Решение по делу № 2А-897/2023 от 22.02.2023

Дело № 2а-897/2023

УИД 73RS0001-01-2023-000323-80

РЕШЕНИЕ

ИМЕНЕМ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

22 февраля 2023 года г. Ульяновск

Ленинский районный суд г. Ульяновска в составе:

судьи Шабинской Е.А.,

при секретаре Махмутовой Д.И.,

рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело по административному иску ФИО1 к Управлению Федеральной налоговой службы по Ульяновской области, Межрегиональной инспекции Федеральной налоговой службы по Приволжскому федеральному округу о признании незаконными и отмене решений,

УСТАНОВИЛ:

ФИО1 обратилась в суд с административным исковым заявлением к Управлению Федеральной налоговой службы по Ульяновской области, Межрегиональной инспекции Федеральной налоговой службы по Приволжскому федеральному округу о признании незаконными и отмене решений.

В обоснование указано, что ФИО1 ДД.ММ.ГГГГ на основании договора купли-продажи продала <данные изъяты> доли в квартире, расположенной по адресу: <адрес>, кадастровый номер №, стоимостью 932 400 руб. Срок владения вышеуказанным имуществом: с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ, что составляет менее минимального предельного срока владения, установленного ст. 217.1 НК РФ, и не оспаривается сторонами.

При этом налоговая декларация по форме 3-НДФЛ за ДД.ММ.ГГГГ год ФИО1 не предоставлялась, налог на доходы физических лиц не уплачивался.

В связи с этим Управлением Федеральной Налоговой службы по Ульяновской области в отношении ФИО1 проведена камеральная налоговая проверка. Решением № от ДД.ММ.ГГГГ ФИО1 привлечена к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения, а именно: доначислен налог на доходы физических лиц за ДД.ММ.ГГГГ год в сумме 25 662 руб., начислены пени в сумме 777,14 руб. Кроме того, ФИО1 привлечена к ответственности за совершение правонарушений, предусмотренных пунктом 1 статьи 122 Налогового кодекса РФ в виде штрафа в размере 2 566 руб. (с учетом смягчающих обстоятельств), пунктом 1 статьи 119 Налогового кодекса РФ в виде штрафа в сумме 3849,30 руб. (с учетом смягчающих ответственность обстоятельств).

Указанное решение обжаловано в апелляционном порядке в Межрегиональную инспекцию Федеральной налоговой службы по Приволжскому федеральному округу, решением от ДД.ММ.ГГГГ в удовлетворении доводов жалобы отказано.

Полагает, что решение Управления Федеральной налоговой службы по Ульяновской области № от ДД.ММ.ГГГГ, решение по апелляционной жалобе Межрегиональной инспекции Федеральной налоговой службы по Приволжскому федеральному округу от ДД.ММ.ГГГГ, являются незаконными по следующим основаниям.

Так, в соответствии с пунктом 17.1 статьи 217 и пунктом 2 статьи 217.1 Налогового кодекса Российской Федерации освобождаются от налогообложения доходы, получаемые физическими лицами за соответствующий налоговый период от продажи объектов недвижимого имущества, а также долей в указанном имуществе, при условии, что такой объект находился в собственности налогоплательщика в течение минимального предельного срока владения объектом недвижимого имущества и более.

При этом согласно пункту 2.1 статьи 217.1 Кодекса доход от продажи объекта недвижимого имущества в виде комнаты, квартиры, жилого дома, части квартиры, части жилого дома (далее — жилое помещение) или доли в праве собственности на жилое помещение освобождается от налогообложения независимо от срока нахождения в собственности налогоплательщика продаваемого жилого помещения или доли в праве собственности на жилое помещение, если одновременно соблюдаются установленные условия: налогоплательщик и (или) его супруг (супруга) являются родителями (усыновителями) не менее двух детей, не достигших возраста 18 лет. Возраст детей для целей настоящего пункта определяется на дату государственной регистрации перехода права собственности от налогоплательщика к покупателю на проданное жилое помещение или долю в праве собственности на жилое помещение.

В частности ФИО1 на дату государственной регистрации перехода права собственности от нее к покупателю на проданную долю в праве собственности на жилое помещение являлась родителем двоих несовершеннолетних детей: ФИО2, ДД.ММ.ГГГГ г.р., ФИО3, ДД.ММ.ГГГГ г.р., что не оспаривается ответчиком.

В календарном году, в котором осуществлена государственная регистрация перехода права собственности от налогоплательщика к покупателю на проданное жилое помещение или долю в праве собственности на жилое помещение, либо не позднее 30 апреля следующего календарного года налогоплательщиком (членами его семьи, указанными в абзаце втором настоящего пункта) на основании договора купли-продажи (договора мены) приобретено иное жилое помещение или доля в праве собственности на жилое помещение и осуществлена государственная регистрация перехода права собственности от продавца к налогоплательщику(членам его семьи, указанным в абзаце втором настоящего пункта) на приобретаемое жилое помещение (долю в праве собственности на жилое помещение).

Фактически ФИО1 (совместно с супругом) в ДД.ММ.ГГГГ году с целью улучшения жилищных условий приобретена доля в праве собственности в квартире по адресу: <адрес>, площадь которой составила <данные изъяты> кв.м, переход права собственности произошел ДД.ММ.ГГГГ.

Продажа доли в праве собственности на квартиру по адресу <адрес>, площадью <данные изъяты> кв.м, произошла ДД.ММ.ГГГГ.

Таким образом, площадь проданной квартиры меньше площади приобретенной квартиры, то есть фактически в течение ДД.ММ.ГГГГ года произошло улучшение жилищных условий семьи. Доход от продажи квартиры в полном объеме был направлен на улучшение жилищных условий. Оснований считать указанный пункт не соблюденным не имеется. В связи с тем, что каких-либо ограничений по времени приобретения и продажи жилых помещений, а также порядка совершения указанных действий ни действующим законодательством, ни руководящими разъяснениями налоговых органов, Министерства финансов Российской Федерации не установлено, указанный пункт является выполненным.

Как было указано при обосновании абзаца 3 п. 2.1 ст. 217.1 НК РФ общая площадь приобретенного жилого помещения - квартиры по адресу: <адрес>, значительно превышает общую площадь проданного жилья, а именно квартиры по адресу <адрес>, и составляет <данные изъяты> кв.м, против <данные изъяты> кв.м. Соответственно и кадастровая стоимость приобретенного жилья значительно больше проданного и составляет 2 602 202,54 руб. против 1 054 508,04 руб.

При этом кадастровая стоимость проданного жилья не превышает 50 миллионов рублей, что свидетельствует о соблюдении абзаца 5 пункта 2.1 ст. 217.1 НК РФ.

В соответствии и с позицией налогового органа является не соблюденным пункт НК РФ, в соответствии с которым на дату государственной регистрации перехода права собственности на проданную квартиру от ФИО1 к покупателю, в ее собственности и собственности ее супруга находилась квартира большей площади, а именно квартира по адресу <адрес>.

Однако, именно указанная квартира приобретена в целях улучшения жилищных условий семьи. Продажа квартиры по адресу <адрес>, вызвана именно приобретением квартиры по адресу <адрес>. Денежные средства, полученные за счет продажи квартиры были направлены исключительно на улучшение жилищных условий семьи. Квартира по адресу <адрес> - это именно та квартира, о которой говорится в связи с соблюдением абзаца 3 пункта 2.1 ст. 217.1 НК РФ. Мнение налогового органа о том, что указанная квартира не может считаться приобретенной в целях улучшения жилищных условий за счет проданной квартиры в связи с тем, что переход права собственности купленной квартиры состоялся ранее перехода права собственности приобретенной квартиры является несостоятельным, и опровергает саму идею предоставленной пунктом 2.1 статьи 217.1 НК РФ льготы. Более того, по данному факту высказалось и Министерство финансов Российской Федерации в своем письме от 02.09.2022 № 03-04-05/85776, в котором говорится, что порядок совершения в одном календарном году сделок по продаже и приобретению жилых помещений значения не имеет. Следовательно, в абзаце 6 пункта 2.1 ст. 217.1 НК РФ при указании, что на дату государственной регистрации перехода права собственности от налогоплательщика к покупателю на проданное жилое помещение или долю в праве собственности на жилое помещение не принадлежит в совокупности более 50 процентов в праве собственности на иное жилое помещение с общей площадью, превышающей общую площадь в приобретенном жилом помещении, не может идти речь о жилье, которое было приобретено в отчетном налоговом периоде (в нашем случае это квартира по адресу <адрес>, <адрес> <адрес>). В противном случае, пришлось бы сравнивать площадь приобретенной квартиры с ее же собственной площадью.

А потому становится очевидным, что в указанном пункте речь идет о еще одном жилом помещении, площадь которого необходимо было сравнить с площадью приобретенного жилого помещения. Не случайно в вышеуказанном абзаце это жилое помещение поименовано как «иное», так как к приобретенному жилому помещению, оно никакого отношения не имеет.

Следовательно, доход, полученный ФИО1 от продажи квартиры по адресу <адрес>, в силу пункта 4 статьи 229 Налогового кодекса РФ не подлежит декларированию и налогообложению.

При таких обстоятельствах привлечение к налоговой ответственности, доначисление налога, начисление пеней и назначенных штрафов налоговым органом произведено неправомерно.

ФИО1 просит признать незаконными решение Управления Федеральной налоговой службы по Ульяновской области № от ДД.ММ.ГГГГ о привлечении к налоговой ответственности ФИО1 за совершение налогового правонарушения, решение Межрегиональной инспекции Федеральной налоговой службы по Приволжскому федеральному округу от ДД.ММ.ГГГГ об оставлении без изменений решения Управления Федеральной налоговой службы по Ульяновской области № от ДД.ММ.ГГГГ; обязать Управление Федеральной налоговой службы по Ульяновской области отменить решение № от ДД.ММ.ГГГГ, Межрегиональную инспекцию Федеральной налоговой службы по Приволжскому федеральному округу отменить решение от ДД.ММ.ГГГГ об оставлении без изменений решения Управления Федеральной налоговой службы по Ульяновской области № от ДД.ММ.ГГГГ.

В судебном заседании административный истец ФИО1 и её представитель ФИО5, действующая на основании заявления, заявленные административные исковые требования поддержали в полном объеме по доводам, изложенным в административном исковом заявлении.

Представитель административного ответчика УФНС России по Ульяновской области ФИО6 в судебном заседании просила в удовлетворении заявленных требований отказать по доводам, изложенным в отзыве, суть которых сводится к следующему. Как установлено налоговым органом на основании сведений, представленных регистрирующим органом в соответствии с п. 4 ст. 85 НК РФ, ФИО1 в ДД.ММ.ГГГГ году за 932 400 руб. проданы <данные изъяты> доли в праве собственности на квартиру, расположенную по адресу: <адрес>. Проданные налогоплательщиком доли в квартире находились в собственности ФИО1 менее установленного статьей 217.1 НК РФ минимального предельного срока владения. Квартира была приобретена налогоплательщиком на основании договора купли-продажи от ДД.ММ.ГГГГ за 1 750 000 руб. Соответственно, цена приобретенных на основании договора купли-продажи квартиры от ДД.ММ.ГГГГ <данные изъяты> долей в праве собственности на квартиру составляет 735 000 руб. Указанная сумма составила расход ФИО1 по приобретению имущества. В результате камеральной проверки, исходя из разницы цены продажи (932 400 руб.) и цены приобретения (735 000 руб.) <данные изъяты> доли в праве общей долевой собственности на квартиру, налоговый орган определил налогооблагаемую базу (197 400 руб.), рассчитав соответственно суммы налога на доходы физических лиц, пеней и штрафов, подлежащих уплате ФИО1 Абзацем 6 пункта 2.1 ст. 217.1 НК РФ предусмотрено, что для целей применения указанного пункта должно соблюдаться условие, которым предусмотрено, что налогоплательщику, его супруг (супруге), его детям (в том числе усыновленным), не достигшим возраста 18 лет, его родителям (если налогоплательщик является лицом, не достигшим возраста, указанного в абзаце втором настоящего пункта) на дату государственной регистрации перехода права собственности от налогоплательщика к покупателю на проданное жилое помещение или долю в праве собственности на жилое помещение не принадлежит в совокупности более 50 процентов в праве собственности на иное жилое помещение с общей площадью, превышающей общую площадь в приобретенном жилом помещении, независимо от размера приобретаемой доли налогоплательщика в соответствующем праве собственности. Таким образом, в целях соблюдения указанного условия, на дату государственной регистрации перехода права собственности от налогоплательщика к покупателю на проданное жилое помещение или долю в праве собственности на жилое помещение в собственности налогоплательщика, а также членов его семьи, указанных в абзаце шестом п. 2.1 ст. 217.1 НК РФ, не может находиться, в частности иное жилое помещение общей площадью большей, чем приобретаемое жилое помещение. Дата государственной регистрации перехода права собственности от налогоплательщика к покупателю за проданные ФИО1 доли в праве собственности на квартиру, расположенную по адресу: <адрес> – ДД.ММ.ГГГГ. В заявлении ФИО1 указывает на приобретение в ДД.ММ.ГГГГ году квартиры, расположенной по адресу: <адрес>, дата приобретения – ДД.ММ.ГГГГ. Площадь приобретенной в ДД.ММ.ГГГГ году квартиры составляет <данные изъяты> кв.м. Площадь квартиры, расположенной по адресу: <адрес>, больше площади квартиры, расположенной по адресу: <адрес>. Кроме того, государственная регистрация перехода права собственности на квартиру осуществлена ранее регистрации права перехода от ФИО1 к покупателю права собственности. В этой связи в удовлетворении требований ФИО1 просит отказать.

Заинтересованное лицо ФИО7 в судебном заседании требования административного иска поддержал в полном объеме, полагал их подлежащими удовлетворению.

Выслушав явившихся лиц, исследовав письменные материалы административного дела, суд приходит к следующему.

В силу статьи 218 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации гражданин, организация, иные лица могут обратиться в суд с требованиями об оспаривании решений, действий (бездействия) органа государственной власти, органа местного самоуправления, иного органа, организации, наделенных отдельными государственными или иными публичными полномочиями (включая решения, действия (бездействие) квалификационной коллегии судей, экзаменационной комиссии), должностного лица, государственного или муниципального служащего (далее - орган, организация, лицо, наделенные государственными или иными публичными полномочиями), если полагают, что нарушены или оспорены их права, свободы и законные интересы, созданы препятствия к осуществлению их прав, свобод и реализации законных интересов или на них незаконно возложены какие-либо обязанности. Гражданин, организация, иные лица могут обратиться непосредственно в суд или оспорить решения, действия (бездействие) органа, организации, лица, наделенных государственными или иными публичными полномочиями, в вышестоящие в порядке подчиненности орган, организацию, у вышестоящего в порядке подчиненности лица либо использовать иные внесудебные процедуры урегулирования споров.

Согласно пункту 1 части 2 статьи 227 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации суд вправе принять решение об удовлетворении полностью или в части заявленных требований о признании оспариваемых решения, действия (бездействия) незаконными, если признает их не соответствующими нормативным правовым актам и нарушающими права, свободы и законные интересы административного истца.

В соответствии с п. 1.2 ст. 88 НК РФ в случае, если налоговая декларация по налогу на доходы физических лиц в отношении доходов, полученных налогоплательщиком от продажи либо в результате дарения недвижимого имущества, не представлена в налоговый орган в установленный срок в соответствии с подпунктом 2 пункта 1 и пунктом 3 статьи 228, пунктом 1 статьи 229 настоящего Кодекса, камеральная налоговая проверка проводится в соответствии с настоящей статьей на основе имеющихся у налоговых органов документов (информации) о таком налогоплательщике и об указанных доходах.

В силу п. 4 ст. 85 НК РФ органы, осуществляющие государственный кадастровый учет и государственную регистрацию прав на недвижимое имущество, органы (организации, должностные лица), осуществляющие государственную регистрацию транспортных средств, обязаны сообщать сведения о расположенном на подведомственной им территории недвижимом имуществе, о транспортных средствах, зарегистрированных в этих органах (правах и сделках, зарегистрированных в этих органах), и об их владельцах в налоговые органы по месту своего нахождения в течение 10 дней со дня соответствующей регистрации, а также ежегодно до 15 февраля представлять указанные сведения по состоянию на 1 января текущего года и (или) за иные периоды, определенные взаимодействующими органами (организациями, должностными лицами).

Пунктом 1 ст. 122 НК РФ установлено, что неуплата или неполная уплата сумм налога (сбора, страховых взносов) в результате занижения налоговой базы (базы для исчисления страховых взносов), иного неправильного исчисления налога (сбора, страховых взносов) или других неправомерных действий (бездействия), если такое деяние не содержит признаков налоговых правонарушений, предусмотренных статьями 129.3 и 129.5 настоящего Кодекса, влечет взыскание штрафа в размере 20 процентов от неуплаченной суммы налога (сбора, страховых взносов).

Из пункта 1 ст. 119 НК РФ следует, что непредставление в установленный законодательством о налогах и сборах срок налоговой декларации (расчета по страховым взносам) в налоговый орган по месту учета влечет взыскание штрафа в размере 5 процентов не уплаченной в установленный законодательством о налогах и сборах срок суммы налога (страховых взносов), подлежащей уплате (доплате) на основании этой декларации (расчета по страховым взносам), за каждый полный или неполный месяц со дня, установленного для ее представления, но не более 30 процентов указанной суммы и не менее 1 000 рублей.

Как установлено судом, ФИО4 является матерью двоих несовершеннолетних детей: ФИО2, ДД.ММ.ГГГГ года рождения и ФИО3, ДД.ММ.ГГГГ года рождения, что подтверждается свидетельствами о рождении серии № № и серии № соответственно.

ФИО1 принадлежало <данные изъяты> доли в квартире общей площадью <данные изъяты> кв.м, расположенной по адресу: <адрес>, в период с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ, что составляет менее минимального предельного срока владения, установленного ст. 217.1 НК РФ, данное обстоятельство не оспаривалось сторонами.

ДД.ММ.ГГГГ ФИО1 и ФИО7 в общую совместную собственность приобретена квартира общей площадью <данные изъяты> кв.м., расположенная по адресу: <адрес>.

С ДД.ММ.ГГГГ ФИО1 принадлежит на праве общей долевой собственности ? доли жилого дома общей площадью <данные изъяты> кв.м, расположенного по адресу: <адрес>

С ДД.ММ.ГГГГ ФИО7 на праве собственности принадлежит квартира общей площадью <данные изъяты> кв.м, расположенная по адресу: <адрес>.

На основании договора купли-продажи от ДД.ММ.ГГГГ ФИО7, ФИО1, действующая от себя и как законный представитель несовершеннолетней дочери ФИО3, ФИО2, действующий с согласия своей матери ФИО1 продали принадлежащую в <данные изъяты> долей ФИО7, <данные изъяты> долей – ФИО1, <данные изъяты> – ФИО3, <данные изъяты> – ФИО2, квартиры, расположенной по адресу: <адрес>, за 2 220 000 руб.

Решением УФНС России по Ульяновской области № от ДД.ММ.ГГГГ ФИО1 доначислен налог на доходы физических лиц (НДФЛ) за ДД.ММ.ГГГГ год в сумме 25 662 руб., начислены пени в сумме 777,14 руб., ФИО1 привлечена к ответственности за совершение правонарушений, предусмотренных п. 1 ст. 122 НК РФ в виде штрафа в сумме 2566 руб., п. 1 ст. 119 НК РФ в виде штрафа в сумме 3849,30 руб.

Как было установлено налоговым органом в ходе проведенной налоговой проверки (дата начала налоговой проверки – ДД.ММ.ГГГГ, дата окончания налоговой проверки – ДД.ММ.ГГГГ), ФИО1 в ДД.ММ.ГГГГ году за 932 400 проданы <данные изъяты> доли в праве собственности на квартиру, расположенную по адресу: <адрес>.

Приобретена указанная квартира ДД.ММ.ГГГГ за 1 750 000 руб., таким образом, цена приобретенных на основании данного договора купли-продажи <данные изъяты> долей в праве собственности на квартиру составляет 735 000 руб. Данная сумма составила расход ФИО1 по приобретению объекта недвижимости.

По результатам проведенной проверки был составлен акт налоговой проверки № от ДД.ММ.ГГГГ, налоговый орган определил налогооблагаемую базу – 197 400 руб. и сумму налога к уплате – 25 662 руб.

Не согласившись с вышеуказанным решением налогового органа, ФИО1 подала апелляционную жалобу, в которой указала, что имеются основания, предусмотренные п. 2 ст. 217.1 НК РФ, для её освобождения от уплаты налога на доходы физических лиц в связи с продажей доли в праве собственности на квартиру.

Решением Межрегиональной инспекции Федеральной налоговой службы по Приволжскому Федеральному округу от ДД.ММ.ГГГГ в удовлетворении апелляционной жалобы ФИО1 на решение УФНС России по Ульяновской области о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от ДД.ММ.ГГГГ № отказано.

Не согласившись с указанными решениями, ФИО1 обратилась в суд с настоящим административным исковым заявлением.

Суд находит требования ФИО1 обоснованными ввиду следующего.

В соответствии с п. 17.1 ст. 217 НК РФ не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения) следующие виды доходов физических лиц: доходы, получаемые физическими лицами за соответствующий налоговый период: от продажи объектов недвижимого имущества, а также долей в указанном имуществе с учетом особенностей, установленных статьей 217.1 настоящего Кодекса; от продажи иного имущества, находившегося в собственности налогоплательщика три года и более.

В силу п. 2.1 ст. 217 НК РФ доход от продажи объекта недвижимого имущества в виде комнаты, квартиры, жилого дома, части квартиры, части жилого дома (далее в настоящем пункте - жилое помещение) или доли в праве собственности на жилое помещение освобождается от налогообложения независимо от срока нахождения в собственности налогоплательщика продаваемого жилого помещения или доли в праве собственности на жилое помещение, если одновременно соблюдаются следующие условия:

налогоплательщик и (или) его супруг (супруга) являются родителями (усыновителями) не менее двух детей, не достигших возраста 18 лет (24 лет, если дети являются обучающимися по очной форме обучения в организациях, осуществляющих образовательную деятельность), или налогоплательщик является одним из указанных детей. Возраст детей для целей настоящего пункта определяется на дату государственной регистрации перехода права собственности от налогоплательщика к покупателю на проданное жилое помещение или долю в праве собственности на жилое помещение;

в календарном году, в котором осуществлена государственная регистрация перехода права собственности от налогоплательщика к покупателю на проданное жилое помещение или долю в праве собственности на жилое помещение, либо не позднее 30 апреля следующего календарного года налогоплательщиком (членами его семьи, указанными в абзаце втором настоящего пункта) на основании договора купли-продажи (договора мены) приобретено иное жилое помещение или доля в праве собственности на жилое помещение и осуществлена государственная регистрация перехода права собственности от продавца к налогоплательщику (членам его семьи, указанным в абзаце втором настоящего пункта) на приобретаемое жилое помещение (долю в праве собственности на жилое помещение) или осуществлена полная оплата стоимости приобретаемого налогоплательщиком (членами его семьи, указанными в абзаце втором настоящего пункта) жилого помещения или доли в праве собственности на жилое помещение в соответствии с договором участия в долевом строительстве (договором инвестирования долевого строительства или другим договором, связанным с долевым строительством), договором об участии в жилищно-строительном кооперативе, в которой для указанных целей не учитывается дополнительная оплата в связи с увеличением площади указанного жилого помещения после ввода в эксплуатацию соответствующего объекта строительства;

общая площадь приобретенного жилого помещения (общая площадь жилого помещения, указанная в полностью оплаченном договоре участия в долевом строительстве (договоре инвестирования долевого строительства или другом договоре, связанном с долевым строительством), договоре об участии в жилищно-строительном кооперативе) или его кадастровая стоимость, определяемые с учетом совокупного размера долей налогоплательщика и членов его семьи, указанных в абзаце втором настоящего пункта, превышает соответственно общую площадь в проданном жилом помещении или его кадастровую стоимость, определяемые с учетом совокупного размера долей налогоплательщика и членов его семьи, указанных в абзаце втором настоящего пункта;

кадастровая стоимость проданного жилого помещения независимо от размера продаваемой доли налогоплательщика в соответствующем праве собственности не превышает 50 миллионов рублей (если кадастровая стоимость может быть определена);

налогоплательщику, его супругу (супруге), его детям (в том числе усыновленным), не достигшим возраста 18 лет, его родителям (если налогоплательщик является лицом, не достигшим возраста, указанного в абзаце втором настоящего пункта) на дату государственной регистрации перехода права собственности от налогоплательщика к покупателю на проданное жилое помещение или долю в праве собственности на жилое помещение не принадлежит в совокупности более 50 процентов в праве собственности на иное жилое помещение с общей площадью, превышающей общую площадь в приобретенном жилом помещении, независимо от размера приобретаемой доли налогоплательщика в соответствующем праве собственности.

Если доход от продажи доли в праве собственности на жилое помещение, полученный налогоплательщиком, освобождается от налогообложения на основании настоящего пункта, доходы от продажи долей в таком жилом помещении, полученные его детьми (в том числе усыновленными) и подопечными, также освобождаются от налогообложения при условии, что их доли в праве собственности на такое жилое помещение проданы одновременно с долей налогоплательщика в праве собственности на такое жилое помещение.

Как указано в письме Министерства Финансов Российской Федерации от 16.03.2022 №03-04-05/19788 В соответствии с пунктом 17.1 статьи 217 и пунктом 2 статьи 217.1 Кодекса освобождаются от налогообложения доходы, получаемые физическими лицами за соответствующий налоговый период от продажи объектов недвижимого имущества, а также долей в указанном имуществе, при условии, что такой объект находился в собственности налогоплательщика в течение минимального предельного срока владения объектом недвижимого имущества и более.

В частности, абзацем четвертым пункта 2.1 статьи 217.1 Кодекса установлено условие, что, в частности, общая площадь приобретенного жилого помещения или его кадастровая стоимость, определяемые с учетом совокупного размера долей налогоплательщика и членов его семьи, указанных в абзаце втором пункта 2.1 статьи 217.1 Кодекса, превышает соответственно общую площадь в проданном жилом помещении или его кадастровую стоимость, определяемые с учетом совокупного размера долей налогоплательщика и членов его семьи, указанных в абзаце втором пункта 2.1 статьи 217.1 Кодекса.

В том случае если общая площадь приобретаемого жилого помещения превышает соответственно общую площадь в продаваемом жилом помещении, то условие, установленное абзацем четвертым пункта 2.1 статьи 217.1 Кодекса, считается выполненным.

Таким образом, при одновременном соблюдении условий, установленных пунктом 2.1 статьи 217.1 Кодекса, доход от продажи жилого помещения освобождается от налогообложения налогом на доходы физических лиц.

В соответствии с письмом от 09.11.2022 №03-04-07/108875 Министерства Финансов Российской Федерации в соответствии с пунктом 17.1 статьи 217 и пунктом 2 статьи 217.1 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) освобождаются от налогообложения доходы, получаемые физическими лицами за соответствующий налоговый период от продажи объектов недвижимого имущества, а также долей в указанном имуществе, при условии, что такой объект находился в собственности налогоплательщика в течение минимального предельного срока владения объектом недвижимого имущества и более.

В частности, абзацем четвертым пункта 2.1 статьи 217.1 Кодекса установлено условие, что общая площадь приобретенного жилого помещения или его кадастровая стоимость, определяемые с учетом совокупного размера долей налогоплательщика и членов его семьи, указанных в абзаце втором пункта 2.1 статьи 217.1 Кодекса, превышает соответственно общую площадь в проданном жилом помещении или его кадастровую стоимость, определяемые с учетом совокупного размера долей налогоплательщика и членов его семьи, указанных в абзаце втором пункта 2.1 статьи 217.1 Кодекса.

Таким образом, вышеуказанным положением предусмотрено сравнение жилых помещений по их общей площади или по их кадастровой стоимости.

В том случае, если общая площадь приобретенного жилого помещения или его кадастровая стоимость превышает соответственно общую площадь в проданном жилом помещении или его кадастровую стоимость, то условие, установленное абзацем четвертым пункта 2.1 статьи 217.1 Кодекса, считается выполненным. При этом общая площадь или кадастровая стоимость каждого жилого помещения, проданного налогоплательщиком и (или) членом его семьи, указанным в абзаце втором пункта 2.1 статьи 217.1 Кодекса, сравнивается с общей площадью или кадастровой стоимостью приобретенного жилого помещения.

Учитывая изложенное, если при продаже двух жилых помещений в отношении каждого из указанных жилых помещений выполняется условие, установленное абзацем четвертым пункта 2.1 статьи 217.1 Кодекса, и выполняются все остальные условия, предусмотренные пунктом 2.1 статьи 217.1 Кодекса, то доход от продажи каждого из этих жилых помещений освобождается от налогообложения.

Таким образом, учитывая, что сделки по продаже и приобретению жилых помещений были совершены в одном календарном году, общая площадь приобретенного жилого помещения превышает общую площадь в проданном помещении, суд приходит к выводу об обоснованности заявленных требований административного истца.

Учитывая установленные по делу обстоятельства, суд находит исковые требования подлежащими удовлетворению.

В силу конституционного положения об осуществлении судопроизводства на основе состязательности и равноправия сторон (ст. 123 Конституции РФ) суд по данному делу обеспечил равенство прав участников процесса представлению, исследованию и заявлению ходатайств.

На основании изложенного и, руководствуясь ст.ст. 175-180 КАС РФ суд,

РЕШИЛ:

административный иск ФИО1 удовлетворить.

Признать незаконным и отменить решение Управления Федеральной налоговой службы по Ульяновской области № от ДД.ММ.ГГГГ о привлечении ФИО1 к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Признать незаконным и отменить решение Межрегиональной инспекции Федеральной налоговой службы по Приволжскому федеральному округу № от ДД.ММ.ГГГГ по апелляционной жалобе ФИО1.

Решение может быть обжаловано в апелляционном порядке в Ульяновский областной суд через Ленинский районный суд г.Ульяновска в течение месяца с момента принятия решения в окончательной форме.

Судья Е.А. Шабинская

Решение в окончательной форме изготовлено 13.03.2023 года.