налоги и сборы.

В силу статей 362, 396 Налогового кодекса Российской Федерации (далее НК РФ) сумма налога, подлежащая уплате налогоплательщиками, являющимися физическими лицами, исчисляется налоговыми органами на основании сведений, которые представляются в налоговые органы органами, осуществляющими государственную регистрацию данного имущества на территории Российской Федерации.

В соответствии с пунктом 1 статьи 45 НК РФ налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога.

Обязанность по уплате налога должна быть выполнена в срок, установленный законодательством о налогах и сборах. Налогоплательщик либо в случаях, установленных настоящим Кодексом, участник консолидированной группы налогоплательщиков вправе исполнить обязанность по уплате налога досрочно.

Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом или таможенным органом налогоплательщику (ответственному участнику консолидированной группы налогоплательщиков) требования об уплате налога.

Пунктом 2 статьи 45 Налогового кодекса Российской Федерации закреплено, что если иное не предусмотрено пунктом 2.1 настоящей статьи, в случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок производится взыскание налога в порядке, предусмотренном настоящим Кодексом.

Взыскание налога с физического лица, не являющегося индивидуальным предпринимателем, производится в порядке, предусмотренном статьей 48 настоящего Кодекса.

В соответствии с пунктом 1 статьи 357 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщиками налога признаются лица, на которых в соответствии с законодательством Российской Федерации зарегистрированы транспортные средства, признаваемые объектом налогообложения в соответствии со статьей 358 настоящего Кодекса, если иное не предусмотрено настоящей статьей.

В силу пункта 1 статьи 358 Налогового кодекса Российской Федерации объектом налогообложения признаются автомобили, мотоциклы, мотороллеры, автобусы и другие самоходные машины, зарегистрированные в установленном порядке в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Согласно пункту 1 статьи 362 Налогового кодекса Российской Федерации сумма налога, подлежащая уплате налогоплательщиками - физическими лицами, исчисляется налоговыми органами на основании сведений, которые представляются в налоговые органы органами, осуществляющими государственную регистрацию транспортных средств на территории Российской Федерации.

Налогоплательщики - физические лица уплачивают транспортный налог на основании налогового уведомления, направляемого налоговым органом - п. 3 ст. 363 Налогового кодекса Российской Федерации.

В соответствии со статьей 69 НК РФ требованием об уплате налога признается извещение налогоплательщика о неуплаченной сумме налога, а также об обязанности уплатить в установленный срок неуплаченную сумму налога. Требование об уплате налога направляется налогоплательщику при наличии у него недоимки.

Из материалов дела также следует, что в установленный срок ФИО1 не исполнила обязанность по уплате налога, в связи с чем ФИО1 были направлены налоговые требования об уплате налога, сбора, пени, штрафа, процентов: № *** по состоянию на 14.02.2018, которым предлагалось погасить задолженность в сумме 4 114,17 руб. в срок до 30.03.2018, в том числе: задолженность по транспортному налогу за 2016 в сумме 4 036,00 руб. в срок до 01.12.2017, пени в размере 78,17 руб.; № *** по состоянию на 06.02.2020, которым предлагалось погасить имеющуюся задолженность в сумме 5 011,09 руб. в срок до 31.03.2020, в том числе: задолженность по транспортному налогу с физических лиц за 2018 в сумме 4 036,00 руб. в срок до 02.12.2019, пени в размере 55,09 руб., налог на имущество физических лиц, взимаемый по ставкам, применяемым к объектам налогообложения, расположенным в границах городских округов за 2018 в сумме 920,00 руб. по сроку уплаты 02.12.2019; № *** по состоянию на 09.02.2021, которым предлагалось погасить задолженность в сумме 4 862,45 руб. в срок до 06.04.2021, в том числе: транспортный налог с физических лиц за 2019 в сумме 4 036,00 руб., пени в размере 39,45 руб. в срок до 01.12.2020, налог на имущество физических лиц, взимаемый по ставкам, применяемым к объектам налогообложения, расположенным в границах городских округов за 2019 в сумме 787,00 руб. в срок до 01.12.2020.

В нарушение положений статьи 45 Налогового кодекса Российской Федерации административный ответчик не исполнила установленную законом обязанность по уплате налога, в связи с чем Межрайонная ИФНС России № 3 по Самарской области обратилась к мировому судье судебного участка № 82 судебного района г. Сызрани Самарской области с заявлением о выдаче судебного приказа о взыскании с ФИО1 задолженности по налогам.

15.07.2021 мировым судьей судебного участка № 82 судебного района г. Сызрани Самарской области вынесен судебный приказ № *** о взыскании с ФИО1 недоимки по налогам в сумме 2876,95 руб.

30.09.2021 определением мирового судьи судебного участка № 82 судебного района г. Сызрани Самарской области судебный приказ № *** по заявлению ФИО1 отменен.

Из материалов дела также следует, что 12.11.2021 ФИО1 обратилась в Межрайонную ИФНС России № 3 по Самарской области с заявлением, в котором просила произвести перерасчет произведенных платежей в сумме 2759,33 руб., в счет погашения задолженности по транспортному налогу за 2020 год. Однако, в удовлетворении заявления Межрайонной ИФНС России № 3 по Самарской области ФИО1 было отказано, 21.02.2022 ФИО1 обратилась в Управление Федеральной налоговой службы по Самарской области с жалобой на действия должностных лиц Межрайонной ИФНС России № 3 по Самарской области.

Решением Управления Федеральной налоговой службы по Самарской области от 06.04.2022 ФИО1 в удовлетворении жалобы на действия должностных лиц Межрайонной ИФНС России № 3 по Самарской области, было отказано.

С учетом изложенного, суд приходит к выводу, что срок для обращения ФИО1 в суд с данным административным исковым заявлением нарушен не был.

Заявляя требования о признании решения об отказе в перерасчете суммы транспортного налога незаконным ФИО1 указывает, что налоговый орган не вправе производить перераспределение поступивших денежных средств, уплаченных в счет погашения задолженности за конкретный период в счет погашения задолженности по налогам за другие периоды, в том числе принимать решение о зачете суммы излишне уплаченного налога в счет погашения задолженности по налогам, срок взыскания которых истек.

В силу части 7 статьи 45 НК РФ, поручение на перечисление налога в бюджетную систему Российской Федерации заполняется в соответствии с правилами, установленными Министерством финансов Российской Федерации по согласованию с Центральным банком Российской Федерации. Указанные правила устанавливаются Министерством финансов Российской Федерации по согласованию с Центральным банком Российской Федерации.

Во исполнение указанной нормы Налогового кодекса, Приказом Минфина России от 12 ноября 2013 года № *** утверждены Правила указания информации, идентифицирующей платеж, в распоряжениях о переводе денежных средств в уплату налогов, сборов и иных платежей в бюджетную систему Российской Федерации, администрируемых налоговыми органами.

Согласно пункту 3 Правил распоряжение о переводе денежных средств составляется только по одному коду бюджетной классификации Российской Федерации (далее - КБК).

Пунктом 7 указанных Правил установлено, что в реквизите "106" распоряжения о переводе денежных средств указывается значение основания платежа, который имеет 2 знака и может принимать следующие значения: "ТП" - платежи текущего года; "ЗД" - погашение задолженности, по истекшим налоговым, расчетным (отчетным) периодам, в том числе добровольное; "РС" - погашение рассроченной задолженности; "ОТ" - погашение отсроченной задолженности; "РТ" - погашение реструктурируемой задолженности; "ПБ" - погашение должником задолженности в ходе процедур, применяемых в деле о банкротстве; "ИН" - погашение инвестиционного налогового кредита; "ТЛ" - погашение учредителем (участником) должника, собственником имущества должника - унитарного предприятия или третьим лицом требований к должнику об уплате обязательных платежей в ходе процедур, применяемых в деле о банкротстве; "ЗТ" - погашение текущей задолженности в ходе процедур, применяемых в деле о банкротстве.

В случае указания в реквизите "106" распоряжения о переводе денежных средств значения ноль ("0") налоговые органы при невозможности однозначно идентифицировать платеж самостоятельно относят поступившие денежные средства к одному из указанных выше оснований платежа, руководствуясь законодательством о налогах и сборах.

Согласно пунктам 8, 13 Правил указания информации, идентифицирующей платеж, в распоряжениях о переводе денежных средств в уплату налогов, сборов, страховых взносов и иных платежей в бюджетную систему Российской Федерации, в реквизите "107" распоряжения о переводе денежных средств указывается значение показателя налогового периода, который имеет 10 знаков, восемь из которых имеют смысловое значение, а два являются разделительными знаками и заполняются точкой ("."). Показатель используется для указания периодичности уплаты налогового платежа или конкретной даты уплаты налогового платежа, установленной законодательством о налогах и сборах. Периодичность уплаты может быть месячной, квартальной, полугодовой или годовой. Первые два знака показателя налогового периода предназначены для определения периодичности уплаты налогового платежа, установленной законодательством о налогах и сборах, которая, указывается следующим образом: "МС" - месячные платежи; "КВ" - квартальные платежи; "ПЛ" - полугодовые платежи; "ГД" - годовые платежи. В 4-м и 5-м знаках показателя налогового периода для месячных платежей проставляется номер месяца текущего отчетного года, для квартальных платежей - номер квартала, для полугодовых - номер полугодия. Номер месяца может принимать значения от 01 до 12, номер квартала - от 01 до 04, номер полугодия - 01 или 02. В 3-м и 6-м знаках показателя налогового периода в качестве разделительных знаков проставляется точка ("."). В 7 - 10 знаках показателя налогового периода указывается год, за который производится уплата налога. В показателе налогового периода указывается тот налоговый период, за который осуществляется уплата или доплата налогового платежа. При уплате текущих платежей, в том числе на основании налоговой декларации (расчета), или добровольном погашении задолженности при отсутствии требования налогового органа об уплате налога (сбора, страховых взносов) (показатель основания платежа имеет значение «ТП» или «ЗД») в показателе номера документа указывается ноль. В реквизите "Назначение платежа" распоряжения о переводе денежных средств указывается дополнительная информация, необходимая для идентификации назначения платежа, в соответствии с правилами осуществления перевода денежных средств и настоящим Порядком.

Из материалов дела также следует, что согласно налоговому уведомлению № *** от 12.10.2016 ФИО1 был начислен транспортный налог за 2015 год в сумме 4 036 руб., согласно которому предлагалось добровольно произвести уплату транспортного налога за 2015 год в срок до 01.12.2016 (индекс документа № ***).

20.01.2017 ФИО1 на основании платежного документа (индекс документа № ***) произведена уплата транспортного налога за 2015 год в сумме 4 036 руб. по уведомлению № *** от 12.10.2016, которая была учтена в счет оплаты транспортного налога за 2015 год.

Согласно налоговому уведомлению № *** от 21.09.2017 ФИО1 был начислен транспортный налог за 2016 год в сумме 4 036 руб., согласно которому предлагалось добровольно произвести уплату транспортного налога за 2016 год в срок до 01.12.2017.

05.06.2018 ФИО1 повторно на основании платежного документа (индекс документа № ***) произведена оплата транспортного налога по налоговому уведомлению № *** от 12.10.2016. Поскольку по данному индексу (№ ***) отсутствовали суммы начислений, то в связи с невозможностью однозначно идентифицировать платеж, налоговый орган воспользовался правом самостоятельно отнести поступившие денежные средства в счет погашения недоимки по транспортному налогу за 2010, 2012 г.г, что соответствует нормам действующего законодательства о налогах и сборах.

Согласно налоговому уведомлению № *** от 23.08.2018 ФИО1 был начислен транспортный налог за 2017 год в сумме 4 036 руб., согласно которому предлагалось добровольно произвести уплату транспортного налога за 2017 год в срок до 03.12.2018.

11.01.2019 ФИО1 на основании платежного документа произведена оплата транспортного налога за 2017 год в сумме 4 036 руб. по уведомлению № *** от 23.08.2018, которая была учтена в счет оплаты транспортного налога за 2017 год.

Согласно налоговому уведомлению № *** от 25.07.2019 ФИО1 был начислен транспортный налог за 2018 год в сумме 4 036 руб., согласно которому предлагалось добровольно произвести уплату транспортного налога за 2018 год в срок до 02.12.2019.

В установленный в уведомлении срок ФИО1 не исполнила обязанность по уплате транспортного налога за 2018, в связи с чем в адрес ФИО1 было направлено требование № *** по состоянию на 06.02.2020, которым предлагалось добровольно произвести уплату транспортного налога за 2018 год в срок до 31.03.2020.

Из материалов дела также следует, что 10.02.2020., т.е. после выставления требования № *** от 06.02.2020, ФИО1 произведена уплата транспортного налога за 2018 по налоговому уведомлению № *** от 25.07.2019 (индекс № ***) в сумме 4 036 руб.

Согласно уведомлению № *** от 01.09.2020 ФИО1 был начислен транспортный налог за 2019 год в сумме 4 036 руб., которым предлагалось добровольно произвести уплату транспортного налога за 2019 год в срок 01.12.2020.

10.03.2021 на основании платежного документа ФИО1 произведена оплата транспортного налога в сумме 4 036 руб. по ранее выставленному требованию № *** от 06.02.2020 за 2018 год (индекс документа 18№ ***). В связи с тем, что транспортный налог за 2018 год в сумме 4 036 руб. уплачен ФИО1 ранее (10.02.2020) по налоговому уведомлению № *** от 25.07.2019 (индекс № ***), то налоговый орган воспользовался правом самостоятельно отнести поступившие денежные средства в счет погашения недоимки по транспортному налогу по хронологии образования недоимки, а именно: в сумме 2 704,24 рублей, по сроку уплаты 01.12.2017 за 2016 год; в сумме 1 331,76 рублей- по сроку уплаты 03.12.2020 за 2019 год.

Платеж в сумме 2 759,33 руб. (налог - 2 704,24 руб., пени - 55,09 руб.), поступивший от ОСП №1 г.Сызрани и Сызранского района 02.11.2021, зачтен в недоимку по транспортному налогу за 2019 год.

Согласно пункту 4 статьи 78 НК РФ, зачет суммы излишне уплаченного налога в счет предстоящих платежей налогоплательщика по этому или иным налогам осуществляется на основании письменного заявления (заявления, представленного в электронной форме с усиленной квалифицированной электронной подписью по телекоммуникационным каналам связи или представленного через личный кабинет налогоплательщика, а также в составе налоговой декларации в соответствии со статьей 229 настоящего Кодекса) налогоплательщика по решению налогового органа, если иное не предусмотрено пунктом 2 статьи 52 настоящего Кодекса.

Если иное не предусмотрено настоящей статьей, решение о зачете суммы излишне уплаченного налога в счет предстоящих платежей налогоплательщика принимается налоговым органом с учетом особенностей, предусмотренных пунктом 5.1 настоящей статьи, в течение 10 дней со дня получения заявления налогоплательщика или со дня подписания налоговым органом и этим налогоплательщиком акта совместной сверки уплаченных им налогов, если такая совместная сверка проводилась, если иное не предусмотрено настоящей статьей.

Зачет суммы излишне уплаченного налога в счет погашения недоимки по иным налогам, задолженности по пеням и (или) штрафам, подлежащим уплате или взысканию в случаях, предусмотренных настоящим Кодексом, производится налоговыми органами самостоятельно не более чем за три года со дня уплаты указанной суммы налога.

Если иное не предусмотрено настоящей статьей, в случае, предусмотренном настоящим пунктом, решение о зачете суммы излишне уплаченного налога принимается налоговым органом с учетом особенностей, предусмотренных пунктом 5.1 настоящей статьи, в течение 10 дней со дня обнаружения им факта излишней уплаты налога или со дня подписания налоговым органом и налогоплательщиком акта совместной сверки уплаченных им налогов, если такая совместная сверка проводилась, либо со дня вступления в силу решения суда.

Положение, предусмотренное настоящим пунктом, не препятствует налогоплательщику представить в налоговый орган письменное заявление (заявление, представленное в электронной форме с усиленной квалифицированной электронной подписью по телекоммуникационным каналам связи или представленное через личный кабинет налогоплательщика) о зачете суммы излишне уплаченного налога в счет погашения недоимки (задолженности по пеням, штрафам). В этом случае решение налогового органа о зачете суммы излишне уплаченного налога в счет погашения недоимки и задолженности по пеням, штрафам принимается в течение 10 дней со дня получения указанного заявления налогоплательщика или со дня подписания налоговым органом и этим налогоплательщиком акта совместной сверки уплаченных им налогов, если такая совместная сверка проводилась (п.5 ст. 78 НК РФ).

Согласно п. 7 статьи 78 НК РФ, заявление о зачете или о возврате суммы излишне уплаченного налога может быть подано в течение трех лет со дня уплаты указанной суммы, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации о налогах и сборах или по результатам взаимосогласительной процедуры в соответствии с международным договором Российской Федерации по вопросам налогообложения.

Решение о возврате суммы излишне уплаченного налога принимается налоговым органом в течение 10 дней со дня получения заявления налогоплательщика о возврате суммы излишне уплаченного налога или со дня подписания налоговым органом и этим налогоплательщиком акта совместной сверки уплаченных им налогов, если такая совместная сверка проводилась (п.8 ст. 78 НК РФ).

Таким образом, положения пунктов 5 и 7 статьи 78 НК РФ в их системной взаимосвязи не препятствуют налоговому органу самостоятельно произвести зачет излишне уплаченных сумм налога в счет погашения недоимки.

В случае допущения налогоплательщиком переплаты суммы налога в текущем налоговом периоде на данную сумму распространяются конституционные гарантии права собственности, поскольку ее уплата в таком случае произведена при отсутствии законного на то основания. В связи с этим Налоговым кодексом Российской Федерации закреплено право налогоплательщика на своевременный возврат излишне уплаченной суммы налога или ее зачет в счет предстоящих платежей по этому или иным налогам, за исключением случаев, когда у налогоплательщика имеется недоимка по налогу или иная задолженность перед бюджетом. Налоговый орган в таких ситуациях самостоятельно направляет сумму излишне уплаченного налога в счет погашения недоимки и иной задолженности в целях обеспечения конституционной обязанности налогоплательщика по уплате законно установленного, но вовремя не уплаченного налога.

Наделение налоговых органов полномочием самостоятельно, то есть без соответствующего заявления и согласия на, то налогоплательщика произвести зачет излишне уплаченной суммы налога в счет погашения недоимки по другим налогам не может рассматриваться как нарушающее справедливый баланс публичных и частных интересов, поскольку позволяет оперативно и эффективно удовлетворить имущественное притязание государства и способствует скорейшему исполнению конституционной обязанности налогоплательщика по уплате налога.

Таким образом, при наличии у ФИО1 недоимки по налогу за предыдущие периоды, зачет суммы оплаченных налоговых платежей обоснованно произведен в погашение имевшейся задолженности.

Доводы ФИО1 пропуске срока на принудительное взыскание недоимки по налогу не свидетельствуют о незаконности действий налогового органа, поскольку платежи произведены добровольно, принудительного взыскания недоимки за 2010, 2012г.г. не производилось.

При этом положения Налогового Кодекса РФ не содержат ограничений по списанию излишне уплаченного налога, по которым истек срок исковой давности, что также отражено в положениях письма Министерства Финансов РФ от 04.04.2006 № *** "О списании излишне уплаченной суммы налога в случае истечения срока давности на подачу заявления о зачете (возврате) налога" (вместе с письмом Минфина от 22.02.2006 N № ***), письма Федеральной налоговой службы от 01.11.2013 N № *** «О списании сумм излишне уплаченного налога».

Между тем, доказательств обращения ФИО1 в установленном законом порядке в налоговый орган с заявлением о списании излишне уплаченного налога, по которым истек срок исковой давности, административным истцом суду не представлено.

Более того, сам по себе пропуск срока принудительного взыскания недоимки по налоговым платежам не препятствует гражданину оплатить недоимку, о которой ФИО1 была извещена в направленных уведомлениях и требованиях с предложением и оплаты, в добровольном порядке.

Основанием для отказа ФИО1 в зачете произведенных платежей явилось неверное заполнение поручений на уплату конкретного налога в части реквизитов периода платежа, что не позволяет признать обязанность по уплате этого налога надлежащим образом исполненной.

Однако данные ошибки могут быть исправлены в порядке ст.45 НК Российской Федерации на основании заявления об исправлении ошибки в оформлении платежного поручения. В этом случае законодатель признает соответствующий налог уплаченным с момента предъявления налогоплательщиком в банк оформленного с ошибками поручения на его перечисление.

Этим процедура уточнения налогового платежа существенно отличается от процедуры зачета, в рамках которой сумма излишне уплаченного налога может быть зачтена, как это следует из пункта 1 статьи 78 НК РФ, в счет недоимки по иным налогам.

В силу ст.45 НК РФ, Налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах.

На основании ч.7 ст.45 НК РФ, поручение на перечисление налога в бюджетную систему Российской Федерации на соответствующий счет Федерального казначейства заполняется налогоплательщиком в соответствии с правилами заполнения поручений. Указанные правила устанавливаются Министерством финансов Российской Федерации по согласованию с Центральным банком Российской Федерации.

При обнаружении налогоплательщиком ошибки в оформлении поручения на перечисление налога, не повлекшей неперечисления этого налога в бюджетную систему Российской Федерации на соответствующий счет Федерального казначейства, налогоплательщик вправе подать в налоговый орган по месту своего учета заявление о допущенной ошибке с приложением документов, подтверждающих уплату им указанного налога и его перечисление в бюджетную систему Российской Федерации на соответствующий счет Федерального казначейства, с просьбой уточнить основание, тип и принадлежность платежа, налоговый период или статус плательщика.

По предложению налогового органа или налогоплательщика может быть проведена совместная сверка уплаченных налогоплательщиком налогов. Результаты сверки оформляются актом, который подписывается налогоплательщиком и уполномоченным должностным лицом налогового органа.

В случае, предусмотренном настоящим пунктом, на основании заявления налогоплательщика и акта совместной сверки расчетов по налогам, сборам, пеням и штрафам, если такая совместная сверка проводилась, налоговый орган принимает решение об уточнении платежа на день фактической уплаты налогоплательщиком налога в бюджетную систему Российской Федерации на соответствующий счет Федерального казначейства. При этом налоговый орган осуществляет пересчет пеней, начисленных на сумму налога, за период со дня его фактической уплаты в бюджетную систему Российской Федерации на соответствующий счет Федерального казначейства до дня принятия налоговым органом решения об уточнении платежа.

О принятом решении об уточнении платежа налоговый орган уведомляет налогоплательщика в течение пяти дней после принятия данного решения.

Форма решения об уточнении платежа и порядка ее заполнения утверждена приказом Федеральной налоговой службы от 29.12.2016 N № *** (ред. от 23.12.2020) «Об утверждении формы решения об уточнении платежа и порядка ее заполнения» (Зарегистрировано в Минюсте России 15.03.2017 N № ***).

Между тем, каких-либо действий, направленных на исправление допущенной ошибки в оформлении поручения на перечисление налога ФИО1 не предпринимала, в налоговый орган с заявлением об уточнении платежей не обращалась, решение об уточнении платежей не принималось.

Как следует из содержания пункта 2 части 2 статьи 227 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, суд принимает решение об удовлетворении полностью или в части заявленных требований о признании оспариваемых решения, действия (бездействия) незаконными, если суд признает их не соответствующими нормативным правовым актам и нарушающими права, свободы и законные интересы административного истца.

Между тем по данному административному делу таких правовых условий, позволяющих принять решение об удовлетворении заявленных административным истцом о признании незаконными действия административных ответчиков в части удержания с нее денежных средств по транспортному налогу за 2010 и 2012 гг., судом не установлено.

Вместе с тем, в судебном заседании установлено, что с 01.01.2023г. вступил в силу Федеральный закон от 14.07.2022г. № 263-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации» вводящий институт Единого налогового счета и единого налогового платежа для всех налогоплательщиков.

Новая система учета подлежащих уплате и уплаченных налогов позволяет признавать результаты исполнения налогоплательщиком обязательств перед бюджетами бюджетной системы Российской Федерации через формировали единого сальдо расчетов на его едином налоговом счете.

На едином налоговом счете отражается совокупная обязанность налогоплательщика, под которой понимается общая величина налогов, авансов, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов и процентов, обязательная к перечислению в бюджет (п. 2 ст. 11, п. 2 ст. 11.3 НК РФ)

Сальдо единого налогового счета представляет собой разниц}’ межи у обшей суммой денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, и денежным выражением совокупной обязанности.

Положительное сальдо единого налогового счета формируется, если общая сумма денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, больше денежного выражения совокупной обязанности. При формировании положительного сальдо единого налогового счета не учитываются суммы денежных средств, зачтенные в счет исполнения соответствующей обязанности налогоплательщика, плательщика сбора, плательщика страховых взносов и (или) налогового агента на основании заявления, представленного в соответствии с абзацем вторым пункта 4 статьи 78 настоящего Кодекса.

Отрицательное сальдо единого налогового счета формируется, если общая сумма денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, меньше денежного выражения совокупной обязанности, (п. 3 ст. 11.3 НК РФ).

Статьей ст. 78 НК РФ (в редакции Федерального закона от 14.07.2022 N 263- ФЗ) регламентирован порядок распоряжения суммой денежных средств, формирующих положительное сальдо единого налогового счета лица - налогоплательщика, путем зачета.

В случае отсутствия положительного сальдо на едином налоговом счете для исполнения заявления о распоряжении путем зачета налогоплательщику, плательщику сбора, плательщику страховых взносов и (или) налоговому агенту направляется сообщение об отказе в исполнении заявления о распоряжении путем зачета. (п. 2 ст. 78 НК РФ)

Таким образом, в связи с переходом с 01.01.2023г. к единому налоговому счету содержащего сальдо (положительное, отрицательно либо нулевое), а так же с закрытием карточек расчетов с бюджетом (КРСБ) налогоплательщиков, зачет уплаченных сумм налогов в определенный налоговый период не предусмотрен нормами Налогового кодекса Российской Федерации.

В судебном заседании административный истец с учетом уточнения требований, в связи с изменением законодательства просила обязать административных ответчиков списать задолженность по налогу за 2010г. и 2012 г. с сальдо ЕНС в сумме 2704 руб., как безнадежную к взысканию в соответствии со ст. 12 Федерального закона Российской Федерации от 28.12.2017 г. № 436-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового Кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации».

Приказом Федеральной налоговой службы Российской Федерации № № *** от 19.08.2010 г. утверждён Порядок списания недоимки и задолженности по пеням, штрафам и процентам, признанных безнадежными к взысканию, и Перечень документов, подтверждающих обстоятельства признания безнадежными к взысканию недоимки, задолженности по пеням, штрафам и процентам.

Согласно пункту 1 статьи 44 НК РФ обязанность по уплате налога или сбора возникает, изменяется и прекращается при наличии оснований, установленных настоящим Кодексом или иным актом законодательства о налогах и сборах; в частности, обязанность по уплате налога и (или) сбора прекращается с возникновением иных обстоятельств, с которыми законодательство о налогах и сборах связывает прекращение обязанности по уплате соответствующего налога или сбора (подпункт 5 пункта 3 указанной статьи); по смыслу положений статьи 44 Налогового кодекса РФ в связи с прекращением обязанности налогоплательщика по уплате соответствующего налога налоговый орган утрачивает возможность принудительного взыскания сумм налогов.

В соответствии со статьей 44 НК РФ обязанность по уплате налога и (или) сбора прекращается в том числе и с возникновением иных обстоятельств, с которыми законодательство о налогах и сборах связывает прекращение обязанности по уплате соответствующего налога или сбора.

Согласно подпункту 4 пункта 1 статьи 59 Налогового кодекса Российской Федерации безнадежными к взысканию признаются недоимка, задолженность по пеням и штрафам, числящиеся за отдельными налогоплательщиками, плательщиками сборов, плательщиками страховых взносов и налоговыми агентами, уплата и (или) взыскание которых оказались невозможными в случае принятия судом акта, в соответствии с которым налоговый орган утрачивает возможность взыскания недоимки, задолженности по пеням и штрафам в связи с истечением установленного срока их взыскания, в том числе вынесения им определения об отказе в восстановлении пропущенного срока подачи заявления в суд о взыскании недоимки, задолженности по пеням и штрафам.

Исходя из взаимосвязанного толкования приведенных норм статей 44 и 59 Налогового кодекса Российской Федерации, исключение соответствующих записей из лицевого счета налогоплательщика возможно только на основании судебного акта, в соответствии с которым налоговый орган утрачивает возможность взыскания недоимки, пеней, штрафов в связи с истечением установленного срока их взыскания.

Соответствующие записи исключаются налоговым органом из лицевого счета налогоплательщика после вступления такого судебного акта в законную силу.

С учетом указанных норм и установленных по делу обстоятельств, суд приходит к выводу об удовлетворении заявленных ФИО1 в части признания безнадежным к взысканию транспортного налога за 2010 и 2012 года и списании задолженности по налогу с сальдо ЕНС в сумме 2704,00 руб.

На основании изложенного и руководствуясь ст.ст.175-181, 218 КАС РФ, 318 НК РФ суд

РЕШИЛ:

Уточненный административный иск ФИО1, – удовлетворить частично.

Признать безнадежной к взысканию задолженность по уплате транспортного налога за 2010 и 2012 года, ФИО1, <дата> года рождения, ИНН № *** проживающей по адресу: <адрес>, административным ответчикам списать задолженность по налогу с сальдо ЕНС в размере 2 704,00руб, как безнадежную к взысканию.

В удовлетворении остальной части требований отказать.

Решение может быть обжаловано в апелляционном порядке в Самарский областной суд через Сызранский городской суд в течение месяца со дня изготовления решения суда в окончательной форме.

Судья: Уварова Л.Г.

Мотивированное решение изготовлено 21 апреля 2023 года.

Судья: Уварова Л.Г.