Решение по делу № 2А-203/2023 от 20.04.2023

РЕШЕНИЕ

ИМЕНЕМ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

20 апреля 2023 года г.Кимовск Тульской области

Кимовский районный суд Тульской области в составе:

председательствующего судьи Макаровой В.Н.,

при ведении протокола секретарем судебного заседания Кадушкиным К.С.,

рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело №2а-203/2023 по административному исковому заявлению Управления Федеральной налоговой службы по Тульской области к ФИО1 о взыскании задолженности по страховым взносам,

установил:

Управление Федеральной налоговой службы по Тульской области (далее –УФНС России по Тульской области) обратилось в суд с административным иском к ФИО1 о взыскании задолженности по страховым взносам.

В обоснование заявленных требований административный истец указал на то, что ФИО1 ИНН № в соответствии со ст.419 НК РФ является плательщиком страховых взносов. Согласно выписки из Единого государственного реестра индивидуальных предпринимателей ФИО1 с 10.10.1996 по 09.01.2018 и с 27.08.2018 по 13.12.2018 являлась индивидуальным предпринимателем. На основании ст.430 НК РФ ФИО1 произведен расчет страховых взносов на обязательное пенсионное и медицинское страхование в фиксированном размере пропорционально времени, когда она являлась индивидуальным предпринимателем, то есть за период с 01.01.2018 по 09.01.2018, не позднее 24.01.2018. Страховые взносы за указанный период ФИО1 в установленный срок оплачены не были, в связи с чем, налоговым органом начислены страховые взносы, сформировано и направлено по месту регистрации плательщика требование № от 28.03.2018 сроком исполнения до 20.04.2018 на сумму недоимки по страховым взносам и пени: страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере, зачисляемые в бюджет Пенсионного фонда РФ на выплату страховой пенсии (перерасчеты, недоимка и задолженность по соответствующему платежу, в том числе отмененному, за расчетные периоды, начиная с 01.01.2017) в размере 642,22 руб. и пени в размере 10,03 руб.; страховые взносы на обязательное медицинское страхование работающего населения в фиксированном размере, зачисляемые в бюджет Федерального фонда обязательного медицинского страхования за расчетные периоды, начиная с 01.01.2017, в размере 141,29 руб. и пени в размере 2,21 руб. Данное требование налогоплательщиком не исполнено. Поскольку ФИО1 была зарегистрирована в качестве индивидуального предпринимателя с 27.08.2018 и прекратила свою деятельность в качестве ИП 13.12.2018, она должна была оплатить страховые взносы в фиксированном размере на ОПС и ОМС за 2018 год в срок не позднее 28.12.2018. Страховые взносы за указанный период ФИО1 в установленный срок оплачены не были, в связи с чем, налоговым органом в соответствии со ст.69 НК РФ сформировано и направлено по месту регистрации плательщика требование № от 30.01.2019 сроком исполнения до 26.03.2019 на сумму недоимки по страховым взносам и начисленным в соответствии со ст.75 НК РФ пени: страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере, зачисляемые в бюджет Пенсионного фонда РФ на выплату страховой пенсии (перерасчеты, недоимка и задолженность по соответствующему платежу, в том числе отмененному, за расчетные периоды, начиная с 01.01.2017) в размере 7920,69 руб. и пени в размере 65,48 руб.; страховые взносы на обязательное медицинское страхование работающего населения в фиксированном размере, зачисляемые в бюджет Федерального фонда обязательного медицинского страхования за расчетные периоды, начиная с 01.01.2017, в размере 1742,58 руб. и пени в размере 14,41 руб. Данное требование налогоплательщиком не исполнено. Общая сумма страховых взносов на обязательное пенсионное страхование за расчетный период 2018 года, подлежащая уплате ФИО1, составляет 8562,91 руб., общая сумма страховых взносов на обязательное медицинское страхование – 1883,87 руб. ФИО1 оплатила страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в размере 6909 руб., страховые взносы на обязательное медицинское страхование в размере 1520 руб., также был произведен перерасчет пени. Остаток задолженности ФИО1 за расчетный период 2018 года составляет: страховые взносы на обязательное пенсионное страхование 1653,91 руб., страховые взносы на обязательное медицинское страхование 363,87 руб. Данная задолженность взыскивалась в порядке приказного производства. Определением мирового судьи судебного участка №81 Кимовского судебного района Тульской области от 14.09.2022 судебный приказ № от 19.08.2022 отменен. Просит взыскать с ФИО1 в пользу УФНС России по Тульской области недоимку по: страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере, зачисляемым в бюджет Пенсионного фонда РФ на выплату страховой пенсии (перерасчеты, недоимка и задолженность по соответствующему платежу, в том числе отмененному, за расчетные периоды, начиная с 01.01.2017) в размере 1653,91 руб. за 2018 год; страховым взносам на обязательное медицинское страхование работающего населения в фиксированном размере, зачисляемым в бюджет Федерального фонда обязательного медицинского страхования за расчетные периоды, начиная с 01.01.2017, в размере 363,87 руб. за 2018 год, всего 2017,78 руб.

В судебное заседание представитель административного истца УФНС России по Тульской области по доверенности ФИО2 не явился, извещен о нем надлежащим образом, в административном исковом заявлении просил рассмотреть дело в отсутствие представителя.

Административный ответчик ФИО1 в судебное заседание не явилась, извещена о нем надлежащим образом, письменных возражений не представила.

Исследовав письменные материалы, суд приходит к следующему.

Конституционный Суд Российской Федерации в своих решениях применительно к лицам, осуществляющим предпринимательскую деятельность, указал, что, учитывая цели обязательного пенсионного страхования и социально-правовую природу страховых взносов, их предназначение, отнесение индивидуальных предпринимателей к числу лиц, которые подлежат обязательному пенсионному страхованию, и возложение на них в связи с этим обязанности по уплате страховых взносов само по себе не может расцениваться как не согласующееся с требованиями Конституции Российской Федерации. Напротив, оно направлено на реализацию принципа всеобщности пенсионного обеспечения, вытекающего из ее ст.39 (ч.1), тем более что индивидуальные предприниматели подвержены, по существу, такому же социальному страховому риску в связи с наступлением предусмотренного законом страхового случая, как и лица, работающие по трудовому договору. Уплата страховых взносов обеспечивает формирование их пенсионных прав, приобретение права на получение трудовой пенсии.

В соответствии со ст.57 Конституции Российской Федерации каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы. Законы, устанавливающие новые налоги или ухудшающие положение налогоплательщиков, обратной силы не имеют.

В соответствии с ч.1 ст.286 КАС РФ органы государственной власти, иные государственные органы, органы местного самоуправления, другие органы, наделенные в соответствии с федеральным законом функциями контроля за уплатой обязательных платежей (далее - контрольные органы), вправе обратиться в суд с административным исковым заявлением о взыскании с физических лиц денежных сумм в счет уплаты установленных законом обязательных платежей и санкций, если у этих лиц имеется задолженность по обязательным платежам, требование контрольного органа об уплате взыскиваемой денежной суммы не исполнено в добровольном порядке или пропущен указанный в таком требовании срок уплаты денежной суммы и федеральным законом не предусмотрен иной порядок взыскания обязательных платежей и санкций.

В соответствии со ст.289 КАС РФ обязанность доказывания обстоятельств, послуживших основанием для взыскания обязательных платежей и санкций, возлагается на административного истца.

При рассмотрении административных дел о взыскании обязательных платежей и санкций суд проверяет полномочия органа, обратившегося с требованием о взыскании обязательных платежей и санкций, выясняет, соблюден ли срок обращения в суд, если такой срок предусмотрен федеральным законом или иным нормативным правовым актом, и имеются ли основания для взыскания суммы задолженности и наложения санкций, а также проверяет правильность осуществленного расчета и рассчитанного размера взыскиваемой денежной суммы.

Согласно пп.2 п.1 ст.419 Налогового кодекса РФ индивидуальные предприниматели признаются плательщиками страховых взносов.

В соответствии с ч.1 ст.430 Налогового кодекса РФ (в редакции на момент возникновения обязанности по уплате страховых взносов) плательщики, указанные в пп.2 п. 1 ст.419 настоящего Кодекса, уплачивают: 1) страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в размере, который определяется в следующем порядке, если иное не предусмотрено настоящей статьей: в случае, если величина дохода плательщика за расчетный период не превышает 300 000 рублей, - в фиксированном размере 26 545 рублей за расчетный период 2018 года, 29 354 рублей за расчетный период 2019 года, 32 448 рублей за расчетный период 2020 года; в случае, если величина дохода плательщика за расчетный период превышает 300 000 рублей, - в фиксированном размере 26 545 рублей за расчетный период 2018 года (29 354 рублей за расчетный период 2019 года, 32 448 рублей за расчетный период 2020 года) плюс 1,0 процента суммы дохода плательщика, превышающего 300 000 рублей за расчетный период. При этом размер страховых взносов на обязательное пенсионное страхование за расчетный период не может быть более восьмикратного фиксированного размера страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, установленного абзацем вторым настоящего подпункта; 2) страховые взносы на обязательное медицинское страхование в фиксированном размере 5 840 рублей за расчетный период 2018 года, 6 884 рублей за расчетный период 2019 года и 8 426 рублей за расчетный период 2020 года.

На основании ч.5 ст.430 Налоговой кодекса РФ, если плательщики прекращают осуществлять предпринимательскую либо иную профессиональную деятельность в течение расчетного периода, соответствующий фиксированный размер страховых взносов, подлежащих уплате ими за этот расчетный период, определяется пропорционально количеству календарных месяцев по месяц, в котором утратила силу государственная регистрация физического лица в качестве индивидуального предпринимателя, или адвокат, нотариус, занимающийся частной практикой, арбитражный управляющий, занимающиеся частной практикой оценщик, патентный поверенный, медиатор и иные лица, занимающиеся в установленном законодательством Российской Федерации порядке частной практикой, сняты с учета в налоговых органах.

За неполный месяц деятельности соответствующий фиксированный размер страховых взносов определяется пропорционально количеству календарных дней этого месяца по дату государственной регистрации прекращения физическим лицом деятельности в качестве индивидуального предпринимателя, дату снятия с учета в налоговых органах адвоката, нотариуса, занимающегося частной практикой, арбитражного управляющего, оценщика, медиатора, патентного поверенного и иных лиц, занимающихся в установленном законодательством Российской Федерации порядке частной практикой, включительно.

В силу положений ст.45 Налогового кодекса РФ налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах.

Обязанность по уплате налога должна быть выполнена в срок, установленный законодательством о налогах и сборах. Налогоплательщик вправе исполнить обязанность по уплате налога досрочно.

Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом или таможенным органом налогоплательщику требования об уплате налога.

Согласно ч.1 ст.432 Налогового кодекса РФ исчисление суммы страховых взносов, подлежащих уплате за расчетный период плательщиками, указанными в пп.2 п.1 ст.419 настоящего Кодекса, производится ими самостоятельно в соответствии со ст.430 настоящего Кодекса, если иное не предусмотрено настоящей статьей. В соответствии с ч.2 названной статьи суммы страховых взносов исчисляются плательщиками отдельно в отношении страховых взносов на обязательное пенсионное страхование и страховых взносов на обязательное медицинское страхование.

Суммы страховых взносов за расчетный период уплачиваются плательщиками не позднее 31 декабря текущего календарного года, если иное не предусмотрено настоящей статьей. Страховые взносы, исчисленные с суммы дохода плательщика, превышающей 300 000 рублей за расчетный период, уплачиваются плательщиком не позднее 1 июля года, следующего за истекшим расчетным периодом.

В случае неуплаты (неполной уплаты) страховых взносов плательщиками, указанными в пп.2 п.1 ст.419 настоящего Кодекса, в срок, установленный абз.2 настоящего пункта, налоговый орган определяет в соответствии со ст.430 настоящего Кодекса сумму страховых взносов, подлежащую уплате за расчетный период такими плательщиками.

С 01.01.2017 в соответствии с п.2 ст.4, ст.5 Федерального закона от 03.07.2016 №243-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации в связи с передачей налоговым органам полномочий по администрированию страховых взносов на обязательное пенсионное, социальное и медицинское страхование» указанные полномочия принадлежат налоговым органам.

В соответствии с п.2 ст.44 Налогового кодекса РФ обязанность по уплате конкретного налога или сбора возлагается на налогоплательщика с момента возникновения установленных налоговым законодательством обстоятельств, предусматривающих уплату данного налога или сбора.

В силу ст.ст. 45, 46 Налогового кодекса РФ налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах. Обязанность по уплате налога должна быть выполнена в срок, установленный законодательством о налогах и сборах.

Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога и (или) пени является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате налога.

Из материалов дела следует, что согласно выписке из Единого государственного реестра индивидуальных предпринимателей ФИО1 являлась индивидуальным предпринимателем с 10.10.1996 по 09.01.2018, ОГРНИП № и с 27.08.2018 по 13.12.2018 ОГРНИП №.

На основании ст.430 Налогового кодекса РФ ФИО1 произведен расчет страховых взносов: за период с 01.01.2018 по 09.01.2018 начисленный фиксированный взнос на ОПС в размере 642,22 руб., начисленный фиксированный взнос на ОМС в размере 141,29 руб.; за период с 27.08.2018 по 13.12.2018 начисленный фиксированный взнос на ОПС в размере 7920,69 руб., начисленный фиксированный взнос на ОМС в размере 1742,59 руб. Общая сумма страховых взносов за расчетный период 2018 года составила: на обязательное пенсионное страхование в размере 8562,91 руб., на обязательное медицинское страхование 1883,87 руб.

В соответствии со ст.69 НК РФ налоговым органом сформировано и направлено по месту регистрации плательщика требование № от 28.03.2018 сроком исполнения до 20.04.2018 на сумму недоимки по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере, зачисляемые в бюджет Пенсионного фонда РФ на выплату страховой пенсии за расчетные периоды, начиная с 01.01.2017, в размере 642,22 руб. и пени в размере 10,03 руб.; страховые взносы на обязательное медицинское страхование в фиксированном размере, зачисляемые в бюджет Федерального фонда обязательного медицинского страхования за расчетные периоды, начиная с 01.01.2017, в размере 141,29 руб. и пени в размере 2,21 руб.

Указанное требование не было исполнено, задолженность не погашена.

В соответствии со ст.69 НК РФ налоговым органом сформировано и направлено по месту регистрации плательщика требование № от 30.01.2019 сроком исполнения до 26.03.2019 на сумму недоимки по страховым взносам и начисленным в соответствии со ст.75 НК РФ пени: страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере, зачисляемые в бюджет Пенсионного фонда РФ на выплату страховой пенсии (перерасчеты, недоимка и задолженность по соответствующему платежу, в том числе отмененному, за расчетные периоды, начиная с 01.01.2017) в размере 7920,69 руб. и пени в размере 65,48 руб.; страховые взносы на обязательное медицинское страхование работающего населения в фиксированном размере, зачисляемые в бюджет Федерального фонда обязательного медицинского страхования за расчетные периоды, начиная с 01.01.2017, в размере 1742,58 руб. и пени в размере 14,41 руб.

Данное требование налогоплательщиком не исполнено.

ФИО1 оплатила страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в размере 6909 руб., страховые взносы на обязательное медицинское страхование в размере 1520 руб., налоговым органом произведен перерасчет пени.

Задолженность ФИО1 за расчетный период 2018 года составляет: страховые взносы на обязательное пенсионное страхование 1653,91 руб., страховые взносы на обязательное медицинское страхование 363,87 руб.

19.08.2022 УФНС России по Тульской области обратилось к мировому судье судебного участка №81 Кимовского судебного района Тульской области с заявлением о выдаче судебного приказа о взыскании с должника ФИО1 задолженности по страховым взносам за 2018 год по требованию № от 30.01.2019 в общей сумме 2017,78 руб.

22.08.2022 мировым судьей судебного участка №81 Кимовского судебного района Тульской области вынесен судебный приказ № о взыскании с должника ФИО1 задолженности на общую сумму 2017,78 руб., в том числе: страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в сумме 1653,91 руб., страховые взносы на обязательное медицинское страхование в сумме 363,87 руб.

Не согласившись с данным судебным приказом, ФИО1 подала возражения, в связи с чем определением мирового судьи судебного участка №81 Кимовского судебного района Тульской области от 14.09.2022 судебный приказ № в отношении должника ФИО1 отменен.

До настоящего времени задолженность по страховым взносам административным ответчиком не погашена, что подтверждается представленными административным истцом документами и расчетами. Доказательств обратного административным ответчиком суду не представлено.

Согласно п.2 ст.48 НК РФ (в редакции, действующей на дату возникновения обязанности по уплате страховых взносов) заявление о взыскании подается в суд общей юрисдикции налоговым органом (таможенным органом) в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, если иное не предусмотрено настоящим пунктом.

В соответствии с абзацем вторым приведенного пункта, если в течение трех лет со дня истечения срока исполнения самого раннего требования об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, учитываемого налоговым органом (таможенным органом) при расчете общей суммы налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, подлежащей взысканию с физического лица, такая сумма налогов, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов превысила 3 000 рублей, налоговый орган (таможенный орган) обращается в суд с заявлением о взыскании в течение шести месяцев со дня, когда указанная сумма превысила 3 000 рублей.

В абзаце третьем данного пункта установлено, что если в течение трех лет со дня истечения срока исполнения самого раннего требования об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, учитываемого налоговым органом (таможенным органом) при расчете общей суммы налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, подлежащей взысканию с физического лица, такая сумма налогов, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов не превысила 3 000 рублей, налоговый орган (таможенный орган) обращается в суд с заявлением о взыскании в течение шести месяцев со дня истечения указанного трехлетнего срока.

Пропущенный по уважительной причине срок подачи заявления о взыскании может быть восстановлен судом.

Согласно ч.3 ст.48 НК РФ требование о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов за счет имущества физического лица может быть предъявлено налоговым органом (таможенным органом) в порядке искового производства не позднее шести месяцев со дня вынесения судом определения об отмене судебного приказа.

Судом установлено, что определением мирового от 14.09.2022 судебный приказ в отношении должника ФИО1 отменен.

Таким образом, шестимесячный срок для обращения в суд в порядке искового производства истекает 14.03.2023.

20.02.2023 УФНС России по Тульской области настоящее административное исковое заявление сдано в отделение почтовой связи и поступило в Кимовский районный суд 22.02.2023.

Таким образом, после отмены судебного приказа в соответствии с положениями п.3 ст.48 НК РФ налоговый орган в установленный законом шестимесячный срок обратился в суд с настоящим иском.

Вместе с тем из материалов дела следует, что налоговый орган направлял ФИО1 требования № от 28.03.2018 на сумму 783,51 руб. (страховые взносы) и пени в размере 12,24 руб. и № от 30.01.2019 на сумму 9663,27 руб. (страховые взносы) и пени в размере 79,89 руб.

При этом, сумма требований в размере 3000 руб. превышена после выставления требования от 30.01.2019 со сроком его исполнения до 26.03.2019.

Таким образом, с учетом вышеприведенных положений Налогового кодекса Российской Федерации, за вынесением судебного приказа налоговый орган был вправе обратиться в срок до 26.09.2019.

С заявлением о вынесении судебного приказа УФНС России по Тульской области обратилось 19.08.2022, то есть с пропуском установленного срока.

Анализ взаимосвязанных положений п.п. 1-3 ст.48 Налогового кодекса РФ свидетельствует об ограничении срока, в течение которого налоговый орган вправе обратиться в суд за взысканием налога, сбора, пеней, штрафов.

Законодательство о налогах и сборах регулирует властные отношения по установлению, введению и взиманию налогов и сборов в Российской Федерации, а также отношения, возникающие в процессе осуществления налогового контроля, обжалования актов налоговых органов, действий (бездействия) их должностных лиц и привлечения к ответственности за совершение налогового правонарушения (ст.2 Налогового кодекса РФ).

Налоговые правоотношения – это публичные правоотношения, а уплата налога является публичной и конституционной обязанностью каждого налогоплательщика.

При этом суд учитывает, что инспекция является профессиональным участником налоговых правоотношений, в связи с чем, ей должны быть известны правила обращения в суд с административным исковым заявлением о взыскании обязательных платежей и санкций. Инспекцией не приведено обоснования невозможности подачи в суд соответствующего заявления в установленный срок.

Как указал Конституционный Суд Российской Федерации в Определении от 08.02.2007 №381-О-П, установление в качестве одного из элементов налогообложения срока уплаты налога (п.1 ст.17 Налогового кодекса РФ) предполагает его обязательность для обеих сторон налогового правоотношения (публично-правового образования и налогоплательщика), направлено на обеспечение справедливого баланса публичных и частных интересов. Поэтому допущение не ограниченного временными рамками принудительного погашения задолженности по налогам и сборам вступает в противоречие с конституционными принципами, лежащими в основе правового регулирования отношений в области государственного принуждения и исполнения имущественных обязанностей.

Указанные выше обстоятельства свидетельствуют о пропуске налоговым органом шестимесячного срока, установленного п.2 ст.48 Налогового кодекса РФ.

Выдача судебного приказа пропущенный срок обращения в суд автоматически не восстанавливает. В материалах дела отсутствует ходатайство налогового органа к суду первой инстанции о восстановлении срока при подаче заявления о выдаче судебного приказа; доказательств, свидетельствующих об уважительности причин пропуска этого срока и о возможности его восстановления, суду первой инстанции также не было представлено.

Таким образом, своевременное обращение в суд с административным исковым заявлением о взыскании задолженности по страховым взносам после отмены судебного приказа в данном случае не свидетельствует о соблюдении налоговым органом требований ст.48 НК РФ о сроках обращения в суд для принудительного взыскания недоимки.

На основании изложенного суд приходит к выводу, что административные исковые требования УФНС России по Тульской области о взыскании с ФИО1 задолженности по страховым взносам не подлежат удовлетворению, в связи с пропуском срока обращения в суд.

Руководствуясь ст.ст. 175-180, 290 КАС РФ, суд

решил:

Управлению Федеральной налоговой службы по Тульской области в удовлетворении административного искового заявления к ФИО1 о взыскании задолженности по страховым взносам отказать в связи с пропуском срока обращения в суд.

Решение может быть обжаловано в судебную коллегию по административным делам Тульского областного суда путем подачи апелляционной жалобы через Кимовский районный суд Тульской области в течение месяца со дня принятия решения суда в окончательной форме.

Решение в окончательной форме принято 24.04.2023.

Председательствующий