Решение по делу № 2-4391/2025 от 13.05.2025 - о включении в наследственную массу налогового имущественного вычета, переплаты по налогу, признании права собственности на наследственное имущество в виде денежной суммы в счет налогового имущественного вычета, переплаты по налогу, возложении обязанности выплатить денежную сумму.

Дело №2-4391/2025

14RS0035-01-2025-004939-02

РЕШЕНИЕ Именем Российской Федерации

г. Якутск 13 мая 2025 года

Якутский городской суд Республики Саха (Якутия) в составе председательствующего судьи Жирковой Н.В., при секретаре Пестрякове Д.Г., рассмотрев в открытом судебном заседании гражданское дело по иску ФИО1 к Управлению федеральной налоговой службы России по Республике Саха (Якутия) о включении в наследственную массу налогового имущественного вычета, переплаты по налогу, признании права собственности на наследственное имущество в виде денежной суммы в счет налогового имущественного вычета, переплаты по налогу, возложении обязанности выплатить денежную сумму,

установил:

ФИО1 обратилась в суд с вышеуказанным иском к УФНС России по РС(Я). В обоснование заявленных требований указано на то, что 14.03.2024 умер ее супруг ФИО2, который при жизни осуществлял предпринимательскую деятельность и был зарегистрирован в качестве индивидуального предпринимателя (ИНН №). В качестве индивидуального предпринимателя ФИО2 использовал налоговый режим - «упрощенная система налогообложения», с объектом налогообложения «Доходы». За 2023 год от своей деятельности ФИО2 получил доходы на общую сумму 2 894 323 рубля. В счет полученного дохода ФИО2 оплатил налог в размере 101 873 рублей, фиксированный страховой взнос в пенсионный фонд 45 842 рублей и страховой взнос с дохода свыше 300 тысяч рублей в размере 25 944 рублей. Таким образом, с учетом правила об уменьшении суммы налога по упрощенной системе налогообложения на страховые взносы ФИО2 был определён размер налогов в размере 173 659 рублей. Указанный размер налога, был рассчитан ФИО2 с учетом налоговой ставки в размере 6 процентов. Вместе с тем согласно п. 4 ч. 4.1 ст. 6 Закона Республики Саха (Якутия) от 07.11.2013 г. № 18-V «О налоговой политике Республики Саха (Якутия)» налоговая ставка в отношении ФИО2 должны применяться в размере 2 процента, поскольку его деятельность осуществлялась на территории 5 группы муниципальных образований, указанной в части 1.1 статьи 7 настоящего Закона (улус Эвено-Бытантайский национальный). Таким образом, ФИО2 должен был оплатить налог в размере 57 886,46 рублей, исходя из расчета: 2 894 323 руб. * 2% — 57 886,46 руб.. а оплатил 101 873 рублей. Переплата налога составила 43 986,54 рублей, исходя из расчета: 101 873 руб. - 57 886,46 руб. = 43 986,54 руб. До смерти ФИО2 не успел подать налоговую декларацию и заявление о возврате денежных средств, составляющих переплату налога. Вместе с тем указанные выше обстоятельства подтверждаются расчетами. Так размер дохода за 2023 г. подтверждается оплатой страхового взноса с дохода свыше 300 000 рублей, который можно рассчитать следующим образом: 25 944 руб. (оплаченный страховой взнос) * 100% + 300 000 рублей = 2 894 400 рублей. Помимо указанного по поручению ФИО2 бухгалтером с которым имелись договорные отношения была подготовлена налоговая декларация за 2023 год, но которую ФИО2 не успел подписать и подать. Согласно указанного проекта декларации размер доходов составляет 2 894 323 рублей. Так же при жизни на единый налоговый счет ФИО2 были зачислены денежные средства в размере 18 581 рублей в счет имущественного налогового вычета (возврат процентов по ипотеке). Указанные денежные средства истец, как наследник умершего ФИО2 получить не смогла в виду отказа УФНС по Республике Саха (Якутия). Ответчик в своем письме указал, что положения гражданского законодательства о наследовании к налоговым правоотношениям не применяются. Считаю позицию ответчика не правильной, т.к. подать заявление о возврате суммы излишне уплаченного налога ФИО2 не мог в связи со смертью, его предпринимательская деятельность прекратилась по независящим от воли и желания самого индивидуального предпринимателя обстоятельствам. По смыслу статьи 1183 Гражданского кодекса Российской Федерации, подлежавшие выплате, но не полученные наследодателем при жизни денежные суммы, предоставленные ему в качестве средств к существованию, включаются в состав наследства и наследуются на общих основаниях. Считает, что наследник имеет право на получение соответствующих денежных сумм только тогда, когда эти суммы подлежали выплате самому наследодателю, но не получены им при жизни. Излишне поступившая от ФИО2 в бюджет денежная сумма не является законно установленным налогом (налоговой обязанностью), действующее налоговое законодательство не содержит норм, запрещающих правопреемство в налоговых правоотношениях, при этом принцип самостоятельности уплаты налога сам по себе с учетом приведенных норм и законов также не исключает возможности такого правопреемства. Истец являются наследниками по закону имущества умершего ФИО2, состоящего из права на получение данных денежных средств, и отсутствие в данном случае установленного Налоговым кодексом Российской Федерации порядка обращения наследников в налоговый орган с заявлением о возврате уплаченных сумм не является основанием для отказа в возврате денежных средств, не подлежащих зачислению в бюджет. В состав наследства входят принадлежавшие наследодателю надень открытия наследства имущество, имущественные права и обязанности, в том числе имущественное обязательство налогового органа по возврату излишне уплаченного налога. Просит включить в наследственную массу право на получение излишне уплаченного ФИО2 налога в размере 43 986,54 рублей и право на получение поступивших на единый налоговый счет ФИО2 денежных средств в счет имущественного налогового вычета в размере 18 581 рублей; взыскать с Управления Федеральной налоговой службы по Республике Саха (Якутия) в пользу ФИО1 денежные средства в размере 43 986,54 рублей в счёт возврата излишне уплаченного ФИО2 налога, денежные средства в размере 18 581 рублей, поступивших на единый налоговый счет ФИО2 денежных средств в счет имущественного налогового вычета.

В судебное заседание истец, надлежащим образом извещенная о времени и места судебного заседания, не явилась, просила рассмотреть дело в ее отсутствие.

В судебном заседании представитель ответчика Управления федеральной налоговой службы России по Республике Саха (Якутия) (далее – УФНС, ответчик) по доверенности ФИО3 суду пояснила, что согласно истории единого налогового счета за 2024 год у ФИО2 имеется переплата в сумме 193 663,41 руб. В отношении налогоплательщика ФИО2 имеется положительное сальдо в сумме 193663, 41 руб. С предъявленными требованиями не согласилась, т.к. законодательством прямо не предусмотрена выплата наследникам умершего налогового вычета, который не был получен при жизни, просила в удовлетворении иска отказать по основаниям, изложенным в отзыве на исковое заявление.

Третье лицо, не заявляющее самостоятельных требований относительно предмета спора, нотариус ФИО4 в судебное заседание не явился, о месте и времени рассмотрения дела извещен, направил наследственное дело.

Третьи лица, не заявляющие самостоятельных требований относительно предмета спора, ФИО5, ФИО6, ФИО7 поступили ходатайства о рассмотрении дела в их отсутствие, с иском согласны на наследство не претендуют.

При указанных обстоятельствах, руководствуясь ст. 167 ГПК РФ, с учетом мнения представителя ответчика ФИО3, суд полагает возможным рассмотреть дело при данной явке.

Выслушав мнения стороны ответчика, изучив материалы дела, суд приходит к следующему

В силу ст. 1113 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее – ГК РФ), наследство открывается со смертью гражданина.

В соответствии с ч. 2 ст. 218 ГК РФ, в случае смерти гражданина право собственности на принадлежащее ему имущество переходит по наследству к другим лицам в соответствии с завещанием или законом.

Согласно ст. 1112 ГК РФ, в состав наследства входят принадлежавшие наследодателю на день открытия наследства вещи, иное имущество, в том числе имущественные права и обязанности.

В соответствии с ч. 1 ст. 1152 ГК РФ, для приобретения наследства наследник должен его принять. В силу ч. 2 ст.1152 ГК РФ, принятие наследником части наследства означает принятие всего причитающегося ему имущества, в чем бы оно ни заключалось, и, где бы оно ни находилось.

На основании ч. 4 ст. 1152 ГК РФ, принятое наследство признается принадлежащим наследнику со дня открытия наследства независимо от времени его фактического принятия, а также независимо от момента государственной регистрации права наследника на наследственное имущество, когда такое право подлежит государственной регистрации.

Статья 1153 ГК РФ предусматривает, что принятие наследства осуществляется подачей по месту открытия наследства нотариусу или уполномоченному в соответствии с законом выдавать свидетельства о праве на наследство должностному лицу заявления наследника о принятии наследства либо заявления наследника о выдаче свидетельства о праве на наследство. Признается, пока не доказано иное, что наследник принял наследство, если он совершил действия, свидетельствующие о фактическом принятии наследства, в частности, если наследник: вступил во владение или в управление наследственным имуществом; принял меры по сохранению наследственного имущества, защите его от посягательств или притязаний третьих лиц; произвел за свой счет расходы на содержание наследственного имущества; оплатил за свой счет долги наследодателя или получил от третьих лиц причитавшиеся наследодателю денежные средства.

Указанные действия должны быть совершены в течение шести месяцев со дня открытия наследства.

В соответствии с разъяснениями, изложенным в пункте 8 Постановления Пленума Верховного Суда Российской Федерации от 29 мая 2012 года №9 "О судебной практике по делам о наследовании" при отсутствии надлежаще оформленных документов, подтверждающих право собственности наследодателя на имущество, возможно предъявление иска о включении имущества в состав наследства, а если в срок, предусмотренный статьей 1154 Гражданского кодекса Российской Федерации, решение не было вынесено - также требования о признании права собственности в порядке наследования за наследниками умершего.

Как следует из материалов дела, ФИО2, умер ____ года, что подтверждается свидетельством о смерти серии № от 15 марта 2024 года.

Истец приходится супругой ФИО2, что подтверждается копией свидетельства о заключении брака от 11.10.2010 № №.

Наследственное дело № № открыто 02.04.2024 по заявлению супруги наследодателя ФИО1, наследники ФИО5, ФИО6, ФИО7 отказались от принятия наследства в пользу ФИО1

ФИО1 приняла наследство в виде охотничьих огнестрельных гладкоствольных ружей, ? доли в праве собственности на квартиру, расположенную по адресу: Иркутская область, ____, автомобиля, денежных средств.

Иных наследников по указанному наследственному делу не имеется. В составе наследственного имущества было заявлено излишне уплаченная сумма налога внесенная на единый налоговый счет наследодателя на основании Справки №024-147485 «О наличии на дату формирования справки положительного, отрицательного или: нулевого сальдо единого налогового счета налогоплательщика, плательщика сбора, плательщика страховых взносов или налогового агента по состоянию на 13.03.2024 в размере 175082,41 рублей. На запрос нотариуса от 22.07.2024 года № 38 о предоставлении сведений в Управление ФНС по Республике Саха (Якутия) получен ответ от ФНС от 08.08.2024 года, что запрашиваемые сведения относятся к конфиденциальной информации и составлял, налоговую тайну, не подлежащую распространению налоговыми органами третьим лицам. В данное время на указанное излишне уплаченную сумму зачисленное на Едином налоговом счете наследодателя свидетельство о праве на наследство не выдано.

Согласно письму Специализированного отдела-Архив Управления записи актов гражданского состояния при Правительстве Республики Саха (Якутия) от 10.0.2025 следует, что иных наследников у умершего ФИО2, кроме указанных выше, не имеется.

Из сведений, представленных УФНС следует, что 26.02.2024 г. ФИО2 представил налоговую декларацию по форме 3-НДФЛ за 2023 год, где налогоплательщиком заявлен имущественный налоговый вычет в соответствии с пунктом 1 статьи 220 НК РФ, в сумме фактически произведенных налогоплательщиком расходов на погашение процентов по целевым займам (кредитам), фактически израсходованным на приобретение квартиры по адресу: 64528, РОССИЯ, Иркутская область, Иркутский район, ____, 50 на сумму 142932.46 руб. (кадастровый номер №). По результатам камеральной налоговой проверки налоговой декларации по налогу на доходы физических лиц за 2023 год 27.03.2024 налоговым органом подтвержден вычет по расходам на приобретение квартиры за 2023 год в сумме 18581 руб. (142 932.46 руб. * 13%).

В соответствии со ст. 17 ГК РФ правоспособность гражданина (то есть способность иметь права и нести обязанности) возникает в момент его рождения и прекращается смертью. Государственная регистрация при прекращении деятельности физического лица в качестве индивидуального предпринимателя в связи со смертью данного лица осуществляется на основании поступивших в регистрирующий орган в установленном законодательством Российской Федерации порядке сведений о государственной регистрации смерти данного лица (п. 2 ст. 22.3 Федерального закона от 08.08.2001 №129-ФЗ «О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей».

В соответствии с п. 10 ст. 22.3 Закона № 129-ФЗ государственная регистрация физического лица в качестве индивидуального предпринимателя утрачивает силу с момента его смерти, то есть независимо от того, когда регистрирующий орган получит сведения и внесет их в ЕГРИП. Согласно п. 2 ст. 44 Налогового кодекса РФ обязанность по уплате конкретного налога или сбора возлагается на налогоплательщика и плательщика сбора с момента возникновения установленных законодательством о налогах и сборах обстоятельств, ФИО2 ИНН № являлся индивидуальным предпринимателем и осуществлял предпринимательскую деятельность с 14.11.2014 по 14.03.2024. Применял налог, уплачиваемый в связи с применением упрощенной системы налогообложения (Объект налогообложения доходы). ФИО2 прекратил свою деятельность в связи со смертью. ФИО2 при жизни декларация по УСН за 2023 год не представлена, в связи с чем, начисление по страховым вносам на обязательное пенсионное страхование и обязательное медицинское страхование в размере 1 % за 2023 год по сроку уплаты 01.07.2024 года не произведено. Отсутствуют также начисления по УСН на едином налоговом счете (далее - ЕНС) за 2023г. Согласно истории единого налогового счета за 2024 год у ФИО2 имеется переплата в сумме 193 663.41 руб. В отношении налогоплательщика ФИО2 имеется положительное сальдо в сумме 193663, 41 руб.

С настоящим иском ФИО1 обратилась в суд, в связи с тем, что право наследодателя ФИО2 фактически не реализовано.

В силу закона, принятие наследником части наследства означает принятие всего причитающегося им имущества, в чем бы оно ни заключалось, и, где бы оно ни находилось.

Указанное свидетельствует о том, что наследник вступила во владение с частью наследственного имущества, приняв его после смерти наследодателя ФИО2

Согласно пункту 7 статьи 220 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) имущественные налоговые вычеты предоставляются при подаче налогоплательщиком налоговой декларации в налоговые органы по окончании налогового периода, если иное не предусмотрено настоящей статьей.

Налоговая декларация представляется каждым налогоплательщиком по каждому налогу, подлежащему уплате этим налогоплательщиком: (статья 81 НК РФ), при этом, предоставление налоговой декларации за умершего налогоплательщика законодательством о налогах и сборах не предусмотрено.

Исходя из системного толкования положений статей 210 - 220 НК РФ, право налогоплательщика на предоставление имущественного налогового вычета считается реализованным после соблюдения процедуры, предусматривающей обращение в налоговый орган с заявлением и предоставлением подтверждающих право документов по окончании каждого налогового периода, которым в соответствии со статьей 216 НК РФ признается календарный год.

Статьей 88 НК РФ предусмотрено, что уполномоченные должностные лица налогового органа обязаны в течение трех месяцев со дня представления налоговой декларации провести ее камеральную проверку для подтверждения правомерности предоставления имущественного налогового вычета.

Как следует из разъяснений, содержащихся в пункте 5.4 Письма ФНС России № БВ-4-7/5648 "О направлении обзора судебной практики по спорам, возникающим при налогообложении физических лиц", сумма денежных средств, причитающихся в результате реализации права умершим на налоговый вычет, подлежит включению в состав наследства и выплате наследнику. Указанная правовая позиция согласуется с судебной практикой, изложенной в определении Верховного Суда Российской Федерации №-КФ19-24.

Исходя из приведенных нормоположений, юридически значимым по делу обстоятельством является установление того, возникло ли у наследодателя право на получение выплаты по результатам рассмотрения его заявления о возвращении имущественного налогового вычета налоговым органом, за какой период и в каком размере.

Как следует из материалов дела и установлено судом, наследодателем ФИО2, как налогоплательщиком, при жизни была соблюдена законодательно установленная процедура для получения налоговых вычетов, подано соответствующее заявление в налоговый орган с предоставлением подтверждающих право документов, и налоговым органом его право было признано, но сумма фактически произведенных расходов на строительство или приобретение объекта не возвращена на расчетный счет в связи с его смертью.

При этом необходимо учитывать, что налоговым законодательством предусмотрено, что реализация права на получение налогового вычета за каждый налоговый период осуществляется посредством предоставления права на возврат уплаченного налога за указанный период и не распространяется на последующие налоговые периоды, соответственно, и к наследнику переходит такое же право.

Согласно пункту 2 статьи 44 НК РФ обязанность по уплате конкретного налога или сбора возлагается на налогоплательщика и плательщика сбора с момента возникновения установленных законодательством о налогах и сборах обстоятельств, предусматривающих уплату данного налога или сбора, и прекращается в силу подпункта 3 пункта 3 названной статьи со смертью физического лица - налогоплательщика или с объявлением его умершим в порядке, установленном гражданским процессуальным законодательством Российской Федерации.

В соответствии с пунктом 6 статьи 78 НК РФ сумма излишне уплаченного налога подлежит возврату по письменному заявлению (заявлению, представленному в электронной форме с усиленной квалифицированной электронной подписью по телекоммуникационным каналам связи) налогоплательщика в течение одного месяца со дня получения налоговым органом такого заявления.

Как указано в статье 1112 ГК РФ, в состав наследства входят принадлежавшие наследодателю на день открытия наследства вещи, иное имущество, в том числе имущественные права и обязанности.

В силу разъяснений Пленума Верховного Суда Российской Федерации, данных в пункте 68 постановления от 29 мая 2012 года №9 «О судебной практике по делам о наследовании», подлежавшие выплате наследодателю, но не полученные им при жизни денежные суммы, предоставленные ему в качестве средств к существованию, выплачиваются по правилам, предусмотренным пунктами 1 и 2 статьи 1183 ГК РФ, за исключением случаев, когда федеральными законами, иными нормативными правовыми актами установлены специальные условия и правила их выплаты.

По смыслу статьи 1183 ГК РФ подлежавшие выплате, но не полученные наследодателем при жизни денежные суммы, предоставленные ему в качестве средств существования, включаются в состав наследства и наследуются на общих основаниях.

Действительно, в статье 44 НК РФ прямо поименованы налоги, обязанность по уплате которых переходит к наследникам умершего налогоплательщика. Однако с учетом пункта 7 статьи 3 НК РФ указанная норма не может толковаться как ограничивающая права наследников умершего налогоплательщика на возврат сумм излишне уплаченных денежных средств.

Отсутствие в данном случае установленного Налоговым кодексом Российской Федерации порядка обращения наследников в налоговый орган с заявлением о возврате уплаченных сумм не является основанием для отказа в возврате денежных средств, не подлежащих зачислению в бюджет.

Таким образом, наследник имеет право на получение соответствующих денежных сумм только тогда, когда эти суммы подлежали выплате самому наследодателю, но не получены им при жизни.

Из пояснений УФНС следует, что согласно истории единого налогового счета за 2024г. у ФИО2 имеется переплата в сумме 193663, 41 руб.

Принимая во внимание данный факт, положения приведенных выше правовых норм в их взаимосвязи, имущественное право наследодателя может быть включено в состав наследства.

Учитывая указанные обстоятельства в их совокупности, а также факт принятия наследником ФИО1 части наследства в установленный законом шестимесячный срок, суд приходит к выводу о наличии правовых оснований для включения спорного имущества в виде денежной суммы – положительного сальдо по ЕНС в размере 62567 рублей 54 копеек в пределах заявленных ФИО1 исковых требований в силу п. 3 ст. 196 ГПК РФ.

На основании изложенного и руководствуясь ст.194-199 ГПК РФ, суд

решил:

иск удовлетворить.

включить в наследственную массу ФИО2, умершего ____ года, наследственное имущество в виде денежной суммы в счет налогового имущественного вычета за 2023 год, предоставленного в связи с приобретением квартиры, расположенной по адресу: Иркутская область, Иркутский район, ____, 50 в размере 18581 рублей; положительного сальдо ЕНС в размере 43986 рублей 54 копеек, признать за ФИО1, ____ года рождения, паспорт гражданина РФ ___, в порядке наследования после умершего ФИО2 право собственности на наследственное имущество в виде денежной суммы в счет налогового имущественного вычета за 2023 год в размере 18581 руб., положительного сальдо ЕНС в размере 43986 рублей 54 копеек; обязать Управление федеральной налоговой службы России по Республике Саха (Якутия) выплатить ФИО1 денежную сумму в счет налогового имущественного вычета в размере 18581 рублей, положительного сальдо ЕНС в размере 43986 рублей 54 копеек не полученную ФИО2 в связи со смертью.

Решение может быть обжаловано в апелляционном порядке в Верховный Суд Республики Саха (Якутия) в течение одного месяца со дня принятия в окончательной форме.

Судья ___ Н.В. Жиркова

___

___

___